四章借贷记账法在制造业企业的应用

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1、 教学重点 筹集资金、生产准备 过程、生产过程、销售过程、利润形 成和利润分配的账务处理 教学安排教学安排 15学时 教学要求教学要求 教学与练习相结合 企业资金来源途径:-投资者投入的资金(所有者权益)-债权人投入的资金(负债)本节主要介绍投入资本的核算和银行 借款的核算 1.企业的投资者:国家、法人组织、个人、外商;2.投资的形式:货币资金、有价证券、实物资产、无形资产;3.投入的资本入账依据:企业会计制 度和投资协议。（一）账户设置 企业应设置：“实收资本”、“资本公积”、“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应交税金”“固定资产”、“无形资产”等。.“实收资本”：（1）收到投资者投入的

2、货币资金时,记入贷方；（2）收到投入的有价证券、实物和 无形资产,按协议确认的价值记入贷方;（3）以资本公积转增资本,记贷方;（4）当投资者退出投资时，企业按 协议记入借方。期末余额一般在贷方，表示企业实 有的资本数额。本账户应按投资者的类别,设置的明 细账有：-国家资本金 -法人资本金 -个人资本金 -外商资本金 .“资本公积”：（1）企业取得资本公积时,记贷方；（2）以资本公积转增资本时,记借方。期末余额一般在贷方，表示资本公 积结余数额。资本公积内容:-股票溢价 -法定财产重估增值等 .“现金”：用于核算企业的库存现金 企业收到现金时,记入借方；支出现金时,记入贷方。期末余额在借方,反映

3、企业实际持有 的库存现金。企业应设置“现金日记账”（出纳）.“银行存款”：用于核算企业存入银行的各种存款 企业将款项存入银行或收到外单位汇 来的款项时，记入借方；从银行取出款项或将存款汇往外单位 时,记入贷方。期末余额在借方，表示企业实际存放 在银行的款项。企业应设置“银行存款日记账”（出纳）.“原材料”：核算企业库存的各种材料实际成本 企业取得各种材料并验收入库时，记入借方；材料减少时，记入贷方。期末余额在借方，反映企业库存原材 料的实际成本。企业应按材料品种设置明细账。.“固定资产”：用于核算固定资产的原价 企业固定资产增加时，记入借方；企业固定资产减少时，记入贷方。期末余额在借方，表示企

4、业实际拥 有的固定资产原价。企业应设置“固定资产登记簿”和“固 定资产卡片”，进行明细核算。.“无形资产”：本科目核算企业的专利权、非专利 技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。企业增加无形资产时，记入借方；企业减少无形资产或摊销无形资产 时，记入贷方。期末余额在借方,表示其摊余价值。.接受投资者投入的货币资金:例 X企业收到国家投入的资本金 500万元，收到企业内部职工入股股金 20万元,存入银行。借:银行存款 5,200,000 贷:实收资本-国家资本金 5,000,000 -个人资本金200,000 接受投资者投入的实物 企业收到投资者投入的固定资产时，应按投资者提

5、供的账面净值，借记“固 定资产”，贷记“实收资本”;企业收到投资者投入的材料时，应 按投资协议确认的价值，借记“原材料”，贷记“实收资本”。如果接受投资者投入材料时取得了增 值税专用发票，则企业:借:原材料 应交税金-应交增值税(进项税额)贷:实收资本 例例 X企业收到外商投入的不需安 装的设备,原账面价值为50万元,投资协 议作价40万元。借:固定资产-设备 400,000 贷:实收资本-外商资本金400,000 例例 X企业收到企业投入的厂房 一幢,原账面价200万元，已提折旧40万 元,投资协议作价300万元。借:固定资产-厂房 300,000 贷:实收资本-法人资本金300,000 例

6、例 X企业收到企业投入的甲材料 一批,企业提供的增值税专用发票上载 明价款10万元,增值税额1.7万元,投资协 议按企业提供的发票金额作价。借:原材料-甲材料100,000 应交税金-应交增值税(进项税 额)17,000 贷:实收资本-法人资本金117,000 .接受投资者投入的无形资产 例例 企业接受国内企业投入的一 项专利权，经双方协商作价万元，有关手续已办妥。借:无形资产-专利权 300,000 贷:实收资本-法人资本金 300,000 .接受捐赠 -企业接受的现金捐赠 应按实际收到的捐赠款，借：现金或银行存款 贷：待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值 年末，可先弥补亏损或一次或分次 缴

