[]黑龙江省律师事务所会计核算办法辅导老师：霍红高级会

黑龙江省律师事务所黑龙江省律师事务所会计核算方法会计核算方法辅导老师：霍红辅导老师：霍红高级会计师高级会计师 注册税务师注册税务师前言：黑龙江省律师事务所会计核算方法出台的背景及意义黑龙江省财政厅 黑财会【2021】36号文件 主讲内容：针对黑财会【2021】36号文件 重点内容 律所涉税业务讲解黑龙江省律师事务所会计核算方法出台的背景及意义1.国内尚无统一的律师行业的会计核算方法，会计核算管理工作滞后，限制行业开展。2.律所经营规模大小不同，会计核算参照标准不统一3.律所组织结构特点：合伙、个人、国办，合伙制90%。要求合伙企业会计人员按照合伙制经营特点进行会计核算。4.国家财税制度改革“营改增及个税征收方式的改变，要求会计制度健全、账证齐全，核算标准。第一讲 律所会计核算方法总体结构：第一局部 总说明第二局部 会计科目名称和编号第三局部 会计科目使用说明第四局部 会计报表格式第五局部 财务报表编制说明 我国会计核算体系标准：一、会计准那么：是对会计要素确实认、计量、记录、报告所做的原那么性规定，主要适用于股份公司。二、会计制度：是对会计准那么所做的操作性规定，更具体些，所有企业都适用。三、会计核算方法：是针对某些特殊行业所做的会计标准。律所行业特点：知识型合伙，提供的产品实质上是以专业知识为主体的法律效劳与咨询等。第一局部：总说明第一条为标准律师行业的会计核算，保证会计信息质量，根据?中华人民共和国会计法?和?企业会计准那么?，特制定本方法。第二条本方法适用于黑龙江省省内各种类型的律师事务所及在省外设立的独立核算的分支机构。第三条律师事务所的会计核算采用权责发生制原那么，会计记账采用借贷记账法。第一局部 总说明第四条律师事务所应当根据本方法的规定设置和使用会计科目，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细会计科目。本方法统一规定会计科目编号，以便于编制会计凭证、登记会计账簿、查阅账目、实行会计电算化。律师事务所不得改变现有会计科目编号。在填制记账凭证、登记会计账簿时应填制会计科目的名称，会计科目编号可一并填写，不得只填列科目编号、不填列科目名称。第一局部：总说明第五条律师事务所应当按照规定向行业管理部门、财税管理部门定期报送财务报告。律师事务所向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本方法规定。律师事务所内部管理需要的会计报表由律师事务所自行规定。第六条律师事务所应当按照以下规定编报财务报表：律师事务所的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表和利润表及其分配表。现金流量表的编制不作要求。第一局部 总说明附注至少应当包括以下内容：1遵循会计制度、会计准那么的声明；2会计报表中列示的重要工程的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；3有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。律师事务所的财务报表应当按照月度和年度编制。月度报表应于月度终了后15日内报出；年度报表应于年度终了后5个月内报出。律师事务所财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时律师事务所向主管部门报送的会计报表和附注应加盖公章、负责人名章及主管会计名章。第一局部 总说明第七条律师事务所的会计机构设置、人员配备、会计核算、会计监督、内部会计管理制度应按照?会计根底工作标准?的规定执行。第八条律师事务所的清算业务，包括经主管部门批准的合并、别离、撤销和转制。1律师事务所的合并，除应办理机构、人员的合并外，还应同时办理银行账户、资金、固定资产及其他资产的汇总和合并工作，同时清理债权和债务。2律师事务所自清算开始，应当视作会计年度终了，按照本方法编制并报送财务报表。清算终了，编制并报送清算损益表和财产分配表。第九条本方法由黑龙江省财政厅负责解释。第十条本方法自2021年1月1日起施行。第二局部 会计科目名称和编号(四类 38个一级科目一、资产类会计科目15个一级会计科目1001库存现金1002银行存款1012其他货币资金1121应收票据 1122应收账款 1123预付账款 1124待摊费用1231其他应收款1412低值易耗品1601固定资产 1602累计折旧 1604在建工程1606固定资产清理1801长期待摊费用1901待处理财产损溢第二局部 会计科目名称和编号二、负债类会计科目11个一级会计科目2001短期借款2202应付账款 2205预收账款 2211应付职工薪酬 2221应交税费 2241其他应付款 2242业务协作费 2243职业风险基金 2244投资人往来 2601长期借款2801长期应付款第二局部 会计科目名称和编号三、所有者权益类会计科目5个一级会计科目4001实收资本4002资本公积4003事业开展基金4103本年利润4104利润分配第二局部 会计科目名称和编号四、损益类会计科目7个一级会计科目6001业务收入6301营业外收入6401业务支出6405营业税金及附加6602管理费用6603财务费用6711营业外支出第三局部 会计报表格式律师事务所的财务报表包括资产负债表、利润表和附注。一财务报表种类和格式会律01表资产负债表月报、年报会律02表利润表月报、年报会律02表附表1利润分配表年报现金流量表年报第三局部 会计报表格式1.01表资产负债表：总体报表结构与其他报表并无差异 资产类报表列示：没有无形资产、递延资产等内容负债类报表列示：业务协作费 投资人往来 职业风险基金权益类报表列示：事业开展基金第三局部 会计报表格式02表利润表：没有营业费用没有投资收益02利润表：利润总额后不减所得税费用，因为律所缴纳的个税是由出资人个人承担的，并不在利润中扣减。第四局部 会计科目使用说明及报表编制一、律所会计核算科目的特点1.表达律师事务所的经济业务特点：A.?合伙律师事务所管理方法?第四条规定：合伙律师事务所不得从事商业性经营活动，会计科目没有交易性金融资产、长期股权投资等科目。B.负债类科目：业务协作费、职业风险基金、投资人往来等科目；所有者权益类科目：事业开展基金2.去繁就简，简化会计核算，不含本钱类会计核算科目A.律所会计科目类别：资产、负债、所有者权益、损益类B.