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1、2009.6,1,第五章 长期股权投资,2009.6,2,第一节 长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资及其初始计量原则,（一）长期股权投资的内容,对子公司投资,对合营企业投资,对联营企业投资,重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,2009.6,3,（二）长期股权投资初始计量的原则,第一节 长期股权投资的初始计量（续）,（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。在不同的取得方式下，初始投资成本的确定方法有所不同。企业应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。 （2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其他对价中
2、包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。,2009.6,4,长期股权投资,按不同来源确认初始金额,企业合并形成,以其他方式取得,如何 确认金额？,第一节 长期股权投资的初始计量（续）,二、企业合并形成的长期股权投资,2009.6,5,（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资,按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,合并日,账面价值,注意,为什么？,2009.6,6,长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公
3、积 。,资本公积不足冲减的，调整留存收益。,2009.6,7,合并发生的各项直接费用， 发生时计入当期损益。,审计费用,评估费用,法律服务费用,直接合并费用,管理费用,2009.6,8,账务处理模式：,借：长期股权投资成本,应收股利,贷：有关资产,资本公积资本溢价或股本溢价,如为借方差额，不足冲减的，应借记“盈余公积”等。,2009.6,9,长期股权投资的初始投资成本,合并成本,作为合并对价付出资产的公允价值,各项直接相关费用,一般而言,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,2009.6,10,付出资产公允价值与其账面价值的差额,作为营业外收支,作为销售处理,付出固定资产、无形资产,付
4、出的存货,2009.6,11,（三）以其他方式取得的长期股权投资,（一）以支付现金取得的长期股权投资,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资,（三）投资者投入的长期股权投资,（四）以非货币性资产交换取得的长期股权投资,（五）通过债务重组取得的长期股权投资,2009.6,12,第二节 长期股权投资的后续计量,一、长期股权投资的成本法,1成本法的适用范围,（1）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。50%以上,（2）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。20%以下,2009.6,13,2成本法的基本核算程序,（1）设置“长期股权投资成本”科目，反映
5、长期股权投资的初始投资成本。,（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。,一般不变,特殊情况变化,2009.6,14,（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。,（4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。,有 条件限制,成本法的一般应用示例,2009.6,15,3成本法下确认投资收益的上限,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,以被投资单位接受
6、投资后产生的累积净利润中投资企业应享有的份额为限,应享有收益份额 =被投资单位接受投资后产生的累积 净利润投资企业的持股比例,2009.6,16,超过应享有收益份额来源于投资前被投资单位的留存收益,性质上属于投资的返还而不是利润的分配,为什么有限制？,2009.6,17,（1）投资当年获得的现金股利或利润,一般作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值,为什么？,借：应收股利 贷：长期股权投资成本,借：银行存款 贷：应收股利,冲成本,冲回垫付款,例540,2009.6,18,（2）投资次年获得的现金股利或利润,投资前,投资后,投资收益,冲减投资成本,如能分清,投资当年持股月份,投资当年被投
7、资单位实现的净利润,投资企业持股比例,应享有收益份额,=,12,分不清时用此公式,例541,2009.6,19,（3）投资次年以后年度获得的现金股 利或利润,应冲减初始投资成本,投资后累积获得的现金股利或利润,投资后累积享有的收益份额,投资后累积已冲减初始投资成本,=,应确认投资收益,=,当年获得的现金股利或利润,应冲减初始投资成本,例542,2009.6,20,二、长期股权投资的权益法,权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。,共同控制或重大影响时使用,2009.6,21,1
8、会计科目的设置,长期股权投资,成本,损益调整,其他权益变动,初始投资成本,调整后新的投资成本,净损益的份额,现金股利或利润的份额,净损益以外的应享有或承担的份额,2009.6,22,2取得长期股权投资的会计处理,初始投资成本,投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,差额是商誉列示在合并报表,初始投资成本,投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,差额应当计入当期损益且调增初始投资成本,2009.6,23,3持有长期股权投资期间投资损益的确认,被投资单位当年实现净利润时，投资企 业应按持股比例计算应享有的份额，增加 长期股权投资的账面价值，并确认为当期 投资收益。,账务处理模式