7、纳所得税。借：待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值 贷：应交税金-应交所得税 资本公积-其他资本公积 接受的固定资产捐赠，应按捐赠提 供的有关凭据所确定的价值。借：固定资产或在建工程 贷：待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 现金或银行存款（相关费用）年末，可先弥补亏损或一次或分次 缴纳所得税。借：待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 贷：应交税金-应交所得税 资本公积 接受捐赠非现金资产准备 例例 X企业收到华侨的捐赠款计人民 币万元存入银行。借:银行存款 50,000 贷：待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值 50,000 例例 X企业收到外商捐赠汽车一部,八 成新,市场同类车型的价值

8、为10万元。借:固定资产 80,000 贷：待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 80，000 借款:短期借款(1年)、长期借款(1年)借款期间应按月计提借款利息。（一）账户设置 应设置:短期借款/长期借款/财务费 用/预提费用等 .“短期借款”：核算借入的期限在一年以下（含一年）的借款。企业从银行借入短期借款时，记入“贷 方”，归还借款本金时，记入“借方”。期末余额在贷方，表示企业尚未偿还 的短期借款的本金。本账户应按债权人设置明细账。.“长期借款”：核算企业借入的期限在一年以上（不 含一年）的各项借款。企业借入时，记入“贷方”；按期计提 利息时，记入“贷方”；到期归还本息时，记入“借方”

9、。期末余额在贷方,表示企业尚未偿还 的贷款本息。本账户应按贷款单位设置明细账。.“财务费用”：核算为筹资而发生的利息支出(减利 息收入)、相关的手续费等。企业发生的财务费用，记入“借方”，发生利息收入，记入“贷方”，期末,将本账户余额转入“本年利润”，结转后无余额。本账户应按费用项目设置明细账。.“预提费用”：核算企业从成本费用中提取、尚未 支付的费用。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等;企业预提时,记入“贷方”,实际支付 时,记入“借方”;期末余额一般在贷方;本账户应按费用种类设置明细账。.短期借款:借入短期借款时:借记“银行存款”、贷 记“短期借款”；按期计提短期借款利息时

10、，应借记“财 务费用”,贷记“预提费用”；到期偿还银 行本息时,借记“短期借款”和“预提费用”，贷记“银行存款”。例例 2002年4月1日X企业从银行 借入期限3个月的短期借款100万元,存 入银行,年利率6,到期一次还本付息。2002年4月1日,借款时：借:银行存款 1,000,000 贷:短期借款 1,000,000 2002年4-6月,每月底计提利息时：借:财务费用 5,000 贷:预提费用 5,000 2002年6月30日归还借款本息时：借:短期借款 1,000,000 预提费用 15,000 贷：银行存款 1,015,000 2、长期借款 企业借入长期借款，应借记“银行存 款”，贷记

11、“长期借款”；按期计提长期借款利息时，应借记 “财务费用”、贷记“长期借款”；到期归还长期借款本息时，应借记 “长期借款”，贷记“银行存款”。例例 X企业2002年元月1日从银行 借入期限二年的长期借款200万元存入 银行,年利率为7.2,本息到期一次偿 还。(1)2002年元月1日借款时：借:银行存款 2,000,000 贷：长期借款 2,000,000(2)2002.12003.12月计提利息时：借:财务费用 12,000 （2,000,0007.212)贷:长期借款 12,000(3)2003.12.31归还本息时：借:长期借款 2,288,000 (2,000,00012,00024)

12、贷:银行存款 2,288,000 -购建固定资产和材料采购的核算 一、购建固定资产的核算 固定资产:-时间标准 -价值标准 固定资产取得方式:-自行建造/购置/租入 设置“固定资产”、“在建工程”等账户。“在建工程”：核算企业各项建筑和安 装工程发生的实际支出。发生工程支出时,记入借方;达到预定可使用状态时,记入“贷方”。期末余额在借方:未完工程实际成本。本账户应按工程项目设置明细账。.出包方式:企业预付承包单位工程价款时,借记 “在建工程-工程”,贷记“银行存款”；工程完工收到承包单位账单,补付工程 价款时,借记“在建工程-工程”，贷 记“银行存款”；工程完工经验收合格交付企业时，借 记“固

13、定资产”,贷记“在建工程”。例10 X企业将厂房出包给某建筑公司,双方合同规定,工程造价50万元,企业 预付工程款的60,完工经及有关部门 检验合格后交付时支付工程款的40。(1)预付工程款时：借:在建工程-厂房 300,000 贷：银行存款 300,000 (2)工程完工验收合格补付工程款时：借:在建工程-厂房 200,000 贷:银行存款 200,000(3)工程交付企业时：借:固定资产 500,000 贷：在建工程-厂房500,000 购入固定资产成本构成:买价、包装费、运输费、交纳的有 关税金,安装的还包括安装、调试费用。企业购入不需安装的固定资产时,按 实际发生的支出,借记“固定资产

