资产负债表日后事项

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1、第 十 三 章 资 产 负 债 表 日 后 事 项主 讲 夏 云 峰 主 要 内 容第 一 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 概 述第 二 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 会 计 处 理 第 一 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 概 述一 、 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 定 义资 产 负 债 表 日 后 事 项 是 指 资 产 负 债 表 日 至 财 务 报 表 批 准 报 出日 之 间 发 生 的 有 利 或 不 利 事 项 。1 .对 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 理 解 应 当 注 意 以 下 问 题 ：资 产 负 债 表 日 后 事 项 包

2、 括 所 有 有 利 和 不 利 的 事 项 ， 即 对 于 资产 负 债 表 日 后 有 利 和 不 利 事 项 在 会 计 核 算 中 采 取 同 一 原 则 进行 处 理 。2 . 资 产 负 债 表 日 后 事 项 并 不 是 在 这 个 特 定 期 间 内 发 生的 全 部 事 项 ， 而 是 与 资 产 负 债 表 日 存 在 状 况 有 关 的 事项 ， 或 虽 然 与 资 产 负 债 表 日 存 在 情 况 无 关 ， 但 对 企 业财 务 状 况 具 有 重 大 影 响 的 事 项 。 第 一 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 概 述3.资 产 负 债 表 日 ， 是

3、指 会 计 年 度 末 或 会 计 中 期 末 。 中 期 ，是 指 短 于 一 个 完 整 的 会 计 年 度 的 报 告 期 间 ， 包 括 半 年 度 、 季度 和 月 度 。 我 国 会 计 年 度 是 指 公 历 1月 1日 至 12月 31日 ， 中 期资 产 负 债 表 日 是 指 各 会 计 中 期 期 末 比 如 季 度 的 3月 31日 ， 半年 度 的 6月 30日 等 。4.财 务 报 告 批 准 报 出 日 ， 是 指 董 事 会 或 类 似 机 构 批 准 财 务报 告 的 日 期 。二 、 资 产 负 债 表 日 后 事 项 涵 盖 的 期 间资 产 负 债 表

4、日 后 事 项 涵 盖 的 期 间 是 自 资 产 负 债 表 日 次 日 起 至财 务 报 告 批 准 报 出 日 止 的 一 段 时 间 。 这 一 期 间 内 涉 及 几 个 重要 的 日 期 ， 包 括 完 成 财 务 报 告 编 制 日 、 注 册 会 计 师 出 具 审 计报 告 日 、 董 事 会 批 准 财 务 报 告 报 出 的 日 期 、 实 际 对 外 公 布 的日 期 等 。 第 一 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 概 述资 产 负 债 表 日 后 事 项 涵 盖 的 期 间 应 当 包 括 ：报 告 年 度 次 年 的 1月 1日 或 报 告 期 间 下 一

5、期 间 的 第 一 天 到董 事 会 类 似 机 构 批 准 财 务 报 告 对 外 公 布 的 日 期 ；(2) 财 务 报 告 批 准 报 出 以 后 、 实 际 报 出 之 前 又 发 生 与 资 产 负债 表 日 后 事 项 有 关 的 事 项 ， 并 由 此 影 响 财 务 报 告 对 外 公 布 日期 的 ， 应 以 董 事 会 类 似 机 构 再 次 批 准 财 务 报 告 对 外 公 布 的 日期 为 截 止 日 期 。三 、 调 整 事 项 和 非 调 整 事 项 的 划 分（ 一 ） 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项1.含 义是 指 对 资 产 负 债 表 日 已

6、 经 存 在 的 情 况 提 供 了 新 的 或 进 一 步 证 据 的 事 。 第 一 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 概 述2.特 点 (1)资 产 负 债 表 日 或 以 前 已 经 存 在(2)资 产 负 债 表 日 后 得 以 证 实 的 事 项 ；(3)对 按 资 产 负 债 表 日 存 在 状 况 编 制 的 会 计 报 表 产 生 重 大 影响 的 事 项 。3.内 容（ 1） 资 产 负 债 表 日 后 诉 讼 案 件 结 案 ， 法 院 判 决 证 实 了 企 业在 资 产 负 债 表 日 已 存 在 现 时 义 务 ， 需 要 调 整 原 先 确 认 的 与 该诉

