第二章审计目标语审计程序

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1、第二章第二章 审计目标与审计程序审计目标与审计程序审计原理与实务审计原理与实务会计电算化教研室第一章复习回顾：第一章复习回顾：1.1.什么是审计？什么是审计？2.2.简述审计的特征与职能。简述审计的特征与职能。3.3.审计组织体系由哪几部分构成？审计组织体系由哪几部分构成？4.4.审计关系人有哪几方面？审计关系人有哪几方面？5.5.审计是如何分类的？审计是如何分类的？n1.1.审计审计是由是由独立的专门机构和人员独立的专门机构和人员，接受委托或，接受委托或授权，授权，依法依法对被审计单位的财务报表和其他资料对被审计单位的财务报表和其他资料及其及其 反映的反映的经济活动的经济活动的真实性、合法性

2、、效益真实性、合法性、效益性性进行审查并发表审计意见的进行审查并发表审计意见的一项独立性经济监一项独立性经济监督活动督活动。n2.2.会计与审计的关系会计与审计的关系n联系：两者起源密切相关、两者彼此渗透、融联系：两者起源密切相关、两者彼此渗透、融汇、两者目的最终一致。汇、两者目的最终一致。n区别：区别：产生的基础不同、职能不同、方法不同。、产生的基础不同、职能不同、方法不同。、工作程序不同。工作程序不同。温故知新：审计概论温故知新：审计概论n3.3.审计关系人及审计关系：审计关系人及审计关系：n在审计过程中涉及的单位或个人也就是审计在审计过程中涉及的单位或个人也就是审计关系人。包括审计人、被

3、审计人、关系人。包括审计人、被审计人、n审计委托人或授权人。审计委托人或授权人。n4.4.审计分类审计分类n按审计主体分：政府审计、社会审计和内部审计按审计主体分：政府审计、社会审计和内部审计n按内容和目的分：财务收支审计、财经法纪审计、按内容和目的分：财务收支审计、财经法纪审计、经济效益审计。经济效益审计。温故知新：审计概论温故知新：审计概论第二章第二章 审计目标和审计程序审计目标和审计程序n 重点重点：财务报表审计目标：财务报表审计目标n 难点难点：管理层对财务报表对认定：管理层对财务报表对认定n n学习目的：了解审计总目标对演变，掌握学习目的：了解审计总目标对演变，掌握财务报表审计目标及

4、管理层对财务报表的财务报表审计目标及管理层对财务报表的认定。认定。n第一节第一节 审计目标审计目标n一、审计目标一、审计目标n通俗地说审计的目标是审查、确认审计对象通俗地说审计的目标是审查、确认审计对象的真实性、合法性和效益性。的真实性、合法性和效益性。n现在的审计目标是：现在的审计目标是：在一定历史环境下，审在一定历史环境下，审计组织和审计人员通过审计活动所期望达到计组织和审计人员通过审计活动所期望达到的境地或最综结果。的境地或最综结果。审计目标分为：财务报表审计审计目标分为：财务报表审计总目标总目标和与各类交易、帐户余和与各类交易、帐户余额、列报相关的额、列报相关的具体审计目标具体审计目标

5、两个层次。两个层次。二、审计总目标二、审计总目标财务总目标的演变：财务总目标的演变：审计阶段划分审计阶段划分 发展阶段发展阶段 审计目标审计目标 详细审计详细审计 20世纪初世纪初20年代以前年代以前 查错防弊查错防弊 资产负债表审计资产负债表审计 20世纪世纪20-30年代年代 判断财务状况判断财务状况 和偿债能力和偿债能力 财务报表审计财务报表审计 20世纪世纪30年代后年代后 验证会计报表的验证会计报表的 真实、公允性真实、公允性财务报表审计总目标财务报表审计总目标：财务报表审计的目：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面

6、发表审计意见：务报表的下列方面发表审计意见：（）财务报表是否按照适用的会计准则（）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；和相关会计制度的规定编制；（合法性）（合法性）（）财务报表是否在所有重大方面公允（）财务报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。果和现金流量。（公允性）（公允性）注册会计师审计总目标注册会计师审计总目标可以概括为：对被可以概括为：对被审计单位财务报表的审计单位财务报表的合法性合法性和和公允性公允性表示表示意见意见。三、被审计单位管理层的认定三、被审计单位管理层的认定（一）认定的含义（一）

