《审计技术方法》课件

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1、审计技术方法教学课件 狭 义广 义 （ 主 流 观 点 ） 第 四 节 审 计 方 法 的 假 定审 计 假 定 ， 指 对 审 计 理 论 和 实 务 中 一 些 尚 未 确知 的 事 物 ， 根 据 客 观 的 正 常 情 况 或 发 展 趋 势所 作 的 合 乎 情 理 的 判 断 和 假 设 说 明 。内 容 ： 基 本 假 定 适 应 各 种 审 计 项 目 与 审 计 全 过 程 特 种 假 定 适 合 特 定 审 计 对 象 和 场 合 主 要 审 计 方 法 使 用 的 假 定v1.依 赖 控 制 法 的 假 定v2.抽 查 法 的 假 定v3.函 证 法 的 假 定v4.评

2、价 方 法 的 假 定 第 五 节 审 计 方 法 的 选 用v（ 一 ） 选 用 原 则v1.依 据 审 计 对 象 和 审 计 目 标 的 具 体 情 况v2.依 据 被 审 单 位 的 实 际 情 况v3.依 据 所 需 证 据 的 类 型v4.依 据 审 计 人 员 的 素 质v5.依 据 审 计 方 式v6.依 据 审 计 结 论 的 保 证 程 度 和 审 计 成 本 会 计 业 务 处理 顺 序 顺 查 法 逆 查 法主 要 应用 技 术优 点缺 点适 用 范围 审 阅 、 核 对 审 阅 、 分 析仔 细 全 面 ， 结 果 准 确 节 省 人 力 和 时 间 ，工 作 效 率

3、 高费 时 、 费 力 ， 成 本 高 、效 率 低 不 全 面 、 可 能 有遗 漏1、 规 模 小 、 业 务 量 少 的 单 位2、 管 理 混 乱 、 存 在 严 重 问 题3、 特 别 重 要 、 特 别 危 险 的 项 目 大 型 企 业 及 内 控 健 全的 企 业 编 号 会 计 报 表 名 称 编 报 时 期会 企 01表 资 产 负 债 表 中 期 报 告 、 年 度 报 告会 企 02表 利 润 表 中 期 报 告 、 年 度 报 告会 企 03表 现 金 流 量 表 (至 少 )年 度 报 告会 企 01表 附 表 l 资 产 减 值 准 备 明 细 表 年 度 报 告

4、会 企 01表 附 表 2 股 东 权 益 增 减 变 动 表 年 度 报 告会 企 01表 附 表 3 应 交 增 值 税 明 细 表 中 期 报 告 、 年 度 报 告会 企 02表 附 表 1 利 润 分 配 表 年 度 报 告会 企 02表 附 表 2 分 部 报 表 (业 务 分 部 ) 年 度 报 告会 企 02表 附 表 3 分 部 报 表 (地 区 分 部 ) 年 度 报 告 财 务 报 表 之 间 的 勾 稽 关 系所 有 者 权 益 ： 未 分 配 利 润资 产 负 债 表 利 润 分 配 表 利 润 表期 末 未 分 配 利 润 净 利 润净 利 润可 供 分 配 的 利

5、 润现 金 流 量 表报 表 及 帐 户 信 息 融 资 活 动财 务 风 险投 资 活 动经 营 风 险 资 产 负 债 表 流 动 资 产 流 动 负 债固 定 资 产 生 产 能 力 债 务 趋 势 压 缩 充 分 利 用 负 债效 应 所 得 税 率 50% 30%利 息 （ 借 款 1000万 ， 10%） 100 100减 ： 抵 税 50 30净 支 出 50 70实 际 借 款 成 本 率 5% 7% 非 盈 利 性投 资长 期 投 资盈 利 性 投资展 示 企 业 多 角 度 经营 ， 分 散 经 营 风 险的 策 略 。投 资 强 调 ： 盈 利 性 投 资 与 非 盈 利

6、 性 投 资 的 有 机 配 置 。 现 金 持 有 量总成本 短 缺 成 本管 理 成 本 机 会 成 本总 成 本最 佳 现 金 持 有 量 实 际标 准 诊 断 ：A、 生 产 能 力 过 剩 ， 资 产 闲 置 。B、 企 业 资 产 流 动 性 弱 、 财 务 风 险大 。建 议 ：A、 盘 活 存 量 资 产 （ 资 产 重 组 ） B、减 少 流 动 负 债 （ 破 坏 融 资 结 构 、 不充 分 利 用 负 债 效 应 ） ， 出 售 投 资（ 临 时 措 施 ） 标 准实 际 诊 断 ：A、 负 债 效 应 未 被 充 分 利 用 ， 大量 资 金 花 费 在 非 盈 利

