注册税务师-房产税印花税

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1、 第九章、第十三章综合讲解历年分值：10分左右。题型：单选、多选、简答、综合城镇土地使用税的变化主要有两方面：（1）自2007年1月1日起，将外商投资企业、外国企业纳入城镇土地使用税的范围；（2）提高了单位税额。房产税的变化体现在：自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业、外国人缴纳房产税。但教材未能体现该项变化。 第一节土地增值税纳税申报与纳税审核代理实务一、土地增值税的计算方法与纳税审核土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。1.土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产

2、不予征税。具体是指：（1）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的行为。（2）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的行为。2.以房地产进行投资、联营如果投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，暂免征收土地增值税。但对以房地产作价入股，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，或是投资、联营企业将上述房地产再转让，则属于征收土地增值税的范围。3.合作建房对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，

3、建成后分房自用的，暂免征收土地增值税。但是建成后转让的，属于征收土地增值税的范围。4.企业兼并转让房地产对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。5.交换房地产按照规定，交换房地产属于土地增值税的征收范围。但对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。6.房地产抵押在抵押期间不征收土地增值税。待抵押期满后，视该房地产是否转移产权来确定是否征收土地增值税。7.房地产出租不属于土地增值税的征收范围8.房地产评估增值不属于土地增值税的征收范围9.国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及附着物免征土地增值税。10.土地使用者转让、抵押或置换土地，无论是否

4、取得了该土地的使用权属证书，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依法缴纳土地增值税等相关税收。11.房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产；房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税。【例题多选题】（2008年）注册税务师在进行房地产开发企业土地增值税清算时，对房地产开发企业将自行开发的房地产用于（ ）的，

5、应确认相应的收入，计算缴纳土地增值税。A.企业办公用房，并办理相应产权转移手续B.对外投资C.通过老年基金会捐赠给老年活动中心D.向投资者分配利润E.出租，但未办理相应产权转移手续【答案】ABD应纳税额增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数土地增值税的税率：四级超率累进税率 级数增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系数（%）1不超过50%的部分3002超过50%100%的部分4053超过100%200%的部分50154超过200%的部分6035土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。增值额收入额规定的扣除项目金额（一）转让房地产收入审核要点（301页）纳税人转让房地产取得

6、的应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。注意审核：有无分解收入、隐瞒收入、收入不及时入账的问题。（二）扣除项目金额审核要点（301302）1.审核取得土地使用权所支付的金额纳税人分期、分批开发、分块转让的，其取得土地使用权时所支付的金额需要在已开发转让、未开发转让的项目中进行分配，仅就对外转让部分计入扣除。扣除项目金额扣除项目的总金额（转让土地使用权的面积或建筑面积受让土地使用权的总面积）2.审核房地产开发成本3.审核房地产开发费用房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。这三项费用作为期间费用，直

7、接计入当期损益，不按成本核算对象进行分摊。财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的5%以内计算扣除。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的10%以内计算扣除。计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府确定。审核时注意：（1）借款利息支出能否按转让房地产项目计算分摊；（2）利息的上浮

8、幅度要按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除；（3）超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。【例题多选题】（2003年）根据中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人在计算房地产开发费用时，对财务费用中的借款利息支出，凡能够按照转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除。但下列项目中不能计入利息支出扣除的是（ ）。A.金融机构加收的罚息 B.超过贷款期限的利息部分C.超过国家规定上浮幅度的利息支出D.按照商业银行同类同期贷款利率计算的利息金额【答案】ABC【例题多选题】（2006年）在计算房地产企业的土地增值税时，关于房地产开发费用予以扣除表述正确的

9、有（ ）。A.利息的上浮幅度要按国家有关规定执行，超过上浮幅度的不允许扣除B.超过贷款期限的利息部分和加罚的利息允许扣除C.借款利息必须按房地产项目计算分摊D.超过贷款期限的利息和加罚的利息不允许扣除E.利息支出可按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和在15%以内计算扣除（具体比例，由省、自治区、直辖市人民政府规定）【答案】AD【解析】选项B不允许扣除；选项C是错误的，因为不能按项目分配的，利息不单独计算，能按项目分配的，可以按规定据实扣除；选项E中比例有误，应当是5%。4.审核与转让房地产有关的税金从事房地产开发的纳税人，包括：转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加