7、 讼 案 件 相 关 的 预 计 负 债 ， 或 确 认 一 项 新 负 债 。(2)资 产 负 债 表 日 后 取 得 确 凿 证 据 ， 表 明 某 项 资 产 在 资 产 负债 表 日 发 生 了 减 值 或 需 要 调 整 该 项 资 产 原 先 确 认 的 减 值 金 。(3)资 产 负 债 表 日 后 进 一 步 确 定 了 资 产 负 债 表 日 前 购 入 资 产的 成 本 或 售 出 资 产 的 收 入 。 第 一 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 概 述(4)资 产 负 债 表 日 后 发 现 了 财 务 报 表 舞 弊 或 差 错 。(二 )非 调 整 事 项1 .

8、含 义资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 指 在 资 产 负 债 表 日 以 后 才 发 生 或存 在 、 不 影 响 资 产 负 债 表 日 存 在 状 况 ， 但 不 加 以 说 明 ， 将 会影 响 财 务 会 计 报 告 使 用 者 作 出 正 确 估 计 和 决 策 的 一 种 资 产 负债 表 日 后 事 项 。 2 .特 点 资 产 负 债 表 日 并 未 发 生 或 存 在 完 全 是 期 后 才 发 生 的 事 项 对 于 理 解 和 分 析 财 务 报 告 有 重 大 影 响 的 事 项 。 第 一 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 概 述3 .内 容资

9、产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 通 常 包 括 下 列 各 项 ：(1 ) 资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 重 大 诉 讼 、 仲 裁 、 承 诺 。(2 ) 资 产 负 债 表 日 后 资 产 价 格 、 税 收 政 策 、 外 汇 汇 率 发 生 重 大变 化 。(3 ) 资 产 负 债 表 日 后 发 行 股 票 、 债 券 和 其 他 巨 额 举 债 。(4 ) 资 产 负 债 表 日 后 因 自 然 灾 害 导 致 资 产 发 生 重 大 损 失 。(5 ) 资 产 负 债 表 日 后 资 本 公 积 转 增 资 本 。(6 ) 资 产 负 债 表 日 后 发 生

10、 巨 额 亏 损 。(7 ) 资 产 负 债 表 日 后 发 生 企 业 合 并 或 处 置 子 公 司 。 第 一 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 概 述(三 )调 整 事 项 和 非 调 整 事 项 的 比 较对 资 产 负 债 表 日 后 事 项 ， 若 在 资 产 负 债 表 日 或 之 前 已 经 存在 ， 则 属 于 调 整 事 项 ； 反 之 属 于 非 调 整 事 项 。注 意 ：(1)判 断 资 产 负 债 表 日 后 事 项 类 别 时 应 根 据 该 事 项 的 特 点 ，关 键 取 决 于 有 关 状 况 是 在 资 产 负 债 表 日 之 前 已 经 存 在

11、或 发生 ， 还 是 在 资 产 负 债 表 日 后 才 发 生 的 。(2)资 产 负 债 表 日 后 事 项 在 会 计 准 则 中 以 列 举 的 方 式 进 行 了说 明 ， 但 并 没 有 包 括 所 有 调 整 和 非 调 整 事 项 ， 会 计 人 员 应当 按 照 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 判 断 原 则 ， 进 行 职 业 判 断 。(3) 资 产 负 债 表 日 后 事 项 已 经 调 整 会 计 报 表 有 关 项 目数 字 的 ， 除 法 律 、 法 规 以 及 国 家 统 一 的 会 计 制 度 另 行 规 定 外 ， 不 需 要 在 会 计 报 表 附

12、 注 中 进 行 披 露 。 第 二 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 会 计 处 理一 、 调 整 事 项 的 会 计 处 理(一 )会 计 处 理 原 则资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 调 整 事 项 ， 应 当 如 同 资 产 负 债 表 所属 期 间 的 事 项 一 样 ， 作 出 相 关 财 务 处 理 ， 并 对 资 产 负 债 表日 已 编 制 的 会 计 报 表 作 相 应 的 调 整 。对 资 产 负 债 表 日 所 确 认 的 资 产 、 负 债 和 所 有 者 权 益 以 及 资产 负 债 表 日 所 属 期 间 的 收 入 、 费 用 进 行 调 。(