7、认定的含义认定是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的认定是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。管理层在财务报表上的认定有两种类型：、明示管理层在财务报表上的认定有两种类型：、明示性的认定；、隐含性的认定。性的认定；、隐含性的认定。例如管理层在资产例如管理层在资产负债表中列报存货及其金额。其含义如下：负债表中列报存货及其金额。其含义如下：明示：明示：一是记录对存货是存在的；二是存货以恰当一是记录对存货是存在的；二是存货以恰当的金额包括在财务报表中。的金额包括在财务报表中。暗示：暗示：一是所有应当记录的存货均已记录

8、；二是记一是所有应当记录的存货均已记录；二是记录的存货都由被审计单位拥有。录的存货都由被审计单位拥有。（二）认定的类型（二）认定的类型、对各类交易和事项的认定、对各类交易和事项的认定包括：发生、完整性、准确性、截包括：发生、完整性、准确性、截止和分类五种。止和分类五种。、对期末帐户余额的认定、对期末帐户余额的认定包括：存在、权利和义务、完整性、包括：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊四种。计价和分摊四种。、对列报的认定、对列报的认定包括：发生权利和义务、完整性、包括：发生权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。分类和可理解性、准确性和计价。n四、具体审计目标四、具体审计目标n（一）

9、各类交易和事项的审计目标（一）各类交易和事项的审计目标n、存在、存在n确认所要记录的交易是真实的。确认所要记录的交易是真实的。n注意：所要解决的问题是管理层是否把那注意：所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表。它主要些不曾发生的项目列入财务报表。它主要与财务报表组成要素的与财务报表组成要素的高估高估有关有关。、完整性、完整性确认已经发生的交易确实已经记录。确认已经发生的交易确实已经记录。注意：完整性目标针对漏记交易即注意：完整性目标针对漏记交易即低估低估。、准确性、准确性确认已记录的交易是按确认已记录的交易是按正确金额正确金额反映的。反映的。注意：发生、完整性和准确性是密切

10、联系的。注意：发生、完整性和准确性是密切联系的。、截止、截止确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。、分类、分类确认被审计单位记录的交易经过适当分类。确认被审计单位记录的交易经过适当分类。（二）期末帐户余额的审计目标（二）期末帐户余额的审计目标、存在、存在确认记录的确认记录的金额确实存在金额确实存在。、权利和义务、权利和义务n确认确认资产资产归属于被审计单位，归属于被审计单位，负债负债归属于被审计归属于被审计单位的义务。单位的义务。n、完整性、完整性n确认已确认已存在的金额已记录存在的金额已记录。n、计价和分摊、计价和分摊n资产、负债和所有者

11、权益以恰当的金额包括在财资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。录。n（三）列报的审计目标（三）列报的审计目标n、发生权利和义务、发生权利和义务n只包括发生的交易、事项只包括发生的交易、事项，与被审计单位无关的，与被审计单位无关的交易或事项不能包括在报表中。交易或事项不能包括在报表中。n2 2、完整性、完整性n应当披露应当披露的事项要包括在财务报表中。的事项要包括在财务报表中。n、分类和可理解性、分类和可理解性n财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

12、清楚。n、准确性和计价、准确性和计价n财务信息和其他信息已财务信息和其他信息已公允披露公允披露，且，且金额恰当金额恰当。管理层认定管理层认定各类交易和事项的认定各类交易和事项的认定发生、完整性、准发生、完整性、准确性、截止和分类确性、截止和分类期末账户余额的确定期末账户余额的确定存在、权利和义务、存在、权利和义务、完整性、计价和分摊完整性、计价和分摊与列报相关的认定与列报相关的认定发生及权利和义务、发生及权利和义务、完整性、分类和可理完整性、分类和可理解性、准确性和计价解性、准确性和计价记录的交易是否真实记录的交易是否真实已发生的交易确实已经记录已发生的交易确实已经记录记录的交易是按正确金额反

13、映的记录的交易是按正确金额反映的交易记录于恰当的会计期间交易记录于恰当的会计期间记录的交易经过恰当分类记录的交易经过恰当分类记录的金额确实存在记录的金额确实存在资产和负债均归属于被审计单位资产和负债均归属于被审计单位已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录报表中相关的计价和分摊已报表中相关的计价和分摊已调整并记录调整并记录披露的交易、事项已发生且与披露的交易、事项已发生且与被审单位有关被审单位有关所有应当包括在报表中的所有应当包括在报表中的披露均包括披露均包括财务信息已被恰当地列报和财务信息已被恰当地列报和描述且表述清楚描述且表述清楚财务信息已公允披露且金额恰当财务信息已公允披露且金额恰当管理

