企业提取安全生产费会计处理

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1、企业提取安全生产费会计处理一、增设“4301专项储备”会计科目该科目核算高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，全面反映安全生产费提取、 使用和结余情况。为完整、准确地核算安全生产费提取和使用的全过程，应设置提取数”、 “使用数”二级科目。并根据国家有关安全生产费使用范围，在“使用数”二级科目下设置支出 明细科目。二、帐务处理企业按照国家有关规定提取安全生产费用时，应将按照国家规定标准计算的提取金额， 借记“制诰费用一一安全生产费”科目，贷记“专项储备一一提取数”科目。根据专户存储要求，将提取的安全费用转存银行专户时，借记“银行存款（安全费用专 户）”，贷记“银行存款（基本户）”。企业使用已

2、提取的安全生产费时，应分别三种情况进行处理。1. 发生的费用可以确定其不形成固定资产的，根据使用范围类别，直接计入“专项储备 使用数”借方相关明细科目。2. 购置不需要安装设备，直接形成固定资产的，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款 （安全费用专户）”等科目；同时，根据使用范围类别，借记专项储备一使用数”相关明细科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。3. 通过“在建工程一安全工程”相关明细科目归集单项工程发生的能确定最终形成固 定资产支出的。在工程项目完工后，对于形成固定资产的，应按实际成本，借记固定资产” 等科目，贷记“在建工程一安全工程”相关明细科目；同时，

3、根据使用类别，按固定资产的 实际成本，借记“专项储备一使用数”相关明细科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产 在以后使用期间不再计提折旧。二、主要会计分录例举1. 每月根据实际产量（销售收入）和标准计提安全生产费借：制造费用一全生产费贷：专项储备一取数2. 安全生产费专户存储借：银行存款一 全生产费专户贷：银行存款一本户等3. 实行子公司（矿井）提取全额上交集团公司统筹使用的核算（1）子公司（矿井）提取安全生产费时借：制造费用全生产费贷：内部往来（集团公司等）借：内部往来一(子公司、矿井)等贷：专项储备一取数4. 使用安全生产费时(1) 费用性支出且不形成固定资产借：专项储备用数贷:银行存款

4、一安全生产专户等(2) 购置不需经安装的设备形成固定资产的借：固定资产贷：银行存款一全生产专户等同时：借：专项储备一用数贷：累计折旧(3) 通过“在建工程”科目核算a. 发生安全生产费支出时借：在建工程安全工程XXX贷：银行存款安全生产专户等b. X程完工交付使用行成固定资产时借：固定资产贷：在建工程安全工程X X X同时：借：专项储备一用数贷：累计折旧5. 年终结转已使用的安全生产费借：专项储备一取数贷：专项储备使用数 XXX关于计提安全生产费我记得张老师是说的在提取时是借记“利润分配一一提取专项储备”科目，贷记“盈余公积一一专项储备”。使用的时候，还是计入当期费用，并贷记银行存款等科目。只

5、不过额外需要做一笔反向分录， 且以专项储备的额度为限。也就是说，所谓专项储备，是在所有者权益内部运动。那么，下面这篇文章如何理解呢？高危行业的安全生产费会计处理2009-07-10近日，财政部下发关于印发企业会计准则解释第3号的通知（财会20098 号）。其中，企业会计准则解释第3号第三条较好地解决了高危行业企业安全生产费会 计处理这一实际问题。根据高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法（财企2006478号）规定， 安全生产费用是指在人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运 输的企业以及其他经济组织按照规定标准提取，在成本费用中列支，专门用于完善和改进企 业安全生产条

6、件的资金。在企业会计准则解释第3号发布前，依据财政部关于做好执行会计准则企业2008 年年报工作的通知（财会函200860号）规定，高危行业企业按照规定提取的安全生 产费用，应当按照企业会计准则讲解（2008）中的具体要求处理，在所有者权益“盈余 公积”项下，以“专项储备”项目单独列报，不再作为负债列示。煤炭企业在固定资产折旧 外计提的维简费，应当比照安全生产费用的原则处理。企业会计准则解释第3号对上述规定重新作了明确，高危行业企业按照国家规定提 取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业 使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使

7、用提取的安全生 产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到 预定可使用状态时确认为固定资产。同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认 相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在 资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反 映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。安全生产费的计提不同于企业会计准则讲解（2008）的要求，企业会计准则解释 第3号要求企业依照国家有关规定提取的安全生产费用以及具有类似性质的各项费用，应 当在所有者权益中的“盈余公积”项下，以

