人大财管教材第二章货币资金和应收项目

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1、第二章 货币资金和应收项目 一、货币资金 （一）库存现金 1、核算：略。（注意盘点工作） 2、管理：需要注意 （ 1）企业现金收入应于当日送存银行。如确有困 难，由开户银行定送存时间。 （ 2）不能坐支现金。即从企业的现金收入中直接 支付。 （ 3）不能 “ 白条顶库 ” ，即用不合法的凭证顶替 库存现金。不能私设小金库，用企业的现金以个 人名义存储。不能慌报用途套取现金等。 （ 4）库存现金的限额： 3 5天的零星开支，最多 不超过 15天 现金的使用范围： (1)职工工资、津贴； (2)个人劳务报酬； (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、 体育等各种奖金； (4)各种劳保、福

2、利费用以及国家规定的对个人的其 他支出； (5)向个人收购农副产品和其他物资的款项； (6)出差人员必需随身携带的 差旅费； (7)结算起点以下的零星支出； (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 （二）银行存款 银行存款的管理： 基本账户 ：只能开立一个基本存款账户，主要用 于办理日常的转账结算和现金收复。企业的工资、 奖金等现金的支取，只能通过该账户结算。 一般存款账户 ：开立一个一般存款账户，可以办 理转账结算和存入现金，但不能支取现金。 临时存款 账户： 专用存款 账户：因特定业务需要开立的账户，如 基本建设项目专项资金。 1、银行结算方式的种类： 第一，支票（银行存款）： 现

3、金支票 印有 “ 现金 ” 字样，可提取现 金 转账支票 印有 “ 转账 ” 字样，只可转账， 不能提取现金 普通支票 没有上述字样，可以转账，可 以提取现金 第二，银行汇票：适用于异地结算 第三，银行本票：适用于同城结算 第四，商业汇票：商业承兑汇票、银行承 兑汇票（应收票据） 第五，信用卡（银行存款） 第六，汇兑（应收帐款） 第七，委托收款（应收帐款） 第八，托收承付（应收帐款） 2、银行业务的会计处理：略。 3、银行存款的盘点：盘点方式 对账 需要掌握的内容： 编制银行存款余额调节表、是否对企 业的未达账项做出会计处理、双方余额不一 致的原因 举例 甲公司 2006年 3月 31日银行存

4、款日记账的账面余额为 54 000元，银行转来对账单的余额为 83 000元。经 逐笔核对，发现以下未达账项： （ 1）企业送存转账支票 60 000元，并已登记银行存 款增加，但银行尚未记账。 （ 2）企业开出转账支票 45 000元，但持票单位尚未 到银行办理转账，银行尚未记账。 （ 3）企业委托银行代收某公司购货款 48 000元，银 行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知， 尚未记账。 （ 4）银行代企业支付电话费 4 000元，银行已登记 企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知， 尚未记账。 要求：根据上述资料，编制 “ 银行存款余额调节 表 ” 。 项 目 金额 项 目 金

5、额 企业银行存款日 记账余额 加：银行已收、 企业未收款 减：银行已付、 企业未付款 54 000 48 000 4 000 银行对账单余额 加：企业已收、 银行未收款 减：企业已付、 银行未付款 83 000 60 000 45 000 调节后的存款余 额 98 000 调节后的存款余 额 98 000 另外一种方法：只调整银行的记录 银行对账单余额 83 000 企业余额 54 000 1、银行尚未记账增加 存款的 60 000。 2、银行尚未记账支出 的 45 000元。 3、企业尚未记账增加 的 48 000元。 4、企业尚未记账的话 费 4 000元。 +60 000 -45 000

6、 -48 000 +4 000 调整后余额 54 000 （三）其他货币资金 内容： 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、 信用卡存款、存出投资款、信用证保证金 存款 （二）核算： 例：外埠存款业务 企业将款项委托当地银行 汇往采购地开立专户时： 借：其他货币资金 外埠存款 贷：银行存款 采购人员报销材料款项： 借：材料采购 贷：其他货币资金 将剩余的款项转回当地银行： 借：银行存款 贷：其他货币资金 其他内容的核算同上。类似 二、应收票据 应收票据是指企业因为销售商品、提供劳务等而 收到的商业汇票。商业汇票是一种又出票人签发 的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额 给收款人或者持票人的

7、票据。 商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。 （一）分类 按承兑人划分： 商业承兑汇票 银行承兑汇票 按是否带息划分： 不带利息汇票 带利息汇票 到期日的计算： （ 1）按日计算：如 10天。头、尾 （ 2）按月计算：整月相对应的日期 例如： 2月 28日开出的汇票，期限一个月； 1月 31日开出的汇票，期限一个月； 12月 5日开出的汇票，期限两个月 票据总结 银行汇票 汇票 商业承兑汇票 商业汇票 票 本票 银行承兑汇票 据 支票 现金支票 转账支票 （二）应收票据的核算 甲公司 2008年 3月 1日销售一批产品，货款 1 500 000元，尚未收到，已经办妥托收手续。甲公司 的会计

