第8讲--进出口税的纳税筹划

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1、第八讲进出口税的纳税筹划第八讲进出口税的纳税筹划一、关税的纳税筹划一、关税的纳税筹划n（一）关税完税价格的纳税筹划（一）关税完税价格的纳税筹划n1 1、完税价格的含义、完税价格的含义n2 2、完税价格的确定、完税价格的确定n3 3、纳税筹划思路、纳税筹划思路一、关税的纳税筹划一、关税的纳税筹划n例例1 1 安徽某钢铁公司与某外国船舶制造公司签订了一安徽某钢铁公司与某外国船舶制造公司签订了一份价值份价值500500万美元的购销合同，合同要求钢铁公司于万美元的购销合同，合同要求钢铁公司于6 6个月后交货，由于购货方对钢材质量有特殊要求，因个月后交货，由于购货方对钢材质量有特殊要求，因而钢厂急需进口

2、一批优质铁矿石而钢厂急需进口一批优质铁矿石1010万吨。其可选择的万吨。其可选择的进货渠道有两个，一个是澳大利亚，另一个是加拿大。进货渠道有两个，一个是澳大利亚，另一个是加拿大。从澳大利亚进口优质、高品位铁矿石，其价格为每吨从澳大利亚进口优质、高品位铁矿石，其价格为每吨2020美元，运费美元，运费1010万美元；若从加拿大进口同等品质的万美元；若从加拿大进口同等品质的铁矿石，价格为每吨铁矿石，价格为每吨2121美元，同时，卖方给我方美元，同时，卖方给我方3030万万美元的回扣。由于从加拿大进口的航程为从澳大利亚美元的回扣。由于从加拿大进口的航程为从澳大利亚进口的两倍，又经巴拿马运河，故运费及杂

3、项费用高进口的两倍，又经巴拿马运河，故运费及杂项费用高达达2525万美元，其他费用二者大体相同。根据以上情况，万美元，其他费用二者大体相同。根据以上情况，该公司计算完税价格如下：该公司计算完税价格如下：n澳大利亚铁矿石完税价格澳大利亚铁矿石完税价格=20=2010+10=21O(10+10=21O(万美元万美元)n加拿大铁矿石完税价格加拿大铁矿石完税价格=21=2110+25=235(10+25=235(万美元万美元)一、关税的纳税筹划一、关税的纳税筹划n因为澳大利亚和加拿大同为因为澳大利亚和加拿大同为WTOWTO成员国，进口铁矿成员国，进口铁矿石适用的税率相同，从澳大利亚进口铁矿石的完税价石

4、适用的税率相同，从澳大利亚进口铁矿石的完税价格较低，进而缴纳的关税也较少，因此，公司决定从格较低，进而缴纳的关税也较少，因此，公司决定从澳大利亚进口铁矿石。澳大利亚进口铁矿石。n纳税筹划纳税筹划 进口货物的关税是以进口货物的完税进口货物的关税是以进口货物的完税价格作为计税依据。在实际操作中，进口商应向海关价格作为计税依据。在实际操作中，进口商应向海关申报进口货物价格，如经海关审定为符合申报进口货物价格，如经海关审定为符合“成交价格成交价格”的要求和有关规定，就可以此作为完税价格的依据。的要求和有关规定，就可以此作为完税价格的依据。所谓所谓“成交价格成交价格”，其核心内容是货物本身的价格。，其核

5、心内容是货物本身的价格。该价格除包括货物的生产、销售等成本费用外，还包该价格除包括货物的生产、销售等成本费用外，还包括买方向卖方另行支付的佣金。括买方向卖方另行支付的佣金。一、关税的纳税筹划一、关税的纳税筹划n因此，要想达到节税目的，我们要选择同因此，要想达到节税目的，我们要选择同类产品中成交价格比较低、运输杂项费费用相类产品中成交价格比较低、运输杂项费费用相对较少的货物进口，方能降低完税价格。但是，对较少的货物进口，方能降低完税价格。但是，需要特别注意的是，我国税法还规定，对于卖需要特别注意的是，我国税法还规定，对于卖方给我方的正常回扣应从完税价格中扣除。如方给我方的正常回扣应从完税价格中扣