14、层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标审计目标审计目标案例分析案例分析n注册会计师张英在对甲公司注册会计师张英在对甲公司20082008年度报表审计年度报表审计时，时，发现甲公司可能存在下列导致错报的情况：发现甲公司可能存在下列导致错报的情况：n1.1.已列入存货的委托已列入存货的委托S S公司代销的存货可能不存在公司代销的存货可能不存在n2.2.期末存货的盘点可能存在较大的差错期末存货的盘点可能存在较大的差错n3.3.当年对应收账款所提的坏账准备可能不对当年对应收账款所提的坏账准备可能不对n4.4.可能存在未入账的应付账款可能存在未入账的应付账款n5.5.长期借款中可能有一年内将要到期

15、的部长期借款中可能有一年内将要到期的部分分n请问：针对上述可能存在的问题，管理当局在哪些请问：针对上述可能存在的问题，管理当局在哪些认定上存在错误？认定上存在错误？管理层认定管理层认定一般目标一般目标运用于应收账款的具体目标运用于应收账款的具体目标1.1.总体合理性总体合理性应收账款项目在财务报表上反映总体合理，无重应收账款项目在财务报表上反映总体合理，无重要错报要错报1.1.存在或发生存在或发生2.2.真实性真实性在资产负债表日应收账款确实存在在资产负债表日应收账款确实存在2.2.权利或义务权利或义务3.3.所有权所有权所有应收账款确归被审计单位所有，未作抵押所有应收账款确归被审计单位所有，

16、未作抵押3.3.完整性完整性4.4.完整性完整性应收账款和坏账准备增减变动记录全面、完整应收账款和坏账准备增减变动记录全面、完整4.4.估价或分摊估价或分摊5.5.估价估价应收账款预计可收回，坏账准备计提方法恰当、应收账款预计可收回，坏账准备计提方法恰当、充分充分6.6.截止截止年末销售截止是恰当的年末销售截止是恰当的7.7.机械准确性机械准确性发生额累计、账面结转都正确。应收账款总账与发生额累计、账面结转都正确。应收账款总账与明细账一致，应收账款和坏账准备期末余额正确明细账一致，应收账款和坏账准备期末余额正确5.5.表达与披露表达与披露8.8.分类分类9.9.披露披露应收账款和坏账准备在财务

17、报表上的披露恰当应收账款和坏账准备在财务报表上的披露恰当第二节第二节 审计程序审计程序n审计程序审计程序是指为了完成审计工作所作是指为了完成审计工作所作n的基本步骤。审计程序分为的基本步骤。审计程序分为计划阶段、实计划阶段、实施阶段和报告阶段施阶段和报告阶段三大阶段。三大阶段。n其具体涉及审计内容如下图所示：其具体涉及审计内容如下图所示：n 开始开始准备准备审计计划审计计划评价重评价重要性要性评估审评估审计风险计风险制定具体制定具体审计计划审计计划控制测试控制测试评价内部控制：内部控制评价内部控制：内部控制的研究与测试，确定实质的研究与测试，确定实质性测试的性质、时间与范围性测试的性质、时间与

18、范围实质性测试实质性测试测试交易和余额：审查交易和测试交易和余额：审查交易和账户余额，评价财务报表各个账户余额，评价财务报表各个组成部分的公允性。组成部分的公允性。审计报告审计报告实施实施无保留意见无保留意见保留意见保留意见否定意见否定意见无法表示意见无法表示意见报告报告审计程序图审计程序图具体审计过程如下：具体审计过程如下：n一、受托与签约一、受托与签约n1.确定是否接受审计业务委托确定是否接受审计业务委托n（1）了解委托人的目的和动机。）了解委托人的目的和动机。n（2）初步了解被审计单位的基本情况，并评）初步了解被审计单位的基本情况，并评估审计风险。客户的业务性质、经营规模和组估审计风险。