10、。已缴纳的印花税，因在房地产开发费用中计入扣除，故在此不允许重复扣除。5.审核其他扣除项目对从事房地产开发的纳税人，可按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本计算的金额之和，加计20%扣除。6.旧房及建筑物的评估价格转让旧房及建筑物的，按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除金额计征土地增值税。在转让环节缴纳的税金包括：企业转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税。（三）应纳税额的计算与审核1.计算增值额增值额收入额扣除项目金额2.计算增值率增值率增值额扣除项目金额100%3.确定适用税率4.计

11、算应纳税额应纳税额增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数注意税收优惠：建造普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额之和20%的，予以免税；超过20%的，应就其全部增值额按规定计税。【例题简答题】（2008年考题，7分）某房地产开发公司专门从事普通住宅商品房开发。2007年3月2日，该公司出售普通住宅一幢，总面积91000平方米。该房屋支付土地出让金2000万元，房地产开发成本8800万元，利息支出为l000万元，其中40万元为银行罚息（不能按收入项目准确分摊）。假设城建税税率为7%，印花税税率为0.05%、教育费附加征收率为3%。当地省级人民政府规定允许扣除的其他房地产开发费用的扣除比例为

12、l0%。企业营销部门在制定售房方案时，拟定了两个方案，方案一：销售价格为平均售价2000元平方米；方案二：销售价格为平均售价1978元平方米。问题：1.分别计算各方案该公司应纳土地增值税。2.比较分析哪个方案对房地产公司更为有利，并计算两个方案实现的所得税前利润差额。【答案】（1）各方案该公司应纳土地增值税方案一：计算扣除项目：取得土地使用权所支付的金额：2000万元房地产开发成本：8800万元房地产开发费用（20008800）10%1080（万元）税金：销售收入9100020001000018200（万元）营业税182005%910（万元）城建税及教育费附加910（7%3%）91（万元）印花

13、税182000.05%9.1（万元）土地增值税中可以扣除的税金910911001（万元）（注意印花税已记入房地产开发费用，此处不允许扣除）加计扣除（20008800）20%2160（万元） 扣除项目金额合计2000880010801001216015041（万元）增值额18200150413159（万元）增值率31591504121%50%，适用税率30%。土地增值税税额315930%947.7（万元）方案二：计算扣除项目： 取得土地使用权所支付的金额：2000万元房地产开发成本：8800万元房地产开发费用（20008800）10%1080（万元）与转让房地产有关的税金：销售收入9100019

14、781000017999.8（万元）营业税17999.85%899.99（万元）城建税及教育费附加899.99（7%3%）90（万元）印花税17999.80.05%9（万元）土地增值税中可以扣除的税金899.9990989.99（万元）加计扣除（20008800）20%2160（万元）扣除项目金额合计200088001080989.99216015029.99（万元）增值额17999.815029.992969.81（万元）增值率2969.8115029.9919.76%根据土地增值税税收优惠规定：建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税，所以，第二种方案不交土地

15、增值税。（2）比较分析对房地产公司更为有利的方案，并计算两个方案实现的所得税前利润差额方案一所得税前利润18200（20008800100010019.1947.7）4442.2（万元）方案二所得税前利润17999.8（200088001000989.999）5200.81（万元）方案二虽然降低了售价，但是由于不需要缴纳土地增值税，使得税前利润较方案一高，所以，对房地产公司更为有利的是方案二。两种方案在所得税前利润差额5200.814442.2758.61（万元）【例题简答题】（2007年考题，6分）甲企业属于粮食购销企业，由于城镇规划，拆迁原仓库后，有近两亩的空地，办理有关手续后，甲企业决定

16、与建筑商乙企业联合开发，甲企业出土地，建筑商乙企业出资金，建成后的房产50%归甲企业，50%归建筑商乙企业，甲企业所得的50%的房产准备全部出售。要求：上述业务除按规定缴纳企业所得税外甲企业还应缴纳哪些税费?并简述理由。【答案】除按规定缴纳企业所得税外，甲企业在将土地投入开发时，对乙企业应得房产所占用的一亩土地应缴纳“转让土地使用权”的营业税、城建税及教育费附加。甲企业对分得的房产对外出售时，对房产转让合同应按产权转移书据缴纳印花税，并缴纳“销售不动产”的营业税、城建税及教育费附加、土地增值税。根据（国税函发1995156号）的规定，合作建房，是指由一方（以下简称甲方）提供土地使用权，另一方（