6、除。如忽视了这点，就可能作出错误的决策。忽视了这点，就可能作出错误的决策。n本例中，钢厂如果从加拿大进口铁矿石，本例中，钢厂如果从加拿大进口铁矿石，所获得的所获得的3030万美元的回扣应从完税价格中扣除。万美元的回扣应从完税价格中扣除。因此，从加拿大进口铁矿石的实际完税价格应因此，从加拿大进口铁矿石的实际完税价格应为：为：212110+2510+2530=205(30=205(万美元万美元)一、关税的纳税筹划一、关税的纳税筹划n该完税价格少于从澳大利亚进口铁矿石的该完税价格少于从澳大利亚进口铁矿石的完税价格。从节税角度考虑，该厂应从加拿大完税价格。从节税角度考虑，该厂应从加拿大而不是从澳大利亚

7、进口铁矿石。由于不了解而不是从澳大利亚进口铁矿石。由于不了解“回扣可以扣除回扣可以扣除”这条规定，该公司作出了错这条规定，该公司作出了错误决策。如关税税率为误决策。如关税税率为2020,则公司多缴关税则公司多缴关税l l万美元。万美元。n另外，即使采用海关审定的以成交价格为另外，即使采用海关审定的以成交价格为基础的完税价格法，对于跨国公司来讲，也可基础的完税价格法，对于跨国公司来讲，也可以通过对进口商品在国内外公司之间进行转让以通过对进口商品在国内外公司之间进行转让定价达到节税目的。定价达到节税目的。一、关税的纳税筹划一、关税的纳税筹划n例例2 2东方汽车公司是一家全球性的跨国公司，东方汽车公

8、司是一家全球性的跨国公司，该公司生产的汽车在世界汽车市场上占有一席该公司生产的汽车在世界汽车市场上占有一席之地。之地。20032003年年1 1月，该公司董事会决定开拓中月，该公司董事会决定开拓中国市场，并初步拟定两套方案：国市场，并初步拟定两套方案：n方案一：在中国设立一家销售企业作为东方案一：在中国设立一家销售企业作为东方汽车公司的子公司，通过国际间转让定价，方汽车公司的子公司，通过国际间转让定价，压低汽车进口的价格，从而节省关税，这样使压低汽车进口的价格，从而节省关税，这样使得中国境内子公司利润增大，以便扩大规模，得中国境内子公司利润增大，以便扩大规模，占领中国汽车市场。占领中国汽车市场

9、。一、关税的纳税筹划一、关税的纳税筹划n方案二：在中国境内设立一家总装配公司作为子方案二：在中国境内设立一家总装配公司作为子公司，通过国际间转让定价，压低汽车零部件的进口公司，通过国际间转让定价，压低汽车零部件的进口价格，从而节省关税。这样也可以使中国境内子公司价格，从而节省关税。这样也可以使中国境内子公司利润增大，以便更好地占领中国市场。利润增大，以便更好地占领中国市场。n纳税筹划无论采用哪个方案，东方公司都可以纳税筹划无论采用哪个方案，东方公司都可以采用转移定价法压低进口汽车的价格。但是，第二种采用转移定价法压低进口汽车的价格。但是，第二种方案，由于零部件的进口关税比成品汽车的税率要低方案

10、，由于零部件的进口关税比成品汽车的税率要低很多，低的关税税率可以帮助企业节省不少税款，而很多，低的关税税率可以帮助企业节省不少税款，而且零部件比较分散，进行转让定价筹划也比成品汽车且零部件比较分散，进行转让定价筹划也比成品汽车更加容易。更加容易。n结果通过两种筹划方案经济效益的比较，公司结果通过两种筹划方案经济效益的比较，公司决定采用第二种方案。决定采用第二种方案。一、关税的纳税筹划一、关税的纳税筹划n例例3 3某外资公司从国外母公司进口一种高新技术产品，某外资公司从国外母公司进口一种高新技术产品，该产品由于属于最新研究成果，确切的市场价格还没该产品由于属于最新研究成果，确切的市场价格还没有形