损益类科目：业务收入、业务支出C.律所的宣传、推广费用无需设置销售费用单独核算第四局部 会计科目使用说明及报表编制1001库存现金：本科目核算律师事务所的库存现金；1002银行存款：本科目核算律师事务所存放在银行或其他金融机构的各种存款。律师事务所应按在开户银行和其他金融机构的存款种类等，分别设置银行存款日记账1012其他货币资金：本科目核算律师事务所的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。“库存现金“银行存款“其他货币资金的期末余额应该在资产负债表的“货币资金工程中列示。第四局部 会计科目使用说明及报表编制1121应收票据：本科目核算律师事务所因提供劳务和法律效劳，应向接受劳务和法律效劳单位收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。账务处理：收到票据时：注意区分小规模纳税人与一般纳税人，应交税费-应交增值税科目的核算票据贴现时：注意区分是否享有追索权票据转让时：注意区分小规模纳税人与一般纳税人，应交税费-应交增值税科目的核算票据到期时：收到账款时和付款人无力付款时期末将其余额列示在资产负债表的“应收票据栏次里。第四局部 会计科目使用说明及报表编制1122应收账款本科目核算律师事务所因提供劳务和法律效劳，应向接受劳务和法律效劳单位收取的款项。二、本科目应当按照接受劳务单位和法律效劳或个人进行明细核算。三、应收账款的主要账务处理：注意区分小规模纳税人与一般纳税人，应交税费-应交增值税科目的核算四、资产负债表“应收账款栏次，应根据本科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列；如有贷方余额的应在资产负债表“应付账款栏次填列。第四局部 会计科目使用说明及报表编制应收账款、预付账款、其他应收款，发生坏账时：借：银行存款按可收回金额营业外支出差额贷：应收账款账面金额预付账款账面金额其他应收款账面金额第四局部 会计科目使用说明及报表编制1123预付账款一、本科目核算律师事务所按照合同规定预付给供给单位的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付款项业务不多的律师事务所，也可以将预付的账款直接记入“应付账款科目的借方，不设本科目。二、本科目应按照对方单位或个人进行明细核算。三、预付账款的主要账务处理：注意区分一般纳税人和小规模纳税人在应交税费-应交增值税科目的核算。四、资产负债表“预付账款栏次应根据本科目期末借方余额填列，如期末为贷方余额，应当在“应付账款工程列示第四局部 会计科目使用说明及报表编制1124待摊费用一、本科目核算律师事务所已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的短期费用，如存货摊销、预付保险费、预付固定资产租金、固定资产大修理费等二、本科目应按费用种类设置明细账。三、待摊费用的主要账务处理：某律所年初付房租12万，借：待摊费用-房租12贷：银行存款12每月摊销时：借：管理费用-房租1贷：待摊费用-房租1四、资产负债表“待摊费用栏次，根据本科目期末借方余额填列。第四局部 会计科目使用说明及报表编制1231其他应收款一、本科目核算除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收暂付款，包括各种赔款、罚款及应向个人收取的各种垫付款项等。二、本科目应当按照其他应收款的债务单位或个人进行明细核算。三、其他应收款的主要账务处理四、资产负债表“其他应收款栏次应该根据本科目期末余额填列。第四局部 会计科目使用说明及报表编制1412存货一、本科目核算律师事务所提供劳务和法律效劳中为耗用而储存的各种材料、燃料、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具等的实际本钱。随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作管理费用，不通过本科目核算。二、本科目应按存货的类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。三、存货的主要账务处理：购进、领用、盘盈盘亏四、资产负债表“存货栏次，根据本科目期末借方余额填列。存货 盘盈盘盈存货时：借：存货同类或类似存货市场价或评估价贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益报批处理时：借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：营业外收入存货 盘亏盘亏存货时：借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：存货同类或类似存货市场价或评估价报批处理时：借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益第四局部 会计科目使用说明及报表编制1601固定资产：本科目核算律师事务所固定资产的原价。1602累计折旧：本科目核算律师事务所固定资产的累计折旧。1604在建工程：本科目核算律师事务所进行的固定资产新建工程、改扩建工程等所发生的实际支出。与房屋建筑物不可别离的有关配套工程支出，也作为在建工程的核算内容，一并计入房屋建筑物价值。1606固定资产清理：本科目核算律师事务所因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。第四局部 会计科目使用说明及报表编制资产负债表“固定资产和“累计折旧“在建工程“固定资产清理等栏次分别根据相关科目期末余额填列；“固定资产账目价值：反响的是律所固定资产原价扣除累计折旧后的余额，该栏次根据“固定资产科目的期末余额减去“累计折旧科目的期末余额后的金额填列某律所2021年6月购入一辆奥迪A6轿车购车价60万、车辆购置税6万，保险费3万。购入时借：固定资产交通工具奥迪车66管理费用交通工具费3贷：银行存款69固定资产折旧该车预计使用期限8年96个月，残值率5%，平均年限法计提折旧。