《会计学原理》PPT课件.ppt

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1、会 计 学 原 理 安徽商贸职业技术学院会计系制作 百年老校拳头专业 会计专业，在改 革开放的春风中又焕发出勃勃生机： 2003 年被确定为省教育厅教学改革试点专业， 学院教学改革示范专业。会计系全体教师 正通力合作，借鉴传统和现代教学手段， 共同打造高职会计专业教学平台。 会计 学原理 课件即是其中的基础构件之 一 会计学原理 课程目录 第一章 总论 第二章 会计科目与账户 第三章 复式记账 第四章 借贷记账法的运用 第五章 会计凭证 第六章 会计账簿 第七章 财产清查 第八章 会计报表 第九章 账务处理程序 第一章 总论 第五节 会计核算方法 第四节 会 计 任 务 第三节 会 计 等 式

2、 第一节 会 计 概 念 第二节 会 计 对 象 返回主页 第一节 会 计 概 念 一、会计的产生与发展 二、会 计 的 概 念 一、会计的产生与发展 会计是随着社会生产的发 展和加强管理的要求而产生， 并随着社会经济的发展和科 学技术的进步而 不断完善、 提高的。 第二阶段：近代会计 第一阶段：古代会计 第三阶段：现代会计 会计发展经历了三个阶段： （一）古代会计 四柱清册 四柱 ： 旧管 期初结存 新收 本期收入 开除 本期支出 实在 期末结存 四柱之间关系： 旧管新收开除 =实在 相当于现在的： 期初结存本期收入本期支出 =期末结存 （一）古代会计 龙门账 明末清初 龙门账 龙门账会计科

3、目划分为： 进 收入 缴 付出（支出） 该 负债（借入） 存 资产（结存） 四部分之间的关系： 进 该 缴 = 存 （二） 近 代 会 计 人类会计方法的演进，经历 了由单式簿记向复式簿记转化 的过程，它是社会经济发展的 要求。起源于意大利的 复式记账 原理 是近代会计形成的标志。 （二） 近 代 会 计 1494年，意大利数学家卢卡 巴 其阿勒出版了世界第一部关于复式 簿记的专著 算术、几何与比例概 要 一书，对复式记账做了系统的 介绍。 清朝末年，我国从国外引进了 借贷记账法 。 现代会计标志： 成本会计的出现和不断完 善，并在此基础上形成管理 会计。 会计分化为财务会计 和管理会计， 是

4、近代会计的 开端 。 （三） 现 代 会 计 现代会计的特点： （ 1）会计核算手段的现代化； （ 2）核算与管理相结合； （ 3）会计所应用的原则，以及会计 信息的披露内容、范围等随之而不 断变化，日趋完善。 总之，经济越发展，会计越重要。 （三） 现 代 会 计 二、 会 计 概 念 会计是以货币为主要计量单位， 以凭证为依据，运用专门的技术方 法，对一定主体的经济活动进行连 续、系统、全面地核算与监督，以 提高经济效益为目的，并向有关方 面提供会计信息的一种经济管理活 动。 会计概念的理解 会计的主要特点 会计的本质 会计的基本职能 （一）会 计 基 本 职 能 会计的基本职能是对再生产

5、过 程的 “ 控制和观念的总结 ” 。 我国会计界通常把会计的基本 职能理解为： 核算职能 控制职能 1、核算职能的特点 （ 1）会计主要是利用货币计量，综合反映 各单位的 经济活动情况，为经济管理提供 可靠的会计信息。 （ 2）会计既要反映过去，又要反映未来 。 （ 3）会计反映应具有完整性、连续性和系统 性。 （ 4）会计反映会随着物质条件的改善而进一 步演化，逐步改变其表现形式。 2、监督职能 监督职能 是指会计具有按照一 定的目的和要求，利用会计反映所 提供的经济信息，对单位的经济活 动进行控制，使之达到预期目标的 功能。 监督职能的特点 （ 1）会计监督主要利用反映职能提供 的各种价

6、值指标进行货币监督。 （ 2）会计监督是在会计反映各项经济 活动的同时进行的，包括事前监督、 事中监督和事后监督。 （二） 会 计 的 主 要 特 点 以货币为主要计量单 位。 （三） 会 计 的 本 质 管理活动论 信息系统论 第二节 会 计 对 象 二、会 计 要 素 一、会 计 对 象 一、 会 计 对 象 会计对象是指会计所要核算 和监督的内容，即： 会计的对象是 社会再生产过 程中可以用货币表现的经济活动。 会 计 对 象的具体表现 商品流通企业资金活动 货币 资金 商品 资金 货币 资金 购进 销售 货币 资金 供应 储备 资金 成品 资金 生产 资金 货币 资金 生产 销售 工资

7、及其他成本费用 固定资产 重新投入生产周转 工业企业资金活动 （一）会计要素的概念 会计要素，又称会计报表要素，是对会计 对象进行的基本分类，是会计核算对象的 具体化。 （二）会计要素的内容 会计要素 反映财务状况的会计要素 反映经营成果的会计要素 二、会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 （三）资 产 3、资产的分类 2、资产的基本特征 1、资产的概念 会 计 六 大 要 素 1、资产概念 资产是指过去的交易、事 项形成的，并由企业拥有或 控制的资源，该资源预期会 给企业带来经济效益。 2、资产基本特征 （ 1）资产是由过去交易或事项所形 成的； （ 2）资产是企业拥有或者控制