11、成，但预计其未来的市场价格将远远高于目前市有形成，但预计其未来的市场价格将远远高于目前市场上的类似产品的价。场上的类似产品的价。n纳税筹划假如预计该产品进口到中国国内市场纳税筹划假如预计该产品进口到中国国内市场的价格将达到的价格将达到200200万美元，而类似产品的价格为万美元，而类似产品的价格为120120万万美元，那么，该公司向海关申报进口时，可以以美元，那么，该公司向海关申报进口时，可以以100100万万美元申报。若海关认为合理，即可放行。若认为不合美元申报。若海关认为合理，即可放行。若认为不合理，就会对这种产品的完税价格进行评估，因为市场理，就会对这种产品的完税价格进行评估，因为市场上

12、还没有这种产品，就会按类似货物成交价格法进行上还没有这种产品，就会按类似货物成交价格法进行评估。这样，此种产品的完税价格至多被评估为评估。这样，此种产品的完税价格至多被评估为120120万万美元。总之，无论如何，这种产品的完税价格都会低美元。总之，无论如何，这种产品的完税价格都会低于于200200万美元，从而达到了少缴纳关税的目的。万美元，从而达到了少缴纳关税的目的。一、关税的纳税筹划一、关税的纳税筹划n（二）关税税率的纳税筹划（二）关税税率的纳税筹划n1 1、进口关税税率的纳税筹划、进口关税税率的纳税筹划n例例4 4某省外贸局曾组织各进出口公司参加在德国汉堡某省外贸局曾组织各进出口公司参加在

13、德国汉堡举办的国际博览会，按照规定，出国展品不受受惠产举办的国际博览会，按照规定，出国展品不受受惠产品范围的限制，只要在普惠制产地证书上注明是展品品范围的限制，只要在普惠制产地证书上注明是展品就可享受优惠待遇。有关公司对参展品都申领了普惠就可享受优惠待遇。有关公司对参展品都申领了普惠制产地证书，在德国报关时都获得了关税减免。惟有制产地证书，在德国报关时都获得了关税减免。惟有土产公司参展的一批地毯，由于没有办理普惠制产地土产公司参展的一批地毯，由于没有办理普惠制产地证书，需缴纳关税证书，需缴纳关税15001500马克后才能人境参展。若该公马克后才能人境参展。若该公司在事先就办理了普惠制产地证书，

14、则可享受关税减司在事先就办理了普惠制产地证书，则可享受关税减免，避免缴纳免，避免缴纳15001500马克的关税。马克的关税。n结论结论 可见，活用普惠制可以使企业获得减免关税的可见，活用普惠制可以使企业获得减免关税的好处，减轻企业的关税税负。好处，减轻企业的关税税负。一、关税的纳税筹划一、关税的纳税筹划n2 2、利用关税原产地规定进行纳税筹划、利用关税原产地规定进行纳税筹划n3 3、实质性加工标准、实质性加工标准n例例5 5 卡门汽车股份有限公司是一家跨国经营的汽车生卡门汽车股份有限公司是一家跨国经营的汽车生产商，由多个设在不同国家和地区的子公司提供生产产商，由多个设在不同国家和地区的子公司提

15、供生产零配件，并且其销售业务已遍布全球。该公司在东南零配件，并且其销售业务已遍布全球。该公司在东南亚等地设有较多子公司，新加坡的子公司生产仪表，亚等地设有较多子公司，新加坡的子公司生产仪表，中国台湾的子公司生产汽车轴承和发动机，菲律宾生中国台湾的子公司生产汽车轴承和发动机，菲律宾生产阀门，马来西亚生产轮胎，越南供应玻璃，等等。产阀门，马来西亚生产轮胎，越南供应玻璃，等等。中国内地日益扩大的汽车需求使得这家汽车生产商准中国内地日益扩大的汽车需求使得这家汽车生产商准备开拓中国内地市场，但要进入中国内地市场，就不备开拓中国内地市场，但要进入中国内地市场，就不得不面对高额的汽车进口关税，高额的关税会使