19、客户的业务性质、经营规模和组织结构、经营情况和风险、以前接受审计的情织结构、经营情况和风险、以前接受审计的情况，管理层的品行等。况，管理层的品行等。n（3）评价审计人员的胜任能力。执行审计业）评价审计人员的胜任能力。执行审计业务的能力、独立性、保持应有谨慎的能力务的能力、独立性、保持应有谨慎的能力n2.签订审计业务约定书签订审计业务约定书n与被审计单位签订审计业务约定书。与被审计单位签订审计业务约定书。n二、审计计划阶段二、审计计划阶段n1.调查了解被审计单位的基本情况应评估调查了解被审计单位的基本情况应评估n审计风险。审计风险。n2.执行分析性程序执行分析性程序n3.确定重要性水平确定重要性

20、水平n4.编制审计计划编制审计计划n三、实施风险评估程序三、实施风险评估程序n风险评估程序是指注册会计师实施的了解风险评估程序是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报的程序。其主要工作包括：表重大错报的程序。其主要工作包括：（一）了解被审计单位及其环境（一）了解被审计单位及其环境1.了解内容了解内容2.了解企业及其环境时获取信息了解企业及其环境时获取信息 的的方法的的方法3.进行企业分析，评估重大错报风险进行企业分析，评估重大错报风险n 了解的内容了解的内容外部环境外部环境内部环境内部环境行行业业状状况况法法律律环环境境监监管管

21、环环境境及及其其他他单单位位的的性性质质对会对会计政计政策的策的选择选择和运和运用用目标目标战略战略以及以及选择选择和和运用运用财务财务业绩业绩的衡的衡量与量与评价评价内内部部控控制制询问被审计单位询问被审计单位管理层和内部管理层和内部其他相关人员其他相关人员分析程序分析程序获取审计获取审计的方法的方法观察和检查观察和检查与契约有与契约有关的因素关的因素经济环经济环境方面境方面经营活动和经经营活动和经营策略方面营策略方面与财务报告与财务报告有关因素有关因素内部控制内部控制方面方面分析评估重分析评估重大错报风险大错报风险n（二）了解内部控制（二）了解内部控制n内部控制是被审计单位为了合理保证财务

22、报告的内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。政策和程序。注册会计师应当了解与审计相关的内部控注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在的错报的类型，考虑导致重制以识别潜在的错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。步审计程序的性质、时间和范围。n内部控制要素：内部控制要素：控制环境控制环境风险评风险评估过程估过程信息系统信息系

23、统与沟通与沟通控制活动控制活动对控制的对控制的监督监督n1.了解内部控制的程序了解内部控制的程序询问被审计单位的有关人员询问被审计单位的有关人员检查文件和报告检查文件和报告观察被审计单位的业务活动和内观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况部控制的运行情况追踪交易在财务报告信息系追踪交易在财务报告信息系统中处理过程（穿行测试）统中处理过程（穿行测试）n2.记录内部控制的方法记录内部控制的方法文字说明法文字说明法调查表法调查表法流程图法流程图法用文字叙述的方法用文字叙述的方法描述被审计单位的描述被审计单位的内部情况内部情况注册会计师自行设计注册会计师自行设计有针对性模式化的调有针对性模式化的

24、调查表，以了解被审计查表，以了解被审计单位内部情况的调查单位内部情况的调查表表用一定的用一定的符号和绘符号和绘制技术来制技术来表示被审表示被审计单位内计单位内部控制程部控制程序的方法。序的方法。n（三）评估重大错报风险（三）评估重大错报风险n1.识别与财务报表相关的控制风险，以及针对这些风险识别与财务报表相关的控制风险，以及针对这些风险所财务的措施；所财务的措施；n2.识别和评估财务报表层次和各类交易、账户余额、列识别和评估财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。报认定层次的重大错报风险。n（四）内部控制的固有局限（四）内部控制的固有局限n1.在决策时认为判断可能出现错误

25、和认为失误而导致的在决策时认为判断可能出现错误和认为失误而导致的内部控制失效。内部控制失效。n2.可能由于两个或更多的人串通或管理层凌驾于内部控可能由于两个或更多的人串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。制之上而被规避。n四、控制测试和实质性程序四、控制测试和实质性程序n（一）控制测试（一）控制测试n是指测试控制运行的有效性。是指测试控制运行的有效性。n 注意注意：这与：这与“了解内部控制了解内部控制”不相同，后者是为确定控不相同，后者是为确定控制是否得到执行。测试点少。制是否得到执行。测试点少。n控制测试的要求：控制测试的要求：n当存在以下情况下，注册会计师应当执行控制测试：当存在以下情况