8、的； （ 3）资产预期会给企业带来经济利 益。 3、资产分类 流动资产 长期资产 固定资产 无形资产 其他资产 （四）负债 3、负债的分类 2、负债的基本特征 1、负债的概念 会 计 六 大 要 素 1、负 债 概 念 负债是指过去的交易、事项 所形成的现时义务，履行该义务 预期会导致经济利益流出企业。 2、负债基本特征 （ 1） 负债是基于过去的交易或事 项而产生的； （ 2）负债是企业承担的现时义务； （ 3）负债可以用资产或提供劳务 来偿还； （ 4）负债可以计量，偿还期可以 确定。 3、负 债 分 类 按流动性分： 流动负债 短期借款 应付账款 应付票据 应付工资 应交税金 应付福利费

9、 长期借款 长期负债 长期借款 应付债券 长期应付款 3、负 债 分 类 按流动性分： 短期借款 应付账款 流动负债 应付票据 应付工资 应交税金 应付福利费 长期借款 应付债券 长期应付款 所有者权益 内 容 基本特征 概 念 会 计 六 大 要 素 注意问题 （五）所有者权益 3、所有者权益的分类 2、所有者权益的基本特征 1、所有者权益的概念 会 计 六 大 要 素 1、所有者权益概念 所有者权益是指所有者在企 业资产中享有的经济利益，其金 额为资产减去负债后的金额，也 称为净资产。 净资产 = 资产 负债 2、所有者权益基本特征 资产所有者在企业的资产中享有 经济利益。 【 注意 】

10、： 负债和所有者权益统称为权益，即对 一个企业资产可以提出的权利，负债是债 权人对企业资产的要求权，称为 债权人权 益 。所有者对企业资产的要求权称为 所有 者权益。 3、所有者权益内容 所有者权益包括 ： 实收资本 ： 投资人投入 资本公积 ： 资本或股本溢出、接受捐赠等 盈余公积 ： 按规定从净利润中提取 未分配利润 ： 指企业留于以后年度分配的利 润或待分配利润。 盈余公积和未分配利润又称为留存收益。 （六）收入 3、收入的分类 2、收入的基本特征 1、收入的概念 会 计 六 大 要 素 1、收入概念 收入是指企业在销售商品，提 供劳务及让渡资产使用权等日常活 动中形成的经济利益的总流入

11、。 2、收入特征 1、收入是企业的日常活动中产生，而不是 从偶发的交易或事项中产生； 2、收入可能表现为资产的增加，也可能表 现为企业负债的减少； 3、收入能导致企业所有者权益增加； 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不 包括为第三者或客户代收的款项。 3、收入分类 收入根据不同分类方法，有以下分类： 按性质分 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 按经营业务主次分 主营业务收入 其他业务收入 （七）费用 3、费用的分类 2、费用的基本特征 1、费用的概念 会 计 六 大 要 素 1、费用 概念 费用是指企业为销售 商品、提供劳务等日常活 动所发生的经济利益的流 出。 2、费用特点

12、 （ 1）费用是资产的耗费； （ 2）费用最终导致企业资 源减少和所有者权益减少。 3、费用分类 费用 按计入产品成本和不计产品成 本分为： 直接材料 生产费用 直接人工 制造费用 管理费用 期间费用 营业费用 财务费用 （八）利润 利润概念 ： 利润是指企业在一定会计 期间的经营成果。 会 计 六 大 要 素 第三节 会 计 等 式 二、经济业务不会破坏会计基本 等式的平衡关系 一、会计要素之间的关系 一、会计要素之间的关系 （二）收入、费用、利润三者的关系 （三）六大要素之间的关系 （一）资产 、 负债 、 所有者权益三者关系 （一）资产 、 负债 、 所有者权益三者关系 用公式表示： 资

13、产 =权益 或 资产 =负债所有者权益 这一公式称为基本会计等式，也称会计平 衡公式。 资产 负债 所有者 权益 基本会计等式平衡关系理解 这一平衡关系表示 ： （ 1）企业资产来源于企业的债权人和投 资者； （ 2）资产与权益在数量上是相等的，在 关系上是相互依存的； （ 3）这一平衡关系是复式记账、账户试 算平衡和编制资产负债表的理论； （ 4）企业在某一特定时点的财务状况， 是静态平衡公式。 （二）收入、费用、利润三者关系 可用公式表示 利润 = 收入 费用 利润 收入 费用 （三）六大要素之间的关系 可用公式表示为： 资产 =负债所有者权益（收入费用） 或： 资产 =负债所有者权益利润

