2011【中级会计实务】第3-6章知识点练习测试

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1、鲤鱼网（）第三章固定资产考情分析本章同属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。在历年的考试中，本章内容主要出现在客观题中，但作为基础知识，也常与借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税等内容结合出现在计算分析题、综合题中。从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、后续支出及处置，这些内容常以客观题的形式出现在考试中。本章尽管在前期考试中也单独考核过计算题，但总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。最近三年本章考试题型、分值分布newnew.jpg (20.84 KB)2011-2-8 23:58一、固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.

2、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（50%且95%）2.该固定资产的成本能够可靠地计量。注：固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。【例题判断题】（2006年）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）正确答案 二、自行建造固定资产的初始计量1.自营方式建造固定资产企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细

3、核算。重要内容：1.工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本进行结转。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，计入当期损益。2.完工时暂估的价值和竣工决算的价值有差异的，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。3.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。三、固定资产的折旧1.平均年限法平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如

4、下：年折旧率（1-预计净利残值率）/预计使用年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价月折旧率2.工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：每一工作量折旧额固定资产原价（1残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额3.加速折旧法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。常用的加速折旧法有两种：（1）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固

5、定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率2/预计的折旧年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账面净值月折旧率这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。2）年数总和法年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数

6、字总和。计算公式为：年折旧率尚可使用年限/预计使用年限折数总和或：年折旧率（预计使用年限已使用年限）（预计使用年限预计使用年限12100月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率双倍余额递减法和其他方法的第一个区别就是一开始计提折旧的时候不扣除预计净残值，最后两年改为直线法计提折旧才扣除预计净残值；注：双倍余额递减法计提折旧的时候应该扣除以前已经计提的折旧，而年数总和法和年限平均法不扣除已经计提的折旧；而如果固定资产发生了减值，无论是哪种方法都应该按照扣除了减值和已经计提的折旧后的账面价值重新计提折旧。【例题计算题】某企业一项固定资产的原价为20 000元，预计使用年限为5

7、年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：正确答案双倍余额递减折旧率2/5100%40%第一年应提的折旧额20 00040%8 000（元）第二年应提的折旧额（20 0008 000）40%4 800（元）第三年应提的折旧额（20 0008 0004 800）40%2 880（元）第四、第五年的年折旧额（20 0008 0004 8002 880200）22 060（元）假设上例中，该固定资产是2007年8月购入的，那么应该从9月开始计提折旧。折旧年度就是9月1日到次年9月1日。那么2007年的折旧就是2007年9月1日到2007年12月31日的金额，2007年折

8、旧8 0004/122666.67（元）2008年折旧8 0008/124 8004/126933.33（元）2009年折旧4 8008/122 8804/124160（元） 4.年数总和法年折旧率尚可使用寿命/预计使用年限的年数总和100%【例题计算题】接上例，假如采用年数总和法，每年折旧额的计算如下：正确答案第一年折旧额（20 000200）5/156 600（元）第二年折旧额（20 000200）4/155 280（元）第三年折旧额（20 000200）3/153 960（元）第四年折旧额（20 000200）2/152 640（元）第五年折旧额（20 000200）1/151 320（

9、元）基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本；管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。四、固定资产的后续支出资本化的后续支出包括固定资产的改良、改扩建和更新改造。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。费用化的后续支出指的是固定资产的是固定资产的日常修理。固定资产的日常维护支出只是确保固定

10、资产的正常工作状况，应在发生时计入管理费用或销售费用。经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。五、固定资产的处置固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算（除固定资产盘亏之外）。【提示】固定资产盘亏应该计入“待处理财产损溢”。固定资产出售、报废或毁损的会计处理第一步作转账面价值学会计论坛最后一步作转损益1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款、应交税费3.出售收入、残料等的处理借：银行存款、原材料等贷：固定资

11、产清理、应交税费应交增值税等4.保险赔偿的处理借：其他应收款、银行存款贷：固定资产清理5.清理净损益的处理固定资产清理净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入固定资产清理净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理本章考试要求：1.掌握固定资产的定义和确认条件；2.掌握固定资产初始计量的核算；3.掌握固定资产后续支出的核算；4.掌握固定资产处置的核算；5.熟悉固定资产折旧方法。第四章投资性房地产考情分析本章内容在考试中主要可能出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中，在计算分析题中也有可能出现。一般来说，每年试卷中本章内容所占的分值约3分左右。最近三年本章考试题型、分值分布 newnew

