案例复式记账法运用

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1、第四章第四章学学 习习 内内 容容 第一节第一节制造业企业经营循环制造业企业经营循环 第六节第六节利润形成及利润分配业务的核算利润形成及利润分配业务的核算 第三节第三节企业供应过程的核算企业供应过程的核算 第四节第四节企业生产过程的核算企业生产过程的核算 第五节第五节 企业销售过程的核算企业销售过程的核算 第二节第二节资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第四章 制造业企业的主要经济业务是制造产品，其经营过程包括采购过程、生产过程、销售过程三个阶段。企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货币资金开始，然后依次是储备资金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金，依照此过程不断地循环和周转

2、。第一节第一节 制造业企业经营循环制造业企业经营循环 第四章 制造业企业资金运动过程图制造业企业资金运动过程图资金投入资金投入供应过程供应过程货币货币资金资金原材料原材料储备资金储备资金在产品在产品生产资金生产资金生产过程生产过程 工资及其他生产费用工资及其他生产费用固定资产固定资产固定资金固定资金产成品产成品成品资金成品资金货币货币资金资金销售过程销售过程 资金退出资金退出 重重 新新 投投 入入 生生 产产 周周 转转资金筹集业务材料采购业务产品生产业务产品销售业务财务成果业务资金退出企业第四章第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算企业筹资渠道：投资人投入的资本向债权人借入的资

3、本第四章一、投入资本的核算一、投入资本的核算1、投入资、投入资本的方式本的方式货币资金货币资金实实 物物无形资产无形资产（原材料、厂房、设备等）（原材料、厂房、设备等）第四章2、设置、设置“实收资本实收资本”总分类账总分类账户户实收资本实收资本收到投资者投入收到投资者投入的资本的资本投资者抽回的投资者抽回的投资投资期末所有者投资期末所有者投资的实有数额的实有数额用途用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。余情况的账户。性质性质：所有者权益类。：所有者权益类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章3、会计处

4、理（1）接受货币资金投资时，应记为：）接受货币资金投资时，应记为：借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本第四章4、案例借：银行存款借：银行存款 200000200000 固定资产固定资产 100000100000 无形资产无形资产 8000080000 贷：实收资本贷：实收资本 380000380000

5、 20052005年年1月，南江公司成立，收到月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金投资者投入的货币资金200000元，存元，存入银行；设备两台，每台价值入银行；设备两台，每台价值50000元；元；专利权一项，价值专利权一项，价值80000元。元。第四章二、借入资本的核算二、借入资本的核算1、借入的主、借入的主要方式要方式向银行借入向银行借入发行债券发行债券短期借款短期借款长期借款长期借款第四章2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用第四章2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）短期借款）短期

6、借款（2）长期借款）长期借款短期借款短期借款取得短期借款取得短期借款本金本金归还的短期借归还的短期借款本金款本金期末尚未归还的短期末尚未归还的短期借款本金期借款本金用途用途：核算企业向银行或其他金融机构借入：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以的期限在一年以下下的各种借款本金增减情况的各种借款本金增减情况的账户。的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用第四章2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款长期借款长期借款取得长期借款本取得长期借款本金金归还的长期借归还的长

7、期借款本金款本金期末尚未归还的长期末尚未归还的长期借款本金期借款本金用途用途：核算企业向银行或其他金融机构借入：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以的期限在一年以上上的各种借款本金的账户。的各种借款本金的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用第四章2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款应付利息应付利息计算的应付而未计算的应付而未付的借款利息付的借款利息归还的借款利归还的借款利息息期末尚未归还的借期末尚未归还的借款利息款利息用途用途：核算：核算企业按合同约定应支付

8、的利息的企业按合同约定应支付的利息的账户账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用第四章2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用用途用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。发生的费用的账户。性质性质：损益类。：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。财务费用财务费用发生的各项财发生的各项财务费用（借款务费用（借款利息、借款手利息、借款手续费、汇兑损续费、汇兑损失等）失等）存款利息收

9、入、存款利息收入、汇兑收益及期汇兑收益及期末转入末转入“本年本年利润利润”账户的账户的财务费用财务费用第四章3、会计处理、会计处理（1）短期借款的会计处理）短期借款的会计处理取得短期借款本金时，应记为：取得短期借款本金时，应记为：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款归还短期借款本金时：应记为：归还短期借款本金时：应记为：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款第四章（2）利息的会计处理）利息的会计处理借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款按期支付利息，记为：按期支付利息，记为：按期预提，定期支付。每期预提时，记为：按期预提，定期支付。每期预提时，记为：借：财