14、 通过该公式可以说明以下问题： 问题说明 上述方程式把企业的财务状况和经营成果联系 起来； 反映了在会计期间内任一时刻（未结算之前） 的财务状况和经营情况； 说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生 的影响； 会计期末，企业将收入与费用相配合，计算出 利润（或亏损），按规定的程序进行分配，使所 有者权益和资产增加（或减少）。这样，在会计 期末结账后，方程式又恢复到会计期初的 形式， 即： 资产 =负债所有者权益 经济业务不会破坏会计基本等式的平衡关系 举例证明： 某公司 2003年 1月资产、负债和所有者权益如下 表： 2003年 1月 1日 资 产 负债和所有者权益 项 目 金 额 项 目

15、金 额 银行存款 应收账款 存 货 固定资产 360000 210000 630000 1000000 短期借款 应付账款 实收资本 600000 100000 1500000 合 计 2200000 合 计 2200000 例题 假定该公司 2003年 1月发生下列经济业务： 1月 7日，公司接受国家投入的机器设备一台， 价值 300000元； 看表： 1日 7日 解题 1月 12日，公司以银行存款归还欠款 40000元； 看表： 1日 12日 解题 1月 20日公司以银行存款购入原材料 80000元； 看表： 1日 20日 解 题 1月 26日向银行借入短期借款 60000元，直接 偿还欠

16、款 看表： 1 月 26日 解题 1月 7日业务题解 1月 7日，公司接受国家投入的机器设备一 台，价值 300000元； 固定资产 300000（资产） 实收资本 300000（所有者权益） 资产 =负债 +所有者权益 2200000=700000+1500000 +300000 +300000 1月 7日表 资产、负债和所有者权益表 2003年 1月 7日 资 产 负债和所有者权益 项 目 金 额 项 目 金 额 银行存款 应收账款 存 货 固定资产 360000 210000 630000 1300000 短期借款 应付账款 实收资本 600000 100000 1800000 合 计

17、2500000 合 计 2500000 1月 12日表 资产、负债和所有者权益表 2003年 1月 12日 资 产 负债和所有者权益 项 目 金 额 项 目 金 额 银行存款 应收账款 存 货 固定资产 合 计 320000 210000 630000 1300000 2460000 短期借款 应付账款 实收资本 合 计 600000 60000 1800000 2460000 1月 12日业务题解 银行存款 40000（资产） 应付账款 40000（负债） 这项业务使银行存款由原来的 360000元减少到 320000元，使应付 账款由原来的 100000元减少到 60000 元，由于资产和

18、权益（负债）双方减 少金额是相等的，因此等式两边仍然 相等。 1月 20日业务题解 原材料 80000（资产） 银行存款 80000（资产） 这项业务使银行存款由原来的 320000元减少到 240000元，使存货由 原来的 630000元增加到 710000元。由 于资产类一增一减，金额又相等，因此 等式两边金额仍相等。 1月 20日表 资产、负债和所有者权益表 2003年 1月 20日 资 产 负债和所有者权益 项 目 金 额 项 目 金 额 银行存款 应收账款 存 货 固定资产 240000 210000 710000 1300000 短期借款 应付账款 实收资本 600000 6000

19、0 1800000 合 计 2460000 合 计 2460000 1月 26日表 资产、负债和所有者权益表 2003年 1月 26日 资 产 负债和所有者权益 项 目 金 额 项 目 金 额 银行存款 应收账款 存 货 固定资产 合 计 240000 210000 710000 1300000 2460000 短期借款 应付账款 实收资本 合 计 660000 0 1800000 2460000 1月 26日业务题解 短期借款 60000（负债） 应付账款 60000（负债） 这项业务使短期借款由原来 600000元增至 660000元，应付账款 偿还后为 0。由于负债类一增一减，金 额又相

20、等，因此等式两边金额仍相等。 结论 上述业务不外乎四种情况： 资产与权益同时增加，双方总额等额增加； 资产与权益同时减少，双方总额等额减少； 资产之间有增有减，双方总额保持不变； 权益之间有增有减，双方总额不变。 用图表示如下： 双方总额不变 双方总额等额增加 双方总额等额 减少 双方总额不变 权益类项目 减 少 资产类项目 增 加 权益类项目 增 加 资产类项目 减 少 最终结论 经济业务发生后不会破坏基本会 计等式，这一平衡关系是复式记 账、账户试算平衡和编制资产负 债表的理论依据 。 第四节 会 计 任 务 会计的任务，是指按照会计的 职能和经济管理工作的需要，规定 会计应该完成的工作和

21、达到的要求。 任务主要有以下四个方面： 会计任务 一、正确记录和反映经济活动情况，为投资 人、债权人、政府、管理人员等提供必要 的信息资料。 二、监督经济活动，贯彻执行国家有关方针、 政策、法令、制度、维护财经纪律。 三、考核财务状况，加强经济核算，促进经 济效益的提高。 四、预测经济前景、参与决策、控制和分析。 第五节 会计核算方法 会计方法是为实行会计核算，进行会计管理 和完成会计任务所采用的手段。 会计核算方法 会计方法 预测方法 会计管理方法 控制方法 检查方法 分析方法 会 计 核 算 方 法 复 式 记 账 审核和填制会计凭证 登 记 账 簿 成 本 计 算 财 产 清 查 编 制