12、.jpg (20.74 KB)2011-2-9 10:48主要考点1.投资性房地产的范围2.投资性房地产后续计量的会计处理3.投资性房地产的转换及其会计处理4.投资性房地产的处置及其会计处理具体知识点总结：一、投资性房地产的范围1.属于投资性房地产的项目（1）已出租的土地使用权（2）持有并准备增值后转让的土地使用权（不包括闲置的土地）（3）已出租的建筑物（2）不属于投资性房地产的项目注：企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使按照市场价格收取租金，也不属于投资性房地产，它具有自用房地产的性质。【例题多选题】（2009年）下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.

13、已出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物正确答案AC答案解析投资性房地产包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。所以选项B，待出租的建筑物不选；选项D，不属于企业自己持有的资产，不选。 二、投资性房地产的后续计量原则企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。注意教材提到的极少数情况。【例题多选题】（2008年）下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（）。A.不同企业可以

14、分别采用成本模式或公允价值模式B.满足特定条件时可以采用公允价值模式C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式正确答案ABD答案解析投资性房地产核算，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式。 三、投资性房地产成本模式和公允价值模式计量的区别区别成本模式公允价值模式外购房地产的初始计量按照实际成本初始计量，记入“投资性房地产”科目按照实际成本进行初始计量，记入投资性房地产成本资本化的后续支出（1）转入改扩建：借：投资性房地产在建投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（2）发生改良或装修支出时：借：投资性房地产在建贷：银行存款

15、等（3）改良或装修完成时：借：投资性房地产贷：投资性房地产在建（1）转入改扩建：借：投资性房地产在建贷：投资性房地产成本公允价值变动（2）发生改良或装修支出时：借：投资性房地产在建贷：银行存款等（3）改良或装修完成时：借：投资性房地产成本贷：投资性房地产在建后续计量1.按月计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）2.减值学会计论坛借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备减值金额不得转回，不确认公允价值变动。1.公允价值变动借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益或者做相反分录。不对投资性房地产计提折旧或摊销，不计提减值准备投资性房地产的转换转为自用房地产借：固定资

16、产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧（摊销）固定资产（无形资产）减值准备投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产、无形资产（按公允价值入账）借（或贷）：公允价值变动损益（差额）贷：投资性房地产成本公允价值变动投资性房地产转为存货借：开发产品投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产投资性房地产转换为存货借：开发产品（按公允价值入账）借（或贷）：公允价值变动损益（差额）贷：投资性房地产成本公允价值变动自用房地产转为投资性房地产借：投资性房地产累计折旧（摊销）固定资产减值准备贷：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）

17、投资性房地产减值准备自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产（1）转换当日的公允价值小于原账面价值的其差额计入当期损益；借：投资性房地产成本（按公允价值入账）累计折旧固定资产减值准备公允价值变动损益（公允价值与其账面价值的差额）贷：固定资产（2）转换当日的公允价值大于原账面价值的其差额计入所有者权益。借：投资性房地产（公允价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产资本公积其他资本公积作为存货的房地产转为投资性房地产借：投资性房地产存货跌价准备贷：开发产品作为存货的房地产转为投资性房地产转换当日的公允价值小于原账面价值的其差额计入当期损益；借：投资性房地产成本（按公允价值入账）存货跌价

18、准备公允价值变动损益 （公允价值与其账面价值的差额）贷：开发产品转换当日的公允价值大于原账面价值的其差额计入所有者权益。借：投资性房地产成本（按公允价值入账）存货跌价准备贷：开发产品资本公积其他资本公积投资性房地产的处置1.取得的处置收入借：银行存款贷：其他业务收入2.结转账面价值借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产公允价值模式下投资性房地产的处置1.取得的处置收入借：银行存款贷：其他业务收入2.结转账面价值借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动3.结转公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或作相反会计分录。4.结转转换日公允

19、价值大于原账面价值的差额借：资本公积其他资本公积贷：其他业务成本【例题单选题】甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2008年4月15日。2008年4月15日，该写字楼的账面余额5 000万元，累计折旧500万元，公允价值为4 700万元。2008年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为4 800万元。2009年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以5 500万元出售，出售款项已收入银行存款户。假设甲企业采用公允价值模式计量，不考虑相关税费和租金收入。该项投资性房地产对甲企业2009年度损益的影响金额为（）万元。A.1 000 B.9