26、下，注册会计师应当执行控制测试：n（1 1）在评估任定层次存在重大错报风险，预期控制的运）在评估任定层次存在重大错报风险，预期控制的运行是有效的。行是有效的。n（2 2）仅实施实质性测试不足以提供认定层次充分、恰当）仅实施实质性测试不足以提供认定层次充分、恰当的审计证据。的审计证据。（二）实施控制测试（二）实施控制测试控制测试的目的是为了确定内部控制的政策和程序设计和控制测试的目的是为了确定内部控制的政策和程序设计和执行是否有效，最终目的是为了证实财务报表的认定。执行是否有效，最终目的是为了证实财务报表的认定。（三）实质性程序（三）实质性程序是注册会计师取得证明管理当局在财务报表上的各项认定是

27、注册会计师取得证明管理当局在财务报表上的各项认定是否公允的证据的程序。是否公允的证据的程序。实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险，所实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险，所实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序的性质：实质性程序的性质：实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。以及实质性分析程序。n1.细节测试细节测试细节测试使用于各类交易、账户余额、列报认定的测试，细节测试使用于各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生

28、、计价认定的测试。尤其是对存在或发生、计价认定的测试。例如在针对存在或发生认定设计细节测例如在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获得相关的审计报表金额中的项目，并获得相关的审计证据。证据。有如：在针对完整性认定设计细节测试有如：在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表名包时，注册会计师应当选择有证据表名包含在财务报表金额中的项目，并调查这含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包含在内。些项目是否确实包含在内。n2.实质性分析程序实质性分析程序实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，

29、用实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，在错报。对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。n五、完成审计工作和编制审计报告五、完成审计工作和编制审计报告n注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，应当按照有关计程序后，应当按照有关审计准则审计准则的规定做好审的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的计完成阶段的工作，并根据

30、所获取的各种证据，各种证据，合理运用合理运用专业判断专业判断，形成适当的，形成适当的审计意见审计意见。本阶。本阶段主要工作有：段主要工作有：n1.1.审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项项n2.2.考虑持续经营问题和获取管理层声明考虑持续经营问题和获取管理层声明n3.3.考虑审计差异，并提请被审计单位调整或披露考虑审计差异，并提请被审计单位调整或披露n4.4.复核审计工作底稿和财务报表，与管理层和治复核审计工作底稿和财务报表，与管理层和治理层沟通理层沟通n5.5.评价审计证据，形成审计意见评价审计证据，形成审计意见n6.6.编制审计报告等。编制审计

31、报告等。n复习上节审计目标和审计程序：复习上节审计目标和审计程序：n审计目标分为：财务报表审计审计目标分为：财务报表审计总目标总目标和与各类交和与各类交易、帐户余额、列报相关的易、帐户余额、列报相关的具体审计目标具体审计目标两层次。两层次。n审计程序分为三大阶段：计划（准备）阶段、实审计程序分为三大阶段：计划（准备）阶段、实施阶段和报告阶段。施阶段和报告阶段。n一、审计的计划阶段一、审计的计划阶段n计划阶段是审计活动的起点计划阶段是审计活动的起点 。是为完成报表审计业务，。是为完成报表审计业务，达到预期的审计目标，而在具体实施审计程序之前编制达到预期的审计目标，而在具体实施审计程序之前编制的工

32、作计划。的工作计划。作用：提高工作效率和作用：提高工作效率和 控制工作成本控制工作成本 。n审计计划阶段的主要工作：调查了解被审计单审计计划阶段的主要工作：调查了解被审计单位的基本情况；位的基本情况；签订签订审计业务约定书审计业务约定书；初步；初步评评价内部控制；价内部控制；确定确定重要性重要性；分析；分析审计风险审计风险；编编制工作计划制工作计划等。等。n二、二、审计的实施阶段审计的实施阶段n实施阶段是审计活动的中心。实施阶段是审计活动的中心。按照审计计划确按照审计计划确定的范围、要点、步骤和方法，进行定的范围、要点、步骤和方法，进行调查、取调查、取证和评价证和评价，以形成审计结论，实现审计

