成本会计学第6章

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1、产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法4.平行结转分步法的成本计算平行结转分步法的成本计算1.品种法、分批法、品种法、分批法、分步法的基本特点分步法的基本特点2.逐步结转分步法的成本计算逐步结转分步法的成本计算3.综合逐步结转分步的成本还原综合逐步结转分步的成本还原重重难难点点第一节第一节 成本计算的品种法成本计算的品种法（一）品种法的概念（一）品种法的概念 是以产品的品种为成本计算对象，归集费是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法用，计算产品成本的一种方法 它是最基本的成本计算方法，适用于大量它是最基本的成本计算方法，适用于大量大批单步骤生产类型的企业。例如发电

2、、大批单步骤生产类型的企业。例如发电、采掘等企业。采掘等企业。成本计算期一般是定期于每月月末进行。成本计算期一般是定期于每月月末进行。3、月末在产品成本计算、月末在产品成本计算（二）品种法的特点（二）品种法的特点1、以产品品种作、以产品品种作 为成本计算对象为成本计算对象2、按月定期计算产品成本、按月定期计算产品成本简简 单单品种法品种法典型典型品种法品种法不需要计算不需要计算在产品成本在产品成本一般都有在产品，而且一般都有在产品，而且数量较多，就需要将成数量较多，就需要将成本计算单上所归集的生本计算单上所归集的生产费用，采用适当的分产费用，采用适当的分配方法，在完工产品与配方法，在完工产品与

3、在产品之间进行分配。在产品之间进行分配。按产品的生产按产品的生产 类型及成本计类型及成本计算的繁简程度算的繁简程度简单品种法简单品种法典型品种法典型品种法是指企业最终产品是指企业最终产品是单一品种。全部是单一品种。全部生产费用都是直接生产费用都是直接费用，不存在各种费用，不存在各种产品之间分配费用产品之间分配费用的问题；月末一般的问题；月末一般无在产品。无在产品。用于不要求分步计算成本的用于不要求分步计算成本的多步骤小型生产企业。如小多步骤小型生产企业。如小瓷厂等。凡生产过程中发生瓷厂等。凡生产过程中发生的应计入成本的间接费用，的应计入成本的间接费用，均要在各种产品之间分配。均要在各种产品之间

4、分配。月末还需要将费用在完工产月末还需要将费用在完工产品于在产品之间分配品于在产品之间分配(三三)品种法的成本计算程序品种法的成本计算程序原始原始凭证凭证及各及各种费种费用分用分配表配表 产品成产品成本明细账本明细账辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表制造费用明细账制造费用明细账制造费用分配表制造费用分配表 产品成产品成本明细账本明细账产产品品成成本本计计算算单单简单法品种法简单法品种法 例：某热电厂本月对外提供电力例：某热电厂本月对外提供电力8 000万度，万度，生产用煤费用生产用煤费用2 000 000元，直接人工费用元，直接人工费用600 000元，其

5、他应计入成本的生产费用共元，其他应计入成本的生产费用共计计200 000元。则：元。则：本月对外提供电力总成本本月对外提供电力总成本=2 000 000+600 000+200 000=2 800 000（元）（元）单位电力成本单位电力成本=2 800 000/80 000 000 =0.35(元元)典型品种法举例典型品种法举例 某企业生产某企业生产A、B、C三种产品耗用甲、乙两种材三种产品耗用甲、乙两种材料。只经过一道工序制成。有关其他资料如下；料。只经过一道工序制成。有关其他资料如下；（1）产品产量情况：表）产品产量情况：表61A A产品产品B B产品产品C C产品产品本月投产数量（件）本

6、月投产数量（件）300300400400200200本月完工产量（件）本月完工产量（件）3003003203200 0月末在产品数量（件）月末在产品数量（件）0 08080200200（2）消耗材料费用情况：表）消耗材料费用情况：表62A A产品产品B B产品产品C C产品产品消耗甲材料费用总额（元）消耗甲材料费用总额（元）60 00060 0000 00 0共同消耗乙材料费用总额共同消耗乙材料费用总额（元）（元）210 000210 000（3）乙材料用量定额资料）乙材料用量定额资料 表表63A A产品产品B B产品产品C C产品产品单位产品乙材料用单位产品乙材料用量定额（公斤）量定额（公斤

7、）6 68 81010（4）产品工时定额资料：表）产品工时定额资料：表64A A产品产品B B产品产品C C产品产品单位产品工时用量单位产品工时用量定额（机时）定额（机时）121215152020（5）本月发生加工费用）本月发生加工费用(包括直接人工、制包括直接人工、制造费用造费用)共计共计110 000元；原材料在开工时一元；原材料在开工时一次性地投入；月末在产品的完工率均为次性地投入；月末在产品的完工率均为50%。各种产品成本计算过程如下：各种产品成本计算过程如下：解：由题设可知，本例在解：由题设可知，本例在A、B、C三种产品中分配三种产品中分配材料费用应采用消耗量定额比例法，分配加工费用