20、00C.800 D.700 正确答案B答案解析该项投资性房地产对甲企业2009年度损益的影响金额（5 5004 800）（4 7004 500）900（万元）。公允价值的结转不影响企业的损益。甲企业的账务处理如下：2008年4月15日，自用写字楼转换为投资性房地产： 借：投资性房地产成本47 000 000累计折旧 5 000 000贷：固定资产50 000 000资本公积其他资本公积 2 000 0002008年12月31日，公允价值变动： 借：投资性房地产公允价值变动 1 000 000贷：公允价值变动损益 1 000 0002009年6月，收回并出售投资性房地产： 借：银行存款 55 0

21、00 000贷：其他业务收入55 000 000借：其他业务成本48 000 000贷：投资性房地产成本47 000 000公允价值变动 1 000 000借：公允价值变动损益 1 000 000资本公积其他资本公积 2 000 000贷：其他业务成本 3 000 000 本章总结1.掌握投资性房地产的范围。（重点注意判断）2.掌握投资性房地产后续支出的会计处理。3.掌握投资性房地产按公允价值后续计量的会计处理。4.掌握投资性房地产转换及处置的有关会计处理。（重点注意公允价值模式下将自用房地产转为投资性房地产及日后处置的会计处理）第五章长期股权投资考情分析本章是历年考试中的重点章节，其内容在考

22、题中各题型均可能出现。考试的时候往往与合并报表结合在一起考察。从考试内容上来看，重点是三个内容：一个是初始投资成本的核算，特别是企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本的核算；其次是后续计量，包含成本法和权益法的核算，特别是权益法的核算；第三就是长期股权投资成本法与权益法之间的转换，应特别注意。最近三年本章考试题型、分值分布 newnew.jpg (20.5 KB)2011-2-9 11:03（注：2009年考了一个长期股权投资与抵销分录相结合的综合题，其中长期股权投资的内容占2分左右）一、成本法和权益法的区别判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对于被投资企

23、业的影响：成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法；权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法；第二条途径是给出持股比例：成本法：持股比例在20以下或者50以上应该采用成本法核算；权益法：持股比例在2050之间（包括20和50）应该采用权益法核算。第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为25，同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。成本法和权益法的会计处理总结：以下内容需要回复才能看到会计事项成本法权益法取得投资时借：长期股权

24、投资贷：银行存款借：长期股权投资成本贷：银行存款初始投资成本与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额差额部分不做处理，同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额记入长期股权投资的入账价值。非同一控制下的企业合并，应该按照初始投资成本记入长期股权投资的入账价值。如果长期股权投资初始投资成本低于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额，差额调整初始投资成本，长期股权投资初始投资成本高于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额，差额不调整初始投资成本。借：长期股权投资成本贷：营业外收入（上述差额）被投资单位权益变动时除追加或收回投资外，长期股

25、权投资的账面价值一般应当保持不变按比例调整长期股权投资账面价值：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积被投资单位实现利润或发生亏损时不作账务处理确认投资收益（亏损时作相反分录处理）：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益被投资单位宣告分派利润或现金股利时作为当期投资收益处理：借：应收股利贷：投资收益权益法下被投资单位分派现金股利，分得的现金股利没有超过已确认的损益调整的，就要冲减“长期股权投资损益调整”，超过部分（也就是当损益调整明细科目金额为0时），即冲减“长期股权投资成本”。借：应收股利贷：长期股权投资损益调整或贷：长期股权投资成本收到现金股利时借：银行存款贷：应收股利借：银行

26、存款贷：应收股利二、权益法后续计量的处理（一）初始投资时点差额的调整投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，应对被投资单位的净利润进行调整后确定。 （二）顺流交易、逆流交易的调整逆流交易合并报表中的调整分录：借：长期股权投资贷：存货顺流交易合并报表中调整分录：借：营业收入贷：营业成本投资收益（1）逆流交易时分录的理解：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一个整体，抵销了内部未实现的损益，所以少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看作是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就

27、不应该抵销了，此时就应该重新确认长期股权投资。而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。（2）顺流交易分录的理解：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看作是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反映所取得的投资收益金额。而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额，所以应该抵销营业收入和营业成本的金额。存在这种差异，主要是因为顺流交易和逆流交易对于母公司而言涉及到的报表项目不同