8、处理为： 借：应收账款 1 755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费 应缴增值税（销项税） 255 000 3月 15日，甲公司收到对方寄来一张 3个月的商业 承兑汇票，票面金额 1 755 000元，抵付产品货款。 甲公司的会计处理： 借：应收票据 1 755 000 贷：应收账款 1 755 000 6月 15日，上述应收票据收回票面金额 1 755 000 元，存入银行。 借：银行存款 1 755 000 贷：应收票据 1 755 000 带利息的商业汇票 某企业 2008年 9月 1日销售一批商品，销售收入 100 000元，增值税 17 000元，收到对方单位开

9、 来的商业承兑汇票一张，期限为 6个月，票面利率 10%。 收到票据时： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费 销项税 17 000 9月末，计算本月产生的利息： 借：应收票据 975 贷：财务费用 975 以后每个月的月末同上。 6个月到期后，收回全部价款。 借：银行存款 122850 贷：应收票据 117 000+5850 （ 975*6） （三）应收票据的转让 背书的含义 是指持票人在票据的背面 记载有关事项，完成签章，并将其交付受 让人，从而将票据权利授予他人行使的行 为。 转让方一般负有连带责任。 甲 乙 丙 银行 银行 会计处理： 银行承兑汇票（

10、即不带追索权） 借：材料采购 （或材料采购） （材料成本） 应缴税费 银行存款 （收回多余的款项） 贷：应收票据 （账面价值） 银行存款 （补付不足款项） 商业承兑汇票 ： （带追索权） 借：材料采购 （或材料采购） （材料成本） 应缴税费 银行存款 （收回多余的款项） 贷： 应付账款 银行存款 到期对方付款： 借：应付账款 贷：应收票据 （票据账面价值） （四）应收票据的贴现 贴现 票据持有人将没有到期的票据在背书后送存银行， 银行受理后从票据到期值中扣除银行贴现率计算 的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行 对企业的短期贷款。 票据期限 出票日 贴现日 到期日 持有期间 贴现期 计算贴

11、现净额： 1、票据到期价值 =票据面值 +期间的利息 对于不带利息的票据，票据的到期值就是面值 2、贴现期：贴现日到到期日的时间 =贴现日至票据到期日实际天数 -1 3、贴现息 =票据到期价值 贴现率 贴现天数 360 4、 贴现所得金额 =票据到期价值 -贴现息 2008年 5月 2日，企业持出票日期为 3月 23日、期 限为 6个月、面值为 110 000元的不带利息 银行承 兑汇票（不带追索权） 到银行申请贴现，银行的 年贴现率为 12%。 到期值 =110 000，到期日为 9月 23日 贴现期 =30+30+31+31+22=144天 贴现息 =110 000 12% 144 360

12、=5 280（元） 贴现净额 =110 000- 5 280=104 720（元） 借：银行存款 104 720 财务费用 5 280 贷：应收票据 110 000 如果是 商业承兑汇票 ，企业在贴现时，由于存在 带追索权 问题： 借：银行存款 104 720 贷： 短期借款 104 720 在到期日，对方承兑人全额付款： 借：短期借款 104 720 财务费用 5 280 贷：应收票据 110 000 如果在到期日，对方承兑人不能付款： 借：短期借款 104 720 财务费用 5 280 贷：应收票据 110 000 同时： 借：应收账款 110 000 贷：银行存款 110 000 企业

13、2月 10日将期限 90天、面值 50 000元、利率 9.6%的银行承兑汇票到银行贴现，月贴现率 6 ， 贴现期为 80天，已经计提应收利息 200元。 到期值 =50 000+50 000*9.6%*90/360=51 200 贴现天数 =80天 贴现息 =51 200* 6*80/30=819.2 贴现净额 =51 200-819.2=50 380.8 借：银行存款 50 380.8 贷：应收票据 50 200 财务费用 180.8 三、应收账款 （一）性质：销售货款 （二）核算 1、正常业务：略 2、商业折扣：薄利多销。应收账款中扣除商业折 扣金额 3、现金折扣：总额法核算，以原始凭证

14、上的金额 为准。表示方法 2/10、 1/20， N/30 现金折扣 甲公司为增值税一般纳税企业， 2010年 3月 1日销售 A商品 10 000件，每件商品的标价 为 20元（不含增值税）， A商品适用的增值 税率为 17%；由于是成批销售，甲公司给 予购货方 10%的商业折扣，并在销售合同 中规定现金折扣条件为 2/10， 1/20， N/30； A商品于 3月 1日发出，购货方于 3月 9日付 款 。 甲公司应确认的销售商品收入金额为 180 000元。 （ 20 10 000-20 10 000 10%） 3月 1日销售实现时： 借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入 180

