研发费加计扣除操作指南

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1、目录第一章 研究开发费用加计扣除概述1一、研究开开发费用用加计扣扣除的范范围1二、研究开开发活动动的定义义2三、研究开开发活动动的方式式2四、研究开开发活动动的阶段段3第二章 研研究开发发费用加加计扣除除的项目目管理4一、项目立立项4（一）企业业立项4（二）政府府立项4（三）项目目立项文文件4二、项目鉴鉴定5（一）鉴定定范围5（二）鉴定定单位5（三）鉴定定内容6（四）鉴定定资料6（五）鉴定定程序7三、项目实实施7（一）按计计划实施施的研究究开发项项目7（二）特殊殊情况的的研究开开发项目目7第三章 研究开开发费用用归集管管理8一、研究开开发费用用的会计计核算政政策规定定8（一）企企业会计计准则、

2、小小企业会会计准则则的会会计核算算规定8（二）企企业会计计制度和和小企企业会计计制度的的会计核核算规定定10二、研究开开发费用用的会计计处理方方法10（一）自主主、委托托、合作作研发10（二）集中中研发12三、研究开开发费用用的会计计核算内内容14四、研究开开发费用用的归集集15五、研发项项目结题题研发费费用的处处理16第四章 研研发费用用加计扣扣除的税税收管理理17一、研发费费用加计计扣除的的具体内内容17二、加计扣扣除研发发费用与与会计核核算研发发费用的的差异18（一）列示示依据不不同18（二）研发发费用口口径不同同18三、研发费费用加计计扣除的的优惠管管理22（一）管理理方式22（二）事

3、先先备案须须报送资资料22（三）管理理要求23附件1：山山东省企企业研究究开发费费用加计计扣除项项目情况况表26附件2：山山东省企企业研究究开发费费用加计计扣除项项目鉴定定意见书书37附件3：研发项项目可加加计扣除除研究开开发费用用情况归归集表38山东省企业业研究开开发费用用加计扣扣除操作作指南（试用用）（征求意见见稿）为鼓励企业业开展研研究开发发活动，推推动企业业成为技技术创新新的主体体，努力力建设创创新型省省份，根根据中中华人民民共和国国企业所所得税法法及其其实施条条例、企企业研究究开发费费用税前前扣除管管理办法法（试行行）等等文件的的相关规规定，结结合我省省实际特特编制本本指南。第一章

4、研研究开发发费用加加计扣除除概述根据中华华人民共共和国企企业所得得税法及及其实施施条例规规定，财财务核算算健全并并能准确确归集研研究开发发费用的的居民企企业，为开发发新技术术、新产产品、新新工艺发发生的研研究开发发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在企业所得税税前据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。一、研究开开发费用用加计扣扣除的范范围按照国税发发 220088 1116号号文件规规定，能能够享受受加计扣扣除优惠惠的研发发费用，必必须是属属于从事事国家家重点支支持的高高新技术术领域和和国家发发展改革革委员会会等部门门公布的的当

5、前前优先发发展的高高技术产产业化重重点领域域指南（220077年度）规规定的项项目研发发活动而而实际发发生的费费用。二、研究开开发活动动的定义义企业研究开开发活动动是指企企业为获获得科学学与技术术（不包包括人文文、社会会科学）新新知识，创创造性运运用科学学技术新新知识，或或实质性性改进技技术、工工艺、产产品（服服务）而而持续进进行的具具有明确确目标的的研究开开发活动动。创造性运用用科学技技术新知知识，或或实质性性改进技技术、工工艺、产产品（服服务），是是指企业业通过研研究开发发活动在在技术、工工艺、产产品（服服务）方方面的创创新取得得了有价价值的成成果，对对本地区区（省、自自治区、直直辖市或或

6、计划单单列市）相相关行业业的技术术、工艺艺领先具具有推动动作用，不不包括企企业产品品（服务务）的常常规性升升级或对对公开的的科研成成果直接接应用等等活动（如如直接采采用公开开的新工工艺、材材料、装装置、产产品、服服务或知知识等）。三、研究开开发活动动的方式式研究开发活活动一般般分为自自主研究究开发、委委托研究究开发、合合作研究究开发和和集团集集中研究究开发四四种方式式。1、自主研研究开发发是指企企业主要要依靠自自己的资资源、技技术、人人力，依依据自己己的意志志，独立立研究开开发，并并在研究究开发项项目的主主要方面面拥有完完全独立立的知识识产权。该研发方式的政策申请主体是开展研发活动的企业本身。

7、2、委托研研究开发发是指被被委托人人基于他他人委托托而开发发的项目目。委托托人以支支付报酬酬的形式式获得被被委托人人的研究究开发成成果的所所有权或或使用权权。委托托项目的的特点是是受委托托人支配配，项目目成果必必须体现现委托人人的意志志和实现现委托人人使用目目的。委委托开发发的知识识产权，按按照我国国的相关关法律规规定（中中华人民民共和国国著作权权法第第17条条、中中华人民民共和国国专利法法第88条），由由受托人人拥有。该研发方式式的政策策申请主主体是委委托方而而非受托托方。3、合作研研究开发发是指立立项企业业通过契契约的形形式与其其他企业业共同对对项目的的某一个个关键领领域分别别投入资资金、

8、技技术、人人力，共共同参与与产生智智力成果果的创作作活动，共共同完成成研究开开发项目目。该研研发方式式的政策策申请主主体是合合作各方方，特点点是分摊摊研发投投人、共共担研发发风险、分分享研发发成果。4、集团集集中研究究开发是是指集团团企业根根据生产产经营和和科技开开发的实实际情况况，对技技术要求求高、投投资数额额大、单单个企业业难以独独立承担担，或者者研究开开发力量量集中在在集团公公司、由由其统筹筹管理集集团研究究开发活活动的研研究开发发项目进进行集中中研发。由集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。四、研究开开发活动动的阶段段企业研究开开发活动动分