7、性 投 资 。B、 瓶 颈 效 应 （ 供 销 无 问 题 ， 生产 不 出 来 ）对 策 ：A、 非 盈 利 性 投 资 设 计 最 佳 配 置 。B、 扩 大 生 产 能 力 （ 买 或 租 ） c 租 买T 资 产 收 益 率 权 益 乘 数销 售 利 润 率 资 产 周 转 率 1 （ 1-资 产 负 债 率 ） 净 利 润 销 售 收 入 销 售 收 入 总 资 产销 售 收 入 费 用 销 售 成 本 管 理 费 用 销 售 费 用 财 务 费 用 资 本 结 构 长 期 资 产 流 动 资 产应 收 帐 款 存 货 现 金 其 他 所 得 税 净 资 产 收 益 率（ DuPon

8、t 图 ） 所 有 者 权 益 ：1000万 元100万 股 配 股 ： 股 价 ： 12元 /股10配 10， 配 股 价 6元 /股某 人 拥 有 1万 股配 股 后 ：2万 股 8元 =16万配 股 前 ：10万 （ 股 ） +6万 （ 现 金 ）所 有 者 权 益 ：1600万 元200万 股所 有 者 权 益 ：0 万 元万 股 送 股 ? v 审 计 抽 样 对 控 制 测 试 和 实质 性 测 试 中 的 所 有 程 序 都适 合 吗 ？ 任 意 抽 样判 断 抽 样统 计 抽 样 非 统 计 抽 样属 性 抽 样变 量 抽 样4、 种 类5、 步 骤统 计 抽 样 中 是 否

9、需 要 专 业 判 断 ？ 决 定 因 素 与 n关 系 属 性 抽 样 变 量 抽 样 总 体 规 模 （ N） 正 向 不 考 虑 正 向 总 体 项 目 差 异 （ S） 正 向 总 体 错 误 率 （ %） 总 体 标 准 差 （ 金 额 ） 精 确 度 （ ） 反 向 （ %）只 用 上 限 （ 金 额 ） 双 边 可 靠 程 度 （ t）（ 与 风 险 度 互 补 ） 正 向 （ %） （ %） 转 变 为可 靠 性 系 数影 响 样 本 量 的 因 素 ： 抽 样 、 非 抽 样 风 险 对 审 计 工 作 的 影 响审 计 测 试 抽 样 风 险 种 类 对 审 计 工 作 的

10、 影 响控 制 测 试 信 赖 过 度 风 险 效 果信 赖 不 足 风 险 效 率实 质 性 测 试 误 受 风 险 效 果误 拒 风 险 效 率两 种 测 试 中 的 非 抽 样 风 险 对 审 计 效 果 和 效 率 都 有 影 响 nND 比 较 样 本 错 误 率 （ 标 准 差 ） 与 预 计 总 体 错 误 率 （ 标 准 差 ）（ 四 ） 审 查 样 本 项 目小 于 等 于 大 于 样 本 规 模 过 大 样 本 规 模 适 当 可 据 样 本 审 查结 果 推 断 总 体 样 本 规 模 过 小 扩 大 抽 样 规 模重 新 进 行 抽 样 属 性 抽 样 审 计 结 论

11、：有 95% 的 把 握 保 证 被 审 项 目 的 差 错 率 不超 过 7%变 量 抽 样 审 计 结 论 ：有 95% 的 把 握 保 证 被 审 项 目 的 金 额 在20100元 至 19900元 之 间 。 可 靠 程 度实 际 精 确 度 上 限可 靠 程 度 置 信 区 间 Nnnn StNn 1 )( 2 （ 1） 确 定 N（ 2） 确 定 n x（ 3） 抽 样 、 审 样 s样 本 平 均 值 样 本 标 准 差（ 4） 推 断 总 体 ， 作 出 结 论NxEV 点 估 计 1 EV NnNnst 区 间 估 计 Nnnn StNn 1 )( 2 NxEV 1 EV

12、NnNnst yNdEV yREV 1 22 n dndS 1 2S 1 11 222 n yxRyRni ni iini ii 1 22 n xnxS 基本审计技术 审计技术方法辅助审计技术审阅法核对法盘存法函证法鉴定法观察法分析法推理法询问法调整法 盘存法直接盘存监督盘存 函证法积极函证（答复式）消极函证（默认式） 积 极 式 函 证 消 极 式 函 证1、 金 额 较 大 ；2、 及 问 题 性 质 严 重 ；3、 事 项 极 为 有 限 ；4、 延 续 的 时 间 较 长 ；5、 对 事 项 存 在 疑 点 ； 1、 金 额 较 小 ； 2、 预 计 差 错 率 较 低 ；3、 内 部

13、 控 制 制 度 健全 有 效 ；4、 有 理 由 相 信 被 函 证方 能 认 真 的 对 待 询 证函 ； 第 一 节 内 部 控 制 制 度v一 、 内 部 控 制 制 度 概 述v1、 内 部 控 制v2、 作 用v3、 局 限 性v成 本 限 制 、 例 外 事 项 限 制 、 人 为 差 错 限 制v串 通 舞 弊 限 制 、 越 权 限 制 、 滞 后 性 限 制v4、 二 、 内 部 控 制 结 构 及 要 素 (SAS 55)控 制 环 境会 计 控 制控 制 程 序 职 责 分 工 不 相 容 职 务授 权 与 批 准 一 般 授 权特 殊 授 权充 分 的 凭 证 与 记