16、卡门得不面对高额的汽车进口关税，高额的关税会使卡门的汽车在质优价廉的丰田、大众汽车面前毫无竞争优的汽车在质优价廉的丰田、大众汽车面前毫无竞争优势可言。势可言。一、关税的纳税筹划一、关税的纳税筹划n纳税筹划针对现实状况，该公司经详细分析后定出纳税筹划针对现实状况，该公司经详细分析后定出如下方案：在新加坡组建一总装配厂，由各子公司提如下方案：在新加坡组建一总装配厂，由各子公司提供原配件，组装后的成品从新加坡销往中国。理由是供原配件，组装后的成品从新加坡销往中国。理由是中国和新加坡签有关税互惠协议，产品在新加坡经过中国和新加坡签有关税互惠协议，产品在新加坡经过实质性加工后可以在进口时享受优惠关税。实

17、质性加工后可以在进口时享受优惠关税。n在本例中，卡门作为一个跨国公司，显然对全部在本例中，卡门作为一个跨国公司，显然对全部产地标准不适合，只能利用实质性加工标准进行筹划。产地标准不适合，只能利用实质性加工标准进行筹划。企业将总装配厂设在新加坡，其产品经加工后变为成企业将总装配厂设在新加坡，其产品经加工后变为成品车，显然能符合实质性加工标准的第一个条件，表品车，显然能符合实质性加工标准的第一个条件，表现为适用税目税率的改变，在进出口税则中不再按原现为适用税目税率的改变，在进出口税则中不再按原有税目税率征税，这时无论增值额是否达到有税目税率征税，这时无论增值额是否达到3030，都，都能节约关税。能

18、节约关税。一、关税的纳税筹划一、关税的纳税筹划n另外，如果不能满足第一个条件，企业还另外，如果不能满足第一个条件，企业还可考虑使用实质性加工标准的第二个条件。如可考虑使用实质性加工标准的第二个条件。如企业选择一个非常有利于节税的国家或地区，企业选择一个非常有利于节税的国家或地区，在那里建立总装配厂，可是总装配厂的加工增在那里建立总装配厂，可是总装配厂的加工增值部分在技术和价值含量上仅占产品总值的值部分在技术和价值含量上仅占产品总值的2525，达不到，达不到3030的标准，这时筹划就更具必要的标准，这时筹划就更具必要性。此时，企业可选择扩大生产规模、加大技性。此时，企业可选择扩大生产规模、加大技

19、术比重或运用转让定价，降低其他地区的零部术比重或运用转让定价，降低其他地区的零部件的生产价格等方式，使增值额达到或超过件的生产价格等方式，使增值额达到或超过3030。一、关税的纳税筹划一、关税的纳税筹划n4 4、进境物品进口税纳税筹划、进境物品进口税纳税筹划n例例6 6宋先生是一位具有留学后在美国工作已宋先生是一位具有留学后在美国工作已经取得美国国籍的海外留学人员，经取得美国国籍的海外留学人员，20032003年年3 3月月1010日乘飞机回国探亲。在入关的例行检查中，日乘飞机回国探亲。在入关的例行检查中，海关发现宋先生除带了一些食品、衣物外，还海关发现宋先生除带了一些食品、衣物外，还带了以下

20、几样物品：带了以下几样物品：500500美元的法国名葡萄酒美元的法国名葡萄酒5 5瓶；瓶；400400美元的松下摄录一体机一台；美元的松下摄录一体机一台；100100美元美元的瑞士表一块。经计算，海关要求欧阳先生缴的瑞士表一块。经计算，海关要求欧阳先生缴纳关税税款纳关税税款350350美元，其计算如下：美元，其计算如下：n应纳税额应纳税额=500=5005050+400+4002020+100+1002020=350(=350(美元美元)一、关税的纳税筹划一、关税的纳税筹划n纳税筹划如果宋先生事先进行筹划，不携带或少纳税筹划如果宋先生事先进行筹划，不携带或少携带税率为携带税率为5050的烟酒类

21、物品，尽量选择上述的烟酒类物品，尽量选择上述2020和和1010税率的物品，则可以节约纳税支出。如宋先生带税率的物品，则可以节约纳税支出。如宋先生带回国的是回国的是400400美元的松下摄录一体机和美元的松下摄录一体机和600600美元的金银美元的金银戒指、项链，那么他所负担的关税税负则为戒指、项链，那么他所负担的关税税负则为4004002020+600+6001010=140=140美元。美元。n结果可以节税结果可以节税210210美元美元(350-140)(350-140)。n结论当然，这仅仅是从节税角度进行的选择，现实结论当然，这仅仅是从节税角度进行的选择，现实生活中还有许多的变量会影响