9、为研研究阶段段和开发发阶段。研究阶段是是指为获获取并理理解新的的科学或或技术知知识而进进行的独独创性的的有计划划调查的的阶段。研究阶段是探索性的，可以理解为是基础研究，是对新知识、新理论、新原理的探索，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转人开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。开发阶段是是指在进进行商业业性生产产或使用用前，将将研究成成果或其其他知识识应用于于某项计计划或设设计，以以生产出出新的或或具有实实质性改改进的材材料、装装置、产产品等的的阶段。开发阶段包括试生产研究和推广应用研究。试生产研究是指实验室条件的扩大和中问试验，或小批量生产。

10、推广应用研究是指为了推广应用新材料、新产品，要研究解决推广应用中的科学技术间题。第二章 研研究开发发费用加加计扣除除的项目目管理一、项目立立项企业研究开开发项目目的立项项包括企企业自行行立项和和列入政政府项目目主管部部门计划划。（一）企业业立项企业根据需需求，在在充分论论证分析析的基础础上，自自行决定定研究开开发内容容和形式式，合理理编制研研究开发发计划和和费用预预算，确确定研究究开发人人员编制制，经企企业总经经理办公公会或董董事会研研究批准准通过，并并以正式式文件形形成下达达。（二）政府府立项政府项目主主管部门门，根据据项目计计划申报报管理的的有关规规定，采采取企业业申报、逐逐级审核核、专家

11、家评审、研研究决定定等程序序，将符符合项目目计划申申报条件件和要求求的研究究开发项项目列入入项目计计划，并并以正式式文件的的形式下下达。（三）项目目立项文文件1、企业总总经理办办公会或或董事会会关于自自主、委委托、合合作、集集中研究究开发项项目立项项的决议议文件，以以及政府府项目主主管部门门批准的的研究开开发项目目计划书书和下达达的计划划文件。2、自主、委委托、合合作、集集中研究究开发项项目计划划书（需需根据加加计扣除除政策规规定的领领域，详详细说明明至小类类名称）和研究开发费预算。3、自主、委委托、合合作、集集中研究究开发专专门机构构或项目目组的编编制情况况和专业业人员名名单。4、委托、合合

12、作、集集中研究究开发项项目的合合同或协协议（集集中研究究开发项项目的协协议或合合同应明明确规定定参与各各方在该该研究开开发项目目中的权权利和义义务、费费用分摊摊方法等等内容。）。二、项目鉴鉴定研究开发费费用加计计扣除项项目鉴定定是指政政府经信信、科技技部门聘聘请有关关专家，按按照规定定的形式式和程序序，对企企业申报报的研究究开发费费用加计计扣除项项目的所所属领域域、价值值成果、对我省相关行业的技术、工艺领先的推动作用等进行评价，并做出相应结论。（鉴定在项目实施前还是实施后？）（一）鉴定定范围1、企业自自行立项项的研究究开发项项目。2、列入国国家项目目主管部部门计划划的研究究开发项项目和列列入省

13、经经信、科科技部门门计划之之外的政政府立项项（军工工企业立立项如何何鉴定）的研究开发项目。列入国家项项目主管管部门计计划的研研究开发发项目和和列入省省经信、科科技部门门计划的的研究开开发项目目，以国国家项目目主管部部门和省省经信、科科技部门门批准的的项目计计划书和和正式文文件为依依据，一一般不再再进行项项目鉴定定。3、主管税税务机关关有异议议并要求求企业提提供政府府经信、科科技部门门鉴定意意见的研研究开发发项目。4、项目实实施过程程中出现现变更情情形的研研究开发发项目。（二）鉴定定单位省经济和信信息化委委、省科科技厅按按职责分分工分别别负责管管理、指指导、监监督和主主持全省省研究开开发费用用加

14、计扣扣除项目目鉴定工工作。省经济和信信息化委委、省科科技厅根根据工作作需要，委委托有关关行业管管理部门门或机构构主持本本单位委委托的研研究开发发费用加加计扣除除项目鉴鉴定工作作。其他部门、机机构非受受省经济济和信息息化委、省省科技厅厅委托，不不具备研研究开发发费用加加计扣除除项目鉴鉴定职能能。（三）鉴定定内容1、项目是是否属于于国家家重点支支持的高高新技术术领域和和国家发发展改革革委员会会等部门门公布的的当前前优先发发展的高高新技术术产业化化重点领领域指南南（20007年年度）范范围；2、项目是是否能够够通过在在技术、工工艺、产产品（服服务）方方面的创创新，取取得有价价值的成成果；3、项目是是

15、否对我我省相关关行业的的技术、工工艺领先先具有推推动作用用；4、需要审审核的其其它事项项。（四）鉴定定资料企业在申请请鉴定时时需提交交以下资资料（一一式两份份）。1、山东东省企业业研究开开发费用用加计扣扣除项目目情况表表 (分分自主研研究开发发、委托托研究开开发、合合作研究究开发、集集团集中中研究开开发) （见见附件11）；2、自主、委委托、合合作研究究开发项项目计划划书和研研究开发发费预算算；3、自主、委委托、合合作研究究开发专专门机构构或项目目组的编编制情况况和专业业人员名名单；4、企业总总经理办办公会或或董事会会关于自自主、委委托、合合作研究究开发项项目立项项的决议议文件；5、研究开开发