月折旧额66*1-5%/96=6531.25元2021年7月开始提折旧计提时:借:管理费用折旧费6531.25贷:累计折旧交通工具奥迪车6531.252021年4月律所决定将其出售出售价55万不考虑相关税费借:固定资产清理594687.50累计折旧交通工具奥迪车65312.50贷:固定资产交通工具奥迪车660000固定资产清理收到车款:借:银行存款550000贷:固定资产清理550000固定资产清理:借方594687.50贷方550000清理完毕时:借:营业外支出非流动资产处置净损失44687.50贷:固定资产清理44687.50(一般纳税人)如果是2021年1月购入的电脑,在2021年10月让水沁了,报废时,要做进项税额转出.第四局部 会计科目使用说明及报表编制1801长期待摊费用：本科目核算律师事务所已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出：1修理支出到达取得固定资产时的计税根底50%以上；2修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。注意:长期待摊费用不同的支出摊销期不同.(年限平均法摊销)资产负债表“长期待摊费用栏次，按照本科目的期末余额填列。长期待摊费用、长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。一已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。二经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。三固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。四其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。第四局部 会计科目使用说明及报表编制1901待处理财产损益一、本科目核算律师事务所在清查财产过程中查明的各种财产的盘盈、盘亏和毁损的价值。二、本科目应按照待处理流动资产损溢和待处理非流动资产损溢进行明细核算。三、如果期末该科目有借方余额，应在资产负债表的其他流动资产栏次里列示。第四局部 会计科目使用说明及报表编制2001短期借款：本科目核算律师事务所向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内含1年的各种借款。短期借款账务处理：借入时归还时计息时资产负债表：短期借款栏次应该按照该科目期末贷方余额填列。反响律所尚未归还的一年期以下借款。第四局部 会计科目使用说明及报表编制2202应付账款一、本科目核算律师事务所因购置物资和接受劳务供给等而应付给供给单位的款项。二、本科目应按照对方单位或个人进行明细核算。三、应付账款的主要账务处理:形成时归还时注意：确实无法支付的应付款项，要转作营业外收入四、资产负债表“应付账款栏次应根据本科目期末贷方余额填列，如有借方余额的应在01表中“应收账款栏次列示。第四局部 会计科目使用说明及报表编制第2205号科目预收账款一、本科目核算律师事务所按照合同规定向当事人预收的案件代理费、咨询费费用。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款科目贷方。二、本科目应按照对方单位或个人进行明细核算。需要细化的可以办案人员名称作为“部门核算或“专项核算。三、预收账款的主要账务处理：收款时、确认收入时四、资产负债表：“预收账款栏次应根据本科目期末贷方余额填列，如有借方余额，应当在“应收账款栏次列示。第四局部 会计科目使用说明及报表编制2211应付职工薪酬一、本科目核算律师事务所根据有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括“职工工资、“职工福利费、“社会保险费、“住房公积金、“工会经费、“职工教育经费、“非货币性福利、“辞退福利等。此处所称职工包括律师事务所的雇员律师、行政管理人员和其他员工，不包括合伙律师。二、本科目应按照“职工工资、“职工福利费、“社会保险费、“住房公积金、“工会经费、“职工教育经费、“非货币性福利、“辞退福利等进行明细核算。三、应付职工薪酬的主要账务处理第四局部 会计科目使用说明及报表编制资产负债表“应付职工薪酬栏次，应根据本科目期末贷方余额填列；如为借方余额，本栏次应以“-填列。计提时：借：管理费用-工资贷：应付职工薪酬工资应付职工薪酬社会保险养老、医疗、失业、住房公积金应付职工薪酬工会经费、教育经费等应交税费应交个人所得税支付时：借：应付职工薪酬各明细科目贷：现金、银行存款、其他应收款等科目第四局部 会计科目使用说明及报表编制2221应交税费本科目核算律师事务所按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税等，律师事务所代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。二、本科目应按照应交的税费工程设置明细账。下设:应交增值税、应交城市维护建设税、应交房产税、应交土地使用税、应交教育费附加、应交个人所得税等明细科目。小规模纳税人只需设置“应交增值税明细科目，不需要在“应交增值税明细科目中设置上述专栏。三、应交税费的主要账务处理第四局部 会计科目使用说明及报表编制一应交税费-应交增值税 1-5 借方 6-9 贷方1.进项税额 2.已交税金：用于当月缴纳本月增值税3.减免税款：直接减免的增值税款 比方说购置的税控器抵税4.出口抵减内销产品应纳税额：5.转出未交增值税：月终转出应缴未缴的增值税 6.销项税额：7.出口退税8.进项税额转出：不能从销项税额中抵扣的进项税额9.转出多交增值税：二应交税费未交增值税：月终转入的应交未交增值税税额第四局部 会计科目使用说明及报表编制三应交税费-增值税检查调整：税务机关对其检查时使用。借方：检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额。贷方：检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额。调整过程中与增值税有关的账户用“应交税费增值税检查调整替代年末一般纳税人需要将应交税费应交增值税各明细科目余额结转对冲，以便不影响下一会计核算年度计税。第四局部 会计科目使用说明及报表编制四、资产负债表“应交税费栏次应根据本科目各明细科目的期末余额汇总填列，如是贷方余额，反响律所应交未交的各种税费；如为借方余额律所多交或留抵的税额以“-号填列。四应交个人所得税的主要账务处理。