8、材料费用应采用消耗量定额比例法，分配加工费用应采用定额工时比例法；月末在产品投料率为应采用定额工时比例法；月末在产品投料率为100%。（1）乙材料费用分配率）乙材料费用分配率=210 000（3006+4008+20010）=30 所以：所以：A产品分摊乙材料费用产品分摊乙材料费用=300630=54 000（元）（元）B产品分摊乙材料费用产品分摊乙材料费用=400830=96 000（元）（元）C产品分摊乙材料费用产品分摊乙材料费用=2001030=60 000(元元)计算各种产品总成本计算各种产品总成本（2）A产品完成定额工时产品完成定额工时=30012=3600（机时）（机时）B产品完成

9、定额工时产品完成定额工时=32015+801550%=5400（机（机时）时）C产品完成定额工时产品完成定额工时=2002050%=2000（机时）（机时）所以：加工费用分配率所以：加工费用分配率=110 000（3600+5400+2000）=10A产品分配加工费用产品分配加工费用=360010=36 000（元）（元）B产品分配加工费用产品分配加工费用=540010=54 000（元）（元）C产品分配加工费用产品分配加工费用=200010=20 000（元）（元）A产品总成本产品总成本=甲材料费用甲材料费用+乙材料费用乙材料费用+加工费用加工费用 =60 000+54 000+36 000

10、=150 000（元）（元）B产品总成本产品总成本=乙材料费用乙材料费用+加工费用加工费用 =96 000+54 000=150 000（元）（元）C产品总成本产品总成本=60 000+20 000=80 000（元）（元）在完工产品与在产品之间分配费用在完工产品与在产品之间分配费用（3）在）在B产品的完工产品与月末产品的完工产品与月末 在产品之间分配费用；在产品之间分配费用；材料费用分配率材料费用分配率=96 000（320+80）=240（元（元/件）件）完工产品材料费用完工产品材料费用=320240=76 800（元）（元）月末在产品材料费用月末在产品材料费用=19 200（元）（元）加

11、工费用分配率加工费用分配率=54 000（320+8050%）=150（元（元/件）件）所以：所以：完工产品加工费用完工产品加工费用=320150=48 000（元）（元）月末在产品加工费用月末在产品加工费用=8050%150=6 000（元）（元）所以：所以：完工产品总成本完工产品总成本=76 800+48 000=124 800（元）（元）月末在产品总成本月末在产品总成本=19 200+6 000=25 200（元）（元）根据以上资料编制成本汇总表如下：表根据以上资料编制成本汇总表如下：表66A A产品产品B B产品产品C C产品产品合计合计产成品产成品完工完工产品产品月末月末在产品在产品

12、（月末（月末在产品）在产品）消耗甲材料费用（元）消耗甲材料费用（元）60 00060 0000 00 00 060 00060 000消耗乙材料费用（元）消耗乙材料费用（元）54 00054 00076 80076 80019 20019 20060 00060 000210 000210 000消耗加工费用（元）消耗加工费用（元）36 00036 00048 00048 0006 0006 00020 00020 000110 000110 000成本合计（元）成本合计（元）150 000150 000124 800124 80025 20025 20080 00080 000380 000

13、380 000（四）品种法的延伸品种法的延伸 在产品品种繁多的企业进行成本计算时，按产品品种设置生产成本明细帐，核算工作十分繁琐，为简化成本计算工作，采用分类法。分类法是品种法的一种延伸。所谓分类法是指以产品的类别作为成本计算对象归集生产费用，计算各类完工产品总成本，再按一定标准分配计算类内各种产品成本的一种成本计算方法。第二节第二节 成本计算的分批法成本计算的分批法（一）分批法的含义和适用范围（一）分批法的含义和适用范围分批法是以产品的批别为计算对象，归分批法是以产品的批别为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。集费用，计算产品成本的一种方法。分批法也分批法也称订单法称订单法它主要适用

14、于单件小它主要适用于单件小批类型的企业。批类型的企业。例如，船舶、重型机械、精密仪器、例如，船舶、重型机械、精密仪器、专用设备、专业修理和不断更新产品专用设备、专业修理和不断更新产品的高档时装等企业，以及企业内部工的高档时装等企业，以及企业内部工具模具制造和新产品的试制。具模具制造和新产品的试制。在这种生产类型企业中，在这种生产类型企业中，由于多数是根据购货单由于多数是根据购货单位的定单组织生产位的定单组织生产因此因此（二）分批法的特点二）分批法的特点1、以产品的批别（或定、以产品的批别（或定单）作为成本计算对象。单）作为成本计算对象。2、成本计算期不固定。与生产周、成本计算期不固定。与生产周

15、 期一致，与会计报告期不一致。期一致，与会计报告期不一致。3、一般不存在费用在完工产品与、一般不存在费用在完工产品与在产品之间的分配的问题。在产品之间的分配的问题。A.在小批、单件生产下在小批、单件生产下,一般不存在完工产一般不存在完工产品与在产品之间的分配品与在产品之间的分配 B.但如批内产品有跨月陆续完工的情况，但如批内产品有跨月陆续完工的情况，就应该采取适当方法计算完工产品成本和就应该采取适当方法计算完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品成本。则应选择则应选择“累计分配法累计分配法”4、间接费用（主要为、间接费用（主要为 制造费用）在各批次制造费用）在各批次 或各定单之间分配或各定单之

