第七章土地税收

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1、第七章第七章 土地税收土地税收 第三节第三节 中国港台地区现中国港台地区现行土地税制行土地税制 第一节第一节 土地税收概论土地税收概论 第二节第二节 中国土地税制的演变与发展中国土地税制的演变与发展 第四节第四节 国外现行的国外现行的土地税制土地税制1 一、税收的一般原理一、税收的一般原理 (一一)税收的概念与特点税收的概念与特点 税收是国家为实现社会政治与经济目标税收是国家为实现社会政治与经济目标,按预定的按预定的标标 准强制性地从个人和企业向国家财政的资源转移。准强制性地从个人和企业向国家财政的资源转移。税收具有强制性、无偿性和固定性。税收具有强制性、无偿性和固定性。(二二)税法的概念、类

2、型及作用税法的概念、类型及作用 税法税法是国家最高权力机关或由其授权的行政机关制是国家最高权力机关或由其授权的行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利、定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利、义务关系的法律规范的总称。义务关系的法律规范的总称。第第一节一节 土地税收概论土地税收概论2 可分为税收法律、税收行政法规、税收部门可分为税收法律、税收行政法规、税收部门规章和地方税收法规。以征税客体为依据规章和地方税收法规。以征税客体为依据,税收实税收实体法又可分为流转税法、所得税法、财产税法、体法又可分为流转税法、所得税法、财产税法、行为税法等。行为税法等。税税法法的的作作用用

3、的的表表现现:税税法法是是国国家家组组织织财财政政收收入入的的法法律律保保障障;税税法法是是国国家家宏宏观观调调控控经经济济的的法法律律手手段段:税税法法对对维维护护经经济济秩秩序序有有重重要要的的作作用用;税税法法能能有有效效保保护护纳纳税税人人的的合合法法权权益益;税税法法是是维维护护国国家家权益、促进国际经济交往的可靠保证。权益、促进国际经济交往的可靠保证。第第一节一节 土地税收概论土地税收概论3 (三三)税制的概念及构成税制的概念及构成 税制要素税制要素包括包括 征税对象、纳税人、税率、减免征税对象、纳税人、税率、减免税、征收期限、征收方式和违章处理税、征收期限、征收方式和违章处理 征

4、税对象征税对象,也称征税客体也称征税客体,即根据什么征税。如即根据什么征税。如地价税是以土地价格为征税对象。地价税是以土地价格为征税对象。纳税人纳税人,又称征税主体或纳税义务人又称征税主体或纳税义务人,指税法上指税法上规定的直接负有纳税规定的直接负有纳税 义务的单位和个人。例如义务的单位和个人。例如,耕耕地占用税的纳税人即占用耕地并用作非农业地占用税的纳税人即占用耕地并用作非农业 建设的建设的单位和个人。单位和个人。第第一节一节 土地税收概论土地税收概论4 税税率率,是是税税制制的的又又一一基基本本要要素素,它它是是指指应应征征税税额额占征税对象的比例。占征税对象的比例。税率一般有四种税率一般

5、有四种:(1)(1)比例税率。比例税率。(2)(2)累进税率。累进税率。(3)(3)累退税率。累退税率。(4)(4)定额税率。定额税率。第第一节一节 土地税收概论土地税收概论5二、土地税收的概念及特点二、土地税收的概念及特点 (一一)土地税收的概念土地税收的概念 土地税收是国家以土地为征税对象土地税收是国家以土地为征税对象,凭借其政凭借其政治权力从土地所有者或土地使用者手中无偿地、强治权力从土地所有者或土地使用者手中无偿地、强制地、固定地取得部分土地收益的一种税收。制地、固定地取得部分土地收益的一种税收。(二二)土地税收的特点土地税收的特点 土地税制以土地制度为基础。土地税的本质是财土地税制以

6、土地制度为基础。土地税的本质是财产税、收益税或所得税。所谓产税、收益税或所得税。所谓财产税财产税,是指凡公民所是指凡公民所有的财产有的财产,其价值达到某一数额以上其价值达到某一数额以上,政府就要依法征政府就要依法征收其中的一部分作为公用收其中的一部分作为公用,不论所有人是否从利用这些不论所有人是否从利用这些财产中获得收益。财产中获得收益。第第一节一节 土地税收概论土地税收概论6 土土地地所所有有者者（地地主主）利利用用土土地地经经营营工工商商业业,将将地地税税负负担担的的一一部部分分在在产产品品价价格格上上转转嫁嫁于于消消费费者者,这这称称为为旁旁转转。土土地地税税可可以以前前转转.新新地地主