16、项目目省部级级查新报报告；6、省经信信、科技技部门需需要提供供的其他他资料。（五）鉴定定程序1、申请。企企业一般般应在向向主管税税务机关关申请研研究开发发费用加加计扣除除前，根根据项目目情况准准备上述述鉴定资资料，并并向所在在市经信信、科技技部门或或省经信信、科技技部门委委托的单单位、机构申请请。企业在一个个年度内内进行多多个研究究开发项项目的，应应按照不不同研究究开发项项目分别别进行申申请。研研究开发发项目跨跨年度的的，应在立项项年度申申请项目目鉴定，以后年年度不需需申请项项目鉴定定。2、预审。市市经信、科科技部门门或省经经信、科科技部门门委托的的单位、机构对企企业申报报的鉴定定资料预预审，

17、符符合鉴定定条件的的，由预预审单位位盖章后后报省经经信、科科技部门门。3、鉴定。省省经信、科科技部门门根据各各预审单单位的意意见，确确定鉴定定方式，并并向主持持鉴定活活动的单单位发文文实施。4、出具鉴鉴定意见见。实施施鉴定活活动的单单位和机机构，在在鉴定工工作结束束后100个工作作日内，将将鉴定意意见及有有关资料料报省经经信、科科技部门门审查，通通过后出出具山山东省企企业研究究开发费费用加计计扣除项项目鉴定定意见书书（见附附件2）。三、项目实实施（一）按计计划实施施的研究究开发项项目项目投入研研发后，应按照计划进度、目标定位对项目实施开发，并对项目研发进展情况进行季度工作小结、年度工作总结，并

18、按要求及时报送（向谁报送？）项目实施进展情况。项目实施过过程中，应根据研发进展情况，及时调整研发计划进度，并将研究成果转化为知识产权。（技术开发或转让类）项目实施完完成后，企业应组织专家对项目进行结题验收或申请政府有关部门对项目进行鉴定验收。（二）特殊殊情况的的研究开开发项目目项目研究开开发实施施过程中中，出现现下列情情形之一一的，属属项目变变更情形形，企业业应及时时向省经经信、科科技部门门提出变变更申请请：1、研究开开发项目目名称发发生改变变的；2、研究开开发单位位名称发发生改变变的；3、研发研研究开发发方式发发生改变变的；4、研究开开发项目目内容发发生调整整的；5、研究开开发费预预算发生生

19、改变的的；（研究究开发预预计周期期发生改改变的）6、需要进进行项目目变更的的其它情情形。第三章 研究开开发费用用归集管管理一、研究开开发费用用的会计计核算政政策规定定（一）企企业会计计准则、小企业会计准则的会计核算规定按照企业业会计准准则第66号无形资资产的的规定，企企业内部部研究开开发项目目的支出出，应当当区分研研究阶段段和开发发阶段两两个部分分分别进进行核算算。研究阶段：研究阶阶段支出出应当费费用化。研究阶段是是指为获获取新的的科学或或技术知知识并理理解它们们而进行行的独创创性的有有计划调调查。研研究阶段段是探索索性的，为为进一步步开发活活动进行行资料及及相关方方面的准准备，已已进行的的研

20、究活活动将来来是否会会专人开开发、开开发后是是否会形形成无形形资产等等均具有有较大的的不确定定性。例例如，意意在获取取知识而而进行的的活动，研研究成果果或其他他知识的的应用研研究、评评价和最最终选择择，材料料、设备备、产品品、工序序系统或或服务替替代品的的研究，新新的或经经改进的的材料、设设备、产产品、工工序系统统或服务务的可能能替代品品的配置置、设计计、评价价和最终终选择等等，均属属于研究究活动。从研究活动动的特点点看，企企业无法法证明其其研究活活动一定定能够形形成带来来未来经经济利益益的无形形资产，因因此，研研究阶段段的有关关支出在在发生时时应当费费用化计计入当期期损益。开发阶段：开发阶阶

21、段的支支出，符符合资本本化条件件的，确确认为无无形资产产；不符符合资本本化条件件的，计计入当期期损益；若确实实无法区区分研究究阶段的的支出和和开发阶阶段的支支出，将将其全部部费用化化，计入入当期损损益。 开发阶段是是指在进进行商业业性生产产或使用用前，将将研究成成果或其其他知识识应用于于某项计计划或设设计，以以生产出出新的或或具有实实质性改改进的材材料、装装置、产产品等。相相对于研研究阶段段而言，开开发阶段段应当是是已完成成研究阶阶段的工工作，在在很大程程度上具具备了形形成一项项新产品品或新技技术的基基本条件件。例如如，生产产前或使使用前的的原型和和模型的的设计、建建造和测测试，不不具有商商业

22、性生生产经济济规模的的试生产产设施的的设计、建建造和运运营等，均均属于开开发活动动。符合资本化化的五个个条件： A完成该该无形资资产以使使其能够够使用或或出售在在技术上上具有可可行性。B具有完完成该无无形资产产并使用用或出售售的意图图。C能证明明无形资资产产生生经济利利益的方方式。 D有足够够的技术术、财务务资源和和其他资资源支持持，以完完成该无无形资产产的开发发，并有有能力使使用或出出售该无无形资产产。 E归属于于该无形形资产开开发阶段段的支出出能够可可靠地计计量。 （二）企企业会计计制度和和小企企业会计计制度的的会计核核算规定定按照企业业会计制制度和和小企企业会计计制度规规定，企企业内部部

23、的研究究与开发发费用在在发生当当期直接接确认为为当期损损益，即即全部费费用化，不不需对研研究与开开发费用用加以区区别和界界定。企业按法律律程序申申请取得得无形资资产时，按按依法取取得时发发生的注注册费、聘聘请律师师费等费费用，借借记“无形资资产”科目，贷贷记“银行存存款”科目。 二、研究究开发费费用的会会计处理理方法企业采用自自主研发发、委托托研发、合合作研发发、集团团集中研研发方式式，在会会计核算算时，会会计科目目的设置置和会计计记录方方法是一一致的。但但对于委委托研发发的委托托企业和和受托企企业、合合作研发发的合作作双方均均应按照照规定进进行研发发费用的的会计核核算；集集团集中中开发，集集