14、”,贷记 “银行存款”或“现金”。购入需要安装的固定资产时:借:在建工程-工程 贷:银行存款 或现金 领用安装材料、支付安装人员工资时:借:在建工程-工程 贷:原材料 应交税金应交增值税 （进项税额转出）应付工资 银行存款 安装完毕时:借:固定资产 贷:在建工程-工程 例例1111 X企业购进一台不需安装的设 备，买价20万元,增值税3.4万元,以银行 存款支付;运输费用0.1万元,以现金支付,设备交付使用。借：固定资产 235,000 贷：银行存款 234,000 现 金 1,000 例例1212 X企业购进5台需要安装同类设 备,每台买价10万元,增值税率17%.设备 运输费用2,000元

15、,价款已开出转账支票 支付,设备交付安装。借:在建工程-工程 587,000 贷:银行存款 587,000 例例1313 上项设备安装时领用甲材料6,000 元,开出现金支票支付安装调试费用7,000 元,设备安装调试完毕,交付使用。(1)领用安装材料时：借:在建工程-工程 7,020 贷:原材料-甲材料 6,000 应交税金应交增值税（进项税 额转出）1,020 (2)支付安装调试费时：借:在建工程-工程 7,000 贷:银行存款 7,000 (3)设备安装完毕交付使用时：借:固定资产 601,020 贷:在建工程-工程 601,020 外购材料的业务内容:购进材料/支付材料的价款。两者往往

16、不是同时发生的。第一步,反映材料采购发生的各项费用的支付；第二步,反映完成采购手续的材料验证入库。企业应设置:-物资采购、原材料 -预付账款、应付账款、应付票据 -现金、银行存款等 .“物资采购”：用于核算企业购入尚未到达或尚未验 收入库的各种材料的实际成本。采购材料按其实际成本,记入借方;验收入库,按该全部实际成本记贷方;期末余额在借方,表示尚未到达或尚未 验收入库的各种材料的实际成本;本账户按并按材料类别进行明细核算。.“预付账款”：核算企业预付给供应单位的款项;企业预付款项时,记入借方；收到所购材料时,按应付金额记贷方；补付款项时,记入借方;收到退回的多 付款项时,记入贷方。期末借方余额

17、，反映实际预付的款项；期末贷方余额，反映尚未补付的款项。本账户应按供应单位设置明细账。.“应付账款”：核算企业因购买材料、商品和接受劳 务供应等而应付给供应单位的款项。企业购料货款未付,按应付款记贷方；支付供应单位货款或以商业汇票抵付 应付账款时记入借方;期末贷方余额:尚未支付的应付账款;借方余额反映企业多付的货款;本账户应按供应单位设置明细账。.“应付票据”：核算企业购买材料、商品和接受劳务 供应等而开出、承兑的商业汇票。企业以商业汇票抵付应付账款时记入 贷方，汇票到期支付款项时记入借方。期末余额在贷方，反映公司持有的尚 未到期的应付票据。企业应设“应付票据备查簿”。材料采购成本:买价及其采

18、购费用。材料的采购费用包括：.运杂费(含运输费、装卸费、保险 费、包装费、验收入库前的仓储费)；.运输途中的合理损耗；.入库前的挑选整理费用（含挑选整 理中发生的工、费支出和必要损耗,并扣 除回收的下脚废料价值）；.购入材料应负担的税金(一般纳税 企业按规定应计入增值税进项税额的税 金除外)和其他费用。.立即付款方式:例例1414 X企业从东方公司购进甲材料 万件,元,增值税率为17,价款以 银行存款支付。借:物资采购-甲材料 100,000 应交税金-应交增值税(进项税 额)17,000 贷:银行存款 117,000 2.预付账款方式：例例1515 X企业开出转账支票向清华公司 预付乙材料的

19、采购款20万元。借:预付账款-清华公司 200,000 贷:银行存款 200,000 例例1616 X企业收到清华公司发来的乙材 料一批,增值税专用发票载明该批材料买 价20万元，增值税3.4万元。借:物资采购-乙材料 200,000 应交税金-应交增值税(进项税额)34,000 贷:预付账款-清华公司 234,000 例例1717 X企业开出转账支票补付清华公 司上项材料款项.万元。借:预付账款-清华公司 34,000 贷：银行存款 34,000 3.赊购方式：例例1818 X企业从光明工厂购进丙料一批,买 价30万元,增值税5.1万元。开出并承兑商 业汇票30万元,余款未付。借:物资采购-

