研发费用核算及其对企业会计利润的影响

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1、4片佐f也本科毕业论文（设计）研发费用核算及其对企业会计利润的影响Research and development of cost accounting and its influence onaccounting profit作者专业会计学指导教师分院会计学院二。一五年三月研发费用核算及其对企业会计利润的影响摘要：随着知识经济时代到来，企业在激烈市场竞争中要想生存与发展，必须加大研发 费用投入，随着当今社会步入到知识经济时代，企业在面临着激烈的市场竞争过程中要想生存与发 展，势必要加大投入研发费用，在此背景下，企业是否能够做到恰当的进行会计确认和计量 研发费用，肯定会直接影响企业财务报告使用

2、者进行决策与价值相关性，而在新颁布与实施 的会计准则当中，则是明确性规定企业研发费用的会计处理，比较大的修改之前的会计准则 当中统一在当期损益计入企业研究与开发费用的会计处理，开创性的将企业研发项目当中的 费用支出划分成研究阶段和开发阶段这两个阶段支出，相应的在费用项目与资产项目相继列 示。新会计准则通过比较之前的会计准则，那么在做好谨慎性体现的过程中，还可以将企业 自行研发无形总资产环节当中出现的支出更为合理的反映。本文则是将新会计准则当成基 础，深入分析企业会计利润受到研发费用核算的影响。关键词：知识经济；会计利润；无形资产；会计处理Research and development of

3、cost accounting and its influence on accounting profitAbstract: With todays society entered the era of knowledge economy, enterprises are facing fierce competition in the market process, in order to survive and develop, is bound to increase investment in research and development costs, in this conte

4、xt, the enterprise is able to do proper accounting recognition and measurement of R & D expenses will certainly directly affect users of financial statements to make decisions with the value relevance, and the promulgation of the new accounting standards and the implementation of them, it is clear p

5、rovisions accounting treatment of R & D expenses, relatively large before modification Among unified accounting standards included in the profit and loss accounting treatment of business research and development costs, groundbreaking research and development project will be divided among the expense

6、s into the research phase and the development phase of these two expenditures, the corresponding item in the cost of an asset have been presented. New Accounting Standards Accounting Standards by comparing before, then do the prudent embodied in the process, you can also own R & D expenses of intang

7、ible corporate assets among sectors appear more reasonable reflection. In this paper, the new accounting standards as a basis sucked, in-depth analysis of companies affected by the accounting profit R & D expenses accounting.Keywords: knowledge-based economy; accounting profit; intangible assets; ac

8、counting treatment摘要I 目次II 引言1 1现行准则下研发费用会计核算概述1 1.1研发费用概念1 1.2研发费用核算方法1 2现行会计准则下研发费用核算对企业利润的影响2 2.1存货计价处理存货发出计价上取消先进后出法2 2.2处理资产减值2 2.3 处理企业合并2 3现行准则下研发费用核算规定的不足对企业利润影响的原因分析3 3.1资本化研发费用判断标准对实务操作性严重缺乏3 3.2资本化研发费用摊销年限具备一定的主观选择性3 3.3研发费用核算信息披露依然还是存在粗略概括性特征3 4防止利用研发费用核算操纵利润的对策建议3 4.1对于研发费用会计核算所存在的各个阶段进

9、行重新划分3 4.2对于研发费用会计核算的相关账户进行重新设置4 4.3对于资本化研发费用的摊销年限予以明确4 4.4对于相关研发费用核算的信息进行充分披露5 5总结与展望5 5.1总结5 5.2 展望5 参考文献6引言与国外相比，我国不管是颁布会计准则的时间还是实施会计准则的时间都显得比较短， 从研究成果上来看，当前我国的学术界则是侧重研究具体评价新会计准则、怎样应用新会计 准备以及比较新旧会计准则等领域。针对这样的情况，通过实证分析企业研发投入受到研发 费用会计处理的影响就可以发现存在一定的实际价值与理论价值。除此之外，相关文献进行 不同行业研发投入或者是不同所有权类型公司受到准则变更影响