33、目标。，以形成审计结论，实现审计目标。审计实施阶段的主要工作：审计实施阶段的主要工作：n（1 1）符合性测试符合性测试：针对内部控制的建立和执：针对内部控制的建立和执行，根据测试结果修订审计计划。行，根据测试结果修订审计计划。n（2 2）实质性测试实质性测试：针对会计报表项目的数据，：针对会计报表项目的数据，根据测试结果进行报表的评价和鉴定。根据测试结果进行报表的评价和鉴定。n三、三、审计报告（完成或报告）阶段审计报告（完成或报告）阶段n审计的完成阶段审计的完成阶段是审计活动的结束是审计活动的结束 n其主要工作有：其主要工作有：n（1 1）整理评价收集到的）整理评价收集到的审计证据审计证据 n

34、（2 2）复核）复核审计工作底稿审计工作底稿，审计期后事项，审计期后事项 n（3 3）汇总审计差异）汇总审计差异 n（4 4）形成审计意见，编制）形成审计意见，编制审计报告审计报告，充分运用专用判充分运用专用判断断 。n导入新课：审计业务约定书导入新课：审计业务约定书n 第三节第三节 审计业务约定书审计业务约定书n一、审计业务约定书的概念一、审计业务约定书的概念 n1.1.定义：定义：是指是指会计师事务所会计师事务所与与委托人委托人共同签署的，共同签署的，据以确认审计业务的据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务目的、审计范围及双方应

35、负责任与义务等事项的等事项的书面合同书面合同。具有法定约束力。具有法定约束力。n2.2.作用：对所期望的和要求的时间、服务的目的、作用：对所期望的和要求的时间、服务的目的、范围以及双方责任等给出一个明确的约定。范围以及双方责任等给出一个明确的约定。n尽可能减少审计机构、审计人员和委托人之间对尽可能减少审计机构、审计人员和委托人之间对以上事项的误解，并以此作为以上事项的误解，并以此作为划分责任的依据。划分责任的依据。n是确定诉讼双方应负责任的重要证据。是确定诉讼双方应负责任的重要证据。n二、签订业务约定书前的准备工作：二、签订业务约定书前的准备工作：n1.1.明确审计业务的性质和范围明确审计业务

36、的性质和范围 n2.2.初步了解被审计单位的基本情况（尤其是初步了解被审计单位的基本情况（尤其是以前年度的审计情况）。以前年度的审计情况）。该不该接该不该接3.3.考虑自身能否胜任该业务。考虑自身能否胜任该业务。能不能接能不能接 n4.4.收费依据、标准、方式、时间收费依据、标准、方式、时间 n5.5.被审计单位应协助的工作（资料、人员）被审计单位应协助的工作（资料、人员）三、审计业务约定书的签订三、审计业务约定书的签订n（一）审计业务约定书的内容（一）审计业务约定书的内容n审计业务约定书的具体内容因被审审计业务约定书的具体内容因被审计单位的不同而存在差异，但均应计单位的不同而存在差异，但均应

37、当包括下列方面：当包括下列方面：n双方名称双方名称：n委托目的委托目的：n审计类型：审计类型：n审计范围审计范围（对象范围、时间范围等）对象范围、时间范围等）n会计责任与审计责任会计责任与审计责任：n双方的权利与义务双方的权利与义务：n（1 1）被审计单位义务：）被审计单位义务：n A.A.及时提供全部会计资料及时提供全部会计资料 n B.B.提供必要的条件和合作提供必要的条件和合作 n C.C.及时足额付费及时足额付费 n（2 2）注册会计师义务：保密、按时）注册会计师义务：保密、按时n出具审计报告的日期出具审计报告的日期：n审计报告的使用责任审计报告的使用责任：使用应与委托目的相：使用应与

38、委托目的相关，关，计费依据、标准和付费方式、时间计费依据、标准和付费方式、时间 n合同的有效期合同的有效期：生效日；失效日：生效日；失效日 n违约责任违约责任：n签约时间签约时间：n其它其它：n举例：见书举例：见书n（二）审计业务约定书签订的基本要求（二）审计业务约定书签订的基本要求n达成一致意见后，方可签约达成一致意见后，方可签约 n双方的法定代表人双方的法定代表人或由法定代表人授权的代表签订，并或由法定代表人授权的代表签订，并加盖双方公章加盖双方公章 补充审计约定事项，应陈述理由并获对方补充审计约定事项，应陈述理由并获对方确认。确认。至少一式两份，至少一式两份，事务所留存的一份归入审计档案