20、丙材料 300,000 应交税金-应交增值税(进项税额）51,000 贷:应付票据 300,000 应付账款-光明工厂 51,000 例例1919 X企业开出转账支票一张,面值 .万元,支付前欠光明工厂的款项。借:应付账款-光明工厂 51,000 贷:银行存款 51,000 例例2020 X企业以银行存款30万元支付 光明工厂持有的到期商业汇票的款项。借:应付票据-光明工厂 300,000 贷:银行存款 300,000 .采购费用的分摊 按材料的重量或买价等,分摊计入各种 物资的采购成本。计算方法如下：(1)采购费用分摊率：费用分摊率采购费用/各种材料重量 或买价合计数 (2)各种材料应分摊的

21、采购费用：该种材料应分摊的采购费用 该种材料重量或买价采购费用分摊率 例例2121 X企业从联华公司购进甲材料一 批买价50万元,增值税率17%,运输费用0.5 万元，均以存款支付。借:物资采购-甲材料 505,000 应交税金-应交增值税（进项税额）85,000 贷:银行存款 590,000 例例2222 X企业从华夏工厂购进乙材料一 批,买价5万元,丙材料一批,买价10万元，增值税率17,款项尚未支付,另以现金 600元支付材料运输费用(按买价分摊)。(1)采购费用分摊率 600/(100,000+50,000)0.04 (2)乙材料50,0000.04200(元)丙材料100,0000.

22、04400(元)借:物资采购-乙材料 50,200 -丙材料 100,400 应交税金-应交增值税(进项税额)25,500 贷:应付账款-华夏工厂175,500 现 金 600 .材料采购成本的结转 结转采购成本时,按材料实际发生的 全部材料成本:借:原材料 贷:物资采购 例例2323 X企业上述例13-22中的所有材料 均已验收入库,结转其采购成本。借:原材料-甲材料 605,000 -乙材料 250,200 -丙材料 400,400 贷:物资采购-甲材料 605,000 -乙材料 250,200 -丙材料 400,400 生产过程中发生的各种耗费,称为生产费用;为生产某种产品而耗用的生产费

23、用，应称为产品的制造成本。我国企业会计制度规定:产品成本的核算采用制造成本法。生产费用:直接费用、间接费用 直接费用指与生产产品直接相关的各 种费用,包括直接材料、直接人工和其他 直接费用;间接费用又称制造费用,是指与生产 产品间接相关并构成产品制造成本的各种 费用.-间接材料费用 -间接人工费用 -其它间接费用 直接材料:构成产品主要实体的各种材 料的耗费。直接人工:指产品生产工人的工资及按 规定比例计提的福利费（14）。其他直接费用:指生产车间耗用的水、电、汽等。间接材料:指生产过程耗用的不构成 产品实体的材料,如润滑油、洁用品等。间接人工:指其他生产人员如技术人 员、车间管理人员以及服务

24、人员的工资 及福利费。其他间接费用:它包括车间管理部门 的办公费、车间折旧费、修理费、劳动 保护费等。.“生产成本”:核算产品制造企业为生 产产品而发生的各种生产费用;发生各种直接费用时,记入借方;间接费 用经计算摊入各种产品成本时,记入借方;产品完工入库,按生产产品实际发生的 成本记入贷方;期末借方余额:未完工产品成本;本账户应按品种设明细账。.“制造费用”：核算企业为生产产品而发生的各项 间接费用。企业发生各项间接费用时,记借方；按规定将间接费用分配计入有关的 成本核算对象时记入贷方。期末应无余额。本账户应按费用类别进行明细核算。.“应付工资”：核算应支付给职工的工资总额,包括 在工资总额

25、内的工资、奖金、津贴等;企业计算各种工资时,记入贷方；向职工发放工资时,记入借方;期末余额一般在贷方:应付未付工资;本账户应设置“应付工资明细账.“应付福利费”：核算企业按职工工资总额的14提取 职工福利费;企业计提时记入贷方；按规定支付时,记入借方;期末余额一般在贷方:福利费的结余;本项目应按开支项目进行明细核算。.“待摊费用”：核算企业已经支付,应由本期和以后 各期分别负担分摊期在一年以内(含一年)的各项费用;企业发生待摊费用时记入借方；分期摊销时,记入贷方;期末借方余额:未分摊的待摊费用;本账户应按费用种类设明细账。.领用材料。可在领用时进行账务处理;也可编制发出材料汇总表,在月末进行账

26、务处理;生产产品领料,借“生产成本”;车间管理部门领料,借“制造费用”;企业管理部门领料,借“管理费用”;按实际发出的材料,贷“原材料”。例例2424 X企业本月发出材料如下万元）甲料 乙料 丙料 合计 产品-A 30 10 5 45 产品-B 20 5 25 50 车 间 1 1 厂 部 2 2 合 计 50 16 32 98 借:生产成本-A 450,000 -B 500,000 制造费用 10,000 管理费用 20,000 贷:原材料-甲 500,000 -乙 160,000 -丙 320,000 .工资及福利费 月末按规定计算职工工资及福利费;生产工人工资及福利费借“生产成本”；车间