16、间分配累计分配法累计分配法当月分配法当月分配法对于投产批别多数完工对于投产批别多数完工的情况，或各月费用发的情况，或各月费用发生不均衡的情况，应采生不均衡的情况，应采用用“当月分配法当月分配法”可以可以采用采用相相反反分批法的成本计算程序 1.1.财会部门根据生产计划部门下达的财会部门根据生产计划部门下达的“生产任务生产任务通知单通知单”中注明的工作令号，开设各批别或定单中注明的工作令号，开设各批别或定单的产品成本计算单，并根据费用发生的用途确定的产品成本计算单，并根据费用发生的用途确定成本项目，设置成本计算单的专栏。成本项目，设置成本计算单的专栏。2.2.根据各项生产费用发生的原始凭证等资根

17、据各项生产费用发生的原始凭证等资 料，料，编制要素费用分配表。对某批别或定单发生的材编制要素费用分配表。对某批别或定单发生的材料费用和工资费用，直接记入其成本计算单的料费用和工资费用，直接记入其成本计算单的“直接材料直接材料”和和“直接工资直接工资”项目中；对于辅助项目中；对于辅助生产车间发生的直接费用，直接记入辅助生产成生产车间发生的直接费用，直接记入辅助生产成本明细账；各生产车间发生的间接费用，按照费本明细账；各生产车间发生的间接费用，按照费用发生的地点，先归集在用发生的地点，先归集在“制造费用明细账制造费用明细账”中。中。3.期末，将辅助生产车间归集的制造费用分期末，将辅助生产车间归集的

18、制造费用分配转入辅助生产成本明细账，再汇集辅助配转入辅助生产成本明细账，再汇集辅助生产车间发生的费用，按其提供的劳务数生产车间发生的费用，按其提供的劳务数量，在各批别或定单产品、制造费用以及量，在各批别或定单产品、制造费用以及其它受益对象之间进行分配。对于辅助生其它受益对象之间进行分配。对于辅助生产车间生产的产品，应计算其完工产品成产车间生产的产品，应计算其完工产品成本，从辅助生产成本明细账中转出。本，从辅助生产成本明细账中转出。4.将基本生产车间将基本生产车间“制造费用明细账制造费用明细账”中归中归集的制造费用进行汇总，根据投产的批别集的制造费用进行汇总，根据投产的批别或定单的完成情况，选择

19、采用或定单的完成情况，选择采用“当月分配当月分配法法”或或“累计分配法累计分配法”分配制造费用。对分配制造费用。对于投产批别多数完工的情况，或各月费用于投产批别多数完工的情况，或各月费用发生不均衡的情况，应采用发生不均衡的情况，应采用“当月分配当月分配法法”。相反，则应选择。相反，则应选择“累计分配法累计分配法”。5.当某批产品批量较大，又存在跨月陆续完工或分当某批产品批量较大，又存在跨月陆续完工或分次交货情况时，应在批内计算完工产品成本和月次交货情况时，应在批内计算完工产品成本和月末在产品成本。计算方法一般有两类：末在产品成本。计算方法一般有两类：（1）先计算出完工产品成本，将生产费用减去完

20、）先计算出完工产品成本，将生产费用减去完工产品成本，挤出月末在产品成本的方法。工产品成本，挤出月末在产品成本的方法。（2）采用适当的方法，分配计算出批内完工产品）采用适当的方法，分配计算出批内完工产品成本和月末在产品成本。一般可选择采用约当产成本和月末在产品成本。一般可选择采用约当产量法和定额比例法等具体方法。量法和定额比例法等具体方法。6.月末将各批完工产品成本以及批内陆续完月末将各批完工产品成本以及批内陆续完工产品的成本加以汇总，编制工产品的成本加以汇总，编制“完工产品完工产品成本汇总表成本汇总表”，结转完工入库产品的成本。，结转完工入库产品的成本。当月分配法的特点当月分配法的特点:是分配

21、间接费用时，不论各批次或是分配间接费用时，不论各批次或各定单产品是否完工，都要按当月各定单产品是否完工，都要按当月分配分配 率分配其应负担的间接费用。率分配其应负担的间接费用。全部产品累计全部产品累计间接间接费用分配率费用分配率=全部产品累计间接费用全部产品累计间接费用全部产品累计工时全部产品累计工时某批完工产品应负某批完工产品应负担的间接计入费用担的间接计入费用=该批产品该批产品累计工时累计工时全部产品累计间全部产品累计间接费用分配率接费用分配率当月分配法当月分配法 例：某企业按小批量组织生产，采用例：某企业按小批量组织生产，采用“分批法分批法”计算计算产品成本。产品成本。2009年年10月

22、末，计算产品成本时，生产批月末，计算产品成本时，生产批次及其他成本资料如下：次及其他成本资料如下：（一）生产批号：（一）生产批号：20091号；甲产品号；甲产品10件，件，10月月3投产，本月全部完工。投产，本月全部完工。20092号；乙产品号；乙产品10件，件，10月月15日投产，本月完工日投产，本月完工8件。件。20093号；丙产品号；丙产品5件，件，10月月25日投产，本月完工日投产，本月完工1件。件。20094号：丁产品号：丁产品5件，件，10月月28日投产，全部在产。日投产，全部在产。（二）各批号生产费用资料见下表（表（二）各批号生产费用资料见下表（表610）：）：批号批号直接材料直

