税务会计第二章增值税会计

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1、第二章增值税会计第一节第一节 增值税主要内容增值税主要内容v一、增值税的概念v增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为课税对象征收的一种流转税。v消费型增值税v二、征税范围v（一）一般规定v（1）销售或进口的货物v 有形的动产v 包括电力、热力、气体在内。v（2）提供加工、修理修配劳务v（二）特殊规定v（1）特殊项目v 货物期货、银行销售金银、典当行销售死当物品v（2）特殊行为：（掌握）v1.视同销售货物行为v（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。v（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。v（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位

2、或个体经营者。v（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。v（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。v2.混合销售行为v3.兼营非应税劳务行为v三、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准v以生产为主 ：50万元v其他企业：80万元四、税率v 基本税率 17%销售或进口货物、提供应税劳务v v 低税率 13%v v 征收率 小规模纳税人 3%v五、销项税额的计算v销项税额销售额税率（17%或13%）v（不含税）销售额=含税销售额/（1+13%或17%）v六、进项税额的抵扣六、进项税额的抵扣v支付运费：v7%v 外购免税农产品：v13%v生产企业收购免税废旧物资：v10%v不得抵

3、扣的进项税额：v用于非应税项目、集体福利或个人消费的购进货物v非正常损失的购进货物、产品v购入的摩托车、汽车、游艇第二节 一般纳税人增值税的会计核算 v一、会计科目设置一、会计科目设置 v为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转出、计提、交纳、退还等情况，应在出、计提、交纳、退还等情况，应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增值税”两两个二级科目。个二级科目。1、应交税费-应交增值税v 借方，借方，反映购进货物和接受劳务所支付的进项税额和实际反映购进货物和接受劳务所支付的进项税额和实际已交的增值税；已

4、交的增值税；v 贷方，贷方，反映销售货物、提供劳务应缴纳的销项税额、出口反映销售货物、提供劳务应缴纳的销项税额、出口退税和转出的进项税额；退税和转出的进项税额；v 期末余额在借方期末余额在借方，反映尚未抵扣、多交的增值税；余额在，反映尚未抵扣、多交的增值税；余额在贷方贷方，反映尚未缴纳的增值税额。，反映尚未缴纳的增值税额。v“进项税额进项税额”专栏专栏 主要记录企业购入货物或接受应税劳主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的进项税额，用蓝字务而支付的、准予从销项税额中抵扣的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。登记；退回所购货物应冲销的进项税

5、额，用红字登记。v“销项税额销项税额”专栏专栏 记录企业销售货物或提供应税劳务应记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。项税额，用红字登记。v“进项税额转出进项税额转出”专栏专栏 记录企业的购进货物、在产品、记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额，发生时用蓝字登记在贷中抵扣，按规定转出的进项税额，发生时用蓝字登记在贷方。方。v“转出未交增值税转出未交增值税”专栏专栏

6、记录企业月终将当月发生的记录企业月终将当月发生的应交未交增值税的转出额，发生时用蓝字登记在借方。应交未交增值税的转出额，发生时用蓝字登记在借方。v“转出多交增值税转出多交增值税”专栏专栏 记录企业月终将当月多交的记录企业月终将当月多交的增值税的转出额，发生时用蓝字登记在贷方。增值税的转出额，发生时用蓝字登记在贷方。v“已交税金已交税金”专栏专栏 记录企业当月已缴纳的本月增值税记录企业当月已缴纳的本月增值税额。企业已缴纳的增值税额，用蓝字登记借方；退回额。企业已缴纳的增值税额，用蓝字登记借方；退回多缴的增值税额用红字登记借方。多缴的增值税额用红字登记借方。v2 2、应交税费、应交税费-未交增值税

7、未交增值税v借方借方，前期多交增值税和本期实际缴纳前期应缴的，前期多交增值税和本期实际缴纳前期应缴的增值税增值税 ；v贷方贷方，前期未交增值税前期未交增值税 ；v期末余额在借方期末余额在借方，表示前期结余的多交增值税，表示前期结余的多交增值税，在在贷方贷方，表示前期结余的未交增值税。，表示前期结余的未交增值税。二、一般纳税人进项税额的会计核算（一）购进项目进项税额的会计核算（一）购进项目进项税额的会计核算（1）企业购进材料、商品等）企业购进材料、商品等 借：材料采购、原材料、库存商品等借：材料采购、原材料、库存商品等 （专用发票上注明的价款）（专用发票上注明的价款）应交税费应交税费应交增值税（

8、进项税额）应交增值税（进项税额）（专用发票上注明的增值税额）（专用发票上注明的增值税额）贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等v购进、销售货物所支付的运费：购进、销售货物所支付的运费：v借：材料采购、原材料、库存商品等借：材料采购、原材料、库存商品等 运费运费（1 17%7%）装卸费、保险费等杂费）装卸费、保险费等杂费v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（运费（运费7%7%）v 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 v天华工厂购入甲材料天华工厂购入甲材料40004000公斤，不含税价公斤，不含税价6 6元元/公公斤，支付运杂费斤，支付运杂费28