27、管理人员工资福利费借“制造费用”；企业管理人员的工资及福利费应借记 “管理费用”；按应付工资总额贷记“应付工资”,按应 计提福利费贷记“应付福利费”。例例2525 X企业本月应发放A产品生产工 人工资为万元,B产品生产工人工资 万元,车间管理人员工资为万元,企业 管理人员工资为万元。借:生产成本-A 40,000 -B 60,000 制造费用 20,000 管理费用 40,000 贷:应付工资 160,000 例例26 26 X企业按工资总额的14比例计提 本月职工福利费。借:生产成本-A 5,600 -B 8,400 制造费用 2,800 管理费用 5,600 贷:应付福利费 22,400

28、例例2727 X企业从银行提取现金17万元，发放当月职工工资。(1)借:现金 170,000 贷:银行存款 170,000 (2)借:应付工资 170,000 贷:现金 170,000 .其他费用 能直接计入产品成本的其他费用应 借记“生产成本”;其他间接费用应借记“制造费用”;由企业管理部门负担的费用应借记 “管理费用”;贷记“现金”、“银行存款”、“累计折 旧”、“待摊费用”等。例例2828 X企业本月共发生水电费万元,其中生产A产品耗用1.5万元，生产B产 品耗用2万元,车间耗用0.5万元,企业管 理部门耗用1万元,以存款支付。借:生产成本-A 15,000 -B 20,000 制造费用

29、 5,000 管理费用 10,000 贷：银行存款 50,000 例例2929 X企业以现金购买办公用品600元,其中车间领用200元,管理部门领用400元。借:制造费用 200 管理费用 400 贷:现金 600 例30 X企业本月车间计提折旧费8万 元,企业管理部门应负担2万元。借:制造费用 80,000 管理费用 20,000 贷:累计折旧 100,000 例31 X企业以银行存款支付下半年 报刊杂志订阅费1,800元。借:待摊费用 1,800 贷:银行存款 1,800 例32 X企业本月应分摊报刊杂志订阅费 300元,其中车间应负担100元,企业管理部 门应负担200元。借:制造费用

30、100 管理费用 200 贷:待摊费用 300 计算产品成本应先分摊间接费用,然后 计算完工产品和在产品成本,完工产品还 应计算单位成本。(一)产品成本计算步骤:.确定产品成本计算对象;.确定产品成本计算期;.归集和分配制造费用;制造费用分摊可按:生产工人工资、产品产量等计算分摊,其计算公式如下：(1)制造费用分摊率制造费用/分摊标准合计数 (2)某产品应分摊的制造费用分摊 标准制造费用分摊率 .编制成本计算表,计算完工产品 和未完工产品的成本。设置“库存商品”:库存产成品的实际成本;产品生产完工验收入库时记入借方;产品发出时记入贷方;期末余额在借方,反映企业库存的完工 产品的制造成本;本账户

31、应按产品名称设置明细账。1.制造费用的分摊:分摊时借“生产成本”,贷“制造费用”。例例3333 根据例24-32资料,按生产工人工 资比例分摊本月制造费用:(1)本月制造费用=118,100(元)(2)本月制造费用分摊率 =118,100/(40,000+60,000)=1.181 (3)A产品应摊制造费用 40,0001.181=47,240(元)B产品应摊制造费用 60,0001.181=70,860(元)借:生产成本-A 47,240 -B 70,860 贷:制造费用 118,100 2.产品成本的计算 例34 根据例24-33资料编制X企业 当月产品成本计算表.假如X企业当月A 产品未

32、完工,B产品为100件已全部完工。(1)A产品成本计算表:项 目 金额(元).直接材料 450,000.直接人工 45,600.其他 15,000.间接费用 47,240 合 计 557,840 (2)B产品成本计算表 数量:100件 .直接材料 500,000 .直接人工 68,400 .其 他 20,000 .间接费用 70,860 .总成本 659,260 .单位成本 6,592.60 借:库存商品-B 659,260 贷:生产成本-B 659,260 销售产品形成主营业务收入;产品成本应结转,并计缴销售税金。一、主营业务收入的确认 产品销售收入表现:资产的增加;负债的减少;所有者权益的

33、增加。收入准则(同时）:.企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方；.企业既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权,也没有对已售出的商品 实施控制；.与交易相关的经济利益能流入企业；.相关的收入和成本能够可靠地计量。.现款提货:企业在收到购货单位的款项后开出销 货发票和提货单时确认主营业务收入;.预收账款:企业在发出商品并开出销货发票时确 认主营业务收入。.委托收款:企业在发出商品后并在托收银行办妥 委托收款手续时确认主营业务收入;.委托代销:企业在收到代销单位交来的销货清单 时确认主营业务收入;.分期收款:按销货合同约定时点分期确认收入。(一)账户设置:主营业务收入 主营业务成本