22、 会 计 报 表 会 计 核 算 方 法 设 置 账 户 设 置 账 户 设臵账户是对会计对象的具体内 容进行分类核算和监督的一种专 门方法。 复 式 记 账 复式记账是对每项经济业务都以 相等的金额同时在两个或两个以 上相互联系的账户中进行登记 。 审核和填制会计凭证 会计凭证是具有一定格式，用以 记录经济业务发生和完成情况的 书面证明。 登 记 账 簿 登记账簿就是在账簿中连续地、 完整地、科学地记录和反映经济 活动和财务收支的一种方法。 成 本 计 算 成本计算是按一定的成本对象， 对生产经营过程中所发生的成本 费用进行归集和分配，计算各对 象的总成本和单位成本的一种专 门方法。 财 产

23、 清 查 财产清查是对各项财产物资进行 实物盘点、账面核对以及对各项 往来款项进行查询、核对，以保 证账账、账实相符的一种专门方 法。 编 制 会 计 报 表 编制会计报表是以书面报告的形 式，定期总括反映生产经营活动 的财务状况和经营成果的一种专 门方法。 会计核算方法之间的联系 会计核算的七种方法是相互联系、紧密配合的，构 成了一个完整的会计核算方法体系。 其用图示： 会计核算方法关系图 审核、填制 会计凭证 财产清查 成本计算 编制会计报表 登记账簿 设置账户、复式记账 第二章 会计科目和账户 返回主页 第二章 会计科目与账户 第二节 账 户 第一节 会计科目 第三节 会计科目的编号 第

24、一节 会计科目 二、会计科目分类 一、会计科目概念 一、会计科目概念 会计科目是会计对 象的具体内容进行分 类核算的项目。 二、会计科目分类 会 计 科 目 （二）按其所提供信息的详细程度分 （一）按其经济内容分 （一） 按经济内容分类 可分为五大类 ： 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 按其所提供信息的详细程度分 可分为两大类： 总分类科目 （一级科目） 明细分类科目 子目 细目 企业科目中一级科目由 企业会计 制度 规定的，企业可根据自己的需 要选用，每个会计科目核算范围应和 制度保持一致。明细科目可根据需要 自行设臵。 总分类科目 总分类科目是反映总括分类 的科目，如：银行存

25、款、应 收账款、库存商品等。 明细分类科目 明细分类科目是对总账科目所属 经济内容作进一步分类，提供详细、 具体的核算指标的科目。如： 甲公司 应收账款 乙公司 甲类商品 A商品 库存商品 乙类商品 B商品 第二节 账 户 一、账 户 的 概 念 二、账户的基本结构 三、账 户 的 分 类 四、会计科目与账户关系 一、账户的概念 账户是指按照会计科目设臵并具 有一定格式，用来分类、系统、 连续地记录经济业务，反映会计 要素增减变化情况和结果的记账 实体。 二、账户的基本结构 从数量上看，发生经济业务所引起的会 计要素的变动，无非是增加和减少两个方面， 因而账户可分为左方、右方两个方向，一方 记

26、增加，一方记减少。 至于账户哪一方记增加，哪一方记减少， 取决于所记录经济业务和账户的性质。 左方 账户 右方 账户的基本内容 账户一般包括以下内容：、 1、账户的名称（即会计科目）； 2、日期和摘要； 3、增加和减少的金额及余额； 4、凭证号数等。 账户名称（会计科目） 年 凭证号数 摘要 增加 减少 余额 月 日 账户的有关概念和公式 账户中有期初余额、本期增加发生额、 本期减少发生额和期末余额。 期初余额：即上期期末余额； 本期增加发生额：是指在一定时期内 登记在账户中的增加金额之和。 本期减少发生额：是指在一定时期内 登记在账户中的减少金额之和。 期末余额 =期初余额本期增加发生额本

27、期减少发生额 三、账户的分类 按经济内容的分类 按用途和结构的分类 按提供指标的详细程度的分类 账户按经济内容的分类 账户按经济内容的分类是对账户 的最基本分类。 账户按经济内容可分为五类账户： 1、资产类账户 2、负债类账户 3、所有者权益账户 4、成本类账户 5、损益类账户 账户按提供指标的详细程度的分类 1、总分类账户 提供的是总括指标。 2、明细分类账户 提供的是详细具体 的指标。 总分类账户对所属明细分类账户起着统驭 和控制作用，而明细分类账户对总分类账户 是从属和补充说明作用。 账户按用途和结构的分类 1、 盘存账户 2、结算账户 3、收入账户 4、费用账户 5、调整账户 6、集合

28、分配账户 7、跨期摊提账户 8、成本计算账户 9、财务成果账户 10、计价对比账户 11、 所有者投资账户 账户按经济内容的分类 资产类账户 用来反映企业资产的增减变 动及其结存情况的账户。 负债类账户 用来反映企业负债增减变动 及其结存情况的账户。 所有者权益账户 用来反映企业所有者权 益增减变动及其结存情况的账户。 成本类账户 用来反映企业生产费用，计 算产品成本的账户。 损益类账户 用来反映企业收入与费用的 账户。 1、盘存账户 盘存账户 反映的财产 物资和货币资金的账户。 如：现金、银行存款、原材 料、库存商品、包装物、低值易 耗品、固定资产等账户。 2、结算账户 结算账户 反映和监督