24、团应按按照规定定向所属属成员单单位进行行研发费费用分配配。（一）自主主、委托托、合作作研发执行企业业会计准准则、小小企业会会计准则则的企企业采用用自主、委委托、合合作研发发方式进进行研发发活动时时，应进进行以下下会计核核算处理理。1、会计科科目设置置为了归集企企业从事事研究开开发活动动的各项项成本支支出，应应设置“研发支支出”科目；根据研研发形式式分类，就就具体的的研发项项目作为为二级科科目，如如自主研研发xxx 项目目、委托托研发xxx 项项目、合合作研发发xx项目目；“费用化化支出”、“成本化化支出”设置为为三级科科目；具具体费用用支出性性质作为为四级科科目。可可参考如如下设置置：研发发支

25、出自主研研发xxx项目/委托研研发xxx项目/合作研研发xxx项目费用化化资本本化支出出材料费费/应付职职工薪酬酬等。 2、具体会会计核算算处理相关研发费费用发生生时：借：研发支支出自主研研发xxx项目/委托研研发xxx项目/合作研研发xxx项目费用化化资本本化支出出材料费费/应付职职工薪酬酬等。贷：原材料料应付职工薪薪酬银行存款 会计期末：将费用化支支出结转转到“管理费费用”科目；对资本本化支出出部分，则则等到该该无形资资产达到到预定用用途时，才才将其转转入“无形资资产”科目。A结转费费用化支支出：借：管理费费用贷：研发支支出自主研研发xxx项目/委托研研发xxx项目/合作研研发xxx项目费

26、用化化支出B 当资资本化支支出部分分达到预预定用途途时：借：无形资资产贷：研发支支出自主研研发xxx项目/委托研研发xxx项目/合作研研发xxx项目资本化化支出对于已形成成无形资资产的研研究开发发费用，从从其达到到预定用用途的当当月起，按按直线法法摊销（税税法规定定的摊销销年限不不低于 10 年）。借：管理费费用贷：累计摊摊销（2）执行行企业业会计制制度和和小企企业会计计制度的的企业实实行的会会计核算算处理：企业在自行行研究与与开发无无形资产产过程中中，会发发生各种种各样的的费用，比比如于研研究与开开发人员员的工资资和福利利费、所所用设备备的折旧旧、外购购相关技技术发生生的支出出等。企企业会计

27、计制度和和小企企业会计计制度明明确要求求企业在在自行开开发无形形资产过过程中发发生的研研究与开开发费用用，应于于发生当当时确认认为当期期费用。相关的研发发费用于于发生时时：借：管理费费用贷：原材料料 应付职工薪薪酬 银行存款 按法律程序序申请取取得无形形资产时时：借：无形资资产 贷：银行存存款 （二）集中中研发集中开发指指集团企企业根据据生产经经营和科科技开发发的实际际情况，对对技术要要求高、投投资数额额大、单单个企业业难以独独立承担担，或者者研发力力量集中中在集团团公司、由由其统筹筹管理集集团研发发活动的的研发项项目进行行集中研研发。其其中，实实际发生生的研发发费用可可以按照照合理的的分摊方

28、方法在受受益集团团成员公公司间进进行分摊摊。 其优优点是由由于可将将集团中中的资源源、技术术、人力力进行整整合、统统筹管理理，不易易受业务务工作的的限制，开开发水平平较高，系系统整体体较为优优化。需需要特别别提醒的的是集团团公司不不能借此此变相收收取管理理费用或或者避税税。1、执行企企业会计计准则的的企业第一，集团团本部会会计处理理。 （1）集团团本部内内设研发发机构发发生的研研发支出出：借：研发支支出集中研研发XXX项目 费用化化支出资本化支支出贷：原材料料应付职工薪薪酬银行存款 （2）集团团本部根根据项目目实际发发生的研研发费用用进行分分摊：借：银行存存款/其其他应收收款贷：研发支支出集中

29、研研发XXX项目费用化化支出 资本化支支出第二，受益益企业会会计处理理。 （1）各受受益方分分摊到研研发费用用时：借：研发支支出集中研研发XXX项目 费用化化支出 资本化化支出贷：银行存存款/其其他应付付款（2）受益益方费用用化支出出结转时时：借：管理费费用贷：研发支支出集中研研发XXX项目费用化化支出 （3）受益益方资本本化支出出计入无无形资产产时：借：无形资资产贷；研发支支出集中研研发XXX项目资本化化支出 2、执行企企业会计计制度的的企业第一，集团团本部会会计处理理。 （1）集团团本部内内设研发发机构发发生的研研发支出出：借：管理费费用集中研研发 XXX项目目贷：原材料料应付工资银行存款

30、（2）集团团本部根根据项目目实际发发生的研研发费用用进行分分摊：借：银行存存款/其其他应收收款贷：管理费费用集中研研发XXX项目第二，受益益企业会会计处理理。 （1）各受受益方分分摊到研研发费用用时：借：管理费费用集中研研发 XXX项目目贷：银行存存款/其其他应付付款（2）受益益方资本本化支出出计入无无形资产产时：借：无形资资产贷：银行存存款三、研究开开发费用用的会计计核算内内容根据财政部部关于于企业加加强研发发费用财财务管理理的若干干意见（财财企2200771944号）规规定，企企业研发发费用是是指企业业在产品品、技术术、材料料、工艺艺、标准准的研究究、开发发过程中中所发生生的各项项费用。具