34、 主营业务税金及附加 营业费用 应收账款 预收账款、应交税金等.“主营业务收入”：核算企业经营的主要业务所取得 的收入;企业实现收入时,记入贷方;期末转入“本年利润”账户时,记入 借方;期末结转后应无余额。.“主营业务成本”：核算企业经营主营业务而发生的实 际成本;计算并结转主营业务的实际成本时，记入借方；期末转入“本年利润”时,记入贷方;期末结转后应无余额。.“主营业务税金及附加”：核算企业经营主要业务应由主营业务 税金及附加:消费税、城市维护建设税 和教育费附加等;按规定计算税金及附加时记入借方;期末转入“本年利润”时记入贷方;期末结转后应无余额。.“营业费用”：核算销售产品过程中发生的费

35、用:运 输费、广告费等;企业发生营业费用时,记入借方;期末转入“本年利润”时记入贷方;期末结转后应无余额;本账户应按费用项目设置明细账。.“预收账款”：企业预收的款项;企业预收款项时,记入贷方；销售实现时,记入借方；收到购货单位补付款项时,记入贷方；退回购货单位多付款项时,记入借方。期末贷方余额:预收的款项；期末借方余额:应收补付的款项;本账户应按购货单位设置明细账。.“应收账款”：核算企业因销售商品、产品、提供劳 务等,应向购货单位或接受劳务单位收取 的款项;发生时,记借方;收回时,记入贷方;期末借方余额:尚未收回的应收账款；期末贷方余额:预收的账款;本账户应按购货单位或接受劳务的单 位设置

36、明细账。.“应交税金”：核算企业应交纳的各种税金:增值税、消费税、所得税、城市维护建设税等。企业计交各项税金时,记入贷方;向税务机关实际交纳时,记入借方;期末贷方余额:尚未交纳的税金；期末借方余额:多交的税金或未抵扣 的税金;本账户应按税种设置明细账。.“其他应交款”：核算企业各种应交款项:教育费附加;企业计交款项时记入贷方；实际交纳时,记入借方;期末贷方余额:未交的其他应交款；期末借方余额:多交的其他应交款;本账户按种类设置明细账。1.现款提货销售:例例3535 X企业收到前途公司转账支票 一张,价值23.4元,用于购买B产品10件,B产品售价20万元,增值税34,000元.借:银行存款 2

37、34,000 贷:主营业务收入 200,000 应交税金-应交增值税(销 项税额)34,000 2.预收账款 例例3636 X企业接银行通知,收到远大公 司汇来用于订购B产品的货款50万元。借:银行存款 500,000 贷:预收账款-远大公司 500,000 例例3737 X企业向远大公司发出B产品50 件,开出发票货款50万元,增值税8.5万元。借:预收账款-远大公司 585,000 贷:主营业务收入 500,000 应交税金-应交增值税 （销项税额）85,000 例例3838 X企业收到远大公司从银行汇 来的补付款项85,000元。借:银行存款 85,000 贷:预收账款-远大公司 85,

38、000 .委托收款:企业发出商品并在银行办妥收款手 续时,借记“应收账款”,贷记“主营业务 收入”、“应交税金应交增值税（销 项税额）”,若以现金代垫运费时,还应 贷记“银行存款”。例例3939 X向永林工厂发出B产品100件,售价100万元,增值税17万元;另以现金 0.1万元代垫运费,已办妥委托收款。借:应收账款-永林厂 1,171,000 贷:主营业务收入B1,000,000 应交税金-应交增值税 (销项税额)170,000 现 金 1,000 .产品销售成本的结转 企业可以在销售产品的同时结转产品 销售成本,也可在月终,汇总计算并结转 当月销售的全部产品的实际成本;借:主营业务成本 贷

39、:库存商品 例例4040 X企业本月共销售B产品170件,单位成本为6,592.60元。借:主营业务成本 1,120,742 贷:库存商品-B 1,120,742 .营业费用 企业在支付产品销售费用时应借“营 业费用”,贷记“现金”或“银行存款”。例例4141 X企业以现金支票1万元支付本 月产品广告费。借:营业费用 10,000 贷:银行存款 10,000 利润:企业在一定会计期间内全部收 入扣除其相关成本费用之后的净额;利润分配是将企业一定期间实现的净 利润通过多种方式进行分配的过程。.净利润=利润总额-所得税 .利润总额=营业利润+投资收益+营业 外收入-营业外支出 .营业利润=主营业务