10、不同程度的显得更少，因此 本文在研究过程中觉得十分有必要对实际过程中理论的应用效果进行验证，而这也就是本文 进行研究的动机之所在。而在当前知识经济背景下，企业为了在激烈的市场竞争中生存与发 展，这就必须加大投入研发费用。企业是否能够做到恰当的进行会计确认和计量研发费用， 肯定会直接影响企业财务报告使用者进行决策与价值相关性，针对这样的情况，本文将选取 新会计准确当成基础，深入分析企业会计利润受到研发费用核算的影响。1现行准则下研发费用会计核算概述1.1研发费用概念为了更好的说明问题，首先就是应该研究与开发的概念进行界定。研究就是说企业为了 做到新的技术或者科学知识的获取并且理解而实施的相应的具

11、备一定独创性的有计划调查。 开发这就是企业实施相应的具备商业性的生产或者是使用之前，在某一项的设计或者计划当 中应用研究成果或者是其他的知识，以便能够生成出新的或者是存在实质性改进的产品、装 置、材料等。根据对研究和开展两者的概念进行界定就可以了解到，企业实施亚久与发展的 根本目的就是要想对某项资产获得，这项资产不仅包含着固定资产，还包含着无限资产。从 这一层面上来看，所谓的研究与开发这项工作是属于一个事项的两个方面，研究工作这是开 发工作的基础。在前期能够凭借相应的调查研究来获取具备一定价值的信息，后期则是通过 前期新的利用以便做到一定成果形成，从而将长期效益带给企业。1.2研发费用核算方法

12、如今在世界上研发费用的核算方法主要为全部费用化、全部资本化与部分资本化这三种 类型。采用核算的方法不同，往往会对企业经营业绩造成直接影响。全部费用化就是把研究 和开发费用在发生的时候全部确认成费用，计入到当期损益。这样的核算方法符合谨慎性原 则，实施核算也显得比较简单，可是费用化导致减少当期利润，企业的管理层处于追求最大 化短期利润，就会将研发投入减少，这不利于企业进行创新发展。实施全部资本化也就是全 部予以资本化研发费用发生时，当成长期资产分期摊销，计入到相关成本。这样的核算方法 符合责权发生制原则，可是并不符合谨慎性原则，存在着一定的可能使得企业对于其收益与 资产高估。部分资本化这样的做法

13、符合某些特定“条件”的研究开发费用进行资本化，其他 研发费用在发生的时候计入到当期损益。国际会计准则委员会也采用这样的方法核算研发费 用。这样的方法可以将全部资本化与全部费用化的缺点有效避免，可是并不好把握缺点是否 资本化时的界限，往往比较容易导致管理者存在机会操纵利润。从我国的历史来看，进行研发费用会计核算走过费用化、全部资本化这两个阶段之后， 在2006年发布当前所实行的企业会计准则，那么研发费用会计核算则步入到有条件资本 化的阶段中。根据当前所实施的准则进行的规定，能够将研发费用支出划分成研究阶段和开 发阶段这两个阶段的支出，必须实施费用化企业研究阶段的支出，这也就是说在借记这项是 研发

14、支出一一费用化支出，贷记这一项就是管理费用，一直等到期末之后再按照全部发生的 研究支出，这时候的借记与贷记和之前比较则互换，借记就是管理费用，那么贷记就是研发 支出一一费用化支出。企业支出处于开发阶段必须将能够可靠计量成本、具备出售或者使用 的能力与意图、技术上可行、存在可用性、财务上能够保障这五大条件之外，还必须对其实 施相应的资本化。而在这时候，则应该确定借记为研发支出一一资本化支出，贷记则是相关 科目，对于无形资产进行相应的确认之后，借记就是无形资产，贷记成为研发支出一一资本 化支出。如果斌不能将处于研究阶段与开发阶段的支出进行区分开来，这就必须全部费用化 将发生才研发支出。和之前的进行