9、：,借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益,2009.6,24,被投资单位当年发生净亏损时：,投资企业应按持股比例计算应分担的份 额，减少长期股权投资的账面价值，并 确认当期投资损失。,账务处理模式：,借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整,2009.6,25,被投资单位宣告分派现金股利时：,投资企业按持股比例计算应分得的现金 股利，冲减长期股权投资的账面价值。,账务处理模式：,借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整,2009.6,26,长期股权投资 损益调整,按对方报告净利润确认的应享有数,按对方报告净亏损确认的应享有数,应分得的现金股利数,余额可能“借”也可能“贷”,2009.6,2
10、7,持有期间确认收益应注意的问题：,投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。,如果被投资单位的账面净利润是以公允价值为基础计量的不需要调整,2009.6,28,无法取得投资时被投资单位各项资产 等的公允价值或公允价值与账面价值的 差额不具重要性的可以被投资单位的账 面净利润为基础计算确认，但需在会计 报表附注中说明,2009.6,29,超额亏损的确认,首先减记长期股权投资的账面价值,其次减记其他实质上构成净投资的长期权益项目,投资企业负有承担额外损失义务的除外,长期权益？,2009.6,30,第三节 长期股权
11、投资核算方法的转换,一、成本法转换为权益法,（一）追加投资导致的成本法转换为权益法,1.对于原持有的长期股权投资部分，应当将其账面余额与按照原持股比例计算确定的取得原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，二者之间存在差额的，应按规则进行处理。,2009.6,31,2.对于追加投资新取得的长期股权投资部分，应当将追加投资的成本与按照追加投资比例计算确定的追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，二者之间存在差额的，按规则处理。,（一）追加投资导致的成本法转换为权益法（续）,2009.6,32,（一）追加投资导致的成本法转换为权益法（续）,3.对于取得原投资
12、后至追加投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理.,2009.6,33,（二）处置投资导致的成本法转换为权益法,投资企业原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因处置投资导致持股比例下降，不再对被投资单位具有控制但仍能够施加重大影响或与其他投资方一起实施共同控制的，在由成本法转换为权益法时，应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资成本，剩余的长期股权投资部分应按如下原则进行会计处理:,2009.6,34,（二）处置投资导致的成本法转换为权益法（续）,1.将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算
13、的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，二者之间存在差额的，应按规则处理。,2.对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理。,2009.6,35,二、权益法转换为成本法,（一）追加投资导致的权益法转换为成本法,投资企业因追加投资等原因使原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，应在追加投资时对原采用权益法核算的长期股权投资账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上再加上追加投资的成本作为按照成本法核算的初始投资成本。,20
14、09.6,36,（二）处置投资导致的权益法转换为成本法,企业原持有的对联营企业或合营企业的投资，因处置投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且该投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应将长期股权投资的核算由权益法转换为成本法，并以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。,2009.6,37,第四节 长期股权投资的处置,长期股权投资的处置损益,处置收入,长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之和,=,投资收益,2009.6,38,思考题： 1.什么是同一控制下的企业合并？如何确定其初始投资成本？ 2.什么是非同一控制下的企业合并？如何确定其初始投资成本？ 3.同一控制与非同一控制企业合并对直接合并费用的处理有何不同？ 4.如何确定以非货币性资产交换取得长期股权投资的初始投资成本？ 5.如何确定通过债务重组取得长期股权投资的初始投资成本？ 6.什么成本法？其适用范围是什么？ 7.成本法的核算要点有哪些？ 8.成本法下如何确认投资收益？ 9.什么是权益法？其适用范围是什么？ 10.权益法的核算要点有哪些？ 11.权益法下如何确认投资收益？ 12.成本法与权益法会计处理的主要区别是什么？ 13.如何确认长期股权投资的处置损益？,
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