31、具体内容容如下： 1、研发活活动直接接消耗的的材料、燃燃料和动动力费用用。 2、企业在在职研发发人员的的工资、奖奖金、津津贴、补补贴、社社会保险险费、住住房公积积金等人人工费用用以及外外聘研发发人员的的劳务费费用。 3、用于研研发活动动的仪器器、设备备、房屋屋等固定定资产的的折旧费费或租赁赁费以及及相关固固定资产产的运行行维护、维维修等费费用。 4、用于研研发活动动的软件件、专利利权、非非专利技技术等无无形资产产的摊销销费用。 5、用于中中间试验验和产品品试制的的模具、工工艺装备备开发及及制造费费，设备备调整及及检验费费，样品品、样机机及一般般测试手手段购置置费，试试制产品品的检验验费等。 6

32、、研发成成果的论论证、评评审、验验收、评评估以及及知识产产权的申申请费、注注册费、代代理费等等费用。 7、通过外外包、合合作研发发等方式式，委托托其他单单位、个个人或者者与之合合作进行行研发而而支付的的费用。 8、与研发发活动直直接相关关的其他他费用，包包括技术术图书资资料费、资资料翻译译费、会会议费、差差旅费、办办公费、外外事费、研研发人员员培训费费、培养养费、专专家咨询询费、高高新科技技研发保保险费用用等。四、研究开开发费用用的归集集1、家动作作研发的的合作双双方也企企业开展展研发活活动（自自主、合合作、委委托、集集团集中中），应应按照单单个研发发项目进进行研发发费用归归集。2、加强专专账

33、核算算。企业业应按照照会计核核算政策策规定，设置专门的账目，准确核算每一个研发项目的研发费用。对企业有多个研发项目的，发生的公共费用应当进行合理分摊。具体分摊方法应按照会计准则或会计制度确定，但必须相对固定和科学。同时为享受研发费用加计扣除税收优惠政策，企业应按照国税发2008116号文件规定，分研发项目设置研发费用台账，详细登记每一个研发项目发生的研发费用明细。在纳税年度终了后，企业依据研发费用台账归集研发费用加计扣除发生金额，填写 项目可加计扣除研究开发费用情况归集表（附件3）。3、确定研研发费用用归集期期间。对对于费用用化的研研发费用用按月归归集，于于月末转转入“管理费费用”科目；对于资

34、资本化支支出的研研发费用用，按研研发项目目的周期期归集。五、研发项项目结题题研发费费用的处处理结题，是指指企业研研发项目目的终止止或中止止。可能能导致企企业研发发项目结结题的情形形：一是是科技管管理部门门下达的的项目验验收证书书；二是是企业根根据市场场需要及及研发项项目本身身的情况况，自主主决定终终止或中中止研发发项目；三是企企业研发发项目失失败。结题时点标标志是研研发费用用是否可可以继续续加计扣扣除的分分水岭。企企业根据据项目的的具体进进程确定定结题时点。结结题时点点标志后后，企业业发生的的成本费费用不可可再归集集计入加加计扣除除的研发发费用中中；同时时，企业业应编写写研发项项目的效效用情况

35、况说明、研研究成果果报告、财财务会计计报告、研研发费用用决算表表等资料料，并做做好相关关工作。在在编写上上述报告告时，企企业应按按会计准准则规定定，正确确计量与与研发项项目有关关的直接接费用和和间接费费用，并并做好间间接费用用的分摊摊工作。最最终各项项研发项项目研发发费用记记入“管理费费用”科目。对对于开发发成功的的无形资资产，则则将从“研发支支出资本化化支出”科目转转为无形形资产，并并列入无无形资产产项目，计计提摊销销和减值值准备。 第四章章 研发发费用加加计扣除除的税收收管理一、研发费费用加计计扣除的的具体内内容按照国税发发 220088 1116号号文件规规定，能能够享受受加计扣扣除优惠

36、惠的研发发费用，必必须是属属于从事事国家家重点支支持的高高新技术术领域和和国家发发展改革革委员会会等部门门公布的的当前前优先发发展的高高技术产产业化重重点领域域指南（220077年度）规规定的项项目研发发活动而而实际发发生的费费用，具具体包括括8个类类别：1、新新产品设设计费、新新工艺规规程制定定费以及及与研发发活动直直接相关关的技术术图书资资料费、资资料翻译译费。2、从事研研发活动动直接消消耗的材材料、燃燃料和动动力费用用。3、在职直直接从事事研发活活动人员员的工资资、薪金金、奖金金、津贴贴、补贴贴。4、专门用用于研发发活动的的仪器、设设备的折折旧费或或租赁费费。5、专门用用于研发发活动的的

37、软件、专专利权、非非专利技技术等无无形资产产的摊销销费用。6、专门用用于中间间试验和和产品试试制的模模具、工工艺装备备开发及及制造费费。7、勘探开开发技术术的现场场试验费费。8、研发成成果的论论证、评评审、验验收费用用。二、加计扣扣除研发发费用与与会计核核算研发发费用的的差异（一）列示示依据不不同财企200071944号文件件对研发发费用的的列示是是按照费费用的属属性进行行的，凡凡是属于于技术研研究开发发过程发发生的各各项支出出均予以以归类；而国税税发2200881116号文文件则是是按允许许税前加加计扣除除的八项项研发费费支出内内容列示示的。 （二）研发发费用口口径不同同企业应按照照财企20