23、接材料（元）（元）直接人工直接人工（元）（元）制造费用制造费用（元）（元）200912009188008800418041803820382020092200922600026000800080006000600020093200935000050000260002600024000240002009420094980098004200420018001800（三）（三）20092号，乙产品月末在产品号，乙产品月末在产品2件，按定件，按定额成本计价，其单位定额成本资料：直接材料额成本计价，其单位定额成本资料：直接材料2600元，直接人工元，直接人工400元，制造费用元，制造费用300元。元。（

24、四）（四）20093号丙产品提前完工产品按计划成号丙产品提前完工产品按计划成本计价，其单位产品计划成本资料为：直接材本计价，其单位产品计划成本资料为：直接材料：料：10000元，直接人工：元，直接人工：6000元，制造费用：元，制造费用：5500元。元。表表611 20091号甲产品成本明细账（元）号甲产品成本明细账（元）项项 目目直接材料直接材料直接人工直接人工制造制造费用费用成本成本合计合计本月生产费用本月生产费用88008800418041803820382016 80016 800完工产品总成本完工产品总成本88008800418041803820382016 80016 800完工产

25、品单位成本完工产品单位成本88088041841838238216801680表表612 20092号乙产品成本明细账（元）号乙产品成本明细账（元）项项 目目直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用成本成本合计合计本月生产费用合计本月生产费用合计26 00026 0008 0008 0006 0006 00040 00040 000完工产品总成本完工产品总成本20 80020 8007 2007 2005 4005 40033 40033 400完工产品单位成本完工产品单位成本（8 8件）件）2600260090090067567541754175月末产品定额成本月末产品定额成本（2

26、2件）件）520052008008006006006 6006 600表表613 20093号丙产品成本明细账（元号丙产品成本明细账（元）项项 目目直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用成本成本合计合计本月生产费用合计本月生产费用合计50 00050 00026 00026 00024 00024 000100 000100 000完工产品成本完工产品成本10 00010 0006 0006 0005 5005 50021 50021 500月末在产品成本（月末在产品成本（4 4件）件）40 00040 00020 00020 00018 50018 50078 50078 500表

27、表614 20094号丁产品成本明细账（元）号丁产品成本明细账（元）直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用成本成本合计合计本月生产费用本月生产费用980098004200420018001800 15 80015 800月末在产品月末在产品成本（成本（5 5件）件）980098004200420018001800 15 80015 800累计分配法的特点累计分配法的特点:是在各批产品完工之前，产品成本计算是在各批产品完工之前，产品成本计算单只需按月登记直接费用（如直接材料）单只需按月登记直接费用（如直接材料）和生产工时。每月发生的间接费用和生产工时。每月发生的间接费用，只只有当月完工

28、的批次才按累计间接费用分有当月完工的批次才按累计间接费用分配率进行分配配率进行分配，计算完工产品的成本，计算完工产品的成本;对对未完工的在产品则不分配间接费用未完工的在产品则不分配间接费用,即不即不分批计算在产品成本。分批计算在产品成本。全部产品全部产品累计间累计间 接费用分配率接费用分配率=全部产品累计间接费用全部产品累计间接费用全部累计工时全部累计工时某批完工产品应某批完工产品应负担的间接费用负担的间接费用=该批完工产该批完工产品累计工时品累计工时全部产品累计间全部产品累计间接费用分配率接费用分配率不分批计算在产不分批计算在产品成本的分批法品成本的分批法.因此因此又叫简化又叫简化的分批法的

29、分批法或或间接计入费用分配率计算公式如下间接计入费用分配率计算公式如下:简化分批法简化分批法累计间接计入费用分配法累计间接计入费用分配法 将各批产品的间接费用在基本生产成本二级账将各批产品的间接费用在基本生产成本二级账中累计起来，待产品完工时，才根据累计间接中累计起来，待产品完工时，才根据累计间接费用分配率分配计算完工产品成本费用分配率分配计算完工产品成本 适用于适用于同一月份投产的批数很多，且月末完工的批数也较多，同一月份投产的批数很多，且月末完工的批数也较多，各月间接计入费用水平相差不多的情况各月间接计入费用水平相差不多的情况 简化分批法简化分批法步骤步骤 必须设基本生产成本二级账，登记全

30、部产品（各批之和）必须设基本生产成本二级账，登记全部产品（各批之和）累计生产费用、累计工时累计生产费用、累计工时 按批号设产品成本明细账，按批号设产品成本明细账，只登记只登记直接费用和生产工时，直接费用和生产工时，间接费用不按月登记分配间接费用不按月登记分配 只有只有该批产品完工的月份，才计算完工产品成本该批产品完工的月份，才计算完工产品成本 在产品成本以在产品成本以总额反映在二级账总额反映在二级账中中 二级账中的二级账中的直接费用、生产工时直接费用、生产工时由各批号产品成本明细由各批号产品成本明细账汇总而来账汇总而来 二级账中的二级账中的间接费用间接费用可由分配率计算登记，也可由各批可由分配

31、率计算登记，也可由各批号产品成本明细账汇总登记号产品成本明细账汇总登记 明细账中，当有完工产品的月份时，除登记直接费用直明细账中，当有完工产品的月份时，除登记直接费用直接工时外，还应根据二级帐的累计间接费用分配率计算接工时外，还应根据二级帐的累计间接费用分配率计算结果登记间接费用结果登记间接费用简化的分批法简化的分批法 例5：某工业企业属于小批量生产，采用简化分批法某工业企业属于小批量生产，采用简化分批法计算产品成本。有关资料如下：计算产品成本。有关资料如下：（1）9月份生产批号有（表月份生产批号有（表615）：）：产品批号产品批号投产品名及数量投产品名及数量投产日期投产日期完工情况完工情况2

