外汇业务会计账务处理例题
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1、外汇业务会计账务处理例题例1:金鹿公司是一个具有进出口经营权的生产型公司,选择确定的记账本位币为人民币,其外币交易记账汇率采用交易日即时市场汇率(即期汇率),2007年12月1日各类账户的期初余额如下:账户名称外币金额汇率人民币金额(元)银行存款美元户银行存款港元户应收账款A客户(美元)应付账款B客户(美元)USD 200000HKD 50000USD 30000USD 500007.900.907.907.90158000045000237000395000该公司12月份有以下业务:1、12月2日,上月国外A公司所欠货款30000美元今日收到入账,当日即期汇率1美元=7.88元。2、12月1
2、2日,今日又向国外A公司出口产品一批,CIF价为50000美元,货款尚未收到,当日即期汇率为1美元=7.86美元。3、12月13日,从美元银行存款户中支付上月所欠国外B公司货款25000美元,当日即期汇率为1美元=7.87元。4、12月15日,向国外C公司进口甲材料50吨,每吨单价3000美元,当天即期汇率1美元=7.87元,货款尚未支付。5、12月16日,将20000美元兑成人民币,当日即期汇率为买入价1美元=7.79元,中间价为1美元=7.80元。6、12月18日,从美元银行存款户中支付外方工作人员工资7200美元,当日即期汇率为1美元=7.85元。7、12月20日,收到本月12日向国外A
3、公司销售产品的货款50000美元,当日即期汇率1美元=7.86元。8、12月21日,从美元存款户中归还上月欠B公司货款25000美元,当日即期汇率1美元=7.86元。9、12月26日,以40000美元兑换成港币,当日港元即期汇率为卖出价1港元=0.95元,中间价为1港元=0.94元;美元即期汇率为买入价1美元=7.85元,中间价为1美元=7.86元。10、12月28日,向香港D公司出售产品30000港元,货款尚未收到,当日即期汇率1港元=0.94元。12、12月31日,当日美元即期汇率1美元=7.96元,港元即期汇率为1港元=0.95元。 推荐:财务人员必看的一部好书战略预算-管理界的工业革命
4、。战略预算-管理界的工业革命是国内第一部走直线、全过程案例、系统化管理的著作!也是国内第一部敢于对财务人员承诺全过程系统化实战效果的好书,财务人员必看!上列12月份发生的外币业务的会计分录如下:(1)借:银行存款美元户 ( USD30000 7.88) 236400 贷:应收账款应收外汇账款A (USD30000 7.88) 236400(2)借:应收账款应收外汇账款A (USD50000 7.86) 393000 贷:主营业务收入自营出口销售收入 (USD50000 7.86) 393000(3)借:应付账款应付外汇账款B (USD25000 7.87) 196750 贷:银行存款美元户 (
5、USD25000 7.87) 196750(4)借:在途物资甲材料 (USD150000 7.87) 1180500 贷:应付账款应付外汇账款C (USD150000 7.87) 1180500(5)借:银行存款人民币户 155800 财务费用-汇兑差额 200 贷:银行存款美元户 (USD20000 7.80) 156000(6)借:应付职工薪酬 (USD7200 7.85) 56520 贷:银行存款美元户 (USD7200 7.85) 56520(7)借:银行存款美元户 (USD50000 7.86) 393000 贷:应收账款应收外汇账款A (USD50000 7.86) 393000(
6、8)借:应付账款应付外汇账款B (USD25000 7.86) 196500 贷:银行存款美元户 (USD25000 7.86) 196500(9)USD400007.850.95= HKD 330526.32 借:银行存款港元户 HKD 330526.32 0.94 310694.74 财务费用-汇兑差额 3705.26 贷:银行存款美元户 USD40000 7.86 314400(10)借:应收账款应收外汇账款 HKD 30000 0.94 28200 贷:主营业务收入自营出口销售收入 HKD 30000 0.94 8200现将上列业务登入账户后,汇兑损益的计算如下:银行存款美元户期初余款
7、USD200000 7.90 158000 USD25000 7.87 196750USD30000 7.88 236400 USD20000 7.80 156000USD50000 7.85 392500 USD7200 7.85 56520 USD25000 7.86 196500USD40000 7.86 314400期末余额 USD162800 1288730USD1628007.96-1288730=+7158(收益)银行存款港元户期初余额H50000 0.90 45000 H330526.32 0.94 310694.76期末余额 H380526.32 355694.74H3805