29、企 业同其其他单位和个人之间的债 权、债务结算情况的账户。 包括：应收账款、其他应收 款、应收票据、应付账款、其他 应付款、应付票据等。 3、收入账户 收入账户 反映和监督企 业在一定会计期间内所取得的各 种收入的账户。 如：主营业务收入、其他业 务收入、营业外收入、投资收益 等账户。 4、费用账户 费用账户 反映和监督企业 在一定时期内所发生的应计入当 期损益的各种费用的账户。 如：管理费用、财务费用、营 业费用、主营业务成本等。 5、调整账户 调整账户 用来调整被调 整账户的余额，以求出被调整账 户的实际余额而设臵的账户。 如：坏账准备、累计折旧、 利润分配等账户。 6、集合分配账户 集合

30、分配账户 用来归集 和分配企业生产经营过程中的某 个阶段所发生的各种费用的账户。 如：制造费用等账户。 7、跨期摊提账户 跨期摊提账户 用来反映 和监督应由几个会计期间共同负 担的费用，并将这些费用在各个 会计期间进行分摊和预提的账户。 如：预提费用、待摊费用、 长期待摊费用等账户。 8、成本计算账户 成本计算账户 用来反映 和监督企业生产过程某一阶段所发 生的、应计如成本的全部费用，并 确定各个成本计算对象的实际成本 的账户。 如：生产成本、物资采购等账 户。 9、财务成果账户 财务成果账户 用来反映和 监督企业在一定时期内全部生产 经营活动最终的账户。 如： “ 本年利润 ” 等账户。 1

31、0、计价对比账户 计价对比账户 用来某一 项业务按两种不同计价标准进行 计价、对比，确定其业务成果的 账户。 如：物资采购、生产成本等 账户。 11、所有者投资账户 所有者投资账户 用来反 映和监督企业所有者投资的增减 变动及其结存情况的账户。 如：实收资本、盈余公积、 资本公积等账户。 四、会计科目与账户的关系 联系： 会计科目和账户都是对会计具体内容的 科学分类，两者口径一致，性质相同。会计 科目是账户的名称，也是设置账户的依据， 账户是会计科目的具体应用。 区别 ： 会计科目仅仅是账户的名称，不存在结 构；而账户则具有一定的格式和结构。 第三节 会计科目的编号 二、会计科目编号的原则 一

32、、会计科目编号的意义 三、会计科目编号的方法 一、会计科目编号的意义 会计科目编号，可以使会计科目 体系科学化。 会计科目编号，便于对会计科目 的识别和使用。 会计科目编号，也为应用电子计 算机进行会计核算创造条件 。 二、会计科目编号的原则 会计科目编号必须集中统一，由 财政部或业务主管部门统一编号。 会计科目类别及其所属会计科目 的位臵要科学，简单明了，便于 使用。 在会计科目编号中，应留有空号， 以便增加会计科目。 三、会计科目编号的方法 会计科目编号的方法，现在一般 采用 数字编号法 。 数字编号法就是以阿拉伯数字确 定会计科目的类别及其所属科目的位 臵。 我国目前执行的 企业会计制度

33、 会计科目采用 四位数编号法 。 三、会计科目编号的方法 四位数编号法的基本原理： 第 1位 第 2位 第 3位 第 4位 大类号 中类号 小类号 细类号 如：企业会计制度对大类号做出规定： 1代表 “ 资产类 ” ； 2代表 “ 负债类 ” ； 3代表 “ 所有者权益类 ” ； 4代表 “ 成本类 ” ； 5代表 “ 损益类 ” 第三章 复 式 记 账 返回主页 第三章 复式记账 第二节 借贷记账法 第一节 复式记账原理 第一节 复式记账原理 二、复式记账的特点 一、记账方法的意义和种类 一、记账方法的意义和种类 记账方法是指在账簿中登 记经济业务的方法。 记账方法的种类包括： （一）单式记

34、账 （二）复式记账 （一）单式记账 单式记账，指对发生的经 济业务，只在一个账户进 行记录的记账方法，即只 记一个方面。 单式记账是一种比较简单、不 完整的记账方法。它在选择单方面 记账时，重点考虑的是现金、银行 存款以及债权债务方面发生的经济 业务。 单式记账法下，没有一套完整 的账户体系，账户之间也不形成相 互对应的关系，所以不能全面、系 统地反映经济业务的来龙去脉，也 不便于检查账户记录的正确性 。 （二）复式记账 复式记账，指对发生的经 济业务，都以相等的金额， 在相互关联的两个或两个 以上账户中进行记录的记 账方法。 二、复式记账法的特点 （一）对于每一项经济业务，都在 两个或两个以

35、上相互关联的账户中进 行记录。 （二）由于每项经济业务发生后， 都是以相等的金额在有关账户中进行 记录，因而可据以进行试算平衡，以 检查账户记录是否正确。 复式记账的种类 按照记账符号、账户结构、 记账规则和试算平衡方法的 不同，复式记账可分为： 1、增减记账法； 2、收付记账法； 3、借贷记账法。 增减记账法 增减记账法，是我国广大财会工作者在 60年代中 期根据我国实行计划经济的国情，不断探索、总 结出来的一种记账方法。 优点： “ 增 ” 、 “ 减 ” 不仅能作为记账符号，而 且能以本身的含义直接核算对象是增加还是减少， 直观具体、通俗易懂、容易掌握。 缺点：科目固定分为两大类，账务处