1按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税，应区分出资律师和雇员律师等其他员工分别处理代扣代缴出资律师个人所得税，借记“投资人往来科目，贷记本科目应交个人所得税。年底汇算时按个体工商户缴纳的出资人个税和在平时承办案件时提成时的提成个税。代扣代缴提成律师个税：如提成律师人数多，可做个税汇总表借：其他应收款-提成律师个税贷：应交税费应交个人所得税收回时：借：现金贷：其他应收款-提成律师个税第四局部 会计科目使用说明及报表编制2241其他应付款一、本科目核算律师事所除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费以外的其他各种应付、暂收款项。包括存入保证金、应付租入固定资产的租金、应付的各项社会商业保险基金、代收代付其他单位或个人的款项，如律师事务所代收代付的诉讼费、仲裁费、差旅费、提存款项等。二、本科目应按照其他应付款的工程和对方单位或个人进行明细核算。无法支付的其他应付款转作营业外收入三、其他应付款的主要账务处理：收款时、偿付时四、资产负债表“其他应付款栏次根据本科目期末贷方余额填列。第四局部 会计科目使用说明及报表编制2242业务协作费一、本科目核算律师事务所之间进行业务协作时一方应支付但尚未支付给另一方的费用。二、本科目按照往来单位设置明细账。三、业务协作费的主要账务处理收到当事人账款时，借记“银行存款，按照进行业务协作时一方应支付给协作方的金额贷记本科目，差额贷记“业务收入科目、涉及增值税时应贷记“应交税费应交增值税销项税额；支付协作费时，借记本科目，贷记“银行存款。四、期末余额在贷方为应付未付给协作单位的款项，如在借方为应收未收协作单位的款项。第四局部 会计科目使用说明及报表编制五、资产负债表“业务协作费栏次应根据本科目期末贷方余额填列，反响律所之间进行业务协作时一方应付但尚未支付给另一方的费用；如果是借方余额应在01表“应收账款栏次列示。业务协作费 例题哈市A律师事务一般纳税人于2021年1月接受某上市公司委托作为公司上市法律参谋，参谋费300万元一次性付款；由于业务需要，A律所需要将其中局部业务再行委托B律师事务所承接，费用80万元。收到上市公司参谋费时：借：银行存款300贷:业务协作费-B律所事务所80业务收入-参谋费207.55应交税费-应交增值税-销项税额12.45业务协作费 例题A律所支付业务协作费时：借：业务协作费-B律师事务所80贷：银行存款80第四局部 会计科目使用说明及报表编制第2243号科目职业风险基金一、本科目核算律师事务所按规定提取的职业风险基金，职业风险基金按律师事务所年度收入的1%3%的比例计提，总额不超过50万元。二、职业风险基金的主要账务处理提取时，借记“管理费用，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款。三、期末余额应在贷方，反映律师事务所已经提取尚未支付的风险赔偿金。四、资产负债表“职业风险基金栏次，应根据本科目期末贷方余额填列。职业风险金 例题某律师事务所属于合伙制律师事务所，2021年实现全年收入500万元，律所按当年收入的3%提取职业风险基金。2021年1月因一桩诉讼案件，需要支付有关单位赔偿金22万元。年末提取时：5003%=15万元借：管理费用职业风险基金15贷：职业风险基金15支付赔偿金：借：管理费用职业风险基金7借：职业风险基金15贷：银行存款22第四局部 会计科目使用说明及报表编制2244投资人往来一、本科目核算律师事务所日常经营过程中投资人出资律师与律师事务所之间资金往来的增减变动，该账户属于资产与负债双重性质账户。二、“投资人往来账户应按投资人出资律师姓名设置明细科目。三、投资人往来的主要账务处理一律师事务所向投资人分配利润，应借记“利润分配科目，贷记本科目。二投资人从律师事务所提款、取用商品、为当事人代付款项，或向律师事务所借款时，借记本科目，贷记“银行存款、“库存现金、“存货等科目；投资人往来：三律师事务所的亏损应由投资人共同承担，当出资律师承担亏损时，借记本科目，贷记“利润分配科目。四按照税法规定代扣代缴出资律师个人所得税，借记本科目，贷记“应交税费应交个人所得税。四、本科目期末余额如果是贷方，反映出资律师应付给投资人的款项；如果期末余额在借方，反映出资律师应归还律师事务所的款项。建议：采用财务软件核算的律所，增设3级明细科目投资人往来：投资人往来出资人姓名往来资金用途常规往来款投资人往来出资人姓名往来资金用途扣缴个税投资人往来出资人姓名往来资金用途利润分配某律所2021年成立由三人分别是甲、乙、丙出资，当年实现利润30万元，不考虑律所分成后续无任何提留，利润由三人平均分配。借：本年利润30贷：利润分配-未分配利润30投资人往来：分配利润时：借：利润分配应付投资人利润30贷：投资人往来甲律师利润分配10投资人往来乙律师利润分配10投资人往来丙律师利润分配10如果亏损，做相反分录第四局部 会计科目使用说明及报表编制2601 长期借款一、本科目核算律师事务所向银行或其他金融机构借入的归还期限在1年以上的各种借款。二、本科目应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算三、账务处理：借款时 计息时 归还时四、资产负债表“长期借款栏次应根据科目期末贷方余额填列，反响律所借入的尚未归还的一年期以上的借款本息。第四局部 会计科目使用说明及报表编制2801长期应付款一、本科目核算律师事务所除长期借款以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。二、本科目应按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。三、资产负债表“长期应付款栏次根据本科目期末贷方余额填列，反响律所除长期借款以外的其他各种长期应付未付的款项：包括融资租入固定资产的租赁费，以分期付款方式购入的固定资产发生的应付款项等。第四局部 会计科目使用说明及报表编制4001实收资本一、本科目核算律师事务所投资人按照合同协议约定或相关规定投入到律师事务所中的构成注册资本的局部。二、收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的局部，作为资本溢价，在“资本公积科目核算，不在本科目核算三、本科目应根据投资人姓名设置明细账户，进行明细核算。四、资产负债表“实收资本栏次，根据本科目期末贷方余额填列。