28、，如果是顺流交易，母公司确认损益，相应抵销的时候影响的是利润表中的损益类项目；而如果是逆流交易，影响的是母公司存货成本和长期股权投资项目的确认，因此抵销时调整的是资产负债表中的资产项目。（三）两种调整净利润情况的区别主要区别就是在于第一种是在投资当时的时点上，投资单位的资产公允价值与账面价值存在差异（调整销售出去影响损益的）；第二种是在投资后发生的内部交易（调整未销售出去的）。调整销售出去的：是指在初始投资时，被投资单位资产的公允价值与账面价值不等而进行的调整。我们可以这样理解，由于投资企业在取得投资时，是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初始确认金额，并且可以按照应享有可辨认净资产的

29、份额对其初始确认金额进行调整，所以在计算投资收益时也要按照公允价值也核算，即按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。如果被投资企业当年将存货出售一部分，那么被投资企业不是按照账面价值来结转出售的存货成本的，而按照公允价值来调整时。由于存货的公允价值大于账面价值，所以结转的成本大于按照账面价值结转的成本，所以投资企业在确认投资收益时，要在被投资企业实现净利润的基础上调减该部分差额。调整未销售出去的：是指在投资企业投资后，与被投资企业发生内部交易，如果存货没有全部对外销售，在期末就会存在未实现内部销售损益，这时投资企业在确认投资收益时就需对被投资单位的净利润进行调整，调减这部分期末

30、的未实现利润。在以后真正实现时再加上。三、长期股权投资核算方法的转换 减资由权益法转为成本法，不需要追溯调整增资由权益法转为成本法，需要追溯调整减资由成本法转为权益法，需要追溯调整增资由成本法转为权益法，需要追溯调整成本法转为权益法核算分两种情况，一种是增资形成的，一种是减资形成的。这两种情况下都是需要追溯调整的。1.增资（1）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长

31、期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。（2）对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；

32、对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。学会计2.减资首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面

33、价值，同时调整留存收益；对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。本章总结：1.掌握长期股权投资初始投资成本的确定（同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并、非企业合并取得长期股权投资成本的确定）。2.掌握成本法的适用范围及其会计处理。3.掌握权益法的适用范围及其会计处理。4.掌握成本法与权益法转换的会计处理。5.掌握共同控制经营及共同控制资产的会计处理。第六章无形资产考情分析本章在历年考试中，主要以客观题题型出现，但作为基础知识也可与非货币性资产交换、债务重组、所得税等内容结合，在主观题中出现。一般来说，每年试

34、卷中本章内容所占的分值不大。最近三年本章考试题型、分值分布 newnew.jpg (20.64 KB)2011-2-9 11:09一、无形资产的特征及确认条件（一）特征 1、由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源2、无形资产不具有实物形态3、无形资产具有可辨认性4、无形资产属于非货币性资产（二）确认条件同时满足下列条件：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。注：1、商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。2、企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。但属于投资性房地产的土地使用权

35、，应当按投资性房地产进行会计处理。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与土地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建筑对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2.企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物价值的，应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权与地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则

36、进行会计处理。二、内部研发无形资产对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。newnew.jpg (66.84 KB)2011-2-9 11:11【考题解析单选题】（2008年）甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。A.确认

37、管理费用70万元，确认无形资产360万元B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元正确答案C答案解析根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额100200300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额30403030130（万元）。 三、无形资产的后续计量（一）使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。借记“资产

38、减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。（二）使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止（当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销）。 会计处理如下：借：管理费用（自用无形资产摊销）其他业务成本（出租无形资产摊销）学会计论坛贷：累计摊销借：制造费用（用于产品生产的无形资产的摊销）贷：累计摊销【考题解析单选题】（2009年）下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益

39、的预期实现方式C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销正确答案B答案解析选项A，使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊销；选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定；选项D，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销。因此选项ACD不正确。 一、单项选择题1. 甲公司一台设备账面原价为20万元，预计净残值率为5，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在使用3年6个月以后提前报废，报废时发生的清理费用2 000元，取得的残值收入为5 000元，该设备报废对企业当期税前利润的影响额

40、为（）元。A. 40 200B. 31 900C. 31 560D. 38 7002. 正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，正保公司在2009年6月对A生产设备进行改造，A设备原价600万元。已计提折旧150万元，已计提减值准备30万元，改造过程中领用自产产品一批，其成本为100万元，售价为120万元，另发生工资等费用30万元，改扩建后该资产的可收回金额为560万元，则A设备改造后的入账价值为（）万元。A. 600.4B. 557C. 580D. 5503. 2009年1月1日，X公司采用融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为15年。该办公楼预计尚可使用20年。2009年1月15