8、“专项储备”项目单独反映，即借记“利润分配 提取专项储备”，贷记“盈余公积专项储备”。该规定也不同于财企2006 478号文件要求安全生产费用在提取时直接计入负债，即借记“制造费用提取安全生产费用”，贷记“长期应付款应付安全生产费用”的规定。新规定下提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，贷记“专项储备”科目，“专项储备”不再为二级科目。安全生产费的使用企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储 备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的 支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时，确认为固定资产。同时，按照形成固定资产 的成本

9、冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。 该规定不同于企业会计准则讲解（2008）规定的“企业按照安全生产费用实际使用的金 额在所有者权益内部进行结转，结转金额以盈余公积专项储备科目余额冲减至零为限”，也不同于财企2006478号文件规定的在相关费用实际发生时，直接冲减“长期 应付款”的处理方法。安全生产费用使用形成固定资产时，企业会计准则解释第3号规 定全额计提折旧，在资产以后使用期间不再计提，并且在形成费用性支出时，也不计入损益 科目。该规定不同于以前规定的“企业应当按正常购建的固定资产计提折旧，计入有关成本 费用；在形成费用性支出时，计入当期损益”。例某

10、金属矿山企业属井下矿山，该矿山企业安全费用依据开采的原矿产量按月提取，提 取标准井下矿山为每吨8元，原矿产量10000吨/月。2009年6月10日，经有关部门批准， 该企业购入一批需要安装用于完善和改造矿井运输的安全防护设备，价款为100000元，增 值税进项税额为17000元，安装过程中支付人工费30000元，6月26日安装完成。该同类 设备采用年限平均法计提折旧，残值率为5%，预计使用年限为5年。2009年6月27日，该 企业另支付安全生产检查费用12000元，安全技能培训及进行应急救援演练支出13000元。会计分录如下：（1）企业提取安全生产费用：10000X8=80000 （元）。借：

11、制造费用800000贷：专项储备800000（2）动用安全储备支付费用性支出：12000+13000=25000 （元）。借：专项储备 25000贷：银行存款25000（3）动用安全储备购置安全设备等固定资产借：在建工程 100000应交税费一一应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款 117000（4）支付安装费 借：在建工程 30000贷：银行存款30000(5) 达到预定可使用状态时借：固定资产130000贷：在建工程130000(6) 按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资 产在以后期间不再计提折旧借：专项储备130000贷：累计折旧 130000注

12、意执行时间及追溯调整企业会计准则解释第3号规定，本解释发布前未按上述规 定处理的，应当进行追溯调整。也就是说，在企业会计准则解释第3号发布前，高危企 业按照财会函200860号文件执行的，要按照会计准则解释第3号进行追溯调整。 调整时，要分两种情况进行处理：属于2009年1月5月的，先用红字冲回前期的会计处 理，再按新规定处理；属于以前年度的，先冲回计提数，然后冲回计提的折旧，最后冲回费 用支出。预提维简费和安全生产费税前扣除叫停煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用如何税前扣除，与资产折旧的交叉处理及会计核算，一直困 扰着企业财税人员。国家税务总局近日发布的关于煤矿企业维简费和高危行业企业

13、安全生产费用企业所 得税税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2011年第26号，以下简称“26号公告”）明确，企业按 照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。税前扣除规定各地口径不一维简费是为矿山维持简单再生产投入机制而设定的一项费用，每月根据规定标准在成本中按实际产量 提取，专款专用，专项核算。主要用途为煤矿生产正常接续的开拓延深、技术改造等，以确保矿井持续稳 定和安全生产，提高效率。安全生产费用，则是为了建立高危行业企业安全生产投入长效机制，维护企业、职工以及社会公共利 益，要求从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业以及其他经济组织，按照规定标 准提取，专门

14、用于完善和改进企业安全生产条件的资金。安全生产费用要求企业专户核算，按规定范围安 排使用。根据上述定义描述，维简费与安全生产费属于与企业生产经营有关的支出，应该可以税前扣除。但在 26号公告出台之前，关于维简费与安全生产费税前扣除的执行口径却存在诸多差异。2008年之前，煤炭生产安全费用提取和使用管理办法第七条规定，“企业提取的安全费用在缴纳 企业所得税前列支。”企业所得税暂行条例实施细则（财法字19943号）第三十一条规定，“按照 规定提取维简费的固定资产不得提取折旧。”也就是说，矿山企业巳提取维简费的固定资产不再提取折旧， 即使提取折旧也不能税前扣除。2008年新企业所得税法施行后，企业所