22、人们的决策。如果宋先生活中还有许多的变量会影响人们的决策。如果宋先生的亲朋不喜欢金银饰品，光考虑节税就失去了馈赠生的亲朋不喜欢金银饰品，光考虑节税就失去了馈赠礼物的实际意义，但纳税多少仍然是做出决策的重要礼物的实际意义，但纳税多少仍然是做出决策的重要依据。依据。一、关税的纳税筹划一、关税的纳税筹划n（三）税收优惠政策的利用（三）税收优惠政策的利用n1 1、法定减免税、法定减免税n2 2、特定减免税、特定减免税n3 3、临时减免税、临时减免税二、出口商品增值税的纳税筹划二、出口商品增值税的纳税筹划n（一）出口货物退（免）税基本政策（一）出口货物退（免）税基本政策n1 1、出口免税并退税、出口免税

23、并退税n2 2、出口免税不退税、出口免税不退税n3 3、出口不免税也不退税、出口不免税也不退税n（二）出口货物退（免）税的适用范围（二）出口货物退（免）税的适用范围n（三）出口货物的退税率（三）出口货物的退税率二、出口商品增值税的纳税筹划二、出口商品增值税的纳税筹划n（四）出口货物退税的计算（四）出口货物退税的计算n1 1、“免、抵、退免、抵、退”税的计算方法税的计算方法n例例7 7某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为口货物的征税税率为1717，退税税率为，退税税率为1313。20032003年年4 4月的有关经营业务为：购进原

24、材料一批，取得的增值月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款税专用发票注明的价款200200万元，外购货物准予抵扣的万元，外购货物准予抵扣的进项税额进项税额3434万元，货已验收人库。上月末留抵税款万元，货已验收人库。上月末留抵税款3 3万万元；本月内销货物不含税销售额元；本月内销货物不含税销售额100100万元；收款万元；收款117117万万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200200万万元。试计算该企业当期的元。试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。二、出口商品增值税的纳税筹划二、出口商品增值税的

25、纳税筹划n结果结果n(1)(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200=200(17(17-13-13)=8()=8(万元万元)n(2)(2)当期应纳税额当期应纳税额=100=1001717-(34-8)-3=-(34-8)-3=12(12(万元万元)n(3)(3)出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额=200=2001313=26(=26(万元万元)n(4)(4)按规定，如当期末留抵税额按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：n 当期应退税额：当期期末留抵税额，即该企业当期当期应退税额：当期期末留抵税额，即该企业当期应退税额应退税额

26、=12(=12(万元万元)n(5)(5)当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额当期免抵退税额一当期应退税额n 当期免抵税额当期免抵税额=26-12=14(=26-12=14(万元万元)二、出口商品增值税的纳税筹划二、出口商品增值税的纳税筹划n2 2、“先征后退先征后退”的计算方法的计算方法n例例8 8某进出口公司某进出口公司20042004年年4 4月购进某小规模纳月购进某小规模纳税人抽纱工艺品税人抽纱工艺品200200打打(套套)全部出口，普通发全部出口，普通发票注明金额票注明金额60006000元；购进另一小规模纳税人西元；购进另一小规模纳税人西服服500500套全部出口，

27、取得税务机关代开的增值套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额税专用发票，发票注明金额50005000元，元，n 结果该企业的应退税额：结果该企业的应退税额：n 60006000(1+6(1+6)6 6+5000+50006 6=639.62(=639.62(元元)二、出口商品增值税的纳税筹划二、出口商品增值税的纳税筹划n（五）出口退税的纳税筹划（五）出口退税的纳税筹划n1 1、自营出口与外贸企业出口的选择、自营出口与外贸企业出口的选择n例例9 9 南昌中外合资企业南昌中外合资企业A A公司以农产品为原材料生产公司以农产品为原材料生产工业品出口，工业品出口，20032003年