17、以下简称乙方）提供资金，合作建房。合作建房中，双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。土地使用权和房屋所有权相互交换，双方都取得了拥有部分房屋的所有权。在这一合作过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”子目征税；对乙方应按“销售不动产”税目征税。由于双方没有进行货币结算，因此应当按照实施细则第十五条的规定分别核定双方各自的营业额。如果合作建房的双方（或任何一方）

18、将分得的房屋销售出去，则又发生了销售不动产行为，应对其销售收入再按“销售不动产”税目征收营业税。所以，甲企业对于合作建房中归自己所有的50%的房产所占用的土地使用权不征营业税，但对于乙企业应得房产所占用的一亩土地应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”子目缴纳营业税，并对缴纳的营业税计缴相应的城建税及教育费附加。甲企业将合作建房中归自己所有的房产对外出售时，属于销售不动产行为，应对其销售收入按“销售不动产”税目征收营业税，并对缴纳的营业税计缴相应的城建税及教育费附加。根据印花税法的规定，房屋出售所书立的合同应按产权转移书据税目，由双方分别按书据所载金额万分之五缴纳印花税。所以，甲企业将合

19、作建房中归自己所有的房产对外出售时，应当对房屋出售所书立的合同按产权转移书据税目，计算缴纳印花税。财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知（财税字199548号）第二条规定，对于一方出土地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。所以，甲企业将合作建房中归自己所有的房产对外出售，如果产生增值额的，还应当依法缴纳土地增值税。二、代理土地增值税纳税申报操作规范与申报表填制方法（一）土地增值税纳税申报操作规范（201202）（二）代理编制土地增值税纳税申报表的方法（202204）土地增值税纳税申报表分为两种，分别适用于从事

20、房地产开发的纳税人和非从事房地产开发的纳税人。1.土地增值税纳税申报表（一）本表（见表91）适用于从事房地产开发及转让的土地增值税纳税人。包括转让已完成开发的房地产取得转让收入，或预售正在开发的房地产并取得预售收入的情况。对同时转让两个或两个以上计税单位的房地产开发企业，应按每一基本计税单位填报一份申报表的原则操作。如果房地产开发企业同时兼有免税和征税项目单位，也应分别填报。注意：（1）“房地产开发费用”，其中：利息支出，如符合税法规定可据实填写，反之，利息支出不符合单独计算列支规定的本栏数额为零。其他房地产开发费用，利息单独计算扣除的，按取得土地使用权所支付的价款和房地产开发成本合计数的5%

21、计算扣除；利息不允许单独计算扣除的，在合计数10%以内计算扣除。（2）“与转让房地产有关的税金”，按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加三项合计数填写。（3）“财政部规定的其他扣除项目”，填写按税法规定可根据取得土地使用权时支付的价款和房地产开发成本之和加计20%的扣除。（4）“适用税率”，本栏按土地增值税所适用的最高一级税率填写。如果属于免税项目，税率应为零。2.土地增值税纳税申报表（二）注意：（1）“旧房及建筑物的评估价格”是按重置成本法并经主管税务机关确认的评估旧房及建筑物价格。（2）“与转让房地产有关的税金”，除营业税、城市维护建设税和教育费附加外，还包括与转让房地

22、产有关的印花税。【例题单选题】（2007年考题）从事房地产开发的纳税人适用的土地增值税申报表中“与转让房地产有关的税金”一栏填报时应（ ）。A.按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加三个合计数填报B.按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和房地产开发期间缴纳的土地使用税合计数填报C.按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和与转让房地产有关的印花税的合计数填报D.按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和取得土地使用权缴纳的契税的合计数填报【答案】A【例题单选题】（2000年考题）土地增值税纳税申报表中旧房及建筑物的评