38、007 1944号文件件规定对对“研发支支出”进行会会计核算算；而年年度终了了，企业业在计算算研发费费用加计计扣除额额时，则则应按照照国税发发200081166号文件件规定的的研发费费用范围围计算。国国税发200081116号号文件规规定的加加计扣除除研发费费用口径径比会计计核算的的研发支支出口径径窄。具具体分析析如下：1、人工费费用 （1）会会计核算算上对在在职直接接从事研研发活动动人员所所缴纳的的社会保保险费、住住房公积积金等人人工费用用以及外外聘研发发人员的的劳务费费用计人人研究开开发费用用，但税税收政策策上没有有规定，因因此在计计算应纳纳税所得得额时不不能享受受研发费费加计扣扣除。 （

39、2）会会计核算算上对在在职研发发人员没没有进一一步细化化的规定定，而按按高新新技术企企业认定定管理工工作指引引（国国科发火火200083622 号）的的规定，研研究开发发人数的的统计，主主要统计计企业的的全时工工作人员员，可以以通过企企业是否否签订了了劳动合合同来鉴鉴别。对对于兼职职或临时时聘用人人员，全全年须在在企业累累计工作作1833天以上上。2、研发活活动共同同耗用的的费用。税收与会计都将从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用界定为研发活动直接投人的费用对于一些共同耗用的费用，如：水。但税收政策上更加强调直接消耗、电、气等共同耗用的费用，企业仅仅简单按比例分摊到每一个研发项目上，无法

40、提供直接消耗的依据，在计算应纳税所得额时不能享受研发费加计扣除。3、装备调调试费。装备调试费指专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。会计规定，装备调试费指用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。会计核算对工艺装备和装备调试费的内容没有细化，范围比较广，而税收政策对此有限制性规定，对企业为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的装备调试费用不能享受加计扣除。另外，对企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动发生的研究开发费用，会计核算可计入研究开发费用，但税

41、收政策上没有规定，因此在计算应纳税所得额时不能享受研发费加计扣除。 4、折旧费费与长期期待摊费费。会计计规定为为用于研研发活动动的仪器器、设备备、房屋屋等固定定资产的的折旧费费或租赁赁费以及及相关固固定资产产的运行行维护、维维修等费费用；税税收规定定为专门门用于研研发活动动的仪器器、设备备的折旧旧费或租租赁费，专专门用于于研发活活动的软软件、专专利权、非非专利技技术等无无形资产产的摊销销费用。税税收规定定必须是是立项书书上标明明的专门门用于研研发活动动的折旧旧费或租租赁费或或长期待待摊费用用，才能能享受研研发费加加计扣除除，而对对用于研研发活动动的房屋屋和共用用设备计计提的折折旧费或或租赁费费

42、（可否否分摊），则不能享受加计扣除。 5、与研发发活动直直接相关关的其他他费用。会计核算上对参与研发活动直接相关的会议费、差旅费、办公费、业务招待费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等其他费用均可计人研究开发费用，而税法政策只规定为新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费，勘探开发技术的现场试验费，研发成果的论证、评审、验收费用。税收政策上没有规定在计算应纳税所得额时不能享受研发费加计扣除。 6、其他会会计核算算上未明明确但税税收政策策有明确确规定的的研发费费用。应应按照税税收政策策的规定定操作，才才能享受受研发费费加计扣

43、扣除；否否则，不不能享受受研发费费加计扣扣除。其其中： （1）新产产品设计计费、新新工艺规规程制定定费，勘勘探开发发技术的的现场试试验费，会会计核算算上未明明确，但但税收政政策有明明确的规规定，企企业应将将其计入入研究开开发费用用，并在在计算应应纳税所所得额时时享受研研发费加加计扣除除。 （2）凡是是由国家家财政拨拨款并纳纳入不征征税收入入部分，此此不征税税收入用用于支出出所形成成的研究究开发费费用；用用于支出出所形成成的资产产，其计计算的折折旧、摊摊销在会会计核算算上计入入研究开开发费用用，但在在计算企企业所得得税时均均不得税税前扣除除，更不不能享受受加计扣扣除。 （不征征税收入入部分资资本

44、化将将来加计计摊销难难于监管管）（3）国税税发 20008 1116 号号文第 5 条条规定，对对企业共共同合作作开发的的项目，凡凡符合条条件的，由由合作各各方就自自身承担担的研发发费用分分别按照照规定计计算加计计扣除。合合作方共共同拥有有合作研研发成果果的项目目，按照照权利和和义务、费费用支出出和收益益分享一一致的原原则，承承担相应应合理的的研究开开发费用用。合作作各方应应将费用用分摊方方法、分分享的收收益比例例在企业业所得税税年度汇汇算清缴缴申报时时分别报报送各自自主管税税务机关关。税收规定的的加计扣扣除研发发费用范范围与财财务核算算的研发发费用范范围比较较序号项目194号文文件116号文

45、文件不可加计扣扣除的研研发费用用1材料费研发活动直直接消耗耗的材料料、燃料料和动力力费用 从从事研发发活动直直接消耗耗的材料料、燃料料和动力力费用两者完全一一致2人工费 企业业在职研研发人员员的工资资、奖金金、津贴贴、补贴贴、社会会保险费费、住房房公积金金等人工工费用以以及外聘聘研发人人员的劳劳务费用用 在在职直接接从事研研发活动动人员的的工资、薪薪金、奖奖金、津津贴、补补贴 在在职研发发人员的的社会保保险费、住住房公职职金等其其他人工工费用以以及外聘聘研发人人员的劳劳务费用用3折旧费及租租赁费用于研发活活动的仪仪器、设设备、房房屋等固固定资产产的折旧旧费或租租赁费以以及相关关固定资资产的运运