7、主在在购购买买土土地地时时,将将未未来来要要负负担担的的赋赋税税全全部部在在地地价价中中扣扣除除,这这样样,新新地地主主就就把把土土地地税税一一次次转转嫁嫁给给旧旧地地主主;土土地地税税也也可可以以后后转转,如如旧旧地地主主在在出出卖卖土土地地时时通通过过提提高高卖卖价价,把把已已支支付付的的税税收收转转嫁嫁给给购购买买土土地地的的新地主。新地主。第第一节一节 土地税收概论土地税收概论后转后转前转前转 新新地主地主 2新地新地主主1旧旧地地主主7 赋税的转嫁赋税的转嫁是指纳税人将税的负担全部或部分转是指纳税人将税的负担全部或部分转嫁于他人。许多经济学家认为嫁于他人。许多经济学家认为,土地税是不

8、能转嫁的土地税是不能转嫁的,因为土地是固定的资产因为土地是固定的资产,不像其他商品那样经常流动。不像其他商品那样经常流动。生产者不能把产品加价出售生产者不能把产品加价出售,从而转嫁土地税。但对从而转嫁土地税。但对于许多生产用地于许多生产用地,如矿业用地、农业用地、如矿业用地、农业用地、工商业用工商业用地以及用于出租房屋的基地等等地以及用于出租房屋的基地等等,它们所负担的土地它们所负担的土地税则可能转嫁。税则可能转嫁。三、土地税收的分类三、土地税收的分类第第一节一节 土地税收概论土地税收概论8 (一一)财产税式的土地税财产税式的土地税 1.1.从量从量式土地税式土地税 (1)(1)按按面积面积征

9、收。是不分土地肥沃程度差异征收。是不分土地肥沃程度差异,产产量大小量大小,地租高低地租高低,以土地面积大小为征税标准的以土地面积大小为征税标准的一种最原始的农地征税方法一种最原始的农地征税方法,通常采用通常采用单一税率单一税率。优点是极为简便优点是极为简便,但缺点则是极不公平。但缺点则是极不公平。(2)(2)按按土土地地等等级级征征税税。土土地地肥肥瘠瘠不不一一,耕耕种种方方法法经经常常变变换换,而而且且各各地地的的生生产产力力亦亦有有差差异异 ,如如果果按按面面积积征税征税,有失公平。按照土质的肥有失公平。按照土质的肥第第一节一节 土地税收概论土地税收概论9 瘠瘠、水利灌溉的条件、收获量的多

10、寡、距离市场的、水利灌溉的条件、收获量的多寡、距离市场的远近等远近等,作为土地分级的标准作为土地分级的标准,对优等土地课以重税对优等土地课以重税,劣等土地课以轻税。劣等土地课以轻税。2.2.从从价价式土地税式土地税 以以土土地地的的价价格格为为征征税税标标准准。一一类类是是由由税税务务人人员员按按照照预预先先确确定定的的土土地地分分类类标标准准及及评评估估程程序序,将将各各级级土土地地依依平平均均年年收收益益的的资资本本化化值值估估算算;另另一一类类是是依依据据土土地地买买卖卖价价格格,土土地地原原价价税税是是依依土土地地原原来来自自价价格格征征收收 ,土土地地增增值值税税则则依土地自然增值部

11、分予以征收。依土地自然增值部分予以征收。第第一节一节 土地税收概论土地税收概论10 (二二)收益税收益税式的土地税式的土地税 根据土地收益所征收的土地税。这种税收不仅包根据土地收益所征收的土地税。这种税收不仅包括来自土地本身的牧益括来自土地本身的牧益,还包括其他生产因素所创还包括其他生产因素所创造的收益。造的收益。1.1.按总收益征税按总收益征税 即以土地总收获量的一定比例为征收标准。即以土地总收获量的一定比例为征收标准。2.2.按纯收益征税按纯收益征税 以土地总收益中减去土地的负担及利用土地的一以土地总收益中减去土地的负担及利用土地的一切费用的剩余而征税。切费用的剩余而征税。第第一节一节 土