23、估价格，是按（ ）并经主管税务机关确认的评估旧房及建筑物价格。A.现值法B.假设开发法 C.残余法 D.重置成本法【答案】D第二节印花税纳税申报与纳税审核代理实务 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受的具有法律效力的凭证所征收的一种税。征税对象包括经济合同，产权转移书据，营业账薄，权利、许可证照和经财政部门确认征税的其他凭证。其中权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。【例题多选题】2007年1月公民李某作为投资在市中心购置两套商品房，共计200万元，1年后2008年1月将这两套商品房以240万元的价格转让给公民万某，在房地产转让交

24、易过程中李某应缴纳（）税款。A.印花税 B.契税 C.营业税 D.个人所得税 E.土地增值税【答案】ACDE【例题单选题】（2000年）注册税务师审查产权转移书据、权利许可证照的计税情况，应重点对（）是否按规定贴花进行检查。A.房屋产权证、工商营业执照、卫生许可证、营运许可证B.土地使用证、专利证、特殊行业经营许可证、房屋产权证C.商标注册证、税务登记证、土地使用证、营运许可证D.房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证【答案】D一、印花税的计算方法考试要求：掌握印花税应税合同、其他凭证计税金额，适用税目、税率代理审核操作要点。印花税实行从价定率和从量定额两种征收办法。应纳税额

25、计税金额税率或固定税额应税凭证件数比例税率应税凭证税率财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同1加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿0.5购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同0.3借款合同（不包括银行同业拆借合同）0.O52008年4月24日起，证券交易印花税税率下调为1；2008年9月19日起，证券交易印花税实行单项征收。定额税率：5元/件权利许可证照、营业账簿中除记载资金的账簿外的其他账簿。应纳税额不足一角的不征税。应纳税额在一角以上，其尾数按四舍五入方法计算贴花。（一）应税凭证的审核（299页）1.应税合同审核要点印花税以凭证所载金

26、额为计税依据。（1）审核征税范围明确征免税的范围（2）审核应税合同的计税依据合同所载金额有多项内容的，是否按规定计算纳税。例如对各类技术合同，一般应按合同所载价款、报酬、使用费的合计金额依率计税，但对技术开发合同只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。已税合同修订后增加金额的，有否补贴印花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或市场价格计算应纳税额。对于签订时无法确定金额的应税凭证，在最终结算实际金额后，应按规定补贴印花。以外币计价的应税合同，是否按规定将计税金额折合成人民币后计税贴花企业应税凭证所记载的金额为外币的，应按凭证书立、领受当日国家外汇管理局公布的

27、外汇牌价折合为人民币，计算应纳税额。【例题多选题】（2007年）注册税务师审核某工业企业2006年1月书立、领受的应税凭证时，有关印花税的税务处理正确的有（）。A.以产品换材料合同，以产品同类销售价格计算的金额按适用税率缴纳印花税B.总账账簿记载的实收资本和资本公积金额没有变化，不需缴纳印花税C.与国外科研机构订立技术转让合同，按预期产品销售收入l%付款，尚无销售暂不缴纳印花税D.与银行签订贷款期限延长合同，贷款金额不变，不需缴纳印花税E.因经营情况变化，减少采购数量和金额，已缴纳印花税的原采购合同作修改，不需缴纳印花税【答案】BDE【例题单选题】（2006年）印花税法规定，为了鼓励技术研究开

28、发，对技术开发合同只就合同所载的（）计税。A.价款金额 B.报酬金额 C.使用费金额 D.研究开发费金额【答案】B（3）审核应税合同的适用税率（299页）纳税人有无将按比例税率和定额税率计征的凭证相互混淆。技术合同、租赁合同等，在签订时因无法确定计税金额而暂时按每件5元计税贴花的，是否在结算实际金额时按其实际适用的比例税率计算并补贴了印花。【例题】（2007年考题）10月1日，公司签定了一份房屋出租协议（贴印花税票5元），期限2年，月租金为2万元。【答案】印花税暂行条例及实施细则规定财产租赁合同适用税率为1，计税依据为合同载明的租赁金额。企业应当补缴印花税200002415475（元）。【例题