10、务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息支付预提利息时支付预提利息时 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款第四章（3）长期借款的会计处理向银行借入偿还期在一年以上的款项时，应记为：借：银行存款 贷：长期借款归还长期借款本金及利息时，应记为：借：长期借款 应付利息 贷：银行存款按月计提长期借款利息时，应记为：借：在建工程（或财务费用）贷：应付利息第四章4、案例、案例4月月1日南江公司向银行借入期限为日南江公司向银行借入期限为3个月、利率个月、利率为为1%的经营周转借款的经营周转借款12000元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 12000 贷：短期借款贷

11、：短期借款 120006月末南江公司归还借款本金月末南江公司归还借款本金12000，并支付利息，并支付利息30元。元。借：短期借款借：短期借款 12000 财务费用财务费用 30 贷：银行存款贷：银行存款 12030 第四章 购入材料购入材料将导致企业生产用材料的增加，将导致企业生产用材料的增加，同时支付货款或形成付款的义务等。同时支付货款或形成付款的义务等。购建厂房、设备购建厂房、设备将导致企业为生产和管将导致企业为生产和管理所长期使用的资产增加，同时也要支付货理所长期使用的资产增加，同时也要支付货款或形成付款义务。款或形成付款义务。第三节 企业供应过程的核算第四章一、材料采购业务的核算 材

12、料是指企业为生产产品所需要的构材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：大致可分为如下几个环节：取得材料所有权取得材料所有权将材料运到企业将材料运到企业将材料验收入库将材料验收入库（一）材料采购业务描述（一）材料采购业务描述第四章（二）材料采购业务核算的主要内容 1、购买材料，办理货款结算 （1）购料已付款 （2）购料未付款 （3）预付购料款 2、支付采购费用 3、计算并结转入库材料的采购成本一、材料采购业务的核算第四章（三）应设置的主要总分类账户（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资、在途物资2、原材料、

13、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交增值税应交增值税第四章（三）应设置的主要总分类账户（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交增应交增值税值税在途物资在途物资已经取得材料已经取得材料所有权但尚未所有权但尚未验收入库的外验收入库的外购材料的价款购材料的价款和采购费用和采购费用 已验收入库已验收入库材料物资的材料物资的实际成本实际成本 已购买尚未入库的已购买尚未入库的材料的实际成本材料的实际成本用途用途：核算：核算已经取得材料所有权，但已经取得材料所有权，但尚未

14、验收入库的在途物资的实际采购尚未验收入库的在途物资的实际采购成本的账户成本的账户。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章（三）应设置的主要总分类账户（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交应交增值税增值税原材料原材料验收验收入库入库材料材料的实际成本的实际成本发出发出材料的材料的实际成本实际成本库存库存材料的材料的实际成本实际成本用途用途：核算企业库存材料增减变动情况的：核算企业库存材料增减变动情况的账户。账户。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示

15、。第四章1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交应交增值税增值税应付供应单位应付供应单位的购货款（包的购货款（包括买价、代垫括买价、代垫的费用）的费用）应付账款应付账款实际偿还供应实际偿还供应单位的货款及单位的货款及垫付的费用垫付的费用尚未归还供应单尚未归还供应单位的货款数额位的货款数额（三）应设置的主要总分类账户（三）应设置的主要总分类账户用途用途：核算企业因购买材料、物资和接受劳：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项的账户。务等而应付给供应单位的款项的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下

16、所示。：如下所示。第四章1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交应交增值税增值税（三）应设置的主要总分类账户（三）应设置的主要总分类账户预付账款预付账款预付购进材预付购进材料款料款取得材料冲取得材料冲销预付款销预付款尚未收到材尚未收到材料的预付款料的预付款用途用途：核算企业按照购货合同规定预：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。付给供应单位的款项。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税

17、费应交应交增值税增值税（三）应设置的主要总分类账户（三）应设置的主要总分类账户应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项增值税进项增值税及及交纳的税金交纳的税金销项增值税销项增值税及及应交的税金应交的税金购进材料时购进材料时支付或应付支付或应付的增值税的增值税销售产品时销售产品时收到或应收收到或应收的增值税的增值税用途用途：核算企业增值税增减变动情况：核算企业增值税增减变动情况的账户。的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章（四）会计处理（四）会计处理 1、购买材料，办理货款结算、购买材料，办理货款结算 （1）购料已付款购料已付款 （2）购料未付款）购料未付款

18、（3）预付购料款）预付购料款 2、发生采购费用、发生采购费用 3、计算并结转入库材料的采购成本、计算并结转入库材料的采购成本第四章（1）购料已付款，应记为：购料已付款，应记为：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 例例1 山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工厂开来的增值税专用发票，数量是工厂开来的增值税专用发票，数量是820千克，单千克，单价价25元，货款元，货款20500元，增值税元，增值税3485元，货款及增元，货款及增值税均以银行存款支付。值税均以银行存款支付。205003485239851、购