第四局部 会计科目使用说明及报表编制4002资本公积一、本科目核算律师事务所收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的局部。二、本科目应按资本公积形成的类别进行明细核算。三、资产负债表“资本公积栏次根据本科目期末贷方余额填列第四局部 会计科目使用说明及报表编制4003事业开展基金一、本科目核算律师事务所按规定从税后利润中提取的用于事业开展的基金。二、事业开展基金的主要账务处理事业开展基金按规定从税后利润中计提。从税后利润提留事业开展基金时：借：利润分配事业开展基金贷：事业开展基金用事业开展基金弥补亏损时：借：事业开展基金，贷：利润分配-事业开展基金补亏第四局部 会计科目使用说明及报表编制以事业开展基金转增资本时，借：事业开展基金贷：实收资本三、本科目的期末贷方余额为提取的事业开展基金结余。四、资产负债表“事业开展基金栏次根据本科目期末贷方余额填列。第四局部 会计科目使用说明及报表编制4103本年利润一、本科目核算律师事务所当期实现的利润总额或发生的亏损总额。二、本年利润的主要账务处理三、资产负债表“利润分配栏次根据本科目和“利润分配科目余额填列分析填列，亏损以“-号填列。第四局部 会计科目使用说明及报表编制4104利润分配一、本科目核算律师事务所利润的分配或亏损的弥补和历年分配或弥补后的余额。二、本科目应按照“应付利润、“事业开展基金补亏和“未分配利润等进行明细核算。三、利润分配的主要账务处理一提取事业开展基金时，借记本科目未分配利润，贷记“事业开展基金科目。用事业开展基金弥补亏损时，借记“事业开展基金科目，贷记本科目事业开展基金补亏。二根据有关规定分配给投资者的利润，借记本科目应付利润，贷记“投资人往来科目。并根据分配给投资者的利润，代扣代缴个人所得税，借记“投资人往来科目，贷记“应交税费应交个人所得税。第四局部 会计科目使用说明及报表编制三年度终了，律师事务所将全年的利润总额，自“本年利润科目转入本科目时，借记“本年利润科目，贷记本科目；如为亏损总额，做相反分录。同时，将本科目下的其他明细科目余额转入本科目“未分配利润明细科目。结转后“未分配利润明细科目的借方余额为未弥补亏损，贷方余额为未分配利润。年度终了，除“未分配利润明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额。四、本科目的年末余额即为律师事务所历年积存的未分配利润或未弥补亏损。第四局部 会计科目使用说明及报表编制6001业务收入一、本科目核算律师事务所的刑事案件、民事案件、经济案件、行政案件、非诉讼案件、法律咨询等各项涉案业务收入。二、本科目应按“业务收入的种类或年度案号设置明细账，同时还可以按经办人创收人设置辅助明细账。三、各项业务收入，应在效劳已经完成、款项已经收到或取得了收取款项的凭据时作为收入的实现。跨年度工程可根据完成进度或合同的规定合理确认收入。四、业务收入的主要账务处理一律师事务所实现的业务收入，应当按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款、“库存现金、“应收账款、“应收票据等科目，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应交税费应交增值税销项税额科目，按照确认的收入，贷记本科目。第四局部 会计科目使用说明及报表编制二律师事务所向当事人退款时，属于本年度收入可直接冲减本期的收入，借记本科目，贷记“银行存款、“库存现金等科目；如为以前年度收入可以借记“利润分配未分配利润科目，贷记“银行存款、“库存现金等科目。五、期末结账时，应将本科目的余额结转“本年利润科目，借记本科目，贷记“本年利润科目。结转后本科目应无余额。六、利润表中“业务收入栏次根据本科目各所属明细科目的贷方发生额填列。第四局部 会计科目使用说明及报表编制6401业务支出一、本科目核算律师事务所因开展业务而发生的费用，主要包括：律师的提成费用和其他用于业务的开支。二、本科目应按业务的种类或年度案号设置明细账，同时还可以按经办人创收人设置辅助明细账。三、业务支出的主要账务处理一支付律师的提成费用，借记本科目，贷记“银行存款、“库存现金等科目。第四局部 会计科目使用说明及报表编制二一次性支付律师的提成费用较大时，可以采用分期摊销的方法核算。借记“待摊费用、“长期待摊费用科目，贷记“银行存款、“库存现金等科目，分摊时借记本科目，贷记“待摊费用、“长期待摊费用科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润科目，结转后本科目应无余额。五、利润表中“业务支出栏次根据本科目各所属明细科目借方发生额填列。第四局部 会计科目使用说明及报表编制6405营业税金及附加一、本科目核算律师事务所开展日常生产经营活动应负担的营业税、城市维护建设税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加。二、本科目应按照税费种类进行明细核算。三、营业税金及附加的主要账务处理律师事务所按照规定计算确定的与其日常生产经营活动相关的税费，借记本科目、贷记“应交税费等科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润科目，结转后本科目应无余额。第四局部 会计科目使用说明及报表编制五、利润表中“营业税金及附加栏次应根据本科目各所属明细科目借方发生额填列。某律所位于某县城，2021年12月应交增值税30000元，计提当月城建税5%、教育费附加3%、地方教育附加2%。计提时：借：营业税金及附加-城建税1500营业税金及附加-教育附加1500贷：应交税费-应交城市建设维护税1500应交税费-应交教育费附加900应交税费-应交地方教育附加600第四局部 会计科目使用说明及报表编制6602 管理费用一、本科目核算律师事务所发生的行政管理及办公费用：1行政管理人员及雇员律师的工资；2计提的福利费、医疗费；3计提的教育经费；4固定资产折旧费；5律师机构开业、变更、撤销的登记费；6律师事务所和律师的报刊公告费、年度考核费用、律协会费；7交际应酬费；8保险费；9办公、邮电费；10培训费、会费、个案咨询费用；11学术、研讨、会议费用；12车辆燃料、修理费；13其他费用。第四局部 会计科目使用说明及报表编制二、本科目按照费用类型设置明细账三、管理费用的主要账务处理律师事务所发生管理费用，借记本科目，贷记“库存现金、“银行存款、“累计折旧、“应交税费、“应付职工薪酬等科目。