15、比较，如今所实施的相应的会计准则就是有条件资本化处理研发费用的规 定显得更为科学与严谨。一是通过有条件资本化研发费用就能够将企业财务状况更为客观反 映。研发费用支出从使用财务报告人的角度进行分析，这属于一项重要的信息进行展现企业 发展创新水平，能够在资产负债表当中列示符合条件的资本化的研发支出，采用这样的做法 就能够为使用信息者进行恰当决策提供有力的帮助;二是有条件资本化研发费用这就为企业 技术创新能力的增强提供产生有利的作用。资本化符合条件的研发支出就可以有效预防影响 当期利润，这就能够将企业短期行为有效克服，企业管理层加强考虑长远发展，使得企业时 刻具备竞争优势；三是有条件资本化研发费用这

16、就能够更加有力的让企业实施融资，通过资 本化符合条件的研发费用，这样就能够将无形资产体现的账面价值增加，使得企业融资能力 提升，更加明显影响则是在高新技术企业。2现行会计准则下研发费用核算对企业利润的影响在现行的会计准则当中，则是将中国这个特殊的会计环境与经济环境进行充分考虑，较 之以前的准则进行比较，还进行若干业务核算准则的修订，其中比较重要的内容就是限定企 业调节利润的空间范围、比较多的压缩会计政策与会计估计的选择项目，显著提升会计信息 披露要求，明显增强会计操纵行为约束力，进一步控制与规范企业人为操纵利润，具体的影 响为：2.1存货计价处理存货发出计价上取消先进后出法基于理论层面进行分析

17、，企业则是从先进后出法向别的方法进行转向，其他方法，比如 先进先出法就会导致企业毛利波动。在中国的经济环境下确实存在着通货膨胀的因素，取消 先进后出法，势必会让之前就使用这样方法的上市公司利润存在正向作用，可是所具备的这 样的正向作用大小会受到中国通货膨胀程度影响。变动的这样的核算方法，就会不能使用企 业利用变更存货计价方法来做好当期利润水平调节的惯用手段，让全部企业当期存货消耗费 用，可以进行实际历史成本反映，并不存在人为调节因素。这就可以为企业分析与比较经营 业绩提供便利，使得会计信息的使用价值得到提升。2.2处理资产减值根据当前准则进行分析，其中针对处理资产减值就做出专门的规定：已经确认

18、资产减值 损失，之后会计期间范围内并不能进行转回。而在这之前的会计准则则可以允许资产减值准 备转回，这样就会将利润操纵的空间提供给上市公司。比如科龙电器在2001年亏损额为15 亿元，可是在第二年就实现1亿元盈利，其中采用的主要手段就是进行转回资产减值准备的 充分利用。基于短期进行分析，既然这一准则从2007年开始实施以来，那么很多已经计提资 产减值准备，而且打算在未来年份当中将其冲回来提升利润的上市公司，那么往往就会存在 可能在实施新准则之前，也就是指2006年度冲回计划计提的减值准备，使得利润得到大幅度 提升。2.3处理企业合并同一控制下企业合并而且将账面价值当成会计处理基础，将公允价值放

19、弃使用，从而进 行操纵利润的避免。如今绝大多数中国企业合并是处于同一控制下，合并对价形式上就是根 据双方确认的公允价值确认，从本质上也并不是双方都认可的价值，虽然必须要让中介机构 评估确认公允价值，可是人为操纵因素则对实现公允价值过多干扰。针对这样的情况，就会 存在部分上市公司实施重组合并之后一夜暴富，使得亏损帽子甩掉。在现行的会计住在那当 中，则是做出规定和气合并对价的会计处理就是根据资产账面价值实施，这就是立足于当前 我国资本市场现状与市场经济发育情况，谨慎的进行公允价值的使用，使得企业利润可信度 提升。3现行准则下研发费用核算规定的不足对企业利润影响的原因分析根据笔者的观点来看，有条件资