40、利润+其他业务利 润(其他业务收入其他业务支出)-管理费用-财务费用-营业费用 4.主营业务利润=主营业务收入-主营业 务成本-主营业务税金及附加 主营业务收入:是指企业主要业务所 取得的收入，即企业按营业执照上规定 的主营业务内容所发生的营业收入。产品制造企业的主营业务收入是指企 业销售产品和提供工业性劳务所发生的 收入。主营业务成本：企业经营主营业务而发生的实际成本,是指已销产品的生产成本。主营业务税金及附加：企业经营主要业务负担的税金及附加,一般包括:消费税、城市维护建设税、教 育费附加等。其他业务收入：企业除主营业务以外的其他销售或 其他业务的收入,如材料销售、技术转 让、包装物出租等

41、收入。其他业务支出其他业务支出：企业除主营业务之外其他销售或其 他业务所发生的支出。如销售材料的成 本和相关税金、技术转让的成本及相关 税金、包装物出租的成本及相关税金等。管理费用:企业为组织和管理所发生 的各项管理费用,职工工资及福利费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费、企业管理部门的固定 资产折旧费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询 费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、开办费、矿产资源补偿 费、无形资产和长期待摊费用摊销、职工教育经费、研究开发费、提取的 坏账准备等。财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生 的

42、费用,包括利息支出(减利息收入)、汇 兑损失(减汇兑收益)以及相关手续费等。营业费用：销售商品过程中发生费用,包括运输 费、装卸费、包装费、保险费、展览费 和广告费，以及为销售本企业商品而专 设的销售机构的职工工资及福利费、业 务费等经常费用。投资收益：企业对外投资所取得的收入或发生的 损失。营业外收入：企业发生的与其生产经营无直接关系 的各项收入，包括固定资产盘盈、处理 固定资产净收益，罚款净收入等。营业外支出 企业发生的与生产经营无直接关系 的各项支出，如固定资产盘亏、处理 固定资产净损失、罚款支出、捐赠支 出、非常损失等。所得税:按税法规定计算的从本期损益中扣 除的所得税（33）。根据税

43、后利润计算缴纳的。借：所得税 贷：应交税金-应交所得税 (一)账户设置:.其他业务收入：核算企业其他业务收入;企业取得其他业务收入时,记入贷方；期末转入“本年利润”账户,记入借方;期末结转后无余额;本账户应按其他业务种类设置明细账。.其他业务支出:用于核算企业其他业 务支出;企业发生其他业务支出时,记入借方；期末转入“本年利润”时,记入贷方;期末结转后无余额;本账户应按种类设置明细账。(二)账务处理 企业销售材料时,按收取的全部价款借 “银行存款”或“现金”;贷记“其他业务收入”；按计算的增值税额贷记“应交税金-应 交增值税(销项税额)”;按已销材料的实际成本借记“其他业务 支出”,贷记“原材

44、料”。例例4242 X企业销售甲材料一批,销价万 元,增值税额0.34万元,款存银行.该批材 料的实际成本为1.5万元。(1)借:银行存款 23,400 贷:其他业务收入 20,000 应交税金-应交增值税 （销项税额）3,400 (2)借:其他业务支出 15,000 贷:原材料-甲材料15,000 （一）账户设置 .“营业外收入”：企业发生营业外收入时,记入贷方；期末转入“本年利润”时,记入借方;期末结转后应无余额;本账户应按项目设置明细账。.“营业外支出”：企业发生营业外支出时,记入借方；期末转入“本年利润”时,记入贷方;期末结转后应无余额;本账户应按项目设置明细账。1.转让无形资产 转让

45、无形资产时,按收取的价款借 “银行存款”或“现金”,按转让的无形资 产的账面价值贷“无形资产”;按计交 营业税金贷“应交税金-应交营业税”;差额贷“营业外收入”或借“营业外支出”.例例4343 企业将一项专利权转让给方大 工厂,协议转让价10万元,款项已收存银行,专利权账面余额为5万元,营业税率。借:银行存款 100,000 贷:无形资产-专利权50,000 应交税金-应交营业税5,000 营业外收入 45,000 2.无法支付的应付款项 企业发生无法支付的应付款项时,借:应付账款 其他应付款 贷:资本公积其他资本公积 (2006年底前的做法)营业外收入(2007年始的做法)例例4444 X企

46、业原欠红星工厂一笔货 款万元,因红星工厂已破产倒闭并完 成清算。该笔款项已确实无法支付,经 批准处理。借:应付账款-红星工厂 20,000 贷:资本公积其他资本公积 20,000 3.公益性捐赠 企业发生公益性捐赠,按实际捐出的 款项借记“营业外支出”,贷记“银行存款”。例例4545 企业开出现金支票万元,捐 给某希望小学修理校舍。借:营业外支出捐赠支出10,000 贷:银行存款 10,000 (一)账户设置 .所得税：核算企业按应税所得额计算的从本期 损益中扣除的所得税。企业计算所得税时记入借方；期末转入“本年利润”时记入贷方;期末结转后应无余额。.本年利润：净利润或净亏损 期末时,各收入项