36、理不够灵活， 试算平衡不够简便，在发生复杂的业务时，使账 户的对应关系不够清楚。 收付记账法 收付记账法，是人类最早使用的一种记账方 法，它包括现金收付记账法、钱物收付记账 法和资金收付记账法。 优点： “ 收 ” 、 “ 付 ” 不仅能作为记账符 号，直观具体、通俗易懂、容易掌握。 缺点：账务处理不够灵活，账户分类不够科 学，试算平衡不够简便，有时账户之间的对 应关系不够清楚。 借贷记账法 借贷记账法，最早出现于 12世纪意大利 的佛罗伦萨、威尼斯、热那亚等城市， 在当时的银行账簿中就将账户分成了借 方和贷方。 最初的借贷记账法中的 “ 借方 ” 反映 借贷资本的去脉 借款人的借款。 “ 贷

37、方 ” 反映借贷资本的来龙 债权 人的存款。 返回 目录 第二节 借贷记账法 二、借贷记账法的记账符号 一、借贷记账法的概念和内容 三、借贷记账法的账户结构 四、借贷记账法的记账规则 五、借贷记账法的试算平衡 一、借贷记账法的概念和内容 借贷记账法是以 “ 借 ” 、 “ 贷 ” 作为记账符号，反 映各项会计要素增减变化的一种记账方法。 借贷记账法的内容包括： （一）以 “ 借 ” 、 “ 贷 ” 作为记账符号，反映各会 计要素内部增减变动情况。 （二）在设置资产类、负债类、所有者权益类、成 本类、损益类账户的同时，也可以设置双重性账户。 （三）以 “ 有借必有贷、借贷必相等 ” 作为记账规

38、则。 （四）按照全部账户的本期借方发生额合计数与本 期贷方发生额合计数必然相等进行试算平衡。 二、借贷记账法的记账符号 以 “ 借 ” 、 “ 贷 ” 作为记账 符号： “ 借 ” 、 “ 贷 ” 两字已失去 了原来的字面含义，只作为 记账符号使用，用以标明记 账的方向。 三、借贷记账法的账户结构 在借贷记账法下，账户的基本结构是： 左方为借方。右方为贷方。但哪一方登 记增加，哪一方登记减少，则要根据账 户反映的经济内容决定。 借方 账户名称 贷方 （一）资产类账户的结构 资产类账户，借方登记增加，贷方 登记减少，余额在借方。其账户的 基本结构如下： 借方 资产账户名称 贷方 期初余额 本期借

39、方发生额（增加） 本期贷方发生额（减少） 期末余额 资产类账户的期末余额计算公式 账户的 期末 余额 期初 余额 账户的 借方 发生额 账户的 贷方 发生额 （二）负债类账户的结构 负债类账户，借方登记减少，贷方 登记增加，余额在贷方。其账户的 基本结构如下： 借方 负债账户名称 贷方 期初余额 本期借方发生额（减少） 本期贷方发生额（增加） 期末余额 负债类账户的期末余额计算公式 账户的 期末 余额 期初 余额 账户的 贷方 发生额 账户的 借方 发生额 （三）所有者权益类账户的结构 所有者权益类账户，借方登记减少， 贷方登记增加，余额在贷方。其账 户的基本结构如下： 借方 所有者权益账户名

40、称 贷方 期初余额 本期借方发生额（减少） 本期贷方发生额（增加） 期末余额 所有者权益类账户的期末余额计算公式 账户的 期末 余额 期初 余额 账户的 贷方 发生额 账户的 借方 发生额 （四）收入账户的结构 收入类账户，借方登记减少，贷方 登记增加，期末结转后应无余额。 其账户的基本结构如下： 借方 收入账户名称 贷方 本期借方发生额（减少） 本期贷方发生额（增加） （五）费用账户的结构 费用类账户，借方登记增加，贷方 登记减少，期末结转后应无余额。 其账户的基本结构如下： 借方 费用账户名称 贷方 本期借方发生额（增加） 本期贷方发生额（减少） （六）成本账户的结构 成本类账户，借方登记

41、增加，贷方 登记减少，余额在借方。其账户的 基本结构如下： 借方 成本账户名称 贷方 期初余额 本期借方发生额（增加） 本期贷方发生额（减少） 期末余额 （七）利润账户的结构 利润类账户，借方登记减少，贷方 登记增加，期末结转后应无余额。 其账户的基本结构如下： 借方 利润账户名称 贷方 本期借方发生额（减少） 本期贷方发生额（增加） （八）账户结构的总结 借方 账户名称 贷方 资产的增加 资产的减少 负债的减少 负债的增加 所有者权益的减少 所有者权益的增加 费用成本增加 费用成本的减少 收入的减少 收入的增加 利润的减少 利润的增加 四、借贷记账法的记账规则 记账规则是指各种记账方法的记账

