国际会计的形成与发展

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1、常勋编著国国 际际 会会 计第五计第五版版厦门大学出版社厦门大学出版社世纪会计学系列教材2目录目录l第一章国际会计的形成与开展 l第一节会计的国际化l第二节会计职业界的国际化l第三节国际会计的内容和定义l第二章会计惯例和财务报表的国际比较l第一节重要会计惯例的国际比较l第二节财务报表的国际比较3目录目录l第三章比较会计模式l第一节会计模式的国际分类l第二节美国会计模式l第三节英国会计模式l第四节法国会计模式l第五节德国会计模式l第六节日本、荷兰、瑞典的会计实务体系l第七节捷克转型期国家会计实务体系的特征l第八节开展中国家会计实务体系的一般特征4目录目录l第四章国际会计协调化活动l第一节概说l第

2、二节联合国的协调化活动l第三节欧洲联盟的协调化活动l第四节经济合作与开展组织的协调化活动l第五节证券委员会国际组织的协调化活动l第六节国际会计师联合会及国际审计准那么l第七节其他国际组织的协调化活动5目录目录l第五章国际会计准那么委员会及国际会计准那么l第一节国际会计准那么委员会的努力成果l第二节?编报财务报表的框架?l第三节国际会计准那么与核心准那么体系l第四节重塑国际会计准那么委员会的未来l第六章物价变动会计的根本模式l第一节历史本钱不变购置力模式l第二节现行本钱名义购置力模式l第三节对物价变动会计根本模式的评价6目录目录l第七章物价变动会计的国际展望l第一节物价变动会计的国际比照l第二节

3、美国的按现行本钱不变购置力模式进行局部重新表述的程序l第三节英国的现行本钱模式l第四节巴西高通货膨胀环境下的不变购置力模式7目录目录l第八章企业合并与合营的会计处理l第一节企业合并与合营导致的会计问题l第二节取得控制权的购置法l第三节取得控制权的权益结合法l第四节对共同控制实体的比例合并法l第九章合并财务报表的编制l第一节企业集团合并财务报表的编制程序l第二节共同控制实体财务报表的合并l第三节关于编制合并财务报表的诸问题8目录目录l第十章金融工具会计l第一节衍生金融工具确实认和计量l第二节期货、期权、互换交易的会计处理l第三节套期活动会计l第四节金融工具在财务报表中的披露l第十一章外币交易折算

4、l第一节外汇市场与汇率l第二节外币交易会计的根本程序l第三节应否确认未实现的汇兑损益l第四节外币交易会计的国际惯例与准那么9目录目录l第十二章期汇交易的会计处理l第一节期汇市场与远期汇率l第二节对外币交易套期保值l第三节对外币承诺套期保值l第四节对外币投资净额套期保值l第五节外汇期货合同用于投机牟利l第十三章 外币报表折算l第一节 区分流动与非流开工程法l第二节 区分货币性与非货币性工程法l第三节 时态法10目录目录第四节 现行汇率法第五节 时态法和现行汇率法剖析第六节 尚未解决的难题第十四章 国际税务第一节 国际税务概论第二节 各国税制比较第三节 国际双重课税的防止第四节 国际避税与反避税第

5、五节 国际税务方案第六节 国际转让价格11v世纪会计学纪会计学系列教教材 第一章国际会计国际会计的形成与开与开展 第一节节会计会计的国际国际化 第二节节会计职业会计职业界的国际国际化 第三节节国际会计国际会计的内内容和定义义12第一节第一节 会计的国际化会计的国际化13会计的世袭遗产就是国际性的会计的世袭遗产就是国际性的 l早在早在14151415世纪，意大利商人的经商活动就跨越世纪，意大利商人的经商活动就跨越国界了。国界了。l在第二次世界大战胜利后，美国确立了它当时在在第二次世界大战胜利后，美国确立了它当时在世界经济中的霸主地位，美国会计的影响向世界世界经济中的霸主地位，美国会计的影响向世界

6、各地渗透。各地渗透。l西方会计的开展及其在世界范围内的广泛传播，西方会计的开展及其在世界范围内的广泛传播，是与工业革命后现代企业组织和现代市场的开展是与工业革命后现代企业组织和现代市场的开展相关联的。相关联的。14市场的国际化，特别是货币、资本市场市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化的国际化 l市场是商品经济的产物。市场的国际化，开端于国际贸易。l二战以后，兴旺国家的企业除通过国际贸易将其有形的和无形的商品向海外输出外，其向海外的直接投资迅速扩大。l伴随国际资本流动而来的是货币市场和资本市场的国际化。15跨国公司的兴起跨国公司的兴起 l跨国公司(多国公司)的兴起始于兴旺国家。l人们对跨国