12、地税收概论土地税收概论11 3.3.按估定收益征税按估定收益征税 即按政府于一定时间估定的收益征税。台湾即按政府于一定时间估定的收益征税。台湾 4.4.按租赁价格征税按租赁价格征税 以出租人与承租人约定的地租为税基。英国以出租人与承租人约定的地租为税基。英国 (三三)所得税所得税式的土地税式的土地税 把从土地获得的纯收益作为一种所得把从土地获得的纯收益作为一种所得,而课以所而课以所得税。得税。第第一节一节 土地税收概论土地税收概论12（1 1）所所得得税税式式的的土土地地税税优优于于收收益益式式的的土土地地税税；收收益益式的土地税优于财产式的土地税。式的土地税优于财产式的土地税。（2 2）所所

13、得得式式的的土土地地税税较较收收益益式式的的土土地地税税稽稽征征困困难难,收益式的土地税又较财产式的土地税稽征困难。收益式的土地税又较财产式的土地税稽征困难。（3 3）以以面面积积为为征征税税标标准准较较有有经经久久性性;以以土土地地价价值值为为标准次之标准次之;以收益或所得为标准又次之。以收益或所得为标准又次之。（4 4）采采用用所所得得方方式式征征收收,最最能能适适合合现现代代要要求求,但但由由于于手续繁琐手续繁琐,稽征费用巨大稽征费用巨大,所以多主张征收地价税。所以多主张征收地价税。第第一节一节 土地税收概论土地税收概论课堂问题：课堂问题：评价各种土地税种的优缺点评价各种土地税种的优缺点

14、13 四、土地税收的功能四、土地税收的功能 (一一)防止地价上涨过快防止地价上涨过快,抑制土地投机抑制土地投机 (二二)引导土地利用方向引导土地利用方向,促进土地资源合理利促进土地资源合理利用用 (三三)调节土地收益分配调节土地收益分配,促进企业间公平竞争促进企业间公平竞争 (四四)保障财政收入保障财政收入,筹集公共设施建设资金筹集公共设施建设资金 第第一节一节 土地税收概论土地税收概论14第二节中国土地税制的演变与发展第二节中国土地税制的演变与发展一、中国土地税制的演变历程一、中国土地税制的演变历程(一一)民国以前的土地税制民国以前的土地税制(二二)民国时期的土地税制民国时期的土地税制(三三

15、)旧中国土地税制的本质旧中国土地税制的本质二、中国现行土地税制及征管二、中国现行土地税制及征管15 (一一)农业税农业税 农业税是国家向一切从事农林牧渔生产取得收人农业税是国家向一切从事农林牧渔生产取得收人的单位和个人征收的一种税。从本质上讲的单位和个人征收的一种税。从本质上讲,它是一种收它是一种收益税益税,同真正意义上的土地税有本质的区别农业的主要同真正意义上的土地税有本质的区别农业的主要生产资源是土地生产资源是土地,而国家并没有单独对农业土地征收赋而国家并没有单独对农业土地征收赋税税,因此因此,农业用地的土地税是由农业税来体现的。农业用地的土地税是由农业税来体现的。在在2004-20052

16、004-2005年中央一号文件关于减轻农业税等年中央一号文件关于减轻农业税等相关政策出台之前，相关政策出台之前，1958 1958 年颁布实施的农业税条年颁布实施的农业税条例一直是中国现行农业税的基本法规。例一直是中国现行农业税的基本法规。第二节中国土地税制的演变与发展第二节中国土地税制的演变与发展16 农农业业税税的的征征收收对对象象是是国国务务院院列列入入征征税税范范围围的的农农业业收收入入。应应征征农农业业税税的的农农业业收收入入包包括括:粮粮食食作作物物和和薯薯类类作作物物的的收收入入;棉棉花花、麻麻类类、烟烟叶叶、油油料料、糖糖料料和和其其他他经经济济作作物物的的收收入入 ;园园艺艺

17、作作物物的的收收入入;经经国国务务院规定或者批准征院规定或者批准征 收的农业税的其他收入。收的农业税的其他收入。纳纳税税人人凡凡从从事事农农业业生生产产、有有农农业业收收入入的的单单位位和和个个人人都都是是农农业业税税的的纳纳税税人人。具具体体包包括括:农农业业生生产产合合作作社社和和兼兼营营农农业业的的其其他他合合作作社社;国国有有农农场场、地地方方国国有有农农场场和和公公私私合合营营农农场场;有有农农业业收收入入的的企企业业、机机关关、部部 队队、学学校校、团团体体和和寺寺庙庙;农农民民和和有有农农业业收收入入的的其其他公民等。他公民等。第二节中国土地税制的演变与发展第二节中国土地税制的演