20、本化研发费用虽然可以更为合理化的计价无形资产，为 企业进行相应的技术创新提供有利的帮助，使得企业的资产结构出现改变从而有利于企业进 行融资，可是在这一过程当中，现行的会计准则尚未完全具体与完备的处理核算规定企业研 发费用，这样就具备一定的潜在空间让企业操作利润。3.1资本化研发费用判断标准严重缺乏实务操作性从当前的情况来看，虽然当前我国所实施的会计准则专门性明确规定划分研究阶段与开 发阶段标准，可是在实际的实务操作过程当中，正是受到高风险性、反复性、复杂性的研发 无形资产延误的影响，这就使得绝对不能够简单的清楚的将企业的研发活动划分成研究阶段 和开发阶段，而当出现再次要求逐一判断开发阶段运行进

21、行资本化的全部五个条件随后对其 实施会计核算，那么所面临的困难显得更多，实现的希望显得寥寥。那么如果出现某些企业 的管理层出于自己的目的虚增利润与美化财务报表，实现这一结果仅仅需要更多的把研发支 出划分到开发阶段当中即可，以便能够做到资本化成无形资产，相应的比较少费用化核算研 究阶段；反之，当出现某些企业的管理层考虑要将利润进行虚减操作，所采取的操作也只是 按照以上所提到的相反方向实施会计处理就能够实现。从这就可以了解到，资本化研发费用 欠缺实务操作性与判断标准所具备的主观随意性肯定会将企业盈余管理的空间增大。3.2资本化研发费用摊销年限具备一定的主观选择性根据目标的结果进行分析，当前我国现在

22、所实行的会计准则尚未做到具体性予以规定 资本化研发费用的摊销年限，其仅仅是原则上针对有限使用寿命的无形资产进行明确性规 定，根据这样的情况，就必须做到系统合理的实施摊销使用寿命;除此之外，针对那些并不 能够确定使用寿命的无形资产，采用的做法就是对这一类型的无形资产并不进行摊销操作。 根据笔者的角度来看，在会计核算当中采纳这样的摊销处理规定，势必会将更大的自主选择 空间提供给企业，某些企业正是考虑到以上的问题，这就存在着一定的可能某些企业通过此 项缺陷的充分利用实施操纵利润与管理盈余。3.3研发费用核算信息披露依然还是存在粗略概括性特征如今我国所实行的会计准则尚未做到给出详细的规定披露研发支出会

23、计信息，在准则中 也只是要求企业在附注当中根据无形资产的相关类别将与无形资产存在一定关系的信息披 露出来，我国现在所实施的会计准则针对披露研发费用的相关要求，通过与国际上相当一部 分的国家与组织明确规定披露研发费用的要求进行比较，这就显得过于单薄。我国现行的会 计准则笼统性规定披露研发费用核算信息，这就使得我国有很多的企业不充分披露甚至就不 进行披露研发费用核算信息，导致这些企业的研发支出会计信息的相关性、完整性以及可靠 性极大的降低，企业存在着一定的机会实施操作利润。总而言之，虽然当前我国实施的会计准则为了我国政府部门规范企业披露研发费用核算 信息发挥着一定的作用，可是由于颁布实施时间短，与

24、国外实行的会计准则比较依然还存在 着不少弊端，本文通过分析现行准则下研发费用核算规定的不足对企业利润影响的原因，这 就可以为防止利用研发费用核算操纵利润措施的制定奠定坚实的基础。4防止利用研发费用核算操纵利润的对策建议根据分析现行准则下研发费用核算规定的不足对企业利润影响的原因，本文则为了防止 利用研发费用核算操纵利润提出相应的对策建议。具体来看，主要为以下几点。4.1对于研发费用会计核算所存在的各个阶段进行重新划分由于企业的研发活动往往都可以将其划分成前期调研、中期立项以及后期实施等这些 基本环节，当出现缺少其中的一个环节，这就不能称之为完整的研发活动。在这些基本环节 当中，中间立项环节是整

25、个研发活动的关键之所在，这主要是由于企业的研发活动在通过之 前所做的市场调研以及可行性分析之后，那么就会极大的提升立项之后的企业研发项目的成 功概率，除此之外，企业研发项目在立项环节企业往往都会编写出针对这个项目的立项报告， 使得存在着比较明显的特征，根据笔者的观点来看，为了更为方便的实施实务辨别，采取的 做法就是可以重新把企业的研发过程划分成立项前阶段与立项后阶段，这就可以让政府部门 防止企业利用研发费用核算操纵利润从界限上更加具备明确性。4.2对于研发费用会计核算的相关账户进行重新设置在之前的措施中已经做到重新把企业的研发过程划分成立项前阶段与立项后阶段的基 础上，针对研发项目进行立项之前