15、得税法实施条例（国务院令2007年第512号）第二十八 条第三款明确规定：“除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和 其他支出，不得重复扣除。”但维简费和安全生产费新税法下如何处理一直没有明确的政策规定。部分地 方主管税务机关出台了一些地方性的政策，但这些政策的执行口径不一，有的是实际发生时据实扣除，有 的却是按标准预提时即可扣除，给纳税人带来了不便。如新疆地方税务局关于高危行业安全生产费用、 煤炭生产安全费用税前扣除问题的通知（新地税发200869号）规定，按标准提取的煤炭生产安全费用、 高危行业企业安全生产费用，不得直接在所得税前扣除；其实际发生的上述费用，

16、据实税前扣除；河北 省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知（冀地税函20084号）则规定，对高危行业企业按 规定提取的安全生产费用允许在税前扣除。26号公告首次统一执行口径26号公告第一条规定，“煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支 出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并 按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用， 不得在税前扣除。”这一规定是新税法执行后，国家税务总局首次对维简费与安全生产费的税前扣除问题给予明确的政策 规定。26号公告将于2011年5月

17、1日起实施，按照公告第二条的规定，“公告实施前，企业按照有关规定 提取的、且在税前扣除的煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用，相关税务问题按以下规定处理： （一）本公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行业企业安全生产费用，应用于抵扣本公告实施后的当 年度实际发生的维简费和安全生产费用，仍有余额的，继续用于抵扣以后年度发生的实际费用，至余额为 零时，企业方可按本公告第一条规定执行。（二）巳用于资产投资、并计入相关资产成本的，该资产提取 的折旧或费用摊销额，不得重复在税前扣除。巳重复在税前扣除的，应调整作为2011年度应纳税所得额。 （三）巳用于资产投资、并形成相关资产部分成本的，该资产成本扣

18、除上述部分成本后的余额，作为该资 产的计税基础，按照企业所得税法规定的资产折旧或摊销年限，从本公告实施之日的次月开始，就该资产 剩余折旧年限计算折旧或摊销费用，并在税前扣除。”实际操作做好财税差异处理财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知（财会20098号）第三条对于“高危行业企业 提取的安全生产费，应当如何进行会计处理？ ”中明确：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费， 应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“ 4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时， 属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工 程”科目归集所发生的支

19、出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固 定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。26号公告明确了维简费和安全生产费按照实际发生原则扣除，但企业账务处理则要依照会计准则规定 执行，笔者举例说明如何处理这一财税差异。例如：某建筑施工企业，从2010年第四季度开始按照规定提取安全生产费用，2010年当年提取25万 元，巳申报税前扣除；四季度发生符合规定的收益性支出20万元，从安全生产费用专户中列支；期末安全 生产费用专户余额5万元；2011年当年提取100万元，发生符合规定的收益性支出15万元，购置安全生产设备价款50万元

20、，安 装费等1万元，按税法规定最低年限计算当年设备折旧10万元。该建筑企业适用企业所得税25%.2011年相关会计处理如下：1、企业提取安全生产费用借：主营业务成本100贷：专项储备100.2、使用专项储备支付收益性支出借：专项储备 15贷：银行存款15.3、使用专项储备购置安全设备等固定资产借：在建工程50应交税费一一应交增值税（进项税额）8.5贷：银行存款 58.5.借：在建工程1贷：银行存款 1.4、固定资产达到预定可使用状态时借：固定资产 51贷：在建工程51.同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间 不再计提折旧。借：专项储备 51贷：

21、累计折旧 51.该建筑企业2011年12月31日的资产负债表中，在所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之 间增设“专项储备”项目，反映安全生产费用专户余额39万元。同时，该企业利用安全生产费用形成的上述固定资产，虽然在形成当期会计上巳全额计提折旧，该项 资产账面净值为零，但仍应按照固定资产管理办法将该设备纳入相关资产进行管理。期末汇算清缴时，根据26号公告规定，该建筑企业实际发生的安全生产费用支出中，属于收益性支出 的15万元，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的51万元，应作为该固定资产的计税成本， 按企业所得税法规定计算的2011年的折旧额10万元可以在税前扣除。该企业20

22、11年符合规定的安全生产费用总计25万元，抵减2010年预提且巳经税前扣除的安全生产费 用专户余额5万元后，2011年可以申报税前扣除的安全生产费用总计20万元，当年预提计入损益但只能 在以后年度申报扣除的部分80万元，应进行纳税调增处理。同时会计上确认该项安全生产费用对“所得税 费用”的影响：借：递延所得税资产20 贷：所得税费用20.高位行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应计入相关产品的成本或当期损 益，同时计入专项储备科目。企业使用提取的安全生产费是，属于费用性支出的， 直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过在建 工程科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用的状态是确认为固 定资产，同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折 旧。