41、日，X公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化的支出400万元。预计下次装修时间为2017年6月30日。装修形成的固定资产预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。X公司该装修形成的固定资产在2009年度应计提的折旧为（）万元。A. 10B. 25C. 20D. 504. 甲公司2009年6月20日购入一台不需要安装的机器设备，取得增值税专用发票注明的金额为500万元，增值税额为85万元，发生了相关的运杂费为100万元（不考虑运费抵扣增值税的因素）。该项资产预计使用5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提折旧，2010年末，公司发现该项资产有减值迹象，该项资

42、产的公允价值为310万元，处置费用为10万元，预计持续使用该项资产的未来现金流量的现值为280万元，该项设备2010年应计提的减值为（）万元。A. 20B. 10C. 40D. 505. 甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，均采用直线法进行折旧或摊销。2009年5月，甲公司外购一项土地使用权，支付购买价款3000万元，另支付相关手续费60万元，相关款项已全部支付。对该土地使用权甲公司准备增值后转让。该项土地使用权的预计使用寿命为20年，预计净残值为0。2009年12月31日，经减值测试，该项房地产的可收回金额为2800万元，不考虑其他因素，则2009年12月31日该项房地产的账面价值

43、为（）万元。A. 3060B. 2958C. 2800D. 2970.756. 存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的差额通过（）科目核算。A. 营业外支出B. 公允价值变动损益C. 投资收益D. 资本公积7. 2009年8月1日，A公司将一项采用公允价值模式计量投资性房地产转换为固定资产。转换日，该投资性房地产的账面余额为860万元，其中成本为700万元，公允价值变动为借方余额160万元。当日，该项房地产的公允价值为900万元，不考虑其他因素，则转换日，该项房地产计入“固定资产”科目的金额为（）万元。A.

44、700B. 860C. 900D. 7408. 丙公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，2008年1月1日将一项投资性房地产出售，售价为520万元，出售时的该项投资性房地产的账面余额为500万元，其中成本为520万元，公允价值变动（贷方）为20万元，该项投资性房地产是由自用固定资产转换而来的，转换时公允价值大于原账面价值的差额为30万元，不考虑其他因素，则处置时影响损益的金额合计是（）万元。A. 0B. 20C. 50D. 309. 丙公司为上市公司，2007年1月1日，丙公司以银行存款60 000万元购入一项无形资产。2008年和2009年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别

45、为40 000万元和35 560万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按直线法摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2010年7月1日的账面净值为（）万元。A. 40 500B. 32 500C. 33 020D. 40 46010. 某股份有限公司于2007年7月1日，以60万元的价格转让一项无形资产所有权，同时发生相关税费3万元。该无形资产系2004年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年，该无形资产按照直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为（）万元

46、。A. 70B. 63C. 100D. 10311. 甲公司于2006年7月1日以400万元的价格购入某专利权，该专利权预计使用年限为4年，法律规定的有效年限为6年，采用直线法进行摊销，2007年末该专利权的可收回金额为200万元，2008年末的可收回金额为135万元，计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。甲公司于2009年7月1日以103万元的价格对外转让该专利权，营业税税率为5，甲公司转让该专利权所获得的净收益为（）万元。A. 17.85B. 11.54C. 7.85D. 12.3512. 甲上市公司2007年1月以分期付款方式购买一项商标权，该购买合同表明，商标权总价款70

47、0万元，分三年支付，第一年和第二年末分别支付300万元，最后一年末支付100万元。假定银行同期贷款利率为6%，甲公司该项商标权的入账价值是（ ）万元。 A. 700B. 633.98C. 251.89D. 466.36二、多项选择题1. 下列关于固定资产的处置，说法正确的有（）。A. 当该项固定资产处于处置状态时，应当终止确认该项固定资产B. 出售、报废或者毁损固定资产时，应通过“固定资产清理”科目C. 固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，应该计入“营业外支出”科目D. 固定资产用于对外投资时，直接按照固定资产科目余额进行结转即可，不需要通过“固定资产清理”科目核算2. 下列各