32、009120091号号A A产品产品5 5件件8 8月投产月投产9 9月月2020日全部完工。日全部完工。2009220092号号B B产品产品1010件件8 8月投产月投产9 9月完工月完工6 6件件2009320093号号C C产品产品5 5件件8 8月投产月投产尚未完工尚未完工2009420094号号D D产品产品6 6件件9 9月初投产月初投产尚未完工尚未完工（2）各批号）各批号9月末累计原材料费用和累计工时月末累计原材料费用和累计工时批号及品名批号及品名原材料费用（元）原材料费用（元）累计工时（小时）累计工时（小时）2009120091号号A A产品产品18 00018 000902

33、090202009220092号号B B产品产品24 00024 00021 50021 5002009320093号号C C产品产品15 80015 8008 3008 3002009420094号号D D产品产品11 08011 0808 2208 220合计合计68 88068 88047 04047 040表表616（3）9月末直接人工费用累计月末直接人工费用累计18 816元，元，制造费用制造费用28 224元，原材料在开工时元，原材料在开工时一次性投入。一次性投入。（4）9月末，完工产品累计工时月末，完工产品累计工时23 020小时，其中，小时，其中，B产品产品14 000小时。小

34、时。计算过程如下计算过程如下 第一步：设置并登记生产成本二级账及明细账如下第一步：设置并登记生产成本二级账及明细账如下：表表617 生产成本二级账生产成本二级账项项 目目累计累计工时工时直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用成本成本合计合计本月累计生产费用和工时本月累计生产费用和工时47 04047 04068 88068 88018 81618 81628 22428 224115920115920累计间接费用分配率累计间接费用分配率0 04 40 06 6完工产品成本完工产品成本23 02023 02032 40032 4009 2089 20813 81213 81255420

35、55420月末在产品成本月末在产品成本24 02024 02036 48036 4809 6089 60814 41214 4126050060500第二步：设置和登记生产成本明细账第二步：设置和登记生产成本明细账表表618 20091号号A产品生产成本明细账产品生产成本明细账项项 目目累计累计工时工时直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用成本成本合计合计本月累计生产费用本月累计生产费用和工时和工时9020902018 00018 000累计间接费用分配累计间接费用分配率率0 04 40 06 6完工产品成本完工产品成本9 0209 02018 00018 0003 6083 608

36、5 4125 41227 02027 020完工产品单位成本完工产品单位成本（元）（元）36003600721.6721.61082.41082.454045404表表619 20092号号B产品生产成本明细账产品生产成本明细账项项 目目累计累计工时工时直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用成本成本合计合计本月累计生产费用和本月累计生产费用和工时工时21 50021 500 24 00024 0000 00 0累计间接费用分配率累计间接费用分配率 0 04 40 06 6完工产品成本完工产品成本（6 6件）件）14 00014 000 14 40014 4005 6005 6008

37、4008 40028 40028 400月末在产品成本月末在产品成本7 5007 5009 6009 600-表表620 20093号号C产品生产成本明细账产品生产成本明细账项项 目目累计累计工时工时直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用成本成本合计合计本月累计生产费用和工本月累计生产费用和工时时8 3008 300 15 80015 800累计间接费用分配率累计间接费用分配率完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本表表621 20094号号D产品生产成本明细账产品生产成本明细账项项 目目累计累计工时工时直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用成本成本合计合计本月

38、累计生产费用和工时本月累计生产费用和工时8 2208 22011 08011 080累计间接费用分配率累计间接费用分配率完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本简化分批法与一般分批法相比的特点：简化分批法与一般分批法相比的特点：1.简化分批法必须设置基本生产成本二级账简化分批法必须设置基本生产成本二级账2.每月发生的间接费用，在基本生产成本二每月发生的间接费用，在基本生产成本二级账中累计起来，在产品完工的月份才按级账中累计起来，在产品完工的月份才按公式在各批完工产品之间进行分配，计算公式在各批完工产品之间进行分配，计算完工产品成本。完工产品成本。3.各批产品之间分配间接费用，完工产

39、品和各批产品之间分配间接费用，完工产品和月末在产品之间分配间接费用都利用累计月末在产品之间分配间接费用都利用累计间接分配率。间接分配率。思考题思考题 1什么是产品成本计算的分批法？2分批法与品种法相比，有哪些特点？3在分批法中，如何确定成本计算对象？4什么是间接费用的当月分配法？应如何应用当月分配法来分配间接费用？5什么是间接费用的累计分配法？应如何应用累计分配法来分配间接费用？6采用分批法计算产品成本应经过哪些步骤？7在分批法中，什么情况下需要在批内计算完工产品成本和在产品成本？如何计算？8说明分批法的适用范围。9间接费用的当月分配与累计分配有何区别?它主要适用于大量大批复杂生产的企它主要适

40、用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、冶金、造纸等大量大批业，如纺织、冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型的企业。多步骤生产类型的企业。第三节第三节 成本计算的分步法成本计算的分步法(一一)分步法的意义和适用范围分步法的意义和适用范围分步法是以产品的品种及其所经过的分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。骤成本的一种方法。1、成本计算对象为各种产品、成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种的生产步骤和产品品种。(二二)分步法的特点分步法的特点2、成本计算是定期