19、买材料，办理货款结算、购买材料，办理货款结算甲材料甲材料 20500第四章（2）购料未付款，应记为：）购料未付款，应记为：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：应付账款（或应付票据）贷：应付账款（或应付票据）例例2 山峰企业向兴盛工厂购入乙材料，收到兴盛山峰企业向兴盛工厂购入乙材料，收到兴盛工厂开来的增值税专用发票，数量工厂开来的增值税专用发票，数量20002000千克，单千克，单价价5050元，丙材料元，丙材料10001000千克，单价千克，单价1212元，共计元，共计112000112000元，增值税元，增值税1904019040元，货款及增值税均未元，货款及

20、增值税均未支付。支付。19040131040乙材料乙材料 100000丙材料丙材料 12000第四章（3）预付购料款的核算）预付购料款的核算 预付购料款时，记为：预付购料款时，记为：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 取得预付款的材料时，记为：取得预付款的材料时，记为：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：预付账款贷：预付账款例例3 山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同规定预付山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同规定预付款项款项52655265元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。52655265例例4 山峰企业收到上述华丰工厂发来的甲材料，

21、专用发票载山峰企业收到上述华丰工厂发来的甲材料，专用发票载明数量明数量180千克，单价千克，单价25元，货款元，货款4500元，增值税元，增值税765元。元。7655265甲材料甲材料 4500第四章3、分配采购费用、分配采购费用每种材料应负担的采购费用每种材料应负担的采购费用=该种材料的重量（或体积、买价）该种材料的重量（或体积、买价）采购费用分配率采购费用分配率2、发生采购费用时，应记为：、发生采购费用时，应记为：借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）采购费用分配率采购费用分配率采购费用总额采购费用总额材料的总重量（总体积、总买价）材料的总重量（总体积、

22、总买价）第四章例例5 山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运费费600元。元。采购费用分采购费用分配率配率 6002000+1000=0.2（元（元/千克）千克）乙材料应负担的采购费用乙材料应负担的采购费用=2000 0.2=400（元）（元）丙材料应负担的采购费用丙材料应负担的采购费用=1000 0.2=200（元）（元）会计分录为：会计分录为：借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料 400 丙材料丙材料 200 贷：银行存款贷：银行存款 600第四章结转材料采购成本时，应记为：结转材料采购成本时，应记为：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：

23、在途物资项项 目目乙材料（乙材料（2000千克）千克）丙材料（丙材料（1000千克）千克）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本买价买价100000501200012采购费用采购费用4000.22000.2采购成本采购成本10040050.21220012.2材料采购成本计算表材料采购成本计算表乙材料乙材料 100400100400丙材料丙材料 1220012200乙材料乙材料 100400100400丙材料丙材料 12200122004、计算并结转材料采购成本、计算并结转材料采购成本材料采购成本材料采购成本=买价买价+采购费用采购费用第四章材料采购业务各总分类账户之间的对应

24、关系材料采购业务各总分类账户之间的对应关系应付账款应付账款原材料原材料银行存款银行存款在途物资在途物资预付账款预付账款第四章二、二、厂房、设备购建业务的核算厂房、设备购建业务的核算 厂房、设备是指企业为生产产品和管厂房、设备是指企业为生产产品和管理活动所需要的各种劳动手段。其购建过理活动所需要的各种劳动手段。其购建过程大致可分为如下几个环节：程大致可分为如下几个环节：（一）厂房、设备构建业务描述（一）厂房、设备构建业务描述购入工程物资购入工程物资达到使用状态达到使用状态进行资产建设进行资产建设第四章工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产（二）应设置的总分类账户（二）应设置的总分类账户

25、工程物资工程物资工程建设领工程建设领用物资的实用物资的实际成本际成本实际购入建实际购入建设物资的货设物资的货款和税款款和税款结存物资的结存物资的实际成本实际成本用途用途：核算为进行厂房、设备建造而：核算为进行厂房、设备建造而购入的物资的增减变化。购入的物资的增减变化。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产（二）应设置的总分类账户（二）应设置的总分类账户在建工程在建工程达到预定可达到预定可使用状态转使用状态转入固定资产入固定资产的原始价值的原始价值工程建设过工程建设过程中消耗的程中消耗的成本成本正在建设中正在建设中的工程

26、的实的工程的实际成本际成本用途用途：核算正在建设过程中的厂房、：核算正在建设过程中的厂房、设备的价值的增减变化。设备的价值的增减变化。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产（二）应设置的总分类账户（二）应设置的总分类账户固定资产固定资产厂房、设备厂房、设备停止使用转停止使用转出的原始成出的原始成本本交付使用的交付使用的厂房、设备厂房、设备的原始价值的原始价值正在使用中正在使用中的厂房、设的厂房、设备的原始价备的原始价值值用途用途：核算达到预定可使用状态的厂：核算达到预定可使用状态的厂房、设备的原始价值。房、设备的原始价