8、26.320.95-355694.74=+5805.26(收益)应收账款A期初余额 USD30000 7.90 237000 USD30000 7.88 236400 USD50000 7.86 393000 USD50000 7.85 392500期末余额 USD0 1100USD07.96-1100=-1100 (损失)应收账款D HKD30000 0.94 28200期末余额 HKD30000 28200H300000.96-28200=+300 (收益)应付账款BUSD25000 7.87 196750 期初余额 USD50000 7.90 395000 USD25000 7.86 1
9、96500 期末余额 USD0 1750USD07.96-1750=-1750 (收益)应付账款C USD150000 7.87 1180500 期末余额 ¥150000 1180500USD1500007.96-1180500=+13500 (损失)根据上列各账户所结出的汇兑损益,则在月未作调整分录如下:借:银行存款美元户 7158借:银行存款港元户 5805.26借:应收账款D 300借:应付账款B 1750贷:财务费用-汇兑差额 413.26 贷:应收账款A 1100 贷:应付账款C 13500二、结汇案例:根据国家允许进出口企业在一定的条件下保留现汇的规定,企业可以根据汇率的长短期变化
10、趋势、人民币资金账户的头寸多少、支付外币运保佣以及进口货款的用汇量等因素,选择保留现汇还是立即结汇。例2:在已有现汇的条件下,A企业决定把10000美元兑换为人民币,银行当天的美元即期汇率买入价为1美元=6.263元人民币,中间价为1美元=6.265,在期末集中结转汇兑损益的情况下,日常作以下账务处理:借:银行存款 62630 财务费用-汇兑差额 20 货:银行存款外汇存款 (USD10000) 626500例3:A企业出口一批货物后,扣除有关外币费用后应收外汇账款净值为12000美元,上述款项收讫时决定结汇,银行结汇水单注明当天即期汇率买入价为1美元=6.266元人民币,结汇金额为75192
11、元,在期末集中结转汇兑损益的情况下,作以下账务处理:借:银行存款 75192 货:应收账款应收外汇账款 (USD12000)75192三、购(付)汇核算在国家允许企业保留一定限额现汇的情况下,进出口企业对外支付外汇分为两种方式:一是从银行购汇后支付;二是从企业现汇账户中直接支付。例4:在向银行购汇的情况下,A进出口企业以货到信用证方式向外商支付进口货款10 000美元,银行当天即期汇率卖出价1美元=7.872元,企业应做如下账务处理:1外汇开证时:借:其他货币资金信用证保证金 78720 贷:银行存款 787202对方银行提示付款时:借:应付账款应付外汇账款 (USD10000)78720 贷
12、:其他货币资金信用证保证金 78720例5:在动用现汇的情况下,A进出口企业向外商支付进口货款10000美元,银行当天即期汇率1美元=7.872元,企业应做如下账务处理:借:应付账款应付外汇账款 (USD10000) 78720 贷:银行存款外汇存款 (USD10000) 78720(四)外汇借款的核算案例例6:A企业1月1日借入半年期外汇现汇贷款500000美元,年利率2.4%,当天市场即期汇率1美元=6.26元。借:银行存款外汇存款 (USD500000)3130000 贷:短期借款外汇借款 (USD500000)3130000A进出口企业用该批借款从国外进口原料。借:在途物资进口物资采购
13、 3130000 贷:银行存款外汇存款 (USD500000)31300003月末计提第一季度利息。借:财务费用利息 18780 贷:短期借款外汇借款(或:预提费用) (USD5000)187806月末用外销收汇全部归还借款本息,当天市场汇率1美元=6.250元借:短期借款外汇借款 (预提费用) (USD506000)3167560贷:银行存款外汇存款 (USD506000)3162500贷:财务费用汇兑差额 5060二、接受外汇投资的核算企业接受国外投资者外汇投资时,应采用收到外汇款项当天的即时汇率(即期汇率)折算入账。对于实收资本的外汇折算采用的汇率,应根据如下原则确立:在投资合同中,不管双方是否约定了汇率,实收资本应以投资款到账日的即时汇率(即期汇率)入账。例7:D公司收到外商投资500000美元,投资合同约定的汇率为1美元=6.23元,投资款到账时的当天即期汇率为1美元=6.265元。会计分录如下:借:银行存款外汇存款 (USD500000)3132500 贷:实收资本 3132500表情提示:确定取消0/100
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