数量较多，金额较大的，通过“待摊费用摊销。四、期末将本科目余额转入“本年利润科目，结转后本科目应无余额。五、利润表中“管理费用根据本科目各所属明细科目借方发生额填列。第四局部 会计科目使用说明及报表编制6603财务费用一、本科目核算律师事务所为筹集资金所发生的筹资费用，包括利息费用减利息收入，汇总损失减汇兑收入以及相关的手续费等。二、本科目应按照费用工程进行明细核算。三、利润表中“财务费用栏次应根据本科目相关明细科目借方发生额填列，如果为利息收入，那么以“-号填列。第四局部 会计科目使用说明及报表编制6301营业外收入一、本科目核算律师事务所取得的与开展业务无直接关系的各项收入。包括：非流动资产处置净收益、捐赠收益、盘盈收益、处理固定资产净收入、罚款收入、因债权人原因确实无法支付的应付款项。它主要是指因债权人单位变更登记或撤销等而无法支付的应付款项等。已作坏账损失处理后又收回的应收款项等。二、本科目应按照收入工程进行明细核算。三、律所发生营业外收入时借记“银行存款“应付账款“固定资产清理等科目，贷记本科目。四、利润表中“营业外收入栏次应根据本科目各所属明细科目贷方发生额填列。第四局部 会计科目使用说明及报表编制6711营业外支出一、本科目核算律师事务所发生的与开展业务无直接关系的各项支出。包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。二、本科目应按照支出工程进行明细核算。三、利润表中“营业外支出栏次根据本科目各所属明细科目借方发生额填列。第二讲 律所涉税业务讲解财政部、国家税务总局关于印发?营业税改征增值税试点方案的通知?财税【2021】110号文件关于交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点假设干税收政策的通知财税【2021】133号文件律所属于营改增范围内的现代效劳业的鉴证咨询效劳：有利于减少营业税重复征税，有利于效劳业出口第二讲 律所涉税业务讲解一、流转税：增值税国税局负责征收2021年8月1日开始营改增一律所增值税纳税类型及执行税率：1.一般纳税人税率6%2.小规模纳税人税率3%二其他企业增值税税率：一般纳税人：17%销售进口货物加工修理修配有税收优惠除外一般纳税人：13%粮油水电图书农产品音像制品等一般纳税人：11%交通运输一般纳税人：6%提供现代效劳业有形动产租赁除外；油气田企业提供的生产性效劳；自来水公司销售水。一般纳税人：5%国务院特批的油气田企业小规模纳税人：3%含一般纳税人的药品经营企业，销售生物药品征收率：2%销售自己使用过的固定资产一般纳税人认定标准：1应税效劳的年销售额营业额超过500万元，依法应当申请认定为一般纳税人。应税效劳年销售额，是指律师事务所在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外效劳销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的局部。2新设的律师事务所可以直接自愿申请为一般纳税人3应税效劳的年销售额营业额未超过500万元，但符合会计核算健全等条件的，可以主动申请认定为一般纳税人一般纳税人申请时限：1对于新设的律师事务所拟申请成为一般纳税人的，可以其办理税务登记的同时，一并提出一般纳税人的认定申请。2根据?增值税一般纳税人资格认定管理方法?国家税务总局令第22号相关规定，在年度中间截止任意某个月止，其营业额超过500万元的，即应当在下个月申报缴纳上个月增值税税款的申报期结束之日起40个工作日内，提出一般纳税人的认定申请。2021年8月营业额超过500万元，从2021年9月15日起，40个工作日内申请。3未主动申请的不利后果符合一般纳税人条件的纳税人未在法定期限内依法主动申请一般纳税人资格认定的，税务机关将按照销售额和增值税一般纳税人适用税率6%计算应纳税额，且不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。三、增值税应纳税额计算小规模纳税人：应纳税额=当期营业收入1+征收率3%征收率3%某律所2021年12月实现收入150000元，应纳税额=150000(1+3%)3%=4368.93元一般纳税人应纳税额 =当期销项税额-当期进项税额销项税额：是指纳税人提供给税效劳按照销售额和增值税税率计算的增值税税额。三、增值税应纳税额计算销售额为纳税人销售货物或提供给税劳务向购置方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。三、增值税应纳税额计算销售额不包括：1法院诉讼费:根据?诉讼费用交纳方法?国务院令第481号第五十二条，以及各地方财政部门的相关规定，法院诉讼费属于行政事业性收费。故，律师事务所收代收付法院诉讼费，不构成增值税价外费用。2仲裁案件收费:根据?仲裁委员会仲裁收费方法?国办发199544号第十四条，以及各地方财政部门的相关规定，仲裁案件收费属于行政事业性收费。3其他代收代付款项：如托管资金等，但要在合同中明确注明律所收入与代收代付款金额。三、增值税应纳税额计算进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税效劳，支付或者负担的增值税税额。增值税专用发票进项税额抵扣期限:180天国家税务总局发布了?关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知?国税函2021617号下称?通知?，将增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票下称“三票和海关进口增值税专用缴款书下称“一书等扣税凭证的抵扣期限延长到开具之日起180日内，并就与此相关的一些问题进行了明确。先比对，后抵扣。认证后的次月申报抵扣。B不允许抵扣的进项税额一、纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。二、对于那些年销售额低于500万的小规模企业，增值税的征收率为3%，不得抵扣进项税额。三、购进的货物直接用于非应税、免税、集体福利和个人消费的，那么不能抵扣进项税额。这里说的集体福利和个人消费是指：企业内部设立的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备、物品或者以福利、奖励、津贴等形式发给职工的个人物品。