41、于月末进行。与、成本计算是定期于月末进行。与 会计报告期一致会计报告期一致,和生产周期不一致和生产周期不一致。3、生产费用需要在完工产品与在、生产费用需要在完工产品与在产品之间分配。产品之间分配。4、各步骤之间需进行成本结转。、各步骤之间需进行成本结转。连续生产示意图第一步骤第二步骤第三步骤原材料投入产品产出自制半成品自制半成品例如棉纺织业，生产工艺过程包括纺纱和织布两大步骤。在纺纱步骤中，原棉投入生产经过清花、梳棉、并条、粗纺、细纱等工序，纺成各种棉纱。然后送往织布步骤，经过络经、整经、浆纱、纺造等工序，织成各种棉布，再经过整理、打包 即可入库待售。装配式企业示意图产品总装零部件生产零部件生

42、产零部件生产完工产品自制半成品（三）分步法的分类 1.逐步结转分步法 按生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后计算出产成品成本的方法。按照半成品成本在下一步骤成本计算单中反映的方式不同，又可分为逐步综合结转分步法和逐步分项结转分步法。（1）逐步综合结转分步法：上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法。（2）逐步分项结转分步法：指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料“成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。因此，不需要进行成本还原。2.平行结转分步法 即各步骤

43、不计算半成品成本，而是只归即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的入产成品成本的“份额份额”，然后将各步骤，然后将各步骤应计入完工产品成本的应计入完工产品成本的 “份额份额”进行平行进行平行汇总汇总,计算出完工产品成本的一种方法。计算出完工产品成本的一种方法。半成品可对外销售或虽不对外销半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行较考核的企业售但需进行较考核的企业;一种半一种半成品同时为几种产成品消耗的企成品同时为几种产成品消耗的企业业;实行厂内经济核算的企业。实行厂内经济核算的企业。逐步结转分步法逐步结转分步法 1.逐

44、步结转分步法的计算程序和特点逐步结转分步法的计算程序和特点逐步结转分步法是为了计算半逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法。成品成本而采用的一种方法。它适它适用于用于如下图所示如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品各步骤在产品为狭义在产品）第一步骤生产第一步骤生产 成本明细账成本明细账 半成品成本半成品成本 在产品成本在产品成本第二步骤生产第二步骤生产 成本明细成本明细账账 半成品成本半成品成本 在产品成本在产品成本 最后步骤生产最后步骤生产 成本明细成本明细账账 产成品成本产成品成本 在产品成本在产品成本2.逐步结转分步法逐步结转分步法 的特点及核算程序的特点及核算程序直接材料直接

45、材料60006000领用半成品领用半成品90009000直接人工直接人工20002000直接人工直接人工22002200制造费用制造费用18001800制造费用制造费用36003600半成本成本半成本成本80008000产成品成本产成品成本1200012000在产品成本在产品成本18001800在产品成本在产品成本28002800日期日期月初余额月初余额本月入库本月入库本月发出本月发出结存结存101020002000800080009000900010001000第一步骤半成品库第一步骤半成品库第一步骤半成品成本明细账第一步骤半成品成本明细账第二步骤产成品成本明细账第二步骤产成品成本明细账逐步

46、逐步综合结转分步法是指上一生产步骤综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是的半成品成本转入下一生产步骤时，是以以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”综合项目综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法记入下一生产步骤成本计算单的方法.（一）逐步（一）逐步综合结转综合结转分步法分步法甲产品第一步骤成本计算单 项 目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本 4000 4000 1200 12002800280080008000本月发生费用 10000 10000 1800 1800620062001800018000完工产品成本 8000 8000 2000 2

47、000500050001500015000月末在产品成本 6000 6000 1000 1000400040001100011000 项 目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本 3000 3000 1500 150050050050005000本月发生费用 1500015000 8000 8000300030002600026000完工产品成本 1350013500 7900 7900290029002430024300月末在产品成本 4500 4500 1600 160060060067006700甲产品第二步骤成本计算单 1.半成品按实际成本综合结转半成品按实际成本综合结转

48、综合结转综合结转,可以按半成品的可以按半成品的实际成本实际成本结结转转,也可以按照半成品的也可以按照半成品的计划成本计划成本(或或定额成本定额成本)结转结转.加权平均单位成本=（月初结存半成品实际成本+本月收入半成品实际成本）（月初结存半成品数量+本月收入半成品数量）发出半成品成本=本月发出半成品数量加权平均单位成本月末结存半成品成本=月末结存半成品数量加权平均单位成本若甲产品分两个步骤生产：第一步骤生产的若甲产品分两个步骤生产：第一步骤生产的半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成品费用按加权平均单位品库领用，所耗半成品费用按加权平均单位

49、成本计算。成本计算。自制半成品明细帐自制半成品明细帐月月份份月初余额月初余额本月增加本月增加 合合 计计本月减少本月减少数数量量实际实际成本成本数数量量实际实际成本成本数数量量实际实际成本成本单位单位成本成本数数量量实际实际成本成本1 20 3010 100 14630 12017640 147 105 154352 15 2205实例分析实例分析根据第二步骤半成品领用单根据第二步骤半成品领用单,编制下列会计分编制下列会计分录录 借：基本生产成本借：基本生产成本 15435 贷：自制半成品贷：自制半成品 154352.按计划成本综合结转按计划成本综合结转半成品成本差异率=（月初结存半成品成本差