26、所做的市场调研和项目可行性分析等研发支出存在着比较 高的失败概率，对其处理应该采取的做法就是将其进行费用化，具体来说，这也就是如果出 现支出的时候将其在当前损益也就是管理费用中直接计入；针对在企业研发项目进行立项之 后开始实施等出现的研发支出受到其极大降低其失败概率的影响，那么就能够率先将其计入 得到研发投资资产类账户这个重新设置的账户当中，一直等到最终成功研发之后再将其从研 发投资资产类账户直接转入到无形资产账户，采用的这样的做法最大的优势就是可以将会计 职业判断所具备的主观性极大的降低。可是由于全部立项之后的研发支出都应该计入到资产 类账户当中，这就使得如果最终某项研发活动失败，这就相悖于

27、会计上所具备的稳健性的基 本原则，针对这样的情况，笔者根据自己的经验，提出在进行压法投资资产类账户的设置过 程当中，还应该重新设置出一个研发投资失败准备账户，这也就在将会计职业判断主观性有 效降低的同时，还能够符合会计上的稳健性原则。从具体的借贷方上来看，重新设置的研发投资账户当中的借方就是登记企业在实施相应 的立项基础上导致出现的研发支出，该账户当中的贷方就是指登记研发项目最终成功研发之 后转入到无形资产账户的相应金额或者是在项目最终研发失败之后应该实施费用化的相关 金额。在这里需要值得重点关注的一点，这就是将研发投资失败准备账户当成类似于坏账准 备的备抵账户，其作用就是能够做到让贷方登记计

28、提在最终项目投资失败之后的准备数，除 此之外，还有的就是最终项目失败之后发生的研发支出能够进行费用化的那部门支出，借方 登记的是各期期末需要冲回的多计提的准备数，另外还有的就是最终项目失败之后从研发投 资账户当中所转入的前期投资额。将其进行具体化来看，具体的将企业实施立项之后的账务 处理设置成：如果在此阶段有相应的研发支出发生的时候，那么就可以将账户的借记确定为 研发投资，相应的贷记就可以确定为银行存款。等到会计期末的时候，所实施的操作就是按 照研发投资失败准备账户当中所剩下的余额对比本期期末会计估计数两者之间所存在的差 额补提或者是将准备金冲回；在这一过程当中，如果通过对比本期期末会计估计数

29、，研发投 资失败准备账户的余额比它小，采取的做法就是根据这两个数额之间存在的差额实施补提操 作，确定的账户借记是管理费用，而相应的贷记则是研发投资失败准备，与之相反，当出现 如果通过对比本期期末会计估计数，研发投资失败准备账户的余额比它大，那么采取的做法 就是根据两者之间所存在的差额实施相反的会计处理。而在研发项目最终成功实现的时候， 相应账户的借记确定成无形资产，而贷记则确定成研发投资，而且在这一过程当中，冲回已 经计提的失败准备金。项目研发最终失败的时候，那么就可以将借记确定成研发投资失败准 备，而贷记就可以确定成研发投资，而且在这一过程中还必须结平研发投资失败准备账户。 4.3对于资本化

30、研发费用的摊销年限予以明确由于当前所实施的会计准备仅仅是笼统规定研发费用资本化过程中所导致形成的那种 无形资产摊销年限，为了将这一规定所存在的弊端予以弥补，所采取的做法就是必须将各个 方面相关因素的影响进行综合考虑，而且在这一过程当中，还应该将整个国际上普遍采用的 最长五年的摊销年限的做法充分借鉴，在会计准备当中不管是否确定无形资产的使用寿命， 将五年的最长摊销年限进行统一性规定，这就可以为具备稳健性的会计信息提供保证，使得 企业能够自主选择摊销年限的空间减少，并且还可以做到将粉饰报表与操作利润的可能性减 少。4.4对于相关研发费用核算的信息进行充分披露针对企业通过研发费用核算实施操作利润与管

