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1、 1.纳入纳入 合并范围合并范围 的子公司的子公司 直接持有直接持有50%以上有表决权股以上有表决权股份份 间接持有间接持有50%以上有表决权股以上有表决权股份份 直接和间接合直接和间接合计拥有计拥有50%以上以上表决权股份表决权股份母公司拥有母公司拥有50%以上以上股份的子公司股份的子公司母公司通过其他方式实质母公司通过其他方式实质上拥有控制权的子公司上拥有控制权的子公司 1 1开设合开设合并财务并财务报表工报表工作底稿作底稿4.4.计算合计算合并财务报并财务报表各项目表各项目的合并数的合并数2.2.过入母、过入母、子公司数子公司数据，加合据，加合计计3.3.编制抵编制抵销与销与调整分录调整
2、分录 5.5.根据合根据合并数，编并数，编制合并财制合并财务报表务报表项目P公司S公司合计调整（抵消）分录少数股东权益合并金额过入母、子公司数据并合计同类项目过入母、子公司数据并合计同类项目1.母子公司相关项目均按合并日帐面价值过入母子公司相关项目均按合并日帐面价值过入合并工作底稿合并工作底稿 母子公司相关项目均以账面价值过入母子公司相关项目均以账面价值过入2.合并同类项目是指将纳入合并范围的所有子合并同类项目是指将纳入合并范围的所有子公司和母公司的相同项目合并公司和母公司的相同项目合并 如如:母公司的固定资产和子公司的固定资产合计母公司的固定资产和子公司的固定资产合计 编制调整与抵销分录并将
3、相关指标过入合编制调整与抵销分录并将相关指标过入合并工作底稿并工作底稿项项目目A 公公司司B 公公司司若若不不抵抵销销抵抵消消后后资资产产500400900负负债债200300500净净资资产产300100400反映真实财务状况了吗？反映真实财务状况了吗？A A公司投资时：公司投资时：长期股权投资长期股权投资 100 银行存款银行存款 100B公司接受投资时公司接受投资时：银行存款银行存款 100100 股本股本 100100 股本股本 100 长期股权投资长期股权投资 100800500300 它是财务处理的对冲它是财务处理的对冲分录分录。因为从企业集。因为从企业集团的角度看，母公司团的角度
4、看，母公司对子公司的投资只属对子公司的投资只属于资金的内部调拨，于资金的内部调拨，不会增加企业集团的不会增加企业集团的投资和所有者权益，投资和所有者权益，所以要将其抵销掉。所以要将其抵销掉。发生在母、子公司发生在母、子公司之间的的内部债权之间的的内部债权债务债务 ，一方反映，一方反映为资产，另一方反为资产，另一方反映为负债，但从集映为负债，但从集团整体考察，他只团整体考察，他只是内部的资金运动，是内部的资金运动，既不增加资产也不既不增加资产也不增加负债增加负债 合并日合并价差属于合并方投入资本（资本公积）的调整，合并后应将被合并方的留存收益反映到企业集团的合并会计报表中，以反映正确的企业集团所
5、有者权益的结构 合并日合并价差属于合并方投入资本（资本公积）的调整，合并后应将被合并方的留存收益反映到企业集团的合并会计报表中，以反映正确的企业集团所有者权益的结构计算合并财务报表各项目的合并数计算合并财务报表各项目的合并数 将工作底稿中各项目的合计数加上或者减将工作底稿中各项目的合计数加上或者减去抵消和调整分录的借贷方余额，即可得出去抵消和调整分录的借贷方余额，即可得出合并会计报表个项目的合并数合并会计报表个项目的合并数五、根据合并数，编制合并财务报表五、根据合并数，编制合并财务报表 将合并工作底稿中计算得出的各项目金额将合并工作底稿中计算得出的各项目金额的合并数，国入合并报表相应项目内即可
6、编的合并数，国入合并报表相应项目内即可编制出正式的合并会计报表制出正式的合并会计报表项目P公司S公司合计调整（抵消）分录少数股东权益合并金额过入母、子公司数据并合计同类项目过入母、子公司数据并合计同类项目1.母子公司相关项目均按合并日帐面价值过入母子公司相关项目均按合并日帐面价值过入合并工作底稿合并工作底稿 母子公司均以账面价值过入母子公司均以账面价值过入2.合并同类项目是指将纳入合并范围的所有子合并同类项目是指将纳入合并范围的所有子公司和母公司的相同项目合并公司和母公司的相同项目合并 如如:母公司的固定资产和子公司的固定资产合计母公司的固定资产和子公司的固定资产合计 编制调整与抵销分录并将相
7、关指标过入合编制调整与抵销分录并将相关指标过入合并工作底稿并工作底稿 初始投资成本为初始投资成本为母公司合并对价的母公司合并对价的公允价值，合并日公允价值，合并日合并额为子公司合合并额为子公司合并资产的账面价值，并资产的账面价值，合并分录将其调整合并分录将其调整为公允价值，两者为公允价值，两者之间的差额为合并之间的差额为合并产生的商誉产生的商誉初始投资成本为母公司初始投资成本为母公司合并对价的公允价值，合并对价的公允价值，合并日合并额为子公司合并日合并额为子公司合并资产的账面价值，合并资产的账面价值，合并分录将其调整为公合并分录将其调整为公允价值，两者之间的差允价值，两者之间的差额为合并产生的
8、损益，额为合并产生的损益，因合并日不编制合并利因合并日不编制合并利润表因此反映在资产负润表因此反映在资产负债表的留存收益项目下债表的留存收益项目下 投资成本和少数投资成本和少数股东权益的合计股东权益的合计数（以公允价值数（以公允价值计量）和被合并计量）和被合并方净资产公允价方净资产公允价值的差额为合并值的差额为合并过程中产生的商过程中产生的商誉誉投资成本和少数股东权投资成本和少数股东权益的合计数（以公允价益的合计数（以公允价值计量）和被合并方净值计量）和被合并方净资产公允价值的差额为资产公允价值的差额为合并过程中产生的合并合并过程中产生的合并产生的损益，因合并日产生的损益，因合并日不编制合并利
9、润表因此不编制合并利润表因此反映在资产负债表的留反映在资产负债表的留存收益项目下存收益项目下 发生在母、子公司发生在母、子公司之间的的内部债权之间的的内部债权债务债务 ，一方反映，一方反映为资产，另一方反为资产，另一方反映为负债，但从集映为负债，但从集团整体考察，他只团整体考察，他只是内部的资金运动，是内部的资金运动，既不增加资产也不既不增加资产也不增加负债增加负债计算合并财务报表各项目的合并数计算合并财务报表各项目的合并数 将工作底稿中各项目的合计数加上或者减将工作底稿中各项目的合计数加上或者减去抵消和调整分录的借贷方余额，即可得出去抵消和调整分录的借贷方余额，即可得出合并会计报表个项目的合并数合并会计报表个项目的合并数五、根据合并数，编制合并财务报表五、根据合并数，编制合并财务报表 将合并工作底稿中计算得出的各项目金额将合并工作底稿中计算得出的各项目金额的合并数，国入合并报表相应项目内即可编的合并数，国入合并报表相应项目内即可编制出正式的合并会计报表制出正式的合并会计报表
管理学第二十章章合并日合并财务报表的编制