48、项中，应计入营业外支出的有（）。A. 建造过程中的在建工程项目由于正常原因发生的某一单项工程毁损损失B. 企业对外捐赠固定资产C. 出售固定资产的净损失D. 由过失人赔偿的固定资产盘亏损失3. 下列各项中，影响固定资产清理净收益的因素应包括（）。A. 出售固定资产的价款B. 转让不动产应交纳的营业税C. 毁损固定资产取得的赔款D. 清理费用4. 关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法正确的有（）。A. 投资性房地产后续计量模式变更时公允价值大于账面价值的差额，计入资本公积B. 已经采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件的可以从成本模式转为公允价值模式C. 投资性房地产后续计量模式变更时

49、公允价值与账面价值的差额，计入公允价值变动损益D. 投资性房地产后续计量模式变更时的处理，一般不影响当期损益5. 下列关于企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时的会计处理表述正确的有（）。A. 应该按该项房地产在转换日的公允价值入账B. “存货跌价准备”应转入“投资性房地产跌价准备”C. 转换日的公允价值大于账面价值的，其差额计入“资本公积其他资本公积”D. 转换日的公允价值小于账面价值的，其差额计入“公允价值变动损益”科目6. 将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产，关于转换日的确定,下列正确的有（）。A. 企业将投资性房地产转为自用房地产的，

50、该房地产的转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产经营的日期B. 房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁方式出租，该房地产的转换日为房地产的租赁期开始日C. 企业将原本用于经营管理的土地使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日为自用土地使用权停止自用的日期D. 企业将原本用于生产商品的房地产改用于出租，则该房地产的转换日为承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期7. 下列各项应该计入一般企业“其他业务收入”科目的有（）。A. 出售投资性房地产的收入B. 出租建筑物的租金收入C. 出售自用房屋的收入D. 将持有并准备增值后转让的土地使用权予以转让所取得的收入8. 下列各项费用或支出

51、中，一般不应当计入无形资产入账价值的有（）。A. 通过分期付款方式（具有融资性质）购入无形资产而发生的融资费用B. 商标注册后发生的广告费C. 接受捐赠无形资产时支付的相关税费D. 无形资产研究阶段发生的研发费用9. 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A. 用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本B. 使用寿命不确定的无形资产应当在每个会计期间进行减值测试C. 无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销D. 内部研发项目形成的无形资产成本不包括研究阶段发生的支出10. 关于无形资产残值的确定，下列说法正确的有（）。A. 无形资产的残值一般为零B. 估计无形资产的残值

52、应以资产处置时的可收回金额为基础确定C. 残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核D. 无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销三、判断题1. 融资租入固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值较低者，在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中。（）2. 任何企业都应该对所持有的固定资产预计其弃置费用，弃置费用即清理费用。（）3. 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差

53、额，一律计入当期损益。（）4. 处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，与之相关的资本公积应转入投资收益。（）5. 在以成本模式计量的情况下，将作为自用的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日固定资产的账面余额，借记“投资性房地产”科目。（）6. 企业不论在成本模式下，还是在公允价值模式下，投资性房地产取得的租金收入，均确认为其他业务收入。（）7. 企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为无形资产。（）8. 对于使用寿命有限的无形资产，在没有出现减值迹象时，不需要对其进行减值测试，也不需要对其使用寿命和摊销方法进行复核。（）学会计9

54、. 企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，当土地使用权对外经营出租时，也应作为无形资产核算。（）四、计算题1. 东风公司购置设备的相关资料如下：（1）2009年2月10日，购入一台需要安装的生产用机器。取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税进项税额为8.5万元，支付的运输费为2万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），款项已通过银行支付；设备购入当日即投入安装。（2）设备安装时，领用工程物资一批，不含税价款为12万元。（3）领用本公司原材料一批，价值15万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为2.55万元。（4）领用本公司所生产的产品一批，该产品属于应税消费品，成本为20万元，计税价格25万元，增值税税率17，消费税税率10。（5）支付安装工人的工资为12万元，支付的其他相关支出为6.5万元，假定不考虑其他相关税费。（6）2009年9月8日达到预定可使用状态。预计使用年限为10年，净残值为10万元，采用双倍余额递减法计算年折旧额。（7）2010年末对该项固定资产进行减值测试，发现该项资产有可能减值，当时的公允价值为91万元，处置费用为5万元，未来该项资产的未来现金流量现值为90万元，减值后，预计尚可使用年限为3年，采用直线法计提折旧，预计净残值