B不允许抵扣的进项税额四、购进的货物已经作了进项税额，后来又改变用途，用于非应税、免税、集体福利和个人消费等，那么作为进项税额转出。五、发生非正常损失的在产品、产成品，不能实现销售，不会产生销项税额，所以所耗用的购进货物已作为进项税额抵扣的增值税必须作为进项税额转出。(生产、贸易六、纳税人提供给税效劳，开具增值税专用发票后，提供给税效劳中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。B不允许抵扣的进项税额七、增值税扣税凭证不符合法律法规，其进项税额不得抵扣。八、纳税人资料不齐全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。九、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。B不允许抵扣的进项税额十、试点纳税人从试点地区取得的2021年1月1日含以后开具的运输费用结算单据铁路运输费用结算单据除外，不得作为增值税扣税凭证。十一、已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税效劳发生不得抵扣进项的情形，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减。根据?交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点实施方法?财税2021111号规定：“第二十七条已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税效劳，发生本方法第二十四条规定情形简易计税方法计税工程、非增值税应税劳务、免征增值税工程除外的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际本钱计算应扣减的进项税额。B不允许抵扣的进项税额十二、纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税效劳，发生效劳中止发生效劳中止或者折让而退还给购置方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生效劳中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。十三、纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税效劳，因效劳中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。B不允许抵扣的进项税额十四、用于适用简易计税方法计税工程、非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税效劳。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述工程的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，不得抵扣进项税额。十五、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业效劳，不得抵扣进项税额十六、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物不包括固定资产、加工修理修配劳务或者交通运输业效劳，不得抵扣进项税额。十七、接受的旅客运输效劳，不得抵扣进项税额。十八、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，不得抵扣进项税额。但作为提供交通运输业效劳的运输工具和租赁效劳标的物的除外。一般纳税人应纳税额计算某律所一般纳税人2021年12月取得应税收入48万元，已认证可以抵扣的进项税税额0.68万元。计算2021年12月该律所应纳增值税税额。销项税481+6%6%=2.72万元应纳增值税=2.72-0.68=2.04万元结转应交增值税：借：应交税费应交增值税-转出未交增值税2.04贷：应交税费未交增值税2.04营改增后律所流转税税负变化1.一般纳税人：某律所2021年全年收入500万元。暂不考虑进项税额营改增前缴纳营业税：5005%=25万元营改增后缴纳增值税销项税：5001+6%6%=28.30万元实际增加税负28.30-25=3.3万元 税负率：3.3 500 100%=0.66%2.小规模纳税人：某律所2021年全年收入200万元。营改增前缴纳营业税：2005%=10万元营改增后缴纳增值税销项税：2001+3%3%=5.83万元实际降低税负 5.83-10=-4.17万元 税负率：-4.17 200 100%=-2.09%流转税增值税税收筹划建议：规模不同、关注点不同1.大规模所关注进项税、本钱费用等例如：购进的办公用品、租赁的办公设备、接受的的现代效劳、水、电、油等，这些都可以增加进项税抵扣。2.小规模所考虑财务制度健全，向一般纳税人转型“营改增是势在必行的一个税收的结构性改革了，正式在全国及各行业推广，为了律所的开展和业绩考虑，下游的接受法律效劳的客户单位对增值税税款抵扣的需求越来越大。第三讲 律所涉税业务讲解二、地税局征收：二、地税局征收：个人所得税、城建税、教育费附加、房产税、土个人所得税、城建税、教育费附加、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、工会经费、垃地使用税、印花税、车船使用税、工会经费、垃圾处理费、残保金圾处理费、残保金一个人所得税：一个人所得税：1.1.工资薪金所得：适用超额累进税率，税率为百工资薪金所得：适用超额累进税率，税率为百分之三至分之三至 百分之四十五。适用雇员律师、提成律百分之四十五。适用雇员律师、提成律师、行政管理人员师、行政管理人员 2.2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率出资人分之三十五的超额累进税率出资人国税发【国税发【20002000】149149号文件，合伙律所不交企业所号文件，合伙律所不交企业所得税。得税。二、地税局征收：一直以来，各地税务机关对律师事务所普遍采用全行业核定征税的征收方式。