50、异+本月增加半成品成本差异）（月初结存半成品计划成本+本月增加半成品计划成本）100%发出半成品成本差异=发出半成品计划成本半成品成本差异率 发出半成品实际成本=发出半成品计划成本+发出半成品成本差异(1)“自制半成品明细账自制半成品明细账”应设置半成品实应设置半成品实际成本、计划成本、差异额、差异率等专际成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，以便将发出半成品的计划成本调整为栏，以便将发出半成品的计划成本调整为实际成本。其格式如下：实际成本。其格式如下：月月份份月初余额月初余额本月增加本月增加 累累 计计本月减少本月减少数数量量计计划划成成本本实实际际成成本本数数量量计计划划成成本本实实际际成

51、成本本数数量量计计划划成成本本实实际际成成本本成成本本差差异异成成本本差差异异率率数数量量计计划划成成本本实实际际成成本本(2)“产品成本计算单产品成本计算单”可按转入半成可按转入半成 品成本差异后的实际成本登记品成本差异后的实际成本登记,也可也可按半成品计划成本、差异额和实际按半成品计划成本、差异额和实际成本设专栏。格式如下：成本设专栏。格式如下：摘摘要要 产量产量（件）（件）半成品半成品直接直接工资工资制造制造费用费用成本成本合计合计计划计划成本成本成本成本差异差异实际实际成本成本 以前例资料以前例资料,若半成品按计若半成品按计划成本结转划成本结转,第一步骤半成第一步骤半成品明细帐如下：品

52、明细帐如下：月月份份 月初余额月初余额 本月增加本月增加 累累 计计数数量量计划计划成本成本实际实际成本成本数数量量计划计划成本成本实际实际成本成本数数量量计划计划成本成本实际实际成本成本1 1 2020 29602960 30103010 100100 1480014800 1463014630 120120 1776017760 1764017640假如:发出半成品105件,则计划成本为:105148元=15540元计划单位成本：计划单位成本：148元元 100%=发出半成品发出半成品 实际成本实际成本=15540+15540(-0.6757%)=15435(元)半成品成本差异率=1764

53、0-17760 17760=-0.6757%100%(3010-2960)+(14630-14800)2960+14800(2)可以考核和分析各步骤完工产可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平品成本的水平与按实际成本综合结转半成品成本与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点：半成品成本具有以下优点：(1)可以简化和加速成本计算工作可以简化和加速成本计算工作 例例6：某企业生产：某企业生产A产品，顺序经过两个生产品，顺序经过两个生产车间制成。第一车间生产的半成品通过产车间制成。第一车间生产的半成品通过半成品收发，第二车间从第

54、一车间半成品半成品收发，第二车间从第一车间半成品库领用半成品库领用半成品1 000件，其加权单位成本为件，其加权单位成本为88元。其他成本资料如各车间成本明细账元。其他成本资料如各车间成本明细账所示：所示：表表622 第一车间生产成本明细账（元）第一车间生产成本明细账（元）项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用成本合计成本合计月初在产品定额成本月初在产品定额成本500500200200180180880880本月投入生产费用本月投入生产费用95 50095 50028 80028 80011 82011 820136 120136 120生产费用合计生产费用合计96 000

55、96 00029 00029 00012 00012 000137 000137 000月末在产品定额成本月末在产品定额成本1200012000160016001000100014 60014 600本月完工半成本转出本月完工半成本转出84 00084 00027 40027 40011 00011 000122 400122 400账务处理 第一车间半成品验收入库的会计分录；第一车间半成品验收入库的会计分录；借：自制半成品借：自制半成品第一车间第一车间 122 400 贷：基本生产成本贷：基本生产成本第一车间第一车间 122 400 第二车间领用半成品会计分录：第二车间领用半成品会计分录：借

56、；基本生产成本借；基本生产成本第二车间第二车间 88 000 贷：自制半成品贷：自制半成品第一车间第一车间 88 000表表623 第二车间生产成本明细账（元）第二车间生产成本明细账（元）项项 目目第一车间第一车间半成品半成品直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用成本成本合计合计月初在产品定额成本月初在产品定额成本（100100件）件）11000110000 060060040040012 00012 000本月投入生产费用本月投入生产费用88 00088 0000 07400740056005600101 000101 000生产费用合计生产费用合计99 00099 0000 08

57、000800060006000113 000113 000月末在产品定额成本月末在产品定额成本9 2009 2000 01060106062062010 88010 880本月完工产成品转出本月完工产成品转出（10201020件）件）89 80089 8000 06 9406 94053805380102 120102 120账务处理 第二车间产成品入库的会计分录：借：库存商品A 102 120 贷：基本生产成本第二车间 102 120计算半成品成本分步法计算半成品成本分步法 3、综合结转的成本还原、综合结转的成本还原目的：便于成本分析。目的：便于成本分析。方法：是采用倒顺序法，就是从最后一个