18、变与发展17 农农业业税税的的计计税税依依据据是是常常年年产产量量,即即用用规规定定的的税税事事乘乘以以常年产量计算出应纳农业税。常年产量计算出应纳农业税。农农业业税税实实行行比比例例税税制制。采采取取自自下下而而上上规规定定平平均均税税率率,根根据据平平均均税税率率规规定定纳纳税税人人适适用用税税率率的的办办法法。国国平平均均税税率率为为15.5%15.5%。当当时时国国务务院院根根据据全全国国平平均均税税率率,结结合合各各地地区区的的不不同同经经济济情情况况,分分别别规规定定了了省省、市市、自自治治区区、直直辖辖市市的的平平均均税税率率,如如规规定定新新疆疆为为13%,13%,浙浙江江等等

19、几几个个省省为为16%,16%,黑黑龙龙江江为为19%19%。由由于于实实行行增增产产不不增增税税的的政政策策,2005,2005年年以以前前中中国国农农业业税税的的实实际际负负担担率率只只有有3%3%左左右右。但但为为什什么么一一直直还还说说要要减减轻轻农民负担？农民负担？第二节中国土地税制的演变与发展第二节中国土地税制的演变与发展181.1.税从何来税从何来 中国现行的农业税制度已实行中国现行的农业税制度已实行4040多年，期间未做任多年，期间未做任何根本性变革，已越来越不适应当前中国经济发展的要何根本性变革，已越来越不适应当前中国经济发展的要求。一是税收负担偏重，全国每年农业税收入大约求

20、。一是税收负担偏重，全国每年农业税收入大约500500亿元。平摊到每个农民，每人每年大约亿元。平摊到每个农民，每人每年大约6060元。虽然表面元。虽然表面上看绝对数额不高，但对低收入的农民来说，税收负担上看绝对数额不高，但对低收入的农民来说，税收负担并不算小；二是税制设置不合理，与其他工商税种比较，并不算小；二是税制设置不合理，与其他工商税种比较，它它没有设定起征点和免征额，没有任何抵扣项目，致使没有设定起征点和免征额，没有任何抵扣项目，致使一些扶贫对象也要负担农业税；一些扶贫对象也要负担农业税；三是明显存在税负不公，三是明显存在税负不公，无论产量成本多少，都按土地面积无论产量成本多少，都按土

21、地面积定额征收，定额征收，案例分析与讨论：案例分析与讨论：减少减少农业税就能增加农民收入吗？农业税就能增加农民收入吗？19 加重了种粮农民的负担，影响了种粮农民的积极性；加重了种粮农民的负担，影响了种粮农民的积极性；四是在目前的分税制体制下，一些地方政府为了扩四是在目前的分税制体制下，一些地方政府为了扩大税源，随意扩大税种征收范围，提高税率，或者大税源，随意扩大税种征收范围，提高税率，或者借征收农业税借征收农业税“搭车搭车”收费，严重侵害了农民利益。收费，严重侵害了农民利益。两千年农业积累的问题，税轻费重，两千年农业积累的问题，税轻费重，明税轻，明税轻，暗费重。集资摊派无底洞暗费重。集资摊派无

22、底洞。历史上农业税费也就两。历史上农业税费也就两大块，一块是起，一块是存。起，即起运，解运到大块，一块是起，一块是存。起，即起运，解运到京城，存，即留，留在当地发展。起运的比重增大京城，存，即留，留在当地发展。起运的比重增大以后，地方上留下来的份额减少，要维持开支就要以后，地方上留下来的份额减少，要维持开支就要增加赋税，而增加赋税又常常让各级官员克扣，中增加赋税，而增加赋税又常常让各级官员克扣，中央也无法掌握实际负担和开支情况。农民交纳的也央也无法掌握实际负担和开支情况。农民交纳的也并不是个人收入所得税。并不是个人收入所得税。20按照目前月收入按照目前月收入800800以上需要交纳个人收入所得

23、税的标准，以上需要交纳个人收入所得税的标准，许多农民都不需要交这种税。流转税由于农民收入并非营许多农民都不需要交这种税。流转税由于农民收入并非营业所得，更是无从谈起。业所得，更是无从谈起。有人提出农民交税是一种地租，这种说法也有问题。有人提出农民交税是一种地租，这种说法也有问题。其实，农民所负担的其实，农民所负担的“正税正税”农业税并不很重，农民负农业税并不很重，农民负担真正重的是名目繁多的杂费、杂税，如教育附加费、屠担真正重的是名目繁多的杂费、杂税，如教育附加费、屠宰税等等。宰税等等。农民负担过重的根本原因是县乡基层政府人员过多、农民负担过重的根本原因是县乡基层政府人员过多、开支庞大。财政入