28、自营出口年自营出口4000040000万元，可抵扣的进万元，可抵扣的进项税额为项税额为30003000万元，该公司自营出口执行万元，该公司自营出口执行“免、低、免、低、退退”税管理办法，征税率为税管理办法，征税率为1717，退税率为，退税率为1313。在。在不考虑内销货物的情况下，计算年应纳增值税额及退不考虑内销货物的情况下，计算年应纳增值税额及退税情况如下：税情况如下：n (1)(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=40000=40000(17(171313)=l600()=l600(万元万元)n (2)(2)当期应纳税额当期应纳税额=0-(3000-1600)

29、=-1400(=0-(3000-1600)=-1400(万元万元)二、出口商品增值税的纳税筹划二、出口商品增值税的纳税筹划n(3)(3)出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额=40000=400001313=5200(=5200(万元万元)n (4)(4)按规定，如当期末留抵税额按规定，如当期末留抵税额当期免当期免抵退税额时：抵退税额时：n 当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额=1400(=1400(万元万元)n (5)(5)当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期当期免抵退税额当期应退税额应退税额=5200=52001400=3800(1400=3800(

30、万元万元)二、出口商品增值税的纳税筹划二、出口商品增值税的纳税筹划n该企业当期实际可得到的税收补贴为该企业当期实际可得到的税收补贴为14001400万元。万元。n纳税筹划纳税筹划 假设假设A A公司有关联外贸企业公司有关联外贸企业B B公司，公司，A A公司把公司把产品以同样的价格销售给产品以同样的价格销售给B B公司，公司，B B公司再以同样的价公司再以同样的价格销售到境外，格销售到境外，A A公司开具增值税专用发票价税合计公司开具增值税专用发票价税合计4000040000万元。则万元。则A A公司应纳增值税为：公司应纳增值税为：n 4000040000(1+17(1+17)1717-300

31、0=2811.97(-3000=2811.97(万元万元)n B B公司可得到退税：公司可得到退税：n 4000040000(1+17(1+17)1313=4444.44(=4444.44(万元万元)n税务机关从税务机关从A A公司征税公司征税2811.972811.97万元，退税机关退万元，退税机关退税给税给B B公司公司4444.444444.44万元，万元，A A、B B两公司实际可得到的税两公司实际可得到的税收补贴为：收补贴为：n 4444.44-2811.97=1632.47(4444.44-2811.97=1632.47(万元万元)二、出口商品增值税的纳税筹划二、出口商品增值税的纳

32、税筹划n结果我们可以看出，同样的外销收入，却产生了不结果我们可以看出，同样的外销收入，却产生了不同的结果。从同的结果。从A A、B B两公司来看，自营出口实际得到的两公司来看，自营出口实际得到的税收补贴是税收补贴是14001400万元，而通过外贸出口实际得到的税万元，而通过外贸出口实际得到的税收补贴是收补贴是1632.471632.47万元，两者相差达到万元，两者相差达到232.47232.47万元万元(=(=1632.471632.471400)1400)。n结论显然，通过外贸出口对结论显然，通过外贸出口对A A、B B公司更加划算。产公司更加划算。产生上述差异的原因在于生上述差异的原因在于

33、“免、抵、退免、抵、退”税与税与“先征后先征后退退”的计算差异造成的。因此，对于外向型生产企业，的计算差异造成的。因此，对于外向型生产企业，在其他条件详可的情况下，有必要考虑是否设定与生在其他条件详可的情况下，有必要考虑是否设定与生产企业的外贸公司办理公司的出口事宜。产企业的外贸公司办理公司的出口事宜。二、出口商品增值税的纳税筹划二、出口商品增值税的纳税筹划n2 2、国外料件加工复出口三种贸易方式的选择、国外料件加工复出口三种贸易方式的选择n例例1010某企业出口一批产品，离岸价某企业出口一批产品，离岸价1 1亿元，生产产品亿元，生产产品时耗用原材料时耗用原材料20002000万元，进项税额万