46、行维护护、维修修等费用用 专专门用于于研发活活动的仪仪器、设设备的折折旧费或或租赁费费 房房屋和未未专门用用于研发发活动的的仪器、设设备等固固定资产产的折旧旧费或租租赁费以以及相关关固定资资产的运运行维护护、维修修等费用用4无形资产摊摊销费 用用于研发发活动的的软件、专专利权、非非专利技技术等无无形资产产的摊销销费用 专专门用于于研发活活动的软软件、专专利权、非非专利技技术等无无形资产产的摊销销费用 未未专门用用于研发发活动的的软件、专专利权、非非专利技技术等无无形资产产的摊销销费用5中试费用于中间试试验和产产品试制制的模具具、工艺艺装备开开发及制制造费、设设备调整整及检验验费，样样品、样样机

47、及一一般测试试手段购购置费，试试制产品品的检验验费等 新新产品设设计费、新新工艺规规程制定定费；专专门用于于中间试试验和产产品试制制的模具具、工艺艺装备开开发及制制造费；勘探开开发技术术的现场场试验费费 为为专门用用于中间间试验和和产品试试制的模模具、工工艺装备备开发及及制造费费，一般般测试手手段购置置费等。6研发成果管管理费研发成果的的论证、评评审、验验收、评评估以及及知识产产权的申申请费、注注册费、代代理费等等费用研发成果的的论证、评评审、验验收费用用知识产权的的申请费费、注册册费、代代理费等等费用7其他费用与研发活动动直接相相关的其其他费用用，包括括技术图图书资料料费、资资料翻译译费、会

48、会议费、差差旅费、办办公费、外外事费、研研发人员员培训费费、培养养费、专专家咨询询费、高高新科技技研究保保险费用用等。 与与研发活活动直接接相关的的技术图图书资料料费、资资料翻译译费 与与研发活活动直接接相关的的会议费费、差旅旅费、办办公费、外外事费、研研发人员员培训费费、培养养费、专专家咨询询费、高高新科技技研发保保险费用用等三、研发费费用加计计扣除的的优惠管管理企业发生的的研究开开发费用用，在季度度预缴申申报时，据据实申报报扣除；符合加加计扣除除条件的的研发费费用，在在汇算清清缴所得得税年度度申报时时，可按按规定加加计扣除除。（一）管理理方式研发费用加加计扣除除实行事事先备案案管理。纳纳税

49、人应应于年度度终了次次年5月月底前，向主管税务机关报送研发费用加计扣除备案资料，申请享受加计扣除优惠。（二）事先先备案须须报送资资料1、企业采采用自主主、委托托、合作作方式研研发，申申请研发发费用加加计扣除除时应报报送以下下资料：（1）企企业所得得税优惠惠事项备备案报告告书。（2）自主主、委托托、合作作研究开开发项目目计划书书（需根根据规定定的领域域详细说说明至具具体项目目）和研研究开发发费预算算。（3）自主主、委托托、合作作研究开开发专门门机构或或项目组组的编制制情况和和专业人人员名单单。（4）自主主、委托托、合作作研究开开发项目目当年研研究开发发费用发发生情况况归集表表。（5）企业业总经理

50、理办公会会或董事事会关于于自主、委委托、合合作研究究开发项项目立项项的决议议文件。（6）委托托、合作作研究开开发项目目的合同同或协议议（发票票、研发发清单，清清单以何何种形式式提供？）。（7）研究究开发项项目的效效用情况况说明、研研究成果果报告等等资料。（8）省级级科技部部门出具具的鉴定定意见书书。（9）税务务机关要要求提供供的其他他资料。2、对于企企业集团团集中研研发项目目申请加加计扣除除，应备备案以下下资料：（1）企企业所得得税优惠惠事项备备案报告告书；（2）集中中研究开开发项目目计划书书和研究究开发费费预算；（3）集中中研究开开发专门门机构或或项目组组的编制制情况和和专业人人员名单单；（

51、4）企业业总经理理办公室室或董事事会关于于集中研研究开发发项目立立项的决决议文件件；（5）集中中研究开开发项目目的合同同或决议议。3、集团公公司成员员企业在在办理年年度汇算算清缴时时，应将将分摊的的符合加加计扣除除的研发发费用金金额，填填入企企业所得得税年度度纳税申申报表附附表五及及研发发项目可可加计扣扣除研究究开发费费归集表表等，并并计算加加计扣除除额。事事先备案案应提供供以下资资料：（1）企企业所得得税优惠惠事项备备案报告告书；（2）集中中研发项项目研发发费用决决算表、费费用分摊摊表和实实际分享享收益比比例等资资料；（3）研究究开发项项目的效效用情况况说明、研研究成果果报告等等资料；（4）

52、企业业所得税税年度纳纳税申报报表相关关附表。（三）管理理要求1、企业未未设立专专门的研研发机构构或企业业研发机机构同时时承担生生产经营营任务的的，应对对研发费费用和生生产经营营费用分分开进行行核算，准准确、合合理的计计算各项项研究开开发费用用支出，对对划分不不清的，不不得实行行加计扣扣除。企业在一个个纳税年年度内进进行多个个研究开开发活动动的，应应按照不不同开发发项目分分别归集集可加计计扣除的的研究开开发费用用额。2、专账管管理按照国税发发20008 1116号文文件规定定，企业业必须对对研究开开发费用用实行专专账管理理，同时时必须按按照文件件附表的的规定项项目，准准确归集集填写年年度可加加计

53、扣除除的各项项研究开开发费用用实际发发生金额额（详见见前述）。企企业应于于汇算清清缴所得得税年度度申报时时，向主主管税务务机关报报送相关关资料。申申报的研研发费用用不真实实或者资资料不齐齐全的，不不得享受受研究开开发费用用加计扣扣除，主主管税务务机关有有权对企企业申报报的结果果进行合合理调整整。3、对企业业共同合合作开发发的项目目，凡符符合加计计扣除费费用条件件的，由由合作各各方就自自身承担担的研发发费用分分别按照照规定计计算加计计扣除。4、对企业业委托外外单位进进行开发发的研发发费用，凡凡符合加加计扣除除条件的的，由委委托方按按照规定定计算加加计扣除除，受托托方不得得再进行行加计扣扣除。5、