15、 000 应交税费 销项税额 30 600 3月 9日收到货款时： 借：银行存款 180 000*98%+30 600 财务费用 3600 （ 180 000 2%） 贷：应收账款 210 600 若购货方于 3月底才付款，则应按全额付款 借：银行存款 210 600 贷：应收账款 210 600 四、其他应收款 职工预借差旅费、支付押金等。 借：其他应收款 贷：库存现金 报销、收回押金： 借：管理费用、销售费用等 库存现金 （收回的现金） 贷：其他应收款 库存现金 （支付不足现金） 备用金 性质：支付某一部门备用的现金 管理方法： 定额管理 随用随消 1、定额管理 根据经验核定一个定额。由出

16、纳支付现金给该部门： 借：备用金 1000 贷：库存现金 1000 一段时间后，该部门到财务处报账 600元： 借：管理费用、制造费用等 600 贷：库存现金 600 每次报销同上。直至取消该备用金： 借：管理费用等 库存现金 贷：备用金 2、随报随消 支付备用金时： 借：备用金 1000 贷：库存现金 1000 每次报销时： 借：管理费用等 600 贷：备用金 600 如果企业采用备用金的情况不多，为了简化登记 账簿的工作，可以用“其他应收款”代替。 五、预付账款 某公司计划采购材料 100吨，估计单价 500 元， 5月 1日，按照合同规定向乙公司预付 货款的 50%，待验收货物后支付其余

17、款。 预付货款时： 借：预付账款 乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000 5月 20日，收到对方开出的发票，材料的单价为 60元。 借：材料采购 60 000 应缴税费 10 200 贷：预付账款 70 200 某日，支付不足货款： 借：预付账款 45 200 贷：银行存款 45 200 对于预付账款业务不多的企业，可以采用“ 应付账 款 ”代替预付账款。 六、坏账：无法收回的应收款项 原因： 债务人破产 遭受重大自然灾害 财务困难 等等 （一）直接转销法 发生坏账时，直接减少应收项目。 借：资产减值损失 贷：应收账款 如果以后又收回该款项： 借：应收账款 贷：资产减值损失 直接转销

18、法的优缺点 优点：核算简单 缺点：不符合权责发生制原则，对当期利 润影响较大 （二）备抵法 在销售期间，估计发生的坏账，计入销售当期的 资产减值损失，以减少当期的利润。 2006年 12月 31日，甲公司对应收款项进行减值测 试，应收款项的余额合计 100 000元，甲公司按 照应收款项 10%计提坏账准备。 2006年末应做的 会计处理： 借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 000 “资产减值损失”、“坏账准备”的性质、以及列 入哪一个报表。 接上例， 2007年，发生一笔坏账，金额为 8000元。 借：坏账准备 8000 贷：应收账款 8000 例题 连续年度的处理 200

19、7年末，应收账款余额为 150 000元，计提比 例不变。 150 000*10%=15 000元 借：资产减值损失 5 000 贷：坏账准备 5 000 2008年末，应收账款余额为 120 000元，计提比 例不变。 120 000*10%=12 000 借：坏账准备 3 000 贷：资产减值损失 3000 举例 2007年末，应收账款余额为 50 000元，计提比例 20%。 借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 000 2008年 7月 10日，应收账款 20 000元确定不能收回。 借：坏账准备 20 000 贷：应收账款 20 000 坏账准备 10 000 20 0

20、00 10 000 2008年末，应收账款余额为 80 000元，计提比例不 变。 80 000*20%=16 000元。让坏账准备的贷方余额 为 16 000 借：资产减值损失 26 000 贷：坏账准备 26 000 2009年 9月 5日，上述坏账又能够重新收回： 借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000 坏账准备 16 000 20 000 36 000 2009年末，应收账款余额 70 000元，计提比例不变。 70 000*20%=14 000 借：坏账准备 22 000 贷：资产减值损失 22 000 练习 某公司 1995年第一次对应收账款计提坏账 准备。年末应收

21、账款的余额为 500万元，计 提比例为 1%。 1996年末应收账款余额为 600万元，计提比例不变。 1997年 5月发生 一笔坏账，金额为 3万元， 1997年年末的应 收账款余额为 800万元。 1998年的年末应收 账款余额为 700万元。 1999年 7月，在 1997 年处理的坏账重新收回 1万元。 1999年的年 末应收账款的余额为 800万元。 要求：作出相关会计处理。 账龄分析法：根据账龄时间长短计提坏账准备 2008年末（第一年计提坏账准备），应收账 款共计 80 000元，其中： 账龄 应收账款 计提比例 计提金额 三年以上 20 000 80% 16 000 1 3年期 间 30 000 20% 6 000 1年以内 30 000 10% 3 000 合计 25 000 借：资产减值损失 25 000 贷：坏账准备 25 000 第二年，假设计算出的坏账准备为 30 000元： 借：资产减值损失 5 000 贷：坏账准备 5 000 备抵法产生的后果 ： 1、利润先减少，后增加，即将企业的 利润后移； 2、资产同上； 3、整个较长时期的利润不受影响。 所以， 计提坏账准备符合谨慎性原则。 计提准备的 意义所在 本 章 结 束 ！