13、2 ) 调 整 的 会 计 报 表 包 括 资 产 负 债 表 、 利 润 表 、 所 有 者 权益 变 动 表 、 现 金 流 量 表 的 补 充 资 料 的 内 容 ， 但 不 包 括 现 金流 量 表 正 表 。 另 外 ， 资 产 负 债 表 日 后 事 项 如 涉 及 现 金 收 支项 目 的 ， 均 不 调 整 报 告 年 度 资 产 负 债 表 的 货 币 资 金 项 目 和 现 金 流 量 正 表 各 项 目 数 字 。 第 二 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 会 计 处 理（ 二 ） 会 计 处 理 方 法由 于 资 产 负 债 表 日 后 事 项 发 生 在 次

14、 年 ， 报 告 年 度 的 有关 账 目 已 经 结 转 ， 损 益 类 科 目 在 结 账 后 没 有 余 额 的 。故 此 ， 资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 调 整 事 项 ， 应 当 分 别 下列 情 况 进 行 处 理 ： 1 .凡 涉 及 损 益 的 事 项 ， 一 般 通 过 “ 以 前 年 度 损 益 调 整 ”科 目 核 算 。 如 ： 调 整 “ 增 加 ” 以 前 年 度 收 益 (或 调 整 “ 减 少 ” 以 前 年 度 亏损 的 事 项 ； 同 时 调 整 “ 减 少 ” 的 所 得 税 ， 记 入 “ 以 前 年度 损 益 调 整 ” 科 目 的 贷 方

15、 )。 第 二 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 会 计 处 理 调 整 “ 减 少 ” 以 前 年 度 收 益 (或 调 整 “ 增 加 ” 以 前 年 度亏 损 的事 项 ； 同 时 调 整 “ 增 加 ” 的 所 得 税 ， 记 入 “ 以 前 年 度 损 益调整 ” 科 目 的 借 方 )。 “ 以 前 年 度 损 益 调 整 ” 科 目 的 贷 方 (或 借 方 )余 额 ， 转 入“ 利润 分 配 未 分 配 利 润 ” 科 目 。2 .凡 涉 及 利 润 分 配 调 整 的 事 项 ， 直 接 在 “ 利 润 分 配 未分配 利 润 ” 科 目 核 算 。 3 .凡 不

16、 涉 及 损 益 和 利 润 分 配 的 事 项 ， 调 整 相 关 科 目 。4 .通 过 上 述 “ 账 务 处 理 ” 后 ， 还 应 当 调 整 会 计 报 表 相 关 项目的 “ 数 字 ” 第 二 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 会 计 处 理包 括 ： 资 产 负 债 表 日 编 制 的 会 计 报 表 相 关 项 目 的 数 字 (上 )(包 括 资 产 负 债 表 、 利 润 表 、 现 金 流 量 表 及 相 关 的 附 表 说 明 。 当 期 编 制 的 会 计 报 表 相 关 项 目 的 年 初 数 (次 年 )。 这 个 调整 的 年 初 数 ， 应 按

17、照 当 期 表 中 “ 调 整 后 ” 的 数 字 填 列 (次 年 )(三 )调 整 事 项 具 体 会 计 处 理 方 法 举 例此 处 所 举 的 例 子 均 是 针 对 上 市 公 司 而 言 的 ， 并 假 设 财 务 报 告批 准 报 出 日 期 为 次 年 的 3 月 3 1 日 ， 所 得 税 率 为 2 5 %， 资 产 负 债表 日 计 算 的 税 前 会 计 利 润 等 于 按 税 法 规 定 计 算 的 应 纳 税 所 得额 。 公 司 按 净 利 润 的 1 0 %提 取 法 定 盈 余 公 积 ， 提 取 盈 余 公 积后 不 再 作 其 他 分 配 。 第 二 节

18、 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 会 计 处 理1 .资 产 负 债 表 日 后 诉 讼 案 件 结 案 ， 法 院 判 决 证 实 了 企 业 在 资产 负 债 表 日 已 存 在 现 时 义 务 ， 需 要 调 整 原 先 确 认 的 与 该 诉 讼案 件 相 关 的 预 计 负 债 ， 或 确 认 一 项 新 负 债 。 这 一 事 项 是 指 导致 诉 讼 的 事 项 在 资 产 负 债 表 日 已 经 发 生 ， 但 尚 不 具 备 确 认 负债 的 条 件 而 未 确 认 ， 资 产 负 债 表 日 后 至 财 务 报 告 报 出 日 之 间获 得 了 新 的 或 进 一