24、不敷出，地方官员最后必然要靠向农民开支庞大。财政入不敷出，地方官员最后必然要靠向农民摊派来养活这些干部。摊派来养活这些干部。21 2.2.减税何由？减税何由？目前，农业税和农业特产税仅占全国财政总收入的目前，农业税和农业特产税仅占全国财政总收入的不到不到3 3，已经具备了取消农业税和农业特产税的条件。，已经具备了取消农业税和农业特产税的条件。20022002年，中国农业各税只有约年，中国农业各税只有约500500亿元，在财政收入中亿元，在财政收入中的比重占国家总财政收入的约的比重占国家总财政收入的约3%3%。因此，即使全部免征。因此，即使全部免征农业税，国家财政也能够承受。农业税，国家财政也能

25、够承受。20052005年农业税的总额估年农业税的总额估计不会超过计不会超过150150亿元。去年的财政收入已经高达亿元。去年的财政收入已经高达2600026000亿，亿，农业税在整个财政收入中的比重已经微乎其微，可以说农业税在整个财政收入中的比重已经微乎其微，可以说已经完全具备了取消农业税的条件。已经完全具备了取消农业税的条件。22 3.3.减税意义减税意义 温家宝在政府工作报告中宣布温家宝在政府工作报告中宣布“从从20042004年起，除烟年起，除烟叶税外，取消农业特产税，逐步降低农业税税率，平均叶税外，取消农业特产税，逐步降低农业税税率，平均每年降低每年降低1 1个百分点以上，个百分点以

26、上，5 5年内取消农业税年内取消农业税”的政策后，的政策后，各地农民欢欣鼓舞仅各地农民欢欣鼓舞仅20042004年一年一年的农业税率降低就可使年的农业税率降低就可使农民减轻负担亿元。农民减轻负担亿元。20042004年中央财政投入增加年中央财政投入增加300300亿元左右，比上年增长亿元左右，比上年增长20%20%以上。国债投资要重点加强以上。国债投资要重点加强农村农村“六小工程六小工程”和农田水利建设，改善农民生产生活和农田水利建设，改善农民生产生活条件。要继续搞好农村扶贫开发，多渠道增加扶贫资金条件。要继续搞好农村扶贫开发，多渠道增加扶贫资金投入，扩大以工代赈规模。投入，扩大以工代赈规模。

27、23 逐步取消农业税有利于农民增收减负。逐步取消逐步取消农业税有利于农民增收减负。逐步取消农业税还有利于降低农业成本，提高中国农业的国际农业税还有利于降低农业成本，提高中国农业的国际竞争力。竞争力。逐步取消农业税，财政有这样的承受能力。从全逐步取消农业税，财政有这样的承受能力。从全国看，农业税的税基总量几百个亿。按此计算，如果国看，农业税的税基总量几百个亿。按此计算，如果全面取消，中央财政再对其转移支付，这样一全面取消，中央财政再对其转移支付，这样一“进进”一一“出出”，财政会有一些支出压力。但这两年中国税，财政会有一些支出压力。但这两年中国税收收入增长很快，收收入增长很快，20032003年

28、税收增加部分就突破年税收增加部分就突破30003000亿亿元。元。逐步取消农业税还有利于降低农业成本，提高中逐步取消农业税还有利于降低农业成本，提高中国农业的国际竞争力。国农业的国际竞争力。迫使乡镇机构加快改革，压缩编制，缩减机构和迫使乡镇机构加快改革，压缩编制，缩减机构和人员，转变职能，减少管理环节，节约行政成本。人员，转变职能，减少管理环节，节约行政成本。2425 (二二)耕地占用税耕地占用税 耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人征收的一种税。它属于资源非农业建设的单位和个人征收的一种税。它属于资源税。地占用税的征税对象

29、是占用耕地建房或者从事其税。地占用税的征税对象是占用耕地建房或者从事其他非农业建设的行为。凡占用耕地建房或者从事其他他非农业建设的行为。凡占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人非农业建设的单位和个人,都是耕地占都是耕地占 用税的纳税用税的纳税人。包括国家机关、企业、事业单位、农村居民和其人。包括国家机关、企业、事业单位、农村居民和其他公民。他公民。第二节中国土地税制的演变与发展第二节中国土地税制的演变与发展26 根据不同地区人均占有耕地数量和经济发展状况规根据不同地区人均占有耕地数量和经济发展状况规定不同的税率定不同的税率,即实行地区差别税率税法规定的税率即实行地区差别税率税法规定的税