7、公司贬褒不一。l跨国公司基于其跨国经营和向国际筹资的需要，也成为会计国际化的重要推动力量。16特定会计方法的国际性质特定会计方法的国际性质 l会计国际化带来的一个独特问题是把外币交易和外币报表的折算引进会计领域。l跨国公司的经营活动导致的另一个独特的会计问题是，它(作为母公司)对国外子公司和合营公司的财务报表的合并。l与国际财务报表合并有关的另一个问题是：在世界各国物价变动趋向的差异如此悬殊的情况下，在合并遍布许多国家的国外子公司和合营公司的财务报表时，应该如何调整物价变动对国际财务报表合并的影响。17特定会计方法的国际性质特定会计方法的国际性质l国际财务报表的合并与外币报表的折算、国际物价变

8、动影响的调整，已成为国际会计研究中相互联系和制约、既需协调一致但又存在矛盾的两难课题，论者常把它们列举为国际会计的“三大课题或“三大难题。l另一个重要的内容是国际税务会计。18第二节第二节 会计职业界的国际化会计职业界的国际化19会计职业界提供国际性效劳的三个层次会计职业界提供国际性效劳的三个层次l(一一)最高层次是一体化的国际性会计师事最高层次是一体化的国际性会计师事务所会计公司务所会计公司l它们的国际组织模式是国际性的典型的它们的国际组织模式是国际性的典型的“合伙组织的合伙，在世界范围内以同合伙组织的合伙，在世界范围内以同一名称经营会计效劳。总部设在美国和英一名称经营会计效劳。总部设在美国

9、和英国的八大会计师事务所，经过相互间的合国的八大会计师事务所，经过相互间的合并和兼并其他事务所，改组成五大会计师并和兼并其他事务所，改组成五大会计师事务所。事务所。l20002000年五大会计师事务所的规模比照见表年五大会计师事务所的规模比照见表1 1-1-1。l20032003年度年度“四大会计师事务所规模比照四大会计师事务所规模比照见表见表1-21-2。20会计职业界提供国际性效劳的三个层次会计职业界提供国际性效劳的三个层次21会计职业界提供国际性效劳的三个层次会计职业界提供国际性效劳的三个层次22会计职业界提供国际性效劳的三个层次会计职业界提供国际性效劳的三个层次l(二二)第二个层次是建

10、立在第二个层次是建立在“联盟根底上联盟根底上的兼具国际和国内性质的会计师事务所的兼具国际和国内性质的会计师事务所l它们也以同一名称在国际范围内从事业务它们也以同一名称在国际范围内从事业务经营，但只是在入伙的各国会计师事务所经营，但只是在入伙的各国会计师事务所之间之间“联盟的根底上经营。联盟的根底上经营。l表表1-31-3列示了排序为列示了排序为5 51010位的第二层次国位的第二层次国际会计师事务所的规模比照。际会计师事务所的规模比照。23会计职业界提供国际性效劳的三个层次会计职业界提供国际性效劳的三个层次24会计职业界提供国际性效劳的三个层次会计职业界提供国际性效劳的三个层次l(三三)第三个

11、层次是国内性质的会计师事务所为从第三个层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作事国际业务而进行的临时性协作l为数众多的国内性质的会计师事务所为了对其国为数众多的国内性质的会计师事务所为了对其国内委托人的国外经营机构提供业务效劳，往往通内委托人的国外经营机构提供业务效劳，往往通过代理协议约请其他国家的会计师事务所进行，过代理协议约请其他国家的会计师事务所进行，作为代理的事务所与它很少具有直接的组织系统作为代理的事务所与它很少具有直接的组织系统关系，而只是同意在尊重双方的业务要求和质量关系，而只是同意在尊重双方的业务要求和质量标准的根底上各自为对方工作。标准的根底上各自为对方工