29、单选题】（2003年）按中华人民共和国印花税暂行条例规定，对一些在签订时无法确定计税金额的合同，目前采用的纳税办法是：签订时，先按每份合同定额贴花5元；结算时，再按实际金额和适用税率计算（）。A.减半贴花B.全额贴花C.补贴印花D.加倍贴花【答案】C【例题单选题】（2000年考题）下面关于印花税的代理申报表述不正确的是（）。A.印花税应纳税额不足一角的不征税B.营业账簿和权利许可证照实行按件贴花每件5元C.具有合同性质的凭证应视为合同征印花税D.企业一次缴纳印花税超过500元的，可用税收缴款书缴纳税款【答案】B2.其他凭证的审核要点（1）审核营业账簿计税情况首先审核企业有无错划核算形式，漏缴印

30、花税的问题按照规定，对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花之外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。审核资金账簿计税情况是否正确。企业“实收资本”和“资本公积”两项合计金额大于已贴印花资金的，是否按规定就增加部分补贴印花税票。审核其他账簿是否按规定计税贴花，除总分类账簿以外的账簿，包括日记账和各明细分类账，是否按件贴花。（2）审核产权转移书据、权利许可证照的计税情况。（二）应纳税额的审核（300页）1.减免税审核要点免纳印花税的：已缴纳印花税的凭证副本或抄本；财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；

31、国家指定由收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同；无息、贴息贷款合同；外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；房地产管理部门与个人订立的住房租赁合同，凡房屋属于用于生活居住用房的，暂免贴花；军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临管线运输等的特殊货运凭证。【例题多选题】（2008年）下列凭证中，无需缴纳印花税的有（）。A.外国政府向我国企业提供优惠贷款所签订的借款合同B.银行同业拆借所签订的借款合同C.无息、贴息贷款合同D.仓库设置的属于会计核算范围，记载金额的相关账簿E.财产所有人将财产捐赠给学校所书立的各类书据【答案】BCE2.履行完税手

32、续审核要点注意对已贴印花税票是否注销或画销；有无揭下重用问题。二、代理印花税纳税申报操作规范与申报表填制方法（205207）（一）代理印花税纳税申报操作规范（206页）（熟悉）5.对于加工承揽合同、货物运输合同等在计税时可作一定金额扣除的应税凭证，还应核查计税金额与扣除金额，确定计税依据。对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税；合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的

33、合计数，依照加工承揽合同计税贴花，对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。对国际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业所持的运费结算凭证，以本程运费为计税依据计算应纳税额；托运方所持的运费计算凭证，以全程运费为计税依据计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税；托运方所持的运费计算凭证，以运费金额为计税依据计算应纳税额。【例题单选题】（2001年）注册税务师代理

34、某企业印花税纳税申报，企业提供计税资料如下：该企业与外商订立加工承揽合同一份，合同中分别记载加工费金额20万美元、原材料金额为80万美元，进口原料运抵企业取得运费结算凭证注明金额2万元人民币。以下计算缴纳印花税不符合税法规定的是（）。A.加工费应按加工承揽合同税目适用税率计算缴纳印花税B.原材料价款应按购销合同税目适用税率计算缴纳印花税C.加工费及原材料价款应按签订合同当月1日的国家外汇管理局公布的外汇牌价折合为人民币，计算应纳税额D.运费结算凭证应视同为具有合同性质的票据，计算缴纳印花税【答案】C6.将本期各应税凭证印花税税额汇总计算后，如税额较小可到税务机关购买印花税票贴花完税并在每枚税票

35、的骑缝处画销；税额较大的（税法规定为超过500元）可用税收缴款书缴纳税款。如果企业应税凭证种类多，纳税次数发生频繁，且金额较大，可向主管税务机关申请采取汇总缴纳的方法。【例题简答题】（2004年简答题，6分）某企业2003年8月与外商订立加工合同一份，加工费金额20万美元，原材料100万美元，签订合同日外汇牌价为1：8.27；10月与甲公司签订转让技术合同，转让收入由甲公司按2004年2009年实现的利润的30%支付；10月与银行签订一年期借款合同，借款200万元，年利率5%；10月与客户乙公司签订订货单，货款40万元。要求：计算应纳的印花税，说明最适宜的缴纳方法。【答案】（1）该企业8月份应