国税发【2021】50号文第二条第三项规定：“对律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、资产评估事务所、房地产估价等鉴证类中介机构，不得实行核定征收个人所得税。自2021年1月1日起，黑龙江省律所的个人所得税征收方式由“核定征收改为“查账征收。律所合伙人执行的是“先分后税，分的是应纳税所得额，而非营业收入。合伙人个人所得所查账征收与核定征收的差异查账征收与核定征收本质上的差异是为计税方式上的差异，核定征收是以当期收入额按照核定比例来计算当期应纳税所得额的一种征收方式；查账征收以当期收入金额减当期本钱费用税金后，即当期利润总额来计算当期应纳税所得额的一种征收方式。根据国税发2002123号文件要求，该应税所得率不得低于25%核定征收：应缴个人所得税额=全所收入总额出资比例或约定比例应税所得率国家规定费用扣除标准税率速算扣除数。查账征收：应纳税所得额=收入总额本钱、费用、税金、损失合伙人个人所得所查账征收与核定征收的差异那么在查账征收方式下，律所不仅要考虑收入总额，更要考虑相关的本钱费用如何列支。1.合伙人律师在计算应纳税所得额时，应凭合法有效凭据按照个人所得税法和有关规定扣除费用；对确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，经当事人签名确认后，可再按以下标准扣除费用：个人年营业收入不超过50万元的局部，按8%扣除；个人年营业收入超过50万元至100万元的局部，按6%扣除；个人年营业收入超过100万元的局部，按5%扣除。合伙人无法提供合法费用凭据不执行查账征收的，不适用前款规定。前款规定自不执行查账征收的，不适用前款规定。前款规定自20212021年年1 1月月1 1日至日至20212021年年1212月月3131日执行。日执行。某律所某律所 A A 合伙人合伙人 全年个人实现收入全年个人实现收入120120万元，万元，费用扣除计算费用扣除计算 508%+506%+205%=8 508%+506%+205%=8万元万元财税【财税【20212021】8282号文件，投资者本人的费用扣除标准统一号文件，投资者本人的费用扣除标准统一确定为确定为4200042000元元/年年(3500(3500元元/月月)一、国家税务总局一、国家税务总局?关于关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告?2021?2021第第5353号号2.“2.“参谋费及酬金参谋费及酬金“并入其他收入征税并入其他收入征税.合伙人个人所得所查账征收与核定征收的差异2021第53号：此文件中规定作为律所的雇员律师从其分成收入中扣除办案费用的标准，由现行在当月分成收入中30%的比例确定调整为35%，收入分成律师的办案费不得在律所本钱里重复列支。二、个税的计算与比较1.雇佣律师：A固定薪金包括律师助理和一般行政人员工资薪金;B分成收入报销不报销办案经费。报销办案经费，律所负担提成律师的办案费用及其他费用后，直接以分成收入按工资薪金所得“计征个税；不报销办案经费，提成收入扣除35%的办案费用后，计征个税。2.兼职律师：分成收入报销不报销办案经费工资薪金3.出资律师个体工商户工资薪金个人所得税税率表：级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额含税级距含税级距不含税级距不含税级距税率税率速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过15001500元的元的不超过不超过14551455元的元的3 30 02 2超过超过15001500元至元至45004500元的部分元的部分超过超过14551455元至元至41554155元的部分元的部分10101051053 3超过超过45004500元至元至90009000元的部分元的部分超过超过41554155元至元至77557755元的部分元的部分20205555554 4超过超过90009000元至元至3500035000元的部分元的部分超过超过77557755元至元至2725527255元的部分元的部分2525100510055 5超过超过3500035000元至元至5500055000元的部元的部分分超过超过2725527255元至元至4125541255元的部分元的部分3030275527556 6超过超过5500055000元至元至8000080000元的部元的部分分超过超过4125541255元至元至5750557505元的部分元的部分3535550555057 7超过超过8000080000元的部分元的部分超过超过5750557505元的部分元的部分45451350513505个体工商户个人所得税税率表：级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额含税级距含税级距不含税级距不含税级距税率税率速算扣速算扣除数除数1 1不超过不超过1500015000元的元的不超过不超过1425014250元的元的5 50 02 2超过超过1500015000元至元至3000030000元元的部分的部分超过超过1425014250元至元至2775027750元元的部分的部分10107507503 3超过超过3000030000元至元至6000060000元元的部分的部分超过超过2775027750元至元至5175051750元元的部分的部分2020375037504 4超过超过6000060000元至元至100000100000元的部分元的部分超过超过5175051750元至元至7975079750元元的部分的部分3030975097505 5超过超过100000100000元的部分元的部分超过超过7975079750元的部分元的部分35351475014750个税的计算与比较 固定薪金“固定薪金1.工资收入-费用扣除3500元/月)-其他扣除工程社保等*税率-速算扣除数例:某律师为固定薪金律师,2021年2月取得收入为5500元.应纳税个税=(5500-3500)*10%-105=95元不考虑其他扣除工程个税的计算与比较 提成律师例:某律师为提成律师没有固定薪金收入,2021年2月实现收入20000元.1.自己负担办案经费6000元,律所不报销费用提成比例70%.应纳个税=20000*70%*(1-35%)-3500*20%