12、作。l在国内，先后建立了在国内，先后建立了1313家与国际会计师事务所合家与国际会计师事务所合作经营的事务所，还有作经营的事务所，还有1010多家在多家在“联盟根底上联盟根底上成为国际会计师事务所的成员所。成为国际会计师事务所的成员所。25会计职业界的国际组织会计职业界的国际组织 l早在1904年，会计职业界就在圣路易斯举行了第一次国际会计师大会；从1952年于伦敦举行的第六次会议起，更确立了每五年举行一次会议的惯例。l1972年于悉尼举行的第十次会议，又决定建立常设技术委员会及秘书处，继续在会议闭幕后进行工作，并且创设了会计职业界国际协调委员会(ICCAP)，它就是1977年于慕尼黑举行的第

13、十一次会议上创立的国际会计师联合会(IFAC)的前身。26会计职业界的国际组织会计职业界的国际组织l19731973年，年，1616个主要职业会计团体发起，在伦敦成个主要职业会计团体发起，在伦敦成立了国际会计准那么委员会立了国际会计准那么委员会(IASC)(IASC)，从事国际会，从事国际会计准那么的制定工作。计准那么的制定工作。l19771977年国际会计师联合会成立后，根据双方协商，年国际会计师联合会成立后，根据双方协商，国际会计准那么委员会作为国际会计师联合会的国际会计准那么委员会作为国际会计师联合会的团体会员，仍然负责并有权用它自己的名义制定团体会员，仍然负责并有权用它自己的名义制定并

14、公布国际会计准那么。国际审计准那么，由国并公布国际会计准那么。国际审计准那么，由国际会计师联合会所属的国际审计实务委员会际会计师联合会所属的国际审计实务委员会(IAPC)(IAPC)制定发布。制定发布。27会计职业国际化的阻力会计职业国际化的阻力 l(一)取得执照的必要学历条件l(二)有否把后续教育作为更换执照的条件 l(三)可否有不同类型的执照l(四)职业考试我国已从1991年起举行全国统一的注册会计师考试。目前，报考者的条件是：(1)具有大专或大专以上学历，(2)具有会计、审计、统计、经济中级或中级以上专业技术职称。考试及格者需在会计师事务所工作两年后才能取得注册会计师执业证书。28第三节

15、第三节 国际会计的内容和定义国际会计的内容和定义 29国际会计的内容国际会计的内容l具有代表性的两本国际会计著作的分章目录：l(一)F.D.S.崔、G.K.米克：?国际会计?(2004年第五版)l1.导论 7.财务报告与物价变动l2.开展与分类 8.国际会计协调化l3.比较会计(上)9.国际财务报表分析l4.比较会计(下)10.管理方案与控制l5.报告和披露 11.国际税务和转让定价l6.外币折算 30国际会计的内容国际会计的内容l(二二)C.)C.诺比斯和诺比斯和R.R.帕克：帕克：?比较国际会计比较国际会计?(2004(2004年第八版年第八版)l第一局部第一局部 国际会计涵盖的内容国际会

16、计涵盖的内容l1.1.导论导论 4.4.财务报告的国际分财务报告的国际分类类l2.2.国际差异的原因国际差异的原因 5.5.会计的国际协调化会计的国际协调化l3.3.财务报告的一些主要差异财务报告的一些主要差异 6.6.国际财务报国际财务报告准那么的要求告准那么的要求31国际会计的内容国际会计的内容第二局部 国别研究7.联合王国的财务报告 11.德国的财务报告8.美国的财务报告 12.日本的财务报告9荷兰的财务报告 13其他九个重要国家的财务报告10法国的财务报告 14中欧、东欧和中国的财务报告32国际会计的内容国际会计的内容第三局部国际会计问题15负债 17外币折算16合并 18分部报告第四

17、局部分析和管理问题19国际财务分析 21公司所得税的国际面20国际审计 22管理会计33国际会计的内容国际会计的内容l这两本著作归纳出如下的几个特征特征：1.1.国际会计诸问题的研究，几乎无不与跨国公司的经营活动相关联，而且包括财务会计和管理会计，虽然其更多的内容属于财务会计。2.2.国际财务报告、以跨国公司合并国外子公司的外币报表为中心的外币报表折算和国际物价变动影响的调整问题、国际税务会计是国际(财务)会计的主要内容。国际审计也是国际会计可能包含的内容。34国际会计的内容国际会计的内容3.3.主要国家会计模式的比较研究，带有宏观会主要国家会计模式的比较研究，带有宏观会计的性质。当然，跨国公