14、 录资 产 保 管 与 记 录内 部 业 务 检 查内部控制结构 控 制 环 境 风 险 评 估活 动监 督 沟 通控 制 ? 健 全 性 测 试初 评符 合 性 测 试实 质 性 测 试不 健 全 、 不 存 在不 经 济不 可 信 详细测试制 度 总 评提 出 审 计 结 论内 控 评 审 v 1、v 将 固 有 风 险 简 单 地 确 定 为 高 水 平 ， 转 而 将 审 计 资 源投 向 控 制 测 试 和 实 质 性 测 试 。 不 能 对 会 计报 表 项 目 余 额 得 出 一 个 合 理 的 期 望 。v 当 时 ， 很 容 易 受 到 蒙 蔽 和 欺骗 。 v修 改 审 计

15、 风 险 模 型 v（ 1）v（ 2）v（ 3） 形 成v（ 4） 与 财 务 数 据 ,如 果 发 现 异 常 ,就 要 采取 进 一 步 的 审 计 程 序 。 。 一 、 经 济 活 动 分 析 方 法v1、 因 素 分 析 方 法v2、 指 数 分 析 法v3、 ABC分 析 技 术 v 资 料 ： 下 列 数 据 取 自 华 新 公 司 的 会 计 报 表 ， 如 下 表 ：项 目 2004年 2003年 2002年 2001年 2000年 1999年 1998年 1997年销 售 收 入 1 020 000 958 000 920 000 880 000 760 000 620 0

16、00 600 000 500 000销 售 成 本 717 000 679 000 650 000 616 000 494 000 396 000 3720 00 300 000v 要 求 ： 试 以 1997年 为 基 年 ， 计 算 其 趋 势 比 例 ， 并 作 出 简要 评 价 ； 指 出 应 进 一 步 审 查 的 方 面 。 v 销 售 收 入 变 动 虽 有 利 ， 而 销 售 成 本 变 动 不 利 ， 原 因可 能 是 用 削 价 促 销 ， 也 可 能 是 采 购 部 门 存 在 问 题 。销 售 收 入 （ %） 204 191.6 184 176 152 124 120

17、 100销 售 成 本 （ %） 239 226.3 216.7 205.3 164.7 132 124 100 二 、 数 学 分 析 方 法v1、 线 性 规 划 方 法v2、 网 络 分 析 方 法v3、 回 归 分 析 方 法v4、 分 析 方 法 v 某 单 位 计 划 年 度 准 备 生 产 某 产 品 10000台 ， 每 台 成 本 2000元 ，每 次 生 产 准 备 费 用 为 2500元 ， 保 管 费 用 率 为 10%， 单 位 计 划每 批 400台 ， 分 25批 投 产 ， 每 个 生 产 周 期 安 排 12天 。v 要 求 ： 试 运 用 经 济 批 量 评

18、 价 被 审 计 单 位 的 生 产 安 排 是 否 恰 当 。v 最 佳 投 入 产 量 Q=500v 最 佳 批 次 ： 60000/1500=40v 每 批 周 期 ： （ 50 6） /40=7.5天v 库 存 费 用 ： C=100000元v 若 按 被 审 单 位 的 安 排 ， 保 管 费 用 ： C=102500 三 、 技 术 经 济 分 析 方 法v2、 投 资 分 析 方 法v3、 价 值 分 析 方 法 v利 润 =产 品 单 价 产 品 销 量 单 位 变 动 成 本 产 品 销 量 固 定 成 本v =Q(P-CV )-CF v边 际 贡 献 额 =产 品 单 价

19、产 品 销 量 单 位 变 动成 本 产 品 销 量v =Q(P-CV )1、 本 量 利 分 析 法 v 单 位 边 际 贡 献 额 =产 品 单 价 单 位 变 动 成 本v =P-CVv 边 际 贡 献 率 =（ 产 品 单 价 产 品 销 量 单 位 变 动 成本 产 品 销 量 ） /产 品 单 价 产 品 销 量 v =Q(P-CV )/QPv =P-CV /Pv 变 动 成 本 率 =（ 单 位 变 动 成 本 产 品 销 量 ） /（ 产 品单 价 产 品 销 量 ）v =QCV /QP =CV /P v保 本 点 销 售 量 =固 定 成 本 /（ 产 品 单 价 单 位变 动 成 本 ）v =固 定 成 本 /单 位 边 际 贡 献v =CF/（ P-CV ）v保 本 点 销 售 额 =固 定 成 本 /边 际 贡 献 率v = CF/（ P-CV P）v安 全 边 际 =（ 计 划 销 量 -保 本 点 销 量 ） 单 价v =（ Q1-Q0） Pv安 全 边 际 率 =（ Q1-Q0） P Q1P v目 标 利 润 额 =安 全 边 际 边 际 贡 献 率v = （ PQ1-PQ0） P-CV /Pv目 标 销 售 量 =（ 固 定 成 本 +目 标 利 润 ） /单 位 边际 贡 献