42、 规律性。 根据借贷记账法的账户结构的规定， 借贷记账法的记账规则可概括为： 有借必有贷，借贷必相等。 运用借贷记账法的记账规则注意的问题 1、分析经济业务的性质，确定它所 涉及的账户类别。 2、确定经济业务涉及哪几个账户， 应在哪几个账户中反映增加，哪几 个账户中反映减少。 3、根据账户的结构，确定记入有关 账户的借方或贷方。 借贷记账法的记账规则应用举例 例 1企业从银行提取现金 1000元备 用。 借方 银行存款 贷方 借方 现金 贷方 1000 1000 借贷记账法的记账规则应用举例 例 2企业向银行借入短期借款 200000元，款存入银行。 借方 短期借款 贷方 借方 银行存款 贷方

43、 200000 200000 借贷记账法的记账规则应用举例 例 3企业购买材料一批，价款 3000 元，材料已入库，货款尚未支付。 借方 应付账款 贷方 借方 原材料 贷方 3000 3000 借贷记账法的记账规则应用举例 例 4企业接受 A公司投入 100万元资 金，款存入银行。 借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方 1000000 1000000 借贷记账法的记账规则应用举例 例 5企业销售产品一批，价款 5000 元，货款已存入银行。 借方 主营业务收入 贷方 借方 银行存款 贷方 5000 5000 借贷记账法的记账规则应用举例 例 6企业以现金购买办公用品费 120元。 借方

44、现 金 贷方 借方 管理费用 贷方 120 120 借贷记账法的记账规则结论 借方 资产 贷方 借方 资产 贷方 借方 权益 贷方 借方 权益 贷方 借贷记账法的会计分录 会计分录的概念 是指运用复式记账原理，指明每项经济业 务应记账户的名称、记账方向和记账金额的 一种记录形式。 会计分录的要素 1、记账符号； 2、账户的名称； 3、相等的金额。 。 借贷记账法的会计分录 会计分录的书写规范 上借下贷，借贷错开 借：现金 1000 贷：银行存款 1000 借贷记账法的会计分录应用 例 1企业收回应收账款 4000元 存入银行。 借：银行存款 4000 贷：应收账款 4000 借贷记账法的会计分

45、录应用 例 2企业以银行存款归还银行 短期借款 100000元。 借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000 借贷记账法的会计分录应用 例 3企业购入材料 2000元，支付的增 值税 340元，价款以银行存款支付，材 料已验收入库。 借：原材料 2000 应交税金 应交增值税 340 贷：银行存款 2340 借贷记账法的会计分录应用 例 4企业销售产品收入 6000元，收 到增值税 1020元，账款尚未收到 。 借：应收账款 7020 贷：主营业务收入 6000 应交税金 应交增值税 1020 借贷记账法的账户对应关系 运用借贷记账法编制会计分录时， 在有关账户之间存在的应借、应贷

46、 的相互关系，称为 账户对应关系 。 存在着对应关系的账户，称为 对应 账户。 借贷记账法的会计分录分类 1、简单会计分录 指一个账户借方 只同另一个账户贷方发生对应关系的会 计分录，即一借一贷的会计分录。 2、复合会计分录 指一个账户借方 同几个账户贷方发生对应关系，或一个 账户贷方同几个账户借方发生对应关系， 即一借多贷或一贷多借的会计分录。 五、借贷记账法的试算平衡 试算平衡，是指根据资产与权益的恒等 关系以及借贷记账法 的记账规则，检 查所有账户记录是否正确的过程。 试算平衡包括： （一）发生额试算平衡法 （二）余额试算平衡法 （一）发生额试算平衡 它是根据本期所有账户借方发生额合计

47、与贷方发生额合计的恒等关系，检验本 期发生额记录是否正确的方法。其公式 为： 全部账户本期 借方发生额合计 = 全部账户本期 贷方发生额合计 （二）余额试算平衡 它是根据本期所有账户借方余额合 计与贷方余额合计的恒等关系，检 验本期账户记录是否正确的方法。 根据余额时间不同，又可分为： 1、期初余额平衡 2、期末余额平衡 1、期初余额试算平衡 它是根据本期所有账户期初借方余额合 计与期初贷方余额合计的恒等关系，检 验本期账户记录是否正确的方法。其公 式为： 全部账户的借方 期初余额合计 = 全部账户的贷方 期初余额合计 2、期末余额试算平衡 它是根据本期所有账户期末借方余额合 计与期末贷方余额

48、合计的恒等关系，检 验本期账户记录是否正确的方法。其公 式为： 全部账户的借方 期末余额合计 = 全部账户的贷方 期末余额合计 试算平衡表的格式 会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 现金 银行存款 试算平衡表 年 月 单位：元 试算平衡表的编制举例 某企业总分类账户的月初余额如下： 资产 金额 权益 金额 银行存款 25400 短期借款 10000 原材料 60000 应付账款 34600 库存商品 18200 实收资本 205000 固定资产 140000 生产成本 6000 合计 249600 合计 249600 试算平衡表的编制举例 该企业本月发