18、司为了顺应其在东道计的性质。当然，跨国公司为了顺应其在东道国从事经营活动所应遵循的会计要求，对各国国从事经营活动所应遵循的会计要求，对各国会计模式和重要会计方法的差异的比较研究，会计模式和重要会计方法的差异的比较研究，也是十分关注的。也是十分关注的。35本书的内容本书的内容 l本书偏重于国际财务会计，在国际比较的根底上着重描述国际会计的协调化，以符合当前的开展趋向。l第二、第三章阐述了会计惯例和财务报表的比较以及主要的国别会计模式。l接着，比较详细地讨论了物价变动会计、合并财务报表和外币折算这三大难题。l本书还简述衍生金融工具会计这一新课题，也论述了国际税务和转让定价。36国际会计的定义国际会

19、计的定义 l(一一)20)20世纪世纪7070年代国际会计研究中的三种年代国际会计研究中的三种不同观点不同观点l1.1.乐观主义者的乐观主义者的“世界会计或世界会计或“全球会全球会计观点计观点l2.2.悲观主义者的悲观主义者的“国别会计观点国别会计观点l3.3.实务主义者把国际会计视为跨国公司实务主义者把国际会计视为跨国公司(母母公司公司)与国外子公司会计的观点与国外子公司会计的观点37国际会计的定义国际会计的定义对以上三种观点，美国会计学者T.R.韦里奇、C.G.艾弗里和H.R.安德森曾在?国际会计的不同定义?一文(发表于?国际会计杂志?1971年秋季号)中概括为：(1)一个全球体系；(2)

20、一种描述各国现行准那么和惯例并提供与此有关的信息的方法；(3)母公司和国外子公司之间的会计实务。38国际会计的定义国际会计的定义l(二二)F.D.S.)F.D.S.崔和崔和G.G.G.G.缪勒所下的定义缪勒所下的定义 l他们在合著的他们在合著的?国际会计国际会计?(1984?(1984年版和年版和19921992年第二版年第二版)中写道：中写道：“国际会计把通用的、国际会计把通用的、面向本国的会计在最广泛的涵义上扩展到：面向本国的会计在最广泛的涵义上扩展到：l(1)(1)国际比较分析；国际比较分析；l(2)(2)多国经营交易和多国企业经营方式下独多国经营交易和多国企业经营方式下独特的会计计量和

21、报告问题；特的会计计量和报告问题；39国际会计的定义国际会计的定义(3)(3)国际金融市场的会计需要；国际金融市场的会计需要；(4)(4)通过政治的、组织的、职业界的和准那么通过政治的、组织的、职业界的和准那么制定等方面的活动，对世界范围内会计和财务制定等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行的协调。报告的差异进行的协调。40国际会计的定义国际会计的定义l(三三)M.Z.)M.Z.伊克彼、伊克彼、J.U.J.U.麦尔科和麦尔科和A.A.A.A.伊利伊利马拉夫所下的定义马拉夫所下的定义l他们在他们在?国际会计：全球观国际会计：全球观?(1997?(1997年版年版)中中对国际会计所下的

22、定义是：对国际会计所下的定义是：“国际性交易国际性交易的会计，不同国家会计原那么的比较，以的会计，不同国家会计原那么的比较，以及世界范围内不同会计准那么的协调化。及世界范围内不同会计准那么的协调化。41研讨题研讨题 l1-为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力？l1-2跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化？说明你的观点。l1-3会计随商业活动的扩展而传播，你同意这种说法吗？从历史开展的进程谈谈你的看法。l1-4哪些特定会计方法具有国际性质？42研讨题研讨题l1-5你对会计国际化和国家化之间的矛盾及其消长有何看法？l1-6为什么说会计国际化是促使会计职业国际化的主要推动力？它的进展又为什么落后于会计国际化的开展？或者，你也可以就不同意“落后的说法,谈谈你的看法。l1-7你对国际会计师联合会关于“会计职业资格认可的理事会政策声明有何评论？你认为在近期内比方说5年内能实现会计资格的国际认可吗？43研讨题研讨题l1-8为什么说会计学家们对国际会计所下的定义反映了会计国际化和会计职业国际化进程的影响？l1-9你倾向于把国际会计定义为全球会计，还是国别会计？l1-10你赞成把国际会计等同于跨国公司与国外子公司之间的会计实务吗？