27、值。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章（三）具体业务核算（三）具体业务核算购进工程物资时，应记为：购进工程物资时，应记为：借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等领用工程物资进行固定资产建设时，应记为：领用工程物资进行固定资产建设时，应记为：借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资1、购建需要安装的固定资产、购建需要安装的固定资产例例6 山峰企业购进建造厂房所需材料，专用发票价款山峰企业购进建造厂房所需材料，专用发票价款500000元，增值税元，增值税85000元。货款已用银行存款支付。元。货款已用银行存款支付。585

28、000585000厂房厂房 585000585000例例7 山峰企业为建造厂房领用上述全部材料。山峰企业为建造厂房领用上述全部材料。第四章借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款直接支付工程款时，应记为：直接支付工程款时，应记为：计算在建工程工人工资时，应记为：计算在建工程工人工资时，应记为：借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬例例9 山峰企业计算应支付给建造厂房工人的工资山峰企业计算应支付给建造厂房工人的工资1000010000元。元。例例8 山峰企业以银行存款支付建造厂房所耗水、电等费用山峰企业以银行存款支付建造厂房所耗水、电等费用50005000元。元。厂

29、房厂房 5000 5000厂房厂房 10000 10000第四章固定资产建设完毕时，应记为：固定资产建设完毕时，应记为：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程借：固定资产借：固定资产 贷：应付账款、银行存款等贷：应付账款、银行存款等2、购入不需要安装的固定资产、购入不需要安装的固定资产例例10 山峰企业上述厂房建造完毕，达到预定可使用状态。山峰企业上述厂房建造完毕，达到预定可使用状态。厂房厂房 600000 厂房厂房 600000例例11 山峰企业购入管理部门用的公办电脑，总价款山峰企业购入管理部门用的公办电脑，总价款6000060000元，元，专用发票上注明的增值税款专用发票上注

30、明的增值税款1020010200元。货款未付。元。货款未付。70200 70200第四章厂房、设备购建业务各总分类账户之间的对应关厂房、设备购建业务各总分类账户之间的对应关系系应付账款应付账款固定资产固定资产银行存款银行存款在建工程在建工程工程物资工程物资 第四章第四节第四节 企业生产过程的核算企业生产过程的核算一、产品生产业务核算的主要内容一、产品生产业务核算的主要内容 领用生产用材料领用生产用材料进行产品生产进行产品生产产品完工入库产品完工入库第四章第四节第四节 企业生产过程的核算企业生产过程的核算一、产品生产业务核算的主要内容一、产品生产业务核算的主要内容 1.制造产品，发生各项费用制造

31、产品，发生各项费用 (1)材料耗费材料耗费 (2)人工费用人工费用 (3)归集和分配各项间接费用归集和分配各项间接费用 2.形成产成品形成产成品 (1)计算产品成本计算产品成本 (2)结转完工产品成本结转完工产品成本第四章二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用 第四章二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户生产成本生产成本登记应记入产登记应记入产品的各项费用，品的各项费用，包括直接材料包括直接材料费、直接人工费、直接人工费和制

32、造费用。费和制造费用。登记完工登记完工入库产品入库产品的实际生的实际生产成本。产成本。尚未完工的在尚未完工的在产品成本产品成本1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用 用途用途：核算企业生产产品所发生生产费用，：核算企业生产产品所发生生产费用，计算确定产品实际制造成本的账户。计算确定产品实际制造成本的账户。性质性质：成本类。：成本类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户制造费用制造费用登记实际发登记实际发生的各项间生的各项间接费用接费用登

33、记月末分配登记月末分配转入转入“生产成生产成本本”的制造费的制造费用用1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用 用途用途：核算企业为生产产品所发生的：核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户。各项间接费用的账户。性质性质：成本类。：成本类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户库存商品库存商品登记完工登记完工入入库库产品的实产品的实际成本际成本出库出库产品的产品的实际成本实际成本库存库存产成品产成品的实际成本的实际成本1、生产成本、生产

34、成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用用途用途：核算企业库存各种商品成本增：核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。减变动情况的账户。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户应付职工薪酬应付职工薪酬1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用用途用途：核算：核算企业根据有关规定应付给职企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的账户。

35、包括工资、职工工的各种薪酬的账户。包括工资、职工的各种福利、社会保险费、住房公积金、的各种福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。工会经费、职工教育经费等。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。应付职工的应付职工的各种薪酬各种薪酬实际支付给实际支付给职工的各种职工的各种薪酬及代扣薪酬及代扣款项款项应付未付的应付未付的职工薪酬职工薪酬第四章二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户 累计折旧累计折旧提取的折提取的折旧额旧额减少或注销减少或注销的折旧额的折旧额现有的固定现有的固定资产累计折资产累计折旧额旧额1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用