19、步 的 证 据 (法 院 判 决 结 果 )， 表 明 符 合 确 认条 件 ， 但 需 要 根 据 判 决 结 果 调 整 已 确 认 负 债 的 金 额 。例 1 3 -1 甲 公 司 与 丁 公 司 签 订 购 销 合 同 ， 合 同 规 定 甲 公 司 在2 0 0 8 年 1 1 月 供 应 给 丁 公 司 一 批 货 物 ， 由 于 甲 公 司 未 能 按 照 合同 发 货 ， 致 使 丁 公 司 发 生 重 大 经 济 损 失 1 0 0 万 元 ， 该 诉 讼 案件 在 1 2 月 3 1 日 尚 未 判 决 ， 甲 公 司 已 经 确 认 预 计 负 债 4 0 万 元 。

20、第 二 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 会 计 处 理2009年 3月 25日 ， 经 法 院 一 审 判 决 ， 甲 公 司 需 要 赔 偿 丁 公 司经 济 损 失 60万 元 ， 甲 公 司 不 再 上 诉 ， 并 且 赔 偿 款 已 经 支 付 。(1) 2009年 甲 公 司 支 付 赔 偿 款 ， 并 调 整 递 延 所 得 税 资 产 ： 借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 20 预 计 负 债 40 贷 ： 其 他 应 付 款 60 借 ： 其 他 应 付 款 60 贷 ： 银 行 存 款 60 借 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 15 贷 ： 递 延

21、所 得 税 资 产 10 以 前 年 度 损 益 调 整 5 第 二 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 会 计 处 理(2 ) 将 “ 以 前 年 度 损 益 调 整 ” 科 目 余 额 转 入 利 润 分 配 ： 借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 1 5 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 1 5(3 ) 调 整 利 润 分 配 有 关 数 字 ： 借 ： 盈 余 公 积 1 .5 贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 1 .5(4 )调 整 报 告 年 度 报 表 ：a)资 产 负 债 表 项 目 的 调 整 。调 减 递 延 所 得 税 资 产 1 0 万

22、元 ；调 减 应 交 税 费 1 5 万 元 ；调 减 盈 余 公 积 1 .5 万 元 ；调 减 未 分 配 利 润 1 3 .5 万 元 。 第 二 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 会 计 处 理b)利 润 表 项 目 的 调 整 。调 增 营 业 外 支 出 20万 元 ；调 减 所 得 税 费 用 5万 元 ；调 减 净 利 润 15万 元 。c)所 有 者 权 益 变 动 表 项 目 的 调 整 。调 减 净 利 润 15万 元 ；调 减 提 取 盈 余 公 积 1.5万 元 。2.资 产 负 债 表 日 后 取 得 确 凿 证 据 ， 表 明 某 项 资 产 在 资 产

23、 负 债表 日 发 生 了 减 值 或 需 要 调 整 该 项 资 产 原 先 确 认 的 减 值 金 额 。这 一 事 项 是 指 在 资 产 负 债 表 日 ， 根 据 当 时 的 资 料 判 断 某 项 资产 可 能 发 生 了 损 失 或 减 值 ， 但 没 有 最 后 确 定 是 否 发 生 ， 因 而按 照 当 时 的 最 佳 估 计 金 额 反 映 在 财 务 报 表 中 ； 但 在 资 产 负 债表 日 至 财 务 报 告 批 准 报 出 日 之 间 ， 所 取 得 的 确 凿 证 据 能 证 明该 事 项 成 立 ， 即 某 项 资 产 已 经 发 生 了 损 失 或 减 值

24、 ， 则 应 对 资 产 负 债 表 日 所 作 的 估 计 予 以 修 正 。 第 二 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 会 计 处 理例 1 3 -2 2 0 0 9 年 2 月 2 6 日 ， 甲 公 司 获 知 丙 公 司 被 法 院 依 法 宣 告破 产 ， 预 计 应 收 丙 公 司 账 款 2 5 0 万 元 (含 增 值 税 )收 回 的 可 能 性极 小 ， 应 按 全 额 计 提 坏 账 准 备 。 甲 公 司 在 2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日 已被 告 知 丙 公 司 资 金 周 转 困 难 无 法 按 期 偿 还 债 务 ， 因 而 按 应 收丙