34、元，进项税额340340万元，耗用低值万元，耗用低值易耗品、燃料及动力等进项税额易耗品、燃料及动力等进项税额2020万元，该产品征税万元，该产品征税率为率为1717，退税率为，退税率为1313。n 如果企业采用进料加工方式，则采用如果企业采用进料加工方式，则采用“免、抵、免、抵、退退”方式计算：方式计算：n 当期应纳税额当期应纳税额=0=0340+20340+201000010000(17(171313)=40()=40(万元万元)n 根据计算，该笔业务企业不仅没有退税，还要缴根据计算，该笔业务企业不仅没有退税，还要缴纳增值税纳增值税4040万元。万元。n 纳税筹划纳税筹划 如果采用来料加工方

35、式，则适用如果采用来料加工方式，则适用“不不征不退征不退”的免税办法，该企业就可以少缴这的免税办法，该企业就可以少缴这4040万元税万元税款。款。二、出口商品增值税的纳税筹划二、出口商品增值税的纳税筹划n但是，如果企业出口的这批产品的离岸价不是但是，如果企业出口的这批产品的离岸价不是1 1亿亿元，而是元，而是50005000万元，则如果以万元，则如果以“免、抵、退免、抵、退”办法来办法来计算：计算：n 当期应纳税额当期应纳税额=0=0340+20340+2050005000(17(171313)=)=160(160(万元万元)n 当期免抵退税额当期免抵退税额=5000=50001313=650

36、(=650(万元万元)n 由于当期末留抵税额由于当期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：n 当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额=160(=160(万元万元)n 结果该笔业务可以获得出口退税结果该笔业务可以获得出口退税160160万元。万元。二、出口商品增值税的纳税筹划二、出口商品增值税的纳税筹划n结论可以看出，当企业的产品生产耗用国内结论可以看出，当企业的产品生产耗用国内材料较多，进项税额所占比重较大，或者业务材料较多，进项税额所占比重较大，或者业务利润不大，也就是说，在所经营的业务发生的利润不大，也就是说，在所经营的业务发生的增值不多的情况下，利用增值不

37、多的情况下，利用“免、抵、退免、抵、退”的优的优惠政策，企业可以得到更多的税收优惠。惠政策，企业可以得到更多的税收优惠。三、利用保税制度进行纳税筹划三、利用保税制度进行纳税筹划n（一）保税制度概述（一）保税制度概述n1 1、国外保税制度、国外保税制度n2 2、我国的保税制度、我国的保税制度n（二）保税制度节税策略（二）保税制度节税策略三、利用保税制度进行纳税筹划三、利用保税制度进行纳税筹划n例例1111我国广东省某地有一生产出口产品的我国广东省某地有一生产出口产品的A A家俱生产家俱生产公司，于公司，于20022002年年1 1月从某国进口一批木材，并向当地海月从某国进口一批木材，并向当地海关

38、申请保税，其报表上填写的单耗计量单位为：关申请保税，其报表上填写的单耗计量单位为：200200块块/套，即做成一套家俱需用套，即做成一套家俱需用200200块木材，而该公司由于块木材，而该公司由于近期引进先进设备，目前做成一套家俱只需耗用近期引进先进设备，目前做成一套家俱只需耗用150150块块木材，但因为自然单位难以测量，海关通过以前的交木材，但因为自然单位难以测量，海关通过以前的交往，认定往，认定A A公司信誉良好，给予批准，公司信誉良好，给予批准，8 8个月后，个月后，A A公司公司将成品复运出口，完成一个保税过程。现假设将成品复运出口，完成一个保税过程。现假设A A公司进公司进口木材十

39、万块，每块价格口木材十万块，每块价格100100元，海关关税率元，海关关税率50%50%，我，我们来计算一个们来计算一个A A公司的节税效果。公司的节税效果。n100000100000100000/200100000/20015015010010050%=125000050%=1250000（元）（元）n结果结果A A公司由于灵活运用单耗计算单位，成功地节税公司由于灵活运用单耗计算单位，成功地节税1250000012500000元。元。四、进出口环节纳税期限的筹划四、进出口环节纳税期限的筹划n一、进出口环节纳税期限的相关法律规一、进出口环节纳税期限的相关法律规定定n二、进出口环节纳税期限的筹划二、进出口环节纳税期限的筹划