36、3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用用途用途：核算企业固定资产因损耗而减：核算企业固定资产因损耗而减少价值的账户。少价值的账户。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户管理费用管理费用发生的各项发生的各项管理费用管理费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的管理账户的管理费用费用1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用用途用途：核算企业为组织和管理

37、生产经营：核算企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用的账户。所发生的各项费用的账户。性质性质：损益类。：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章三、会计处理三、会计处理1、材料费用、材料费用2、人工费用、人工费用3、间接费用的归集和分配、间接费用的归集和分配4、完工产品成本的计算和结转、完工产品成本的计算和结转第四章1、材料费用的核算、材料费用的核算领用材料时应根据领料的用途，记为：领用材料时应根据领料的用途，记为：借：生产成本（直接生产产品用料）借：生产成本（直接生产产品用料）制造费用（车间共同用料）制造费用（车间共同用料）管理费用（行政管理部门用料）管理费用（行政管理部门用料）贷：

38、原材料（仓库一共发出的材料）贷：原材料（仓库一共发出的材料）例例12 12 山峰企业生产山峰企业生产A A、B B产品领用材料，其中产品领用材料，其中A A产品领用甲产品领用甲材料材料30003000元，乙材料元，乙材料550550元；元；B B产品领用甲材料产品领用甲材料10001000元，乙元，乙材料材料450450元；基本生产车间耗用乙材料元；基本生产车间耗用乙材料11001100元；行政管理部元；行政管理部门耗用乙材料门耗用乙材料900900元。元。500011009007000第四章 发出材料汇总表发出材料汇总表 单位：元单位：元/千克千克用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料材料耗用材料

39、耗用合合 计计数量数量金额金额数量数量金额金额制造产品领用：制造产品领用：A产品耗用产品耗用2 0001 0005 0001 0002 000B产品耗用产品耗用4 0002 0005 0001 0003 000车间一般耗用车间一般耗用1 400 7002 000 4001 100管理部门耗用管理部门耗用1 000 5002 000 400 900合合 计计8 4004 20014 0002 8007 000第四章 发出材料汇总表发出材料汇总表 单位：元单位：元/千克千克用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料材料耗用材料耗用合合 计计数量数量金额金额数量数量金额金额制造产品领用：制造产品领用：A产品耗

40、用产品耗用2 0001 0005 0001 0002 000B产品耗用产品耗用4 0002 0005 0001 0003 000车间一般耗用车间一般耗用1 400 7002 000 4001 100管理部门耗用管理部门耗用1 000 5002 000 400 900合合 计计8 4004 20014 0002 8007 000借：生产成本借：生产成本 基本生产成本基本生产成本A A产品产品 2,0002,000 B B产品产品 3,0003,000 制造费用制造费用 1,1001,100 管理费用管理费用 900900 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 4,2004,200 乙材料乙材料 2

41、,8002,800第四章2、人工费用的核算、人工费用的核算 月末结算分配人工费用时，应记为：月末结算分配人工费用时，应记为：借：生产成本（直接生产人员）借：生产成本（直接生产人员）制造费用（车间辅助、管理人员）制造费用（车间辅助、管理人员）管理费用（行政管理人员）管理费用（行政管理人员）贷：应付职工薪酬（应付职工薪酬总额）贷：应付职工薪酬（应付职工薪酬总额）例例13 13 月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职工薪酬总额工薪酬总额22800元，其中制造元，其中制造A产品生产工人薪酬产品生产工人薪酬6840元，元，制造制造B产品生产工人薪酬产

42、品生产工人薪酬9120元，基本生产车间技术、管元，基本生产车间技术、管理人员薪酬理人员薪酬4560元，企业行政管理人员薪酬元，企业行政管理人员薪酬2280元。元。159604560 228022800第四章借：生产成本借：生产成本 基本生产成本基本生产成本A A产品产品 68406840 B B产品产品 91209120 制造费用制造费用 45604560 管理费用管理费用 22802280 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2280022800应借科目应借科目职职 工工 薪薪 酬酬工资工资福利费福利费其他其他合计合计生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本（A产品）产品）6000840684

43、0基本生产成本基本生产成本（B产品）产品）800011209120小小 计计14000196015960制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间40005604560管理费用管理费用行政管理部门行政管理部门20002802280合合 计计20000280022800人工费用分配表人工费用分配表第四章3、间接生产费用的归集和分配、间接生产费用的归集和分配（1）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：借：制造费用借：制造费用 贷：有关账户贷：有关账户（2）间接生产费用的分配：）间接生产费用的分配：分配率分配率=制造费用总额制造费用总额生产工时（或生产工