30、率分为四个档：分为四个档：(1)(1)以县为单位以县为单位(下同下同),),人均耕地在人均耕地在1 1亩以下亩以下(含含1 1亩亩)的地区的地区,每平方米为每平方米为2 2元元10 10 元元;(2)(2)人均耕地在人均耕地在1 1亩亩22亩亩(含含2 2亩亩)的地区的地区,每平每平 方米为方米为1.61.6元元8 8 元元;(3)(3)人均耕地在人均耕地在2 2亩亩 3 3 亩亩(含含3 3亩亩)的地区每平方米为的地区每平方米为1.3 1.3 元元 6.5 6.5 元元;(4)(4)人均耕地在人均耕地在3 3亩以上的地区亩以上的地区,每平方米每平方米1 1元元 5 5 元。元。第二节中国土地

31、税制的演变与发展第二节中国土地税制的演变与发展27 农村居民占用耕地新建住宅农村居民占用耕地新建住宅,按上述规定的税额减半按上述规定的税额减半征收。经济特区、经济技术开发区和经济发达、人征收。经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区均耕地特别少的地区,适用税额可适当提高适用税额可适当提高,但最高但最高不得超过规定税额的不得超过规定税额的50%50%。(三三)城镇土地使用税城镇土地使用税 城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内和工矿区范围内,对拥有城镇土地使用权的单位和对拥有城镇土地使用权的单位和个人个人,以其实际占有的土地

32、面积为计税依据以其实际占有的土地面积为计税依据,按照按照规定的税额规定的税额计算征收的一种税。凡在城市、县城、计算征收的一种税。凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地建制镇、工矿区范围内的土地,不论是属于国家所有不论是属于国家所有的的,还是集体所有的还是集体所有的,都是土地使用税的征税对象。都是土地使用税的征税对象。纳税人是实际使用土地的单位和个人。纳税人是实际使用土地的单位和个人。第二节中国土地税制的演变与发展第二节中国土地税制的演变与发展28 按按城城市市大大小小分分四四个个档档次次,每每平平方方米米的的年年幅幅度度税税额额分分别别为为:大大城城市市0.50.5元元1010元元;中中等

33、等城城市市0.40.4元元88元元;小小城城市市0.30.3元元 66元元;县县城城、建建制制镇镇、工工矿矿区区 0.20.2元元4 4 元。元。(四四)土地增值税土地增值税 土地增值税是对有偿转让中华人民共和国国有土地增值税是对有偿转让中华人民共和国国有土地使用权、地上建筑物及其他附着物产权并取得土地使用权、地上建筑物及其他附着物产权并取得增值收益的单位和个人征收的一种税。增值收益的单位和个人征收的一种税。第二节中国土地税制的演变与发展第二节中国土地税制的演变与发展29 土地增值税是对有偿转让中华人民共和国国有土地土地增值税是对有偿转让中华人民共和国国有土地使用权、地上建筑物及其他附着物产权

34、并取得增值收使用权、地上建筑物及其他附着物产权并取得增值收益的单位和个人征收的一种税。益的单位和个人征收的一种税。土地增值税的土地增值税的征税范围征税范围包括有偿转让国有土地使用包括有偿转让国有土地使用权、地上建筑物和其他附着物产权的行为。不包括继权、地上建筑物和其他附着物产权的行为。不包括继承、蹭与等没有取得收入的房地产转让承、蹭与等没有取得收入的房地产转让 行为。行为。土地增值税的土地增值税的计税依据计税依据是转让国有土地使用权、地是转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物产校所取得的增值额上建筑物及附着物产校所取得的增值额,即转让房地产即转让房地产所取得的增值额。所取得的增值额。第二节中国

35、土地税制的演变与发展第二节中国土地税制的演变与发展30 纳税人的收入包括转让房地产的全部价款及相关的纳税人的收入包括转让房地产的全部价款及相关的经济效益经济效益,具体包括货币收入、实物收入和其他收入等。具体包括货币收入、实物收入和其他收入等。增值额的扣除项目包括增值额的扣除项目包括:(1):(1)取得土地使用权所取得土地使用权所 支支付的金额。付的金额。(2)(2)开发土地和新建房屋及配套设施开发土地和新建房屋及配套设施(以以下简称房地下简称房地 产开发产开发)的成本。的成本。(3)(3)开发土地开发土地 和新建和新建房屋及配套设施的费用。房屋及配套设施的费用。(4)(4)旧房及建筑物评估价格