36、纳印花税20万美元8.270.510000100万美元8.270.31000082724813308（元）该企业10月份应纳印花税5200万0.051000040万0.3100005100120225（元） （2）该企业2003年8月份各应税凭证印花税额汇总计算为3 308元，金额较大，已超过500元，可用税收缴款书缴纳税款。该企业2003年10月份各应税凭证印花税额汇总计算为225元，税额较小，未超过500元，应自行购买印花税票贴花完税并在每枚税票的骑缝处画销。（二）代理填制印花税纳税申报表的方法（掌握）（206页）2.“计税金额”应填写印花税的计税依据。如货物运输合同，其金额要将装卸费剔除

37、。第三节房产税纳税申报与纳税审核代理实务 206208页，303304页房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收，以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。房产税实行按年征收，分期缴纳。一、房产税的计算方法考试要求：掌握房产税计税依据代理审核操作要点房产税应纳税额的计算分为按房产计税余值计税的从价计征和按租金收入计税的从租计征两种。（一）自用房产审核要点（掌握）从价计征：应纳税额房产计税余值税率（1.2%）房产计税余值，是指依照房产原值一次减除10%至30%的损耗价值以后的余额。其中：房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价，房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属

38、设备或一般不单独计算价值的配套设施。为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。审核时，注意房产的原值是否真实，有无少报、瞒报的现象，有无分解记账的情况。同时，要注意纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，是否按规定增加其房屋原值，有无将其改建、扩建支出列入大修理范围处理的情况。审核纳税人“在建工程”明细账，看有无已完工交付使用的房产继续挂账，未及时办理转账手续、少计房产原值的情况。（二）出租房产审核要点考试要求：掌握出租房

39、产租金收入代理审核的基本方法从租计征：应纳税额房产租金收入税率（12%）1.审核“其他业务收入”等账户和房屋租赁合同及租赁费用结算凭证，核实房产租金收入，有无出租房屋不申报纳税的问题。2.审核有无签订经营合同隐瞒租金收入，或以物抵租少报租金收入，或将房租收入计入营业收入未缴房产税的问题。3.审核有无出租使用房屋，或租用免税单位和个人私有房产的问题。（三）应纳税额审核要点1.审核征免界限的划分免税房产：（1）国家机关、人民团体、军队自用的房产；（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；（4）个人所有非营业用房产；（5）经财政部批准免税的其他房产：

40、企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，免征房产税；经有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险房屋，在停止使用后，可免征房产税；自2004年8月1日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收房产税；凡在基建工地为基建服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房等临时房屋，不论是施工企业自行建造或基建单位投资建造，在施工期间，免征房产税。但是在基建工程结束后，施工单位将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应当从基建单位接收的次月起，依照规定征收房产税。因房屋大修导致连续停用在半年以上的，在大修期间免征房产税，免征税额由纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除，并在申报附表或备注栏中作

41、相应说明。纳税单位与免税单位共同使用的房屋，按各自使用的部分划分，分别征收或免征房产税。2.审核房产税计算纳税的期限将原有房产用于生产经营的，从生产经营之月起，计征房产税。其他情况，从次月起计征房产税。审查时，注意对于新建、改造、翻建的房屋，已办理验收手续或未办理验收手续已经使用的，是否按规定期限申报纳税，有无拖延纳税期限而少计税额的问题。3.审核房产税纳税申报表，核实计税依据和适用税率的计算是否正确。企业缴纳的房产税应在“管理费用”中列支。如果企业分期缴纳的税额较大，可以通过“待摊费用”科目，分摊到管理费用中。【例题单选题】（2002年）房产税实行按年征收、分期缴纳，如果企业分期缴纳的税额较

42、大，可以通过（）科目摊入管理费用中。A.“预提费用” B.“待摊费用”C.“其他应收款” D.“其他应付款”【答案】B二、代理房产税申报表填制方法（208209页）考试要求：了解房产税纳税申报表计算填报方法注意：（1）房产原值，为“固定资产账户”借方记载的房屋造价（或购价）（2）计税依据中“房产余值”为房产原值减除10%30%折旧后的余值。【例题单选题】（2001年）注册税务师代理填报房产税纳税申报表，其“从价计税的房产原值”是指（）。A.房产原值减除10%的原值减除率后的余值B.房产原值减除30%的原值减除率后的净值C.“固定资产”账户借方记载的房屋原值D.“固定资产”账户借方记载的房屋原值