44、人工资等）生产工时（或生产工人工资等）某种产品应分某种产品应分摊的间接费用摊的间接费用该种产品的实该种产品的实际生产工时际生产工时分配率分配率第四章（3）案例）案例以现金购买车间办公用品费以现金购买车间办公用品费600元。元。借：制造费用借：制造费用 600 贷：库存现金贷：库存现金 600制造费用制造费用600以银行存款支付本月份车间水电以银行存款支付本月份车间水电费费4600元。元。借：制造费用借：制造费用 4600 贷：银行存款贷：银行存款 46004600月末计提本月固定资产折旧月末计提本月固定资产折旧2200元，其元，其中，生产部门为中，生产部门为1800元，行政管理部门为元，行政管

45、理部门为400元。元。借：制造费用借：制造费用 1800 管理费用管理费用 400 贷：累计折旧贷：累计折旧 22001800第四章分配率分配率=70002750+1250=1.75A产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=27501.75=4812.50B产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=12501.75=2187.50将制造费用转入生产成本，应记为：将制造费用转入生产成本，应记为：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品 4812.5 B产品产品 2187.5 贷：制造费用贷：制造费用 7000 制造费用制造费用 60046001800700070007000期

46、末将本月发生的制造费用总额按生产工时在期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在A、B两种产品之间进行分配。其中两种产品之间进行分配。其中A产品工时为产品工时为2750小时，小时，B产品工时为产品工时为1250小时。小时。第四章4、产品成本的计算和结转、产品成本的计算和结转产品成本的构成产品成本的构成产品生产成本产品生产成本=直接材料费直接材料费+直接人工费直接人工费+制造费用制造费用结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：借：库存商品借：库存商品A产品产品 B产品产品 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品 B产品产品完工产品成本

47、的计算完工产品成本的计算完工产品成本完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期的直接材料费本期的直接材料费+本期的直接人工费本期的直接人工费+本期制造费用本期制造费用期末在产品成本期末在产品成本第四章产品生产过程各总分类账户之间的关系产品生产过程各总分类账户之间的关系原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用库存商品库存商品应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧第四章第五节第五节 企业销售过程的核算企业销售过程的核算 一、销售业务核算的主要内容一、销售业务核算的主要内容 销售产品，办理货款结算销售产品，办理货款结算 销货已收款销货已收款 销货未收款销货未收款 预收销货款预收销货款 发

48、生销售费用发生销售费用 计算缴纳销售税金计算缴纳销售税金 结转已售产品的成本结转已售产品的成本 第四章二、应设置的主要账户二、应设置的主要账户1、主营业务收入、主营业务收入2、销售费用、销售费用3、营业税金及附加、营业税金及附加4、主营业务成本、主营业务成本5、应收账款、应收账款6、预收账款、预收账款第四章二、应设置的主要账户二、应设置的主要账户主营业务收入主营业务收入已实现的已实现的销售收入销售收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额1、主营业务收入、主营业务收入2、销售费用、销售费用3、营业税金及附加、营业税金及附加4、主营业务成本、主营业务成本5、应收账款、应收账款6

49、、预收账款、预收账款用途用途：核算企业因销售产品所取得：核算企业因销售产品所取得收入的账户。收入的账户。性质性质：损益类。：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章销售费用销售费用登记本期发生登记本期发生的各种销售费的各种销售费用，包括销售用，包括销售包装费、运输包装费、运输费、广告费、费、广告费、展览费等。展览费等。期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的销售账户的销售费用数额费用数额二、应设置的主要账户二、应设置的主要账户1、主营业务收入、主营业务收入2、销售费用、销售费用3、营业税金及附加、营业税金及附加4、主营业务成本、主营业务成本5、应收账款、应收账款6、预收账款、预收账款用

50、途用途：核算企业销售产品过程中发生：核算企业销售产品过程中发生各种费用的账户。各种费用的账户。性质性质：损益类。：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章营业税金及附加营业税金及附加登记按规定的登记按规定的税率计算应负税率计算应负担的销售税金担的销售税金及附加，及附加，登记期末登记期末转入转入“本本年利润年利润”账户的数账户的数额额二、应设置的主要账户二、应设置的主要账户1、主营业务收入、主营业务收入2、销售费用、销售费用3、营业税金及附加、营业税金及附加4、主营业务成本、主营业务成本5、应收账款、应收账款6、预收账款、预收账款用途用途：核算企业销售产品过程中而：核算企业销售产品过程中而

51、应负担的税金及附加的账户。包括应负担的税金及附加的账户。包括营业税、消费税、城市维护建设税、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。资源税和教育费附加等。性质性质：损益类。：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章主营业务成本主营业务成本登记已售产登记已售产品的实际生品的实际生产成本产成本登记期末登记期末转入转入“本本年利润年利润”账户的数账户的数额额二、应设置的主要账户二、应设置的主要账户1、主营业务收入、主营业务收入2、销售费用、销售费用3、营业税金及附加、营业税金及附加4、主营业务成本、主营业务成本5、应收账款、应收账款6、预收账款、预收账款用途用途：核算企业所售出产