9、002800元（其中列明的运费元（其中列明的运费20002000元），验收入库，已用银行存款支付货款。元），验收入库，已用银行存款支付货款。v借：原材料借：原材料 2666026660v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）42204220v 贷：银行存款贷：银行存款 3088030880（2 2）企业接受修理、修配应税劳务：）企业接受修理、修配应税劳务：v借：制造费用、管理费用、销售费用等借：制造费用、管理费用、销售费用等 （专用发票上注明的价款）（专用发票上注明的价款）v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（专用发票上注明的增值税额）（专用

10、发票上注明的增值税额）v 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 v某生产企业加工车间某生产企业加工车间1010月份委托某修理厂修理设月份委托某修理厂修理设备，支付修理费备，支付修理费20002000元，增值税额元，增值税额340340元。元。v 借：制造费用借：制造费用 20002000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340340v 贷：银行存款贷：银行存款 23402340v委托加工货物进项税额的会计核算委托加工货物进项税额的会计核算 借：委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料贷：原材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费-应交增值

11、税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 借：原材料、库存商品借：原材料、库存商品 贷：委托加工物资贷：委托加工物资v 天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料1600016000元，支付加工费元，支付加工费36003600元和增值税元和增值税612612元，支付给承运元，支付给承运部门的往返运杂费部门的往返运杂费380380元，其中运费元，其中运费300300元。元。借：委托加工物资借：委托加工物资 1600016000贷：原材料贷：原材料 1600016000 借：委托加工物资借：委托加工物资 360036

12、00 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）612612贷：银行存款贷：银行存款 42124212 借：委托加工物资借：委托加工物资 359359 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2121贷：银行存款贷：银行存款 380380 借：包装物借：包装物 1995919959 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 1995919959v（3 3）进口货物的进项税额的会计核算）进口货物的进项税额的会计核算v借：材料采购、原材料、库存商品等借：材料采购、原材料、库存商品等 （关税完税价格关税消费税）（关税完税价格关税消费税）v 应交税费应交税费应交增值税

13、（进项税额）应交增值税（进项税额）（专用缴款书上注明的增值税额）（专用缴款书上注明的增值税额）v 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 v（4 4）购进农产品的会计核算）购进农产品的会计核算 v借：材料采购、原材料、库存商品等借：材料采购、原材料、库存商品等 收购金额收购金额（1 113%13%）v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（收购金额（收购金额13%13%）v 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 v（二）转入扣除项目的会计核算（二）转入扣除项目的会计核算v（1 1）投资转入货物的进项税额的会计核算）投资转入货物的进项税额的会计核算

14、借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）原材料、库存商品、固定资产等原材料、库存商品、固定资产等 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）资本公积资本公积 银行存款银行存款vM M公司接受参加联营的公司接受参加联营的A A企业以原材料作为投资，企业以原材料作为投资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓库开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓库验收入库。增值税专用发票上注明：货价验收入库。增值税专用发票上注明：货价256410256410元，税额元，税额4359043590元，确认元，确认A A企业的注册资本份额为企业的注册资本份额为250000250000元

15、。元。借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4359043590 原材料原材料 256410256410 贷：实收资本贷：实收资本 250000250000 资本公积资本公积 5000050000v（2 2）接受捐赠货物）接受捐赠货物 借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）原材料、库存商品等原材料、库存商品等 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入 递延所得税负债递延所得税负债v（3 3）接受债务人以应税货物抵债）接受债务人以应税货物抵债(?)(?)v借：原材料（公允价值借：原材料（公允价值+相关税款）相关税款）v 应交税

16、费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 坏账准备坏账准备v 银行存款银行存款v 营业外支出营业外支出v 贷：应收账款贷：应收账款v（4 4）货物交换）货物交换v借：原材料借：原材料v 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v 银行存款银行存款v 营业外收入（支出）营业外收入（支出）v借：主营业务成本借：主营业务成本v 存货跌价准备存货跌价准备v 贷：库存商品贷：库存商品v（5 5）接受以应税货物发放实物股利）接受以应税货物发放实物股利v借：原材料借：

17、原材料v 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 贷：应收股利贷：应收股利v 银行存款银行存款v 营业外收入营业外收入(差额差额)（三）（三）进项税额转出的会计核算进项税额转出的会计核算v（1 1）购进货物改变用途时进项税额转出的会计核）购进货物改变用途时进项税额转出的会计核算算 借：在建工程、应付职工薪酬等借：在建工程、应付职工薪酬等 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额转出）转出）原材料、库存商品原材料、库存商品v（2 2）货物发生非正常损失时进项税额转出的会计）货物发生非正常损失时进项税额转出的会计核算核算 v企业货物发生非正常损失

18、，在未查明原因之前，企业货物发生非正常损失，在未查明原因之前，按照该货物的实际成本与转出的进项税额之和借按照该货物的实际成本与转出的进项税额之和借记记“待处理财产损益待处理财产损益”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交增应交税费应交增值税（进项税额转出）值税（进项税额转出）”科目。科目。v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）库存商品、原材料等库存商品、原材料等（三）（三）特殊情况下进项税额的会计核算特殊情况下进项税额的会计核算（1 1）购进生产设备等固定资产进项税额的核算）购进生产设备等固定资产进项税额的核算v借：固定资产借：固定资产 v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（2）企业购入摩托车、小汽车、游艇：企业购入摩托车、小汽车、游艇：借：固定资产借：固定资产贷：银行存款等贷：银行存款等v（3）取得普通发票）取得普通发票v借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等v 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款