54、法律、法法规和国国家税务务总局规规定不允允许企业业所得税税前扣除除的费用用和支出出项目，均均不允许许计入研研究开发发费用。6、企业集集团根据据生产经经营和科科技开发发的实际际情况，对对技术要要求高、投投资数额额大，需需要由集集团公司司进行集集中开发发的研究究开发项项目，其其实际发发生的研研究开发发费，可可以按照照合理的的分摊方方法在受受益集团团成员公公司间进进行分摊摊。7、企业集集团采取取合理分分摊研究究开发费费的， 企业集集团应提提供集中中研究开开发项目目的协议议或合同同，该协协议或合合同应明明确规定定参与各各方在该该研究开开发项目目中的权权利和义义务、费费用分摊摊方法等等内容。如如不提供供

55、协议或或合同，研研究开发发费不得得加计扣扣除。8、企业集集团采取取合理分分摊研究究开发费费的，企企业集团团集中研研究开发发项目实实际发生生的研究究开发费费，应当当按照权权利和义义务、费费用支出出和收益益分享一一致的原原则，合合理确定定研究开开发费用用的分摊摊方法。9、企业业集团采采取合理理分摊研研究开发发费的，企企业集团团母公司司负责编编制集中中研究开开发项目目的立项项书、研研究开发发费用预预算表、决决算表和和决算分分摊表。10、税企企双方对对企业集集团集中中研究开开发费的的分摊方方法和金金额有争争议的，如如企业集集团成员员公司设设在不同同省、自自治区、直直辖市和和计划单单列市的的，企业业按照

56、国国家税务务总局的的裁决意意见扣除除实际分分摊的研研究开发发费；企企业集团团成员公公司在同同一省、自自治区、直直辖市和和计划单单列市的的，企业业按照省省税务机机关的裁裁决意见见扣除实实际分摊摊的研究究开发费费。11、企业业发生的的研究开开发费用用，凡由由国家财财政拨款款并纳入入不征税税收入的的部分，不不得在企企业所得得税税前前扣除。附件1：山山东省企企业研究究开发费费用加计计扣除项项目情况况表附件1-11山东省企业业研究开开发费用用加计扣扣除项目目情况表表（自主研究究开发类类）企业盖章： 金金额单位位：元研发项目名名称企业名称税务登记证证号码法人代表项目负责人人联系电话项目起始时时间项目终止时

57、时间填报时间该项目在技技术领域域中的类类别企业所得税税征收方方式技术研发成成果最终终归属权权列入政府计计划（文文号及名名称）一、立项依依据（国国内外现现状、水水平和发发展趋势势；项目目开发的的目的、意意义；本本项目对对本市相相关行业业的技术术、工艺艺领先具具有推动动作用之之处；项项目的市市场前景景；项目目符合当当前国家家及我省省产业发发展政策策的说明明）（限限500字字以内）二、开发内内容和目目标（项项目主要要内容、目目标及关关键技术术；主要要技术指指标或经经济指标标。）（限限3000字以内内）三、现有研研发条件件和工作作基础承承担单位位开展项项目的优优势（人人才、设设施等条条件）（限3300

58、字字以内）四、计划进进度（包包括总的的研究期期限、年年度计划划进度以以及已经经取得的的阶段成成果）（限限3000字以内内）五、经费预预算1. 项目目预计总总经费 元元，其中中：符合合国税发发200081166号文件件第四条条规定的的八大经经费 元；2. 本年年度预算算经费 元元，其中中：符合合国税发发200081166号文件件第四条条规定的的八大经经费 元。六、提供材材料1. 企业业总经理理办公会会或董事事会关于于自主研研究开发发项目立立项的决决议文件件。2. 自主主研究开开发项目目计划书书和研究究开发费费预算报报告。3. 自主主研究开开发专门门机构或或项目组组的编制制、运作作情况报报告和专专

59、业人员员名单。法定代表人人（签章章）： 填报报人： 填填表日期期： 年年 月 日日37附件1-22：山东省企业业研究开开发费用用加计扣扣除项目目情况表表（委托研究究开发类类）企业盖章： 金金额单位位：元研发项目名名称企业名称税务登记证证号码法人代表本企业项目目负责人人联系电话受托方名称称（一）受托方名称称（二）受托方名称称（三）受托方名称称（四）项目起始时时间项目终止时时间填报时间该项目在技技术领域域中的类类别企业所得税税征收方方式技术研发成成果最终终归属权权列入政府计计划（文文号及名名称）一、立项依依据（国国内外现现状、水水平和发发展趋势势；项目目开发的的目的、意意义；本本项目对对本市相相关

60、行业业的技术术、工艺艺领先具具有推动动作用之之处；项项目的市市场前景景；项目目符合当当前国家家及我省省产业发发展政策策的说明明）（限限500字字以内）二、开发内内容和目目标（项项目主要要内容、目目标及关关键技术术；主要要技术指指标或经经济指标标。）（限限3000字以内内）三、现有研研发条件件和工作作基础承承担单位位开展项项目的优优势（人人才、设设施等条条件）（限3300字字以内）四、计划进进度（包包括总的的研究期期限、年年度计划划进度以以及已经经取得的的阶段成成果）（限限3000字以内内）五、经费预预算（一）本企企业经费费预算1. 项目目预计总总经费 元元，其中中：符合合国税发发200081166号文件件第四条条规定的的八大经经费 元；2. 本年年度预算算经费 元元，其中中：符合合国税发发200081166号文件件第四条条规