25、 公 司 账 款 余 额 的 5 0 %计 提 了 坏 账 准 备 。(1 ) 补 提 坏 账 准 备 ： 借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 1 2 5 贷 ： 坏 账 准 备 1 2 5(2 )调 整 递 延 所 得 税 资 产 ： 借 ： 递 延 所 得 税 资 产 3 1 .2 5 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 3 1 .2 5 第 二 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 会 计 处 理(3 )将 “ 以 前 年 度 损 益 调 整 科 目 ” 余 额 转 入 利 润 分 配 ： 借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 9 3 .7 5 贷 ： 以 前 年 度

26、 损 益 调 整 9 3 .7 5(4 )调 整 利 润 分 配 有 关 数 字 ： 借 ： 盈 余 公 积 9 .3 8 贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 9 .3 8(5 )调 整 报 告 年 度 报 表 ： 资 产 负 债 表 项 目 的 调 整 。调 减 应 收 账 款 净 值 1 2 5 万 元 ； 调 增 递 延 所 得 税 资 产 3 1 .2 5 万 元； 调 减 盈 余 公 积 9 .3 8 万 元 ； 调 减 净 利 润 8 4 .3 7 万 元 。 利 润 表 项 目 的 调 整 。调 增 资 产 减 值 损 失 1 2 5 万 元 ； 调 减 所 得 税 费

27、用 3 1 .2 5 万 元 ； 调减 净 利 润 9 3 .7 5 万 元 。 所 有 者 权 益 变 动 表 项 目 的 调 整 。 调 减 净 利 润 9 3 .7 5 万 元 ； 调 减 提 取 盈 余 公 积 9 .3 8 万 元 。 第 二 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 会 计 处 理3 .资 产 负 债 表 日 后 进 一 步 确 定 了 资 产 负 债 表 日 前 购 入 资 产 的成 本 或 售 出 资 产 的 收 入 。例 1 3 -3 甲 公 司 2 0 0 8 年 1 2 月 8 日 销 售 一 批 商 品 给 乙 公 司 ， 取 得 收入 1 2 0 万

28、 元 (不 含 税 ， 增 值 税 率 1 7 %)。 甲 公 司 发 出 商 品 后 ， 按正 常 情 况 已 确 认 收 入 ， 并 结 转 成 本 8 0 万 元 。 2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日， 该 笔 货 款 尚 未 收 到 ， 甲 公 司 按 应 收 账 款 余 额 的 5 %计 提 了 坏账 准 备 6 万 元 (企 业 所 得 税 税 前 准 予 扣 除 的 坏 账 准 备 的 计 提 比例 为 0 .5 %)。 2 0 0 9 年 2 月 1 日 ， 由 于 产 品 质 量 问 题 ， 本 批 货 物 被退 回 。 假 定 本 年 度 除 应 收 乙 公 司

29、账 款 计 提 的 坏 账 准 备 外 ， 无其 他 纳 税 调 整 事 项 ， 甲 公 司 2 0 0 8 年 所 得 税 汇 算 清 缴 在 2 0 0 9 年2 月 2 8 日 完 成 。 销 售 退 回 业 务 发 生 在 资 产 负 债 表 日 后 事 项 涵 盖 期 间 ， 属 于 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 。 第 二 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 会 计 处 理甲 公 司 的 账 务 处 理 如 下 ：(1 ) 2 0 0 9 年 2 月 1 日 ， 调 整 销 售 收 入 ： 借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 1 2 0 0 0 0 0应

30、交 税 费 应 交 增 值 税 2 0 4 0 0 0 贷 ： 应 收 账 款 1 4 0 4 0 0 0(2 ) 调 整 坏 账 准 备 余 额 ： 借 ： 坏 账 准 备 6 0 0 0 0 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 6 0 0 0 0(3 ) 调 整 销 售 成 本 ： 借 ： 库 存 商 品 8 0 0 0 0 0 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 8 0 0 0 0 0(4 ) 调 整 应 缴 纳 的 所 得 税 ： 借 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 9 8 2 4 5 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 9 8 2 4 5 9 8 2 4 5 (1