52、品的制造：核算企业所售出产品的制造成本的账户。成本的账户。性质性质：损益类。：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章应收账款应收账款应向购货方应向购货方收取的货款收取的货款及垫付的运及垫付的运费费已收回的已收回的货款及垫货款及垫付的运费付的运费期末尚未收期末尚未收回的货款回的货款二、应设置的主要账户二、应设置的主要账户1、主营业务收入、主营业务收入2、销售费用、销售费用3、营业税金及附加、营业税金及附加4、主营业务成本、主营业务成本5、应收账款、应收账款6、预收账款、预收账款用途用途：核算企业因销售产品而应向购：核算企业因销售产品而应向购货单位收取的款项的账户。货单位收取的款项的账户。

53、性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如上所示。：如上所示。第四章预收账款预收账款销售预收货销售预收货款的产品款的产品预收购买单预收购买单位的货款位的货款尚未提供产尚未提供产品的预收款品的预收款项项二、应设置的主要账户二、应设置的主要账户1、主营业务收入、主营业务收入2、销售费用、销售费用3、营业税金及附加、营业税金及附加4、主营业务成本、主营业务成本5、应收账款、应收账款6、预收账款、预收账款用途用途：核算企业因销售产品等按照合同：核算企业因销售产品等按照合同规定预收购货单位的货款所形成的债务规定预收购货单位的货款所形成的债务以及供货后进行结算的账户。以及供货后进行结算的账户。性质性质：负债

54、类。：负债类。结构结构：如上所示。：如上所示。第四章销货已收款销货已收款借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税三、会计处理三、会计处理1、实现销售收入、实现销售收入 例例:南江公司销售给荣达公司甲产品南江公司销售给荣达公司甲产品30件件,每件售每件售价价400元元,货款计货款计12000元元,增值税增值税2040元元,款项已通款项已通过银行收讫。过银行收讫。14040120002040第四章销货未收款销货未收款借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 例例:南江公司销售给三林公司甲

55、产品南江公司销售给三林公司甲产品140件件,每件售每件售价价380元元,货款计货款计53200元元,增值税增值税9044元元,产品已发产品已发出，款项尚未收到。出，款项尚未收到。62244532009044第四章预收销货款预收销货款预收时：预收时：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款发出预收货款的产品时：发出预收货款的产品时：借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税5596055960 例例:根据合同规定，南江公司预收天海公司购买根据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款甲产品款55960元，存入银行。元，存入银行。例例

56、:南江公司向天海公司发出甲产品南江公司向天海公司发出甲产品120件件,每件售每件售价价400元元,货款计货款计48000元元,增值税增值税7960元。元。55960480007960第四章2、发生销售费用、发生销售费用借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金贷：库存现金 例例:南江公司以现金支付销售产品的搬南江公司以现金支付销售产品的搬运费运费300元。元。300 300第四章 期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、城市维护建设税等销售税金时，应记为：城市维护建设税等销售税金时，应记为：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税

57、应交消费税 3、计算销售税金、计算销售税金 例例:南江公司计算并结转已售产品应缴南江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税纳的消费税3500元。元。35003500第四章期末结转已售产品的销售成本时，应记为：期末结转已售产品的销售成本时，应记为：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品结转销售成本结转销售成本 例例:期末，南江公司汇总并结转已售产期末，南江公司汇总并结转已售产品生产成本品生产成本48343元。元。4834848343第四章产品销售过程各总分类账户之间的关系产品销售过程各总分类账户之间的关系银行存款银行存款应收账款应收账款主营业务收入主营业务收入库存商品库存商品主

58、营业务成本主营业务成本销售费用销售费用 营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费预收账款预收账款第四章第六节第六节 利润形成及利润分配业务的利润形成及利润分配业务的核算核算核算内容：核算内容：（一）利润的形成（一）利润的形成（二）利润的分配（二）利润的分配第四章一、利润的计算一、利润的计算利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出2、营业利润的计算、营业利润的计算营业利润营业利润=收入收入-费用费用收入收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入费用费用=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本+营业税金及附加营业税金及附加+销售费用

59、销售费用+管理费用管理费用+财务费用财务费用 1、净利润的计算（构成）、净利润的计算（构成）净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用第四章二、营业外收支的核算二、营业外收支的核算1、营业外收入的核算、营业外收入的核算营业外收入的核算范围营业外收入的核算范围设置设置“营业外收入营业外收入”账户账户营业外收入营业外收入登记实现登记实现的各项营的各项营业外收入业外收入登记期末登记期末结转结转“本本年利润年利润”账户的数账户的数额额会计处理会计处理实现各项营业外收入时，应记为：实现各项营业外收入时，应记为：借：有关账户借：有关账户 贷：营业外收入贷：营业外收入第四章2、营业外支出的核算、营业