58、步骤起，方法：是采用倒顺序法，就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种半成品的成本结构进行还原，然后将月所产这种半成品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。始成本项目反映的产成品成本。还还 原原分配率分配率=上步骤完工半成品上步骤完工半成品各成本项目的金额各成本项目的金额上步骤完工半成品成本合计上步骤完工半成品成本合计100%成本还原的具体方法成本还原的具体方法（1）项目比重还原法）项目比重还原法甲产品第一步骤成本计算单

59、 项 目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本 4000 4000 1200 12002800280080008000本月发生费用 10000 10000 1800 1800620062001800018000完工产品成本 8000 8000 2000 2000500050001500015000月末在产品成本 6000 6000 1000 1000400040001100011000 项 目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本 3000 3000 1500 150050050050005000本月发生费用 1500015000 8000 800030003000

60、2600026000完工产品成本 1350013500 7900 7900290029002430024300月末在产品成本 4500 4500 1600 160060060067006700甲产品第二步骤成本计算单第一步骤各成本项目占该第一步骤各成本项目占该步骤半成品成本的比重步骤半成品成本的比重:直接材料直接材料=8000 15000100%=53.33%直接工资直接工资=2000 15000100%=13.33%制造费用制造费用=500015000100%=33.33%其计算公式如下：其计算公式如下：半半 成成 品品成本还原成本还原=本月产成品耗用上本月产成品耗用上步骤半成品的成本步骤半

61、成品的成本还还 原原分配率分配率直接材料直接材料1350053.33%=7200直接工资直接工资1350013.33%=1800制造费用制造费用1350033.33%=4500 将半成品的将半成品的综合综合成本成本进行分解进行分解计算还原后的成本。计算还原后的成本。其计算公式为：其计算公式为：还还 原原 后后产品成本产品成本还还 原原 前前产品成本产品成本半半 成成 品品成本还原成本还原=+成本项目成本项目 还原前还原前产品成本产品成本 半成品半成品成本还原成本还原还原后还原后产品成本产品成本半成品半成品 13500 -13500或直接材料或直接材料 72007200直接工资直接工资 7900

62、 18009700制造费用制造费用 2900 45007400 合合 计计 2430024300成本还原成本还原分分 配配 率率=本月产成品耗用上本月产成品耗用上步步 骤半成品成本合计骤半成品成本合计本月生产该种半成品成本合计本月生产该种半成品成本合计计算半成品成本还原计算半成品成本还原 半成品半成品成本还原成本还原 成本还原成本还原 分分 配配 率率=本月生产该种半本月生产该种半成品成本项目金额成品成本项目金额计算还原后产品成本计算还原后产品成本(2)还原分配率法还原分配率法 项目项目半成品半成品 原材料原材料直接直接工资工资制造制造费用费用 合计合计还原前产成还原前产成品成本品成本1350

63、07900 290024300本月所产半本月所产半成品成本成品成本 8000 2000 500015000成本还原成本还原-13500 72001800 4500还原后产成还原后产成品成本品成本 承承前前例例成本还原成本还原分分 配配 率率1350015000=0.9=72009700740024300 是指上一步骤转入下一步骤的半成是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以品成本，不是以“半成品半成品”或或“直接直接材料材料“成本项目进行反映的，而是分成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。因此，不需要进的有关成本项目中。

64、因此，不需要进行成本还原。行成本还原。(二二)逐步分项结转分步法逐步分项结转分步法逐步分项结转例题 例例8：某企业生产：某企业生产C产品，顺序经过三产品，顺序经过三个步骤加工制成。每个生产步骤设置一个步骤加工制成。每个生产步骤设置一本成本明细账。半成品通过半成品库收本成本明细账。半成品通过半成品库收发。有关的成本计算明细账如下：发。有关的成本计算明细账如下：表表529 第一步成本计算明细账（元）第一步成本计算明细账（元）项项 目目直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用成本成本合计合计月初在产品定额成本月初在产品定额成本50003000200010000本月生产费用本月生产费用9500

65、05700048000200000生产费用合计生产费用合计1000006000050000210000月末在产品定额成本月末在产品定额成本50003000200010000本月完工半成品成本本月完工半成品成本950005700048000200000各成本项目（各成本项目（%）47528524100表表530 第二步成本计算明细账（元）第二步成本计算明细账（元）项项 目目直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用成本成本合计合计月初在产品定额成本月初在产品定额成本10 0006 0004 00020 000本月本月产 费 用产 费 用上步转来上步转来76 00045 60038 4001

66、60 000本步发生本步发生24 00046 00030 000100 000生产费用合计生产费用合计110 00097 60072 400280 000月末在产品定额成本月末在产品定额成本10 0006 0004 00020 000本月完工半成品成本本月完工半成品成本100 00091 60068 400260 000各成本项目（各成本项目（%）385352263100第二步本月上步转来费用计算过程如下：第二步本月上步转来费用计算过程如下：直接材料费用直接材料费用=160000475%=76 000（元）（元）直接人工费用直接人工费用=160000285%=45 600（元）（元）制造费用制造费用=16000024%=38 400（元）（元）第二步领用半成本的会计分录：第二步领用半成本的会计分录：借：生产成本借：生产成本第二步第二步 160 000 贷：自制半成品贷：自制半成品第一步第一步 160 000 第二步半成品入库的会计分录：第二步半成品入库的会计分录：借：产自制半成品借：产自制半成品第二步第二步 260 000 贷；生产成贷；生产成第二步第二步 260 000表表531 第