31、 2 0 0 0 0 0 8 0 0 0 0 0 1 4 0 4 0 0 0 0 .5 %) 2 5 % 第 二 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 会 计 处 理(5 ) 调 整 已 确 认 的 递 延 所 得 税 资 产 ： 借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 1 3 2 4 5 贷 ： 递 延 所 得 税 资 产 1 3 2 4 5 1 3 2 4 5 (6 0 0 0 0 1 4 0 4 0 0 0 0 .5 %) 2 5 %(6 ) 将 “ 以 前 年 度 损 益 调 整 ” 科 目 余 额 转 入 未 分 配 利 润 ： 借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 2

32、5 5 0 0 0 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 2 5 5 0 0 0(7 ) 调 整 盈 余 公 积 ： 借 ： 盈 余 公 积 2 5 5 0 0 贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 2 5 5 0 0(8 ) 调 整 相 关 财 务 报 表 (略 )。 第 二 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 会 计 处 理例 1 3 -4 沿 用 例 1 3 -3 ， 假 定 销 售 退 回 的 时 间 改 为 2 0 0 9 年 3 月 1 5日 (即 报 告 年 度 所 得 税 汇 算 清 缴 后 )。 则 甲 公 司 的 账 务 处 理 为(1 ) 2 0 0 8

33、年 3 月 1 0 日 ， 调 整 销 售 收 入 ： 借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 1 2 0 0 0 0 0应 交 税 费 应 交 增 值 税 2 0 4 0 0 0 贷 ： 应 收 账 款 1 4 0 4 0 0 0(2 ) 调 整 坏 账 准 备 余 额 ： 借 ： 坏 账 准 备 6 0 0 0 0 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 6 0 0 0 0(3 ) 调 整 销 售 成 本 ： 借 ： 库 存 商 品 8 0 0 0 0 0 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 8 0 0 0 0 0 第 二 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 会 计 处 理(4

34、 ) 调 整 已 确 认 的 递 延 所 得 税 资 产 ： 借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 1 3 2 4 5 贷 ： 递 延 所 得 税 资 产1 3 2 4 5 1 3 2 4 5 (6 0 0 0 0 1 4 0 4 0 0 0 0 .5 %) 2 5 %(5 ) 将 “ 以 前 年 度 损 益 调 整 ” 科 目 余 额 转 入 未 分 配 利 润 ： 借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 3 5 3 2 4 5 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 3 5 3 2 4 5(6 ) 调 整 盈 余 公 积 ： 借 ： 盈 余 公 积 3 5 3 2 4 .5 贷 ：

35、利 润 分 配 未 分 配 利 润 3 5 3 2 4 .5(7 ) 调 整 相 关 财 务 报 表 (略 )。 第 二 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 会 计 处 理4 .资 产 负 债 表 日 后 发 现 了 财 务 报 表 舞 弊 或 差 错 。这 一 事 项 是 指 资 产 负 债 表 日 后 发 现 报 告 期 或 以 前 存 在 的 财 务报 表 舞 弊 或 差 错 。 企 业 发 生 这 一 事 项 后 应 当 将 其 作 为 资 产 负债 表 日 后 调 整 事 项 ， 调 整 报 告 年 度 的 财 务 报 告 或 中 期 财 务 报告 有 关 项 目 的 数 字

36、 。 具 体 会 计 处 理 参 见 第 十 四 章 “ 会 计 政 策、 会 计 估 计 和 会 计 差 错 更 正 ” 有 关 章 节 。二 、 非 调 整 事 项 的 会 计 处 理资 产 负 债 表 日 后 事 项 如 属 于 非 调 整 事 项 ， 由 于 该 类 事 项 与 资产 负 债 表 日 存 在 情 况 无 关 ， 调 整 会 计 报 表 是 不 恰 当 的 ， 因为 这 样 做 通 常 会 导 致 在 赚 取 收 益 或 发 生 费 用 的 日 期 之 前 报告 这 些 金 额 。 因 此 ， 对 于 非 调 整 事 项 ， 不 需 要 进 行 账 户 处理 ， 也 不