49、生下列经济业务： 1、用银行存款购买材料 5400元， 材料已验收入库。 编制的会计分录为： 借：原材料 5400 贷：银行存款 5400 试算平衡表的编制举例 2、向银行借入短期借款 2600元， 直接偿还应付账款。 编制的会计分录为： 借：应付账款 2600 贷：短期借款 2600 试算平衡表的编制举例 3、用银行存款偿还短期借款 5000元。 编制的会计分录为： 借：短期借款 5000 贷：银行存款 5000 试算平衡表的编制举例 4、收到投资者追加投资 60000 元，款存入银行。 编制的会计分录为： 借：银行存款 60000 贷：实收资本 60000 试算平衡表的编制举例 5、本期生

50、产产品领用材料 10000元。 编制的会计分录为： 借：生产成本 10000 贷：原材料 10000 会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 银行存款 原材料 库存商品 固定资产 生产成本 短期借款 应付账款 实收资本 合 计 试算平衡表 2003 年 10 月 单位：元 25400 60000 18200 140000 6000 10000 34600 205000 249600 249600 60000 10400 5400 10000 10000 5000 2600 2600 60000 83000 83000 75000 55400 18200 1

51、40000 16000 7600 32000 265000 304600 304600 1、必须保证所有账户的余额均已计入试算表。 2、如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有 错误，应认真查找，直到实现平衡为止。 3、即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能 说明账户记录绝对正确，因为有些错误并 不影响借贷双方的平衡关系。 在编制试算平衡表时应注意的问题 ： （ 1）漏记某项经济业务；（ 2）重记某项经济 业务；（ 3）记错有关账户；（ 4）颠倒了记 账方向；（ 5）偶然发生多记少记并相互抵消。 第四章 借贷记账法的运用 返回主页 第四章 借贷记账法的运用 第一节 资金筹集业务的核算 第二节 生产准

52、备业务的核算 第三节 产品生产业务的核算 第四节 产品销售业务的核算 第五节 财务成果业务的核算 第一节 资金筹集业务的核算 二、投入资金和借入资金的核算 一、筹集资金的核算原理 筹集资金的核算原理 资金的筹集 实收资本 固定资产 短期借款 银行存款 长期借款 投入资金和借入资金的核算 1.投入货币资金的核算 2.投入固定资产的核算 3.借入资金的核算 1.投入货币资金的核算 账户设置 借方 实收资本 贷方 投入资本的减少 收到投资者投入的资本 余额：期末投入资本的 实有数额 1.投入货币资金的核算 例 4-1： 12月 1日国家给企业 投入货币资金 20000元，存入银 行。 借：银行存款

53、20000 贷：实收资本 20000 2.投入固定资产的核算 例 4-2： 企业收到甲公司作为 投资投入的新设备一台，该设备 所确认的价值为 60000元。 借：固定资产 60000 贷：实收资本 60000 3.借入资金的核算 账户设置： 借方 短期借款 贷方 归还的短期借款 取得的短期借款 余额：期末尚未归还的 短期借款 3.借入资金的核算 例 4-3： 12月 4日由于临时性的 资金需要向银行借入三个月期限 的借款 750000元，存入银行。 借：银行存款 750000 贷：短期借款 750000 第二节 生产准备业务的核算 一、生产准备过程的核算原理 二、主要经济业务的核算 一、生产准

54、备过程的核算原理 供应过程 现金 银行存款 物资采购 原材料 应付票据 在建工程 固定资产 应付账款 二、生产准备过程主要经济业务的核算 1.固定资产购入业务的核算 2.材料采购业务的的核算 1.固定资产购入业务的核算 例 4-4 ： 大同工厂 12月 27日 购入不需要安装的设备一台， 价款 30000元及运杂费 1000元， 已用银行存款支付。 借：固定资产 31000 贷：银行存款 31000 2.材料采购业务的核算 （ 1）材料采购成本的内容 （ 2）材料采购成本的计算 （ 3）材料购进的核算 （ 4）结转材料采购成本的核算 （ 1）材料采购成本的内容 材料采购成本由买价和采购费用 组

55、成。 其中采购费用包括运杂费、运输 途中的合理损耗、入库前的挑选整理 费用和进口关税等。 （ 2）材料采购成本的计算 某种材料采购成本 =材料的买价 +应负 担的采购费用 采购费用分配率 =采购费用总额 各 种材料的重量（买价）之和 某种材料应负担的采购费用 =该种材 料的重量（买价） 采购费用分配率 企业在购进材料时应编制的会计分录为： 借：物资采购 （买价 +采购费用） 应交税金 应交增值税（应交增值税） 贷： 注 上述会计分录的贷方科目取决于购 买材料的方式，如采用银行存款支付，则 为 “ 银行存款 ” 科目，以次类推，确定会 计科目。 （ 3）购进材料的核算 （ 3）材料采购业务的核算 例 4-6： 12月 5日向华光工厂购 入甲材料 50吨，每吨 800元，乙材料 100吨，每吨 600元，共计价款 100000元，增值税进项税额 17000 元，材料已验收入库，货款由银 行存款支付。 解 答： 借：物资采购 甲材料 40000 乙材料 60000 应交税金 应交增值税 （进项税额） 17000 贷：银行存款 117000 材料采购业务的核算