60、外支出的核算营业外支出的核算范围营业外支出的核算范围设置设置“营业外支出营业外支出”账户账户会计处理会计处理发生各项营业外支出时，应记为：发生各项营业外支出时，应记为：借：营业外支出借：营业外支出 贷：有关账户贷：有关账户营业外支出营业外支出登记发生登记发生的各项营的各项营业外支出业外支出期末结转期末结转“本年利本年利润润”的营的营业外支出业外支出数额数额第四章三、利润形成的核算三、利润形成的核算1、设置、设置“本年利润本年利润”账户账户本年利润本年利润期末从有关收期末从有关收入账户转入的，入账户转入的，包括：包括：主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入期末从有关

61、费用期末从有关费用账户转入的，包账户转入的，包括：括：主营业务成本主营业务成本销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用财务费用财务费用其他业务成本其他业务成本营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用亏损数额亏损数额实现的净利润实现的净利润用途用途：核算企业当年利润：核算企业当年利润总额的构成与结转以及实总额的构成与结转以及实现净利润或发生净亏损的现净利润或发生净亏损的结转情况的账户。结转情况的账户。性质性质：所有者权益类。：所有者权益类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章（1）期末结转各项收入）期末结转各项收入时，记为：时，记为：借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业

62、务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润（2）期末结转各项费用支出时，）期末结转各项费用支出时，记为：记为：借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 销售费用销售费用 营业税金及附加营业税金及附加 财务费用财务费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 营业外支出营业外支出2、期末结转损益的会计处理、期末结转损益的会计处理第四章 本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本 销售费用销售费用 营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入结转收入结转收入结转支出结转支出 财务费

63、用财务费用营业外支出营业外支出余：利润余：利润 总额总额营业外收入营业外收入余：亏损余：亏损额额注注：采用账结法核算，每月末将损益：采用账结法核算，每月末将损益类账户余额结转至本年利润账户，损益类账户余额结转至本年利润账户，损益账户无余额。账户无余额。采用表结法核算，每月末不结转采用表结法核算，每月末不结转收支，损益账户保留余额。年末将收支收支，损益账户保留余额。年末将收支结转至本年利润账户，损益账户年末无结转至本年利润账户，损益账户年末无余额。余额。第四章3、所得税及税后利润的确定、所得税及税后利润的确定（1）所得税的计算）所得税的计算应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额 所得

64、税税率所得税税率（2）设置）设置“所得税费用所得税费用”账户账户所得税费用所得税费用登记企业所承登记企业所承担的所得税数担的所得税数额额期末转入期末转入“本本年利润年利润”的所的所得税数额得税数额用途用途：核算企业按规定从本期损益中减去的所得税的：核算企业按规定从本期损益中减去的所得税的计算和结转情况的账户。计算和结转情况的账户。性质性质：损益类。：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章（3）所得税的会计处理）所得税的会计处理期末按规定税率计算出企业应纳所得税额时，应记期末按规定税率计算出企业应纳所得税额时，应记为：为：借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应

65、交所得税 实际向税务部门交纳所得税时，应记为：实际向税务部门交纳所得税时，应记为：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款期末结转所得税数额时，应记为：期末结转所得税数额时，应记为：借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用第四章 本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本 销售费用销售费用 营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入结转收入结转收入结转支出结转支出 财务费用财务费用营业外支出营业外支出余：利润余：利润 总额总额营业外收入营业外收入 所得税费用所得税费用余：税后利

66、润余：税后利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润第四章四、利润分配的核算四、利润分配的核算1、税后利润分配的内容、税后利润分配的内容（1）提取盈余公积金）提取盈余公积金（2）向投资者分配利润）向投资者分配利润第四章2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）利润分配）利润分配（2）盈余公积）盈余公积（3）应付股利）应付股利第四章提取盈余公积提取盈余公积应付利润应付利润未分配利润未分配利润2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）利润分配）利润分配（2）盈余公积）盈余公积（3）应付股利）应付股利利润分配利润分配分配的利润和分配的利润和转入本年累积转入本年累积亏损数额亏损数额转入本年累转入本年累积的利润和积的利润和弥补的亏损弥补的亏损数额数额未弥补亏损未弥补亏损未分配利润未分配利润用途用途：核算企业利润分配（或亏损弥补）：核算企业利润分配（或亏损弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额情况和历年分配（或弥补）后的积存余额情况的账户。的账户。性质性质：所有者权益类。：所有者权益类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）利润分配）利润分配（2）盈余