37、需 要 调 整 会 计 报 表 。 第 二 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 会 计 处 理但 是 ， 由 于 该 类 事 项 可 能 比 较 重 大 ， 如 不 加 以 说 明 ， 将 会 影响 财 务 报 告 的 使 用 者 对 财 务 状 况 、 经 营 成 果 作 出 准 确 的 估 计和 决 策 ， 因 而 需 要 在 会 计 报 表 附 注 中 说 明 事 项 的 内 容 、 估 计其 对 财 务 状 况 、 经 营 成 果 的 影 响 ， 以 提 供 会 计 数 据 来 补 充 资产 负 债 表 日 编 制 的 财 务 报 告 的 信 息 。 如 无 法 对 资 产 负

38、 债 表 日后 才 发 生 或 存 在 的 事 项 对 财 务 报 告 数 据 的 影 响 作 出 估 计 ， 应说 明 其 原 因 。例 1 3 -5 甲 公 司 于 2 0 0 9 年 1 月 1 5 日 经 批 准 按 面 值 发 行 3 年 期 债 券1 0 0 0 万 元 ， 年 利 率 为 1 0 %， 并 于 2 0 0 9 年 3 月 1 5 日 发 行 结 束 。企 业 在 2 0 0 8 年 度 会 计 报 表 附 注 中 对 这 一 非 调 整 事 项 进 行 披 露 第 二 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 会 计 处 理例 13-6 甲 企 业 2008年

39、9月 销 售 给 乙 企 业 一 批 产 品 ， 款 项 为300万 元 ， 乙 企 业 收 到 物 资 验 收 入 库 后 开 出 6个 月 承 兑 汇 票 。甲 企 业 2008年 12月 31日 编 制 2008年 度 会 计 报 表 时 ， 将 这 笔 应收 票 据 列 入 资 产 负 债 表 的 “ 应 收 票 据 ” 项 目 内 。 甲 公 司 2009年 1月 20日 收 到 乙 公 司 通 知 ， 乙 企 业 由 于 发 生 大 火 灾 ， 烧 毁了 大 部 分 厂 房 和 设 备 ， 已 无 力 偿 还 所 欠 货 款 。 对 于 这 一 非 调整 事 项 ， 甲 企 业 与

40、 乙 企 业 均 应 在 2008年 度 会 计 报 表 附 注 中 进行 披 露例 13-7 2009年 1月 20日 ， 甲 企 业 的 股 东 将 其 60%的 普 通 股 以溢 价 出 售 给 丁 企 业 (也 就 是 说 ， 出 售 价 格 超 过 了 甲 企 业 的 股东 对 甲 企 业 投 资 的 每 股 账 面 价 值 )。 这 一 交 易 对 甲 企 业 来 说， 只 是 换 了 一 个 股 东 ， 但 在 编 制 2008年 度 财 务 报 告 时 ， 应 当 披 露 与 这 一 非 调 整 事 项 有 关 的 丁 企 业 购 置 股 份 的 事 实 ， 以 及有 关 购

41、置 价 格 的 信 息 。 第 一 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 概 述例 13-8甲 企 业 是 房 地 产 的 销 售 代 理 商 ， 在 买 卖 双 方 同 意 房 地产 的 销 售 条 款 时 确 认 佣 金 收 入 ， 佣 金 由 卖 方 支 付 。 2008年 甲企 业 同 意 替 乙 企 业 的 房 地 产 寻 找 买 主 。 在 2008年 后 期 ， 甲 企业 找 到 一 位 有 意 的 买 主 丁 企 业 ， 丁 企 业 以 其 获 得 银 行 融 资 的能 力 与 乙 企 业 签 订 购 买 该 房 产 的 合 同 。 2009年 1月 ， 丁 企 业通 知 甲 企 业 ， 其 在 获 得 银 行 贷 款 方 面 有 困 难 ， 但 仍 然 能 够 履行 合 同 。 之 后 不 久 ， 甲 企 业 找 到 另 一 家 以 现 金 购 买 该 房 地 产的 买 主 。 2009年 3月 ， 甲 企 业 同 意 付 给 丁 企 业 50万 元 的 现 金以 使 其 撤 回 法 律 诉 讼 。 在 这 个 例 子 中 ， 不 论 是 甲 企 业 ， 还 是丁 企 业 ， 均 应 将 此 事 项 作 为 非 调 整 事 项 ， 在 2008年 度 报 表 附注 中 予 以 披 露 。