43、扣除“累计折旧”账户贷方数额后的余值【答案】C第四节城镇土地使用税纳税申报与纳税审核代理实务（210页、304305页）一、城镇土地使用税应纳税额的计算城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区，城镇土地使用税实行从量定额征收办法。应纳税额单位税额实际占用土地面积审核时，应重点审核纳税人实际占用土地的面积、减免税土地面积、适用单位税额以及税款计算缴纳等问题。（一）应税土地面积的审核要点（熟悉）应税土地面税是纳税人实际占用土地的面积。凡已由省、自治区、直辖市人民政府指定的单位组织测定土地面积的，以实际测定的土地面积为应税土地面积；尚未组织测定的，凡纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的

44、，以证书确认的土地使用面积为准；尚未核发土地使用证书的，由纳税人据实申报土地面积，待土地面积测定后，按测定的面积进行调整。（二）减免税土地面积审核要点（熟悉）下列土地免缴土地使用税1.国家机关、人民团体、军队自用的土地；2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地；5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；7.由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地；8.个人所有的居住房屋及院落用地。审核时，注意划分征免界限；注

45、意是否将免税土地用于出租，多报免税土地面积。【例题多选题】（2000年考题）下列项目中属于城镇上地使用税征税范围，需要缴纳城镇土地使用税的有（）。A.农林牧渔业的生产用地 B.商业企业在工矿区的用地C.事业单位下属服务公司在城市的用地D.镇政府机关在建制镇的用地【答案】BC（三）应纳税额审核要点【例题多选题】（2005年）城镇土地使用税以纳税人实际占用土地面积为计税依据，下列应当缴纳城镇土地使用税的计税依据包括（）。A.某商店由政府部门核发的土地使用证书所确认的土地面积B.企业厂区以外向社会开放的公园用地的土地面积C.某饭店尚未领到土地使用证书，据实申报的土地面积D.某房地产公司依据土地管理部

46、门的批准，开山填海整治的土地面积E.某林场依据土地管理部门的批准，改造的废弃土地面积【答案】AC【例题多选题】（1999年）下列关于土地使用税计税依据的表述正确的有（）。A.以纳税人实际占用的土地面积为计税依据B.经省级政府指定单位测定土地面积的,以实际测定的土地面积为准C.未经省级政府指定单位测定的,以政府部门核发的土地使用证书确定的土地面积为准D.尚未核发土地使用证书的,以税务机关确定的土地面积为准E.对开山填海整治的土地面积也应并入计税基数【答案】ABC二、代理城镇土地使用税纳税申报操作规范与申报表填制方法（210页）注意新征耕地缴纳耕地占用税一年以后征收土地使用税。新征用的非耕地自批准

47、征用的次月起征收土地使用税。第五节资源税纳税申报代理实务210211页，305309页一、资源税应纳税额的计算考试要求：熟悉代理审核资源税的基本方法和操作要点应纳税额课税数量单位税额（一）应税产品课税数量的审核1.销售应税产品的审核要点纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。注意305页例13-6。2.自用应税产品审核要点纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。（1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计税数量。（2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油稀油的数量课税。（3

48、）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。（4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为计税数量。（5）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。3.收购应税产品审核要点（1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按本单位相同矿种适用的资源税单位税额，依据收购数量在收购地代扣代缴资源税。（2）独立矿山、联合企

49、业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量在收购地代扣代缴资源税。（3）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量在收购地代扣代缴资源税。（二）适用税目、税率的审核（308页）（三）减免税项目的审核1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。2.纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省（自治区、直辖市）人民政府酌情决定减税或免税。3.国务院规定的其他减税、免税项目。【例题多选题】（2007年考题）注册税务师代理审查资源税时，下列表述中正确的有（）。A.纳税人开采或者生产应税产品自用的，应以生产数量为课税数量B.代理纳税审查首先应确定纳税人计税依据是否准确无误C.纳税人开采或者生产应税产品销售的，应以销售数量为课税数量D.对于连续加工而无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工后的煤炭数量作为课税数量E.降低或混淆应税产品的等级，应使用低等级的单位税额【答案】BC二、资源税代理申报操作规范（211页）三、代理填制资源税纳税申报表的方法（211页）（熟悉） 第14页