36、。旧房及建筑物评估价格。(5)(5)与转让房地产有关的税金。与转让房地产有关的税金。(6)(6)财政部规定的其他财政部规定的其他扣除项目。扣除项目。第二节中国土地税制的演变与发展第二节中国土地税制的演变与发展31 土地增值税率实行四级超额累进税率土地增值税率实行四级超额累进税率:(1):(1)增值增值额未超过扣除项目金额额未超过扣除项目金额50%50%的部分的部分,税率为税率为0%;(2)0%;(2)增增值额超过扣除项目金额值额超过扣除项目金额 50%,50%,未超过未超过100%100%的部分的部分,税税率为率为 40%;(3)40%;(3)增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额100

37、%,100%,未超未超过过200%200%的部分的部分,税率为税率为50%;(4)50%;(4)增值额超过扣除项目增值额超过扣除项目金额金额 200%200%以上部分以上部分,税率为税率为 60%60%。(五五)契税契税 契契税税是是以以所所有有权权发发生生转转移移变变动动的的不不动动产产为为征征税税对对象象,向向产产权权承承受受人人征征收收的的一一种种财财产产税税。现现行行契契税税与与其其他他税税种种相相比比,具具有有如如下下特特点点：（1 1）契契税税 属属于于财财产产转转移税移税;(2);(2)契税由财产承受契税由财产承受第二节中国土地税制的演变与发展第二节中国土地税制的演变与发展32

38、契税自契税自征税对象征税对象是发生土地使用权和房屋所有是发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。其具体征税范围包括权权属转移的土地和房屋。其具体征税范围包括:(1):(1)土地使用权出让土地使用权出让;(2);(2)土地使用权转让土地使用权转让,包括出包括出售、赠与和交换售、赠与和交换;(3);(3)房屋买房屋买;(4);(4)房屋赠与房屋赠与;(5;(5）房屋交换。房屋交换。契税税率实行幅度契税税率实行幅度比例税率比例税率,税率幅度为税率幅度为3%5%3%5%。具体执行税率实行全国统一税率由省、自治区、。具体执行税率实行全国统一税率由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内直辖市人民

39、政府在规定的幅度内,根据本地区的实根据本地区的实际情况确定适用契税税率。际情况确定适用契税税率。第二节中国土地税制的演变与发展第二节中国土地税制的演变与发展33 税可以依法适当减征或免征。税可以依法适当减征或免征。(1)(1)国家机关、事业单位、社会团体、军事单位国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的设施的,免征契税免征契税;(2)(2)城镇职工按规定第一次购买公有住房的城镇职工按规定第一次购买公有住房的,免征免征契税契税;(3)(3)因不可抗力丧失住房而重新购买住房的因不可抗力丧失住房而重新购买

40、住房的,酌情酌情准予减征或者准予减征或者 免征契税免征契税;（4)4)财政部规定的其他减征、免征契税的项目。财政部规定的其他减征、免征契税的项目。第二节中国土地税制的演变与发展第二节中国土地税制的演变与发展34 纳纳税税人人转转让让土土地地使使用用权权,应应当当向向土土地地所所在在地地主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税税。纳纳税税人人销销售售不不动动产产,应应当当向向不不动动产产所所在在地地主主管管机机关关申申报报纳纳税税。中中国国个个人人所所得得税税法法规规定定,个个人人转转让让中中国国境境内内的的土土地地使使用用权权取取得得的的所所得得,必必须须缴缴纳纳个个人人所所得得税税 税税率率为

41、为20%20%。中中国国印印花花税税暂暂行行条条例例规规定定,办理土地使用证还必须缴地印花税。办理土地使用证还必须缴地印花税。第二节中国土地税制的演变与发展第二节中国土地税制的演变与发展35三三、中国现行土地税制的改革与完善、中国现行土地税制的改革与完善 (一一)改革的目标与方向改革的目标与方向 根本目标：根本目标：“十分珍惜每寸土地、合理使十分珍惜每寸土地、合理使用每寸土地用每寸土地,切实保护耕地切实保护耕地”。(二二)改革的模式设想改革的模式设想 按土地用途分为农业土地税收和城镇土地税按土地用途分为农业土地税收和城镇土地税收；在农地税收中设立农地占用税，城镇土地税收；在农地税收中设立农地占