39、。事务所留存的一份归入审计档案。（三）审计业务约定书的特殊要求（三）审计业务约定书的特殊要求 如需要，在审计业务约定书中应列明下列特殊内容：如需要，在审计业务约定书中应列明下列特殊内容：在某些方面对利用其他审计人员和专家工作的安排；在某些方面对利用其他审计人员和专家工作的安排；与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；的协调；与管理层整体进行沟通；与管理层整体进行沟通；在首次接受审计委托时，对与前任审计人员沟通的安排；在首次接受审计委托时，对与前任审计人员沟通的安排；审计人员与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。审计人员与被审计

40、单位之间需要达成进一步协议的事项。本章小结n通过本章的学习，理解审计目标、通过本章的学习，理解审计目标、审计程序、审计业务约定书及其内容；审计程序、审计业务约定书及其内容；掌握审计具体目标、审计业务约定书掌握审计具体目标、审计业务约定书的格式及签订内容。的格式及签订内容。本章小结：本章小结：课后习题：n1.什么是审计目标？什么是审计目标？n 注册会计师的审计目标有哪两个层次？注册会计师的审计目标有哪两个层次？n2.简述审计的基本程序。简述审计的基本程序。n3.什么是审计业务约定书？什么是审计业务约定书？n9、静夜四无邻，荒居旧业贫。23.3.823.3.8Wednesday,March 08,

41、2023n10、雨中黄叶树，灯下白头人。2:40:342:40:342:403/8/2023 2:40:34 AMn11、以我独沈久，愧君相见频。23.3.82:40:342:40Mar-238-Mar-23n12、故人江海别，几度隔山川。2:40:342:40:342:40Wednesday,March 08,2023n13、乍见翻疑梦，相悲各问年。23.3.823.3.82:40:342:40:34March 8,2023n14、他乡生白发，旧国见青山。2023年3月8日星期三上午2时40分34秒2:40:3423.3.8n15、比不了得就不比，得不到的就不要。2023年3月上午2时40分

42、23.3.82:40March 8,2023n16、行动出成果，工作出财富。2023年3月8日星期三2时40分34秒2:40:348 March 2023n17、做前，能够环视四周；做时，你只能或者最好沿着以脚为起点的射线向前。上午2时40分34秒上午2时40分2:40:3423.3.8n9、没有失败，只有暂时停止成功！。23.3.823.3.8Wednesday,March 08,2023n10、很多事情努力了未必有结果，但是不努力却什么改变也没有。2:40:342:40:342:403/8/2023 2:40:34 AMn11、成功就是日复一日那一点点小小努力的积累。23.3.82:40:

43、342:40Mar-238-Mar-23n12、世间成事，不求其绝对圆满，留一份不足，可得无限完美。2:40:342:40:342:40Wednesday,March 08,2023n13、不知香积寺，数里入云峰。23.3.823.3.82:40:342:40:34March 8,2023n14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2023年3月8日星期三上午2时40分34秒2:40:3423.3.8n15、楚塞三湘接，荆门九派通。2023年3月上午2时40分23.3.82:40March 8,2023n16、少年十五二十时，步行夺得胡马骑。2023年3月8日星期三2时40分34秒

44、2:40:348 March 2023n17、空山新雨后，天气晚来秋。上午2时40分34秒上午2时40分2:40:3423.3.8n9、杨柳散和风，青山澹吾虑。23.3.823.3.8Wednesday,March 08,2023n10、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2:40:342:40:342:403/8/2023 2:40:34 AMn11、越是没有本领的就越加自命不凡。23.3.82:40:342:40Mar-238-Mar-23n12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2:40:342:40:342:40Wednesday,March 08,2023n13、知人者智，自知者

45、明。胜人者有力，自胜者强。23.3.823.3.82:40:342:40:34March 8,2023n14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2023年3月8日星期三上午2时40分34秒2:40:3423.3.8n15、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。2023年3月上午2时40分23.3.82:40March 8,2023n16、业余生活要有意义，不要越轨。2023年3月8日星期三2时40分34秒2:40:348 March 2023n17、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。上午2时40分34秒上午2时40分2:40:3423.3.8MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感 谢 您 的 下 载 观 看感 谢 您 的 下 载 观 看专家告诉