31、理盈余的行为，为了对其实施进一步的约 束，那么企业就应该通过两个方面加强披露研发费用，一方面是必须加强表内披露工作。一 是通过进行子科目无形资产一一自创这一栏目的创设在资产负债表当中的无形资产栏目，这 样的做法就能够使得使用报表者可以将企业自主研发无形资产所具备的能力辨清;二是通过 将研发费用明细表这个附表增设在利润表之后，根据项目做到主要研发项目发生项目的情况 进行披露；三是将研发活动支出的先进列示在现金流量表当中的投资活动产生的现金流中， 这样的做法就能够将整个研发活动使用资金的基本情况进行辅助反映。另一方面是必须加强 表外披露工作，这主要的内容是企业实施研发费用核算过程当中实施的会计政策

32、、费用化金 额、确认、资本化金额、计量的标准与能够采用的摊销期限、摊销方法等。5总结与展望5.1总结总而言之，由于在知识经济时代，科技的创新与进步往往可以发挥着日益明显的支撑国 家经济社会发展的作用，在激烈的市场竞争中企业要想保持持续竞争力与领先地位，相继将 投入研究开发费用加大，在企业经营支出当中研发费用占据越拉越大的比重。有效的处理研 发费用这不但能够对企业会计信息的质量造成影响，而且还能够影响着企业的可持续发展。 当前我国实施的会计准则为了我国政府部门规范企业披露研发费用核算信息发挥着一定的 作用，可是由于颁布实施时间短，与国外实行的会计准则比较依然还存在着不少弊端，本文 提出的对于研发

33、费用会计核算所存在的各个阶段进行重新划分、对于研发费用会计核算的相 关账户进行重新设置、对于资本化研发费用的摊销年限予以明确、对于相关研发费用核算的 信息进行充分披露，这就能够防止利用研发费用核算操纵利润提供一定程度的借鉴。5.2展望当前我国实施的会计准则实施会计处理优化研发费用问题，依然还存在着会计理论和实 务界存在的商讨空间比较大，本文所做的研究主要是针对在实务操作过程中现行会计准则处 理的措施，可是企业在研发费用的处理究竟采用哪一种方法，这还必须要企业按照自身的特 征，还必须日臻完善会计准则，以便做到最大化企业价值的实现。参考文献1 Frank,M.M,L Lynch,S.Rego.Ta

34、x Reporting Aggressiveness and Its Relation to Aggressive Financial Reporting. The Accounting Review.2009(5)： 38-402 ohn (Xuefeng) Jiang,Kathy R. Petroni,Isabel Yanyan Wang.CFOs and CEOs: Who have the most influence on earnings management?J.Journal of Financial Economics .2010(3) ； 43-463 MARTIN F.G

35、RACE,J.TYLERLEVERTY.Political Cost Incentives for Managing the Property - Liability Insurer Loss ReserveJ.Journal of Accounting Research .2010 (1):82-844 宋萍.资产计价对企业会计盈利的影响J.合作经济与科技.2010(01)： 80-815 邓巧飞.新准则下存货核算的变化及对企业的影响分析J.中小企业管理与科技(下 旬刊).2010(02)： 55-566 黎明,马青云.研发费用会计处理优化问题探讨J.商业会计.2010(19):14-167 王芝杨，李芋.高科技上市公司现金流量与会计利润的相关性J.经济导 刊.2011(05)75-768 张晓静，蔚翔.无形资产研发费用会计处理的探讨J.内蒙古科技与经 济.2011(17):57-589 赵武阳，陈超.什么决定了企业的研发投入?J.中国会计评论.2012(04):453-47210 石瑾,任维娜.研发支出会计处理不足与改进J.财会通讯.2012(19)： 33-3611 李博浅议新会计准则对企业研发投入的影响分析J.财经界(学术 版).2013(04):152+177