42、用税，城镇土地税收应重于农业土地税收收应重于农业土地税收,并逐渐地减轻农业土地税并逐渐地减轻农业土地税收。对土地使用中的征税应考虑空地税。收。对土地使用中的征税应考虑空地税。第二节中国土地税制的演变与发展第二节中国土地税制的演变与发展361.1.土地税制改革必须与土地使用制度改革密切联土地税制改革必须与土地使用制度改革密切联系起来系起来2.2.土地税制改革要同其他税制改革相适应土地税制改革要同其他税制改革相适应3.3.土地税制改革要同国有企业改革相适应土地税制改革要同国有企业改革相适应4.4.土地税制改革必须与经济体制改革同步进行土地税制改革必须与经济体制改革同步进行 第二节中国土地税制的演变

43、与发展第二节中国土地税制的演变与发展37 一一 中中国香港地区现行土地税制国香港地区现行土地税制 分为五种：物业税、分为五种：物业税、差饷、印花税、遗产税、差饷、印花税、遗产税、房地产所得税。房地产所得税。（一）（一）物业税物业税 凡香港境内的土地及地上建筑物凡香港境内的土地及地上建筑物都应依法缴纳物业税。都应依法缴纳物业税。（二）差饷（二）差饷 差饷的实质是房地产使用税。征税对象为附着差饷的实质是房地产使用税。征税对象为附着于土地上的各种房屋及增加该房屋使用价值的建筑于土地上的各种房屋及增加该房屋使用价值的建筑物、香港境内的土地。物、香港境内的土地。第三节中国港台地区现行土地税制第三节中国港

44、台地区现行土地税制38（三）（三）印花税印花税 指指发发生生不不动动产产转转移移时时,按按照照双双方方当当事事人人订订立立的的契契约约 ,由承受人缴纳的一种税。由承受人缴纳的一种税。（四）（四）遗产税遗产税（五）（五）房地产所得税房地产所得税二二 台湾的土地税制台湾的土地税制(一一)地价税地价税(二二)土地增值税土地增值税(三三)田赋田赋(四四)契税契税(五五)遗产税与赠与税遗产税与赠与税第三节中国港台地区现行土地税制第三节中国港台地区现行土地税制(六六)空地税空地税 (七七)荒地税荒地税39一一、美国的土地税制美国的土地税制二、英国的土地税制二、英国的土地税制(一一)对转让土地征税对转让土地

45、征税(二二)土地受益捐土地受益捐 (三三)保有征税保有征税(四四)土地增值税土地增值税三、法国的土地税制三、法国的土地税制第四节第四节 国外现行的土地税制国外现行的土地税制40(一一)让与征税让与征税(二）保有征税二）保有征税 1.1.已建筑地税已建筑地税 2.2.未建筑地税未建筑地税 3.3.不动产资本价值税不动产资本价值税 4.4.未建筑地市场价值税未建筑地市场价值税 5.5.土地管制税土地管制税 6.6.地方建筑税地方建筑税 7.7.都市计划税都市计划税第四节第四节 国外现行的土地税制国外现行的土地税制41四、日本的土地税制四、日本的土地税制(一一)保有征税保有征税(二二)流通征税流通征

46、税(三三)让与征税让与征税五、德国的土地税制五、德国的土地税制六、俄罗斯联邦的土地税制六、俄罗斯联邦的土地税制练习练习1.比较当前中国和国外主要的的土地税制，说明差比较当前中国和国外主要的的土地税制，说明差异，并说明对中国的启示。异，并说明对中国的启示。练习练习2.我国的土地金融和税收改革的目标，内容的区别我国的土地金融和税收改革的目标，内容的区别和联系和联系。42 练习练习3.3.分析原因比较说明分析原因比较说明 20052005年年4 4月月3 3日财政部、国家税务总局发出通知，出台日财政部、国家税务总局发出通知，出台城镇房屋拆迁有关税收政策。城镇房屋拆迁有关税收政策。对被拆迁人按照国家有

47、关城镇房屋拆迁管理办法规定对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准应取得拆迁补偿款，的标准应取得拆迁补偿款，免征个人所得税免征个人所得税。对拆迁居民。对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁迁补补偿款的部分偿款的部分免征契税，免征契税，成交价格超过拆迁补偿款的，对超成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。过部分征收契税。2006 200620072007年，保定市进行了大规模的城市违章建筑年，保定市进行了大规模的城市违章建筑的拆迁。请查找政策资料说明与国家政策的关系。的拆迁。请查找政策资料说明与国家政策的关系。43第七章第七章 结束结束44