47、目的贷方余额记入 贷方;各支出项目的借方余额记入借方;年末,本年利润的贷方余额(净利润)转入“利润分配”时,记借方;如为借方余 额（净亏损）转入“利润分配”记贷方;年末结转后应无余额。.所得税的计算与交纳:期末计算应交所得税:借:所得税 贷:应交税金应交所得税 交纳所得税时:借:应交税金-应交所得税 贷:银行存款”。例例4646 X企业本月实现的利润为60万元,所得税率33,本月应交所得税。(1)应交所得税=6033=19.8(万元)(2)借:所得税 198,000 贷:应交税金-应交所得税 198,000 例例4747 X企业以存款交纳本月所得税 198,000元。借:应交税金-应交所得税

48、198,000 贷:银行存款 198,000 .结转本年利润 企业在会计期末结转本年利润时,应 借记各收入账户,贷记“本年利润”;同时 借记“本年利润”,贷记各费用账户。例例4848 X企业收入/费用账户余额如下:主营业务收入 1,600,000 主营业务成本 800,000 主营业务税金及附加 50,000 营业费用 60,000 管理费用80,000 财务费用20,000营业外收入10,000 其他业务收入 100,000 其他业务支出 70,000 营业外支出 30,000所得税198,000 要求:结转本年利润 (1)借:主营业务收入1,600,000 其他业务收入 100,000 营

49、业外收入 10,000 贷:本年利润 1,710,000 (2)借:本年利润 1,308,000 贷:主营业务成本 800,000 主营业务税金及附加50,000 营业费用 60,000 管理费用 80,000 财务费用 20,000 其他业务支出 70,000 营业外支出 30,000 所得税 198,000 企业实现的净利润,一般应按以下 顺序进行分配：.提取法定盈余公积(10)和法定 公益金(5-10);.提取任意盈余公积;.向投资者分配利润.盈余公积:从净利润中提取;提取盈余公积时记贷方;以盈余公积弥补亏损,转增资本或 派送红利时,记入借方;期末余额在贷方,结余数;应设置明细账户:“法

50、定盈余公积”、“法定公益金”、“任意盈余公积”等。.利润分配：用于利润的分配(或亏损的弥补)和 历年分配(或弥补亏损)后的积存余额;设置:提取法定盈余公积 提取法定公益金 应付利润（股利）未分配利润等;年末,从“本年利润”转入净利润时记 贷方,转入净亏损时,记借方;分配利润 时记入借方.年末贷方余额反映历年积存的未分 配利润;年末借方余额反映历年积存的未弥 补亏损。.应付利润：核算企业确定分配给投资者的红利;企业决定向投资者分配股利时记入 贷方,向投资者发放红利时记入借方;期末贷方余额反映企业尚未支付的 红利。1.提取盈余公积 例例4949 X企业当年实现净利润500万元,分别按10、5、20

51、的比例计提法 定盈余公积、法定公益金和任意盈余公 积。借:利润分配 -提取法定盈余公积 500,000 -提取法定公益金 250,000 -提取任意盈余公积1,000,000 贷:盈余公积 -法定盈余公积 500,000 -法定公益金 250,000 -任意盈余公积 1,000,000 .向投资者分配红利 企业决定向投资者分配红利时,借 “利润分配-应付利润”,贷“应付利润”;以银行存款支付红利时,借“应付利 润”,贷“银行存款”。例例5050 X企业决定按净利润500万元的 30向投资者分配红利。借:利润分配-应付利润 1,500,000 贷:应付利润 1,500,000 例例5151 X企

52、业以银行存款150万元向投 资者分派红利。借:应付利润 1,500,000 贷:银行存款 1,500,000 .结转未分配利润 企业年末结转净利润时:借:本年利润 贷:利润分配-未分配利润 结转已分配利润时:借:利润分配-未分配利润 贷:利润分配-提取法定盈余公积 -应付利润 -提取法定公益金 -提取任意盈余公积 例例5252 据49-50的资料,结转未分配利润。(1)结转净利润:借:本年利润 5,000,000 贷:利润分配-未分配利润 5,000,000 （2）进行利润分配:见上例 (2)结转已分配利润:借:利润分配-未分配利润 3,250,000 贷:利润分配 -提取法定盈余公积 500,000 -提取法定公益金 250,000 -提取任意盈余公积1,000,000 -应付利润 1,500,000 本章结束