《证据与记录》PPT课件

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1、 第七章第七章 证据与记录证据与记录 本章是注册会计师审计理论知识中比较重要的内容。本章是注册会计师审计理论知识中比较重要的内容。审计证据是形成审计结论的基础，审计工作底稿是审计审计证据是形成审计结论的基础，审计工作底稿是审计证据的载体证据的载体。具体学习要求：具体学习要求：掌握审计证据种类和特性掌握审计证据种类和特性 理解审计工作底稿的内容和总体要求理解审计工作底稿的内容和总体要求 掌握审计工作底稿的格式、要素和范围掌握审计工作底稿的格式、要素和范围 理解审计工作底稿的归档和变更理解审计工作底稿的归档和变更 第一节第一节 审计证据的含义及特性审计证据的含义及特性一一 审计证据的含义审计证据的

2、含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。中含有的信息和其他信息。（一）（一）财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息 财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录。和支持性记录。（二）（二）可以作审计证据的其他信息可以作审计证据的其他信息 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审

3、计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息。应获取用作审计证据的其他信息。二、二、审计证据的种类审计证据的种类 审计证据按外形特征分为实物证据、书面证据、口头审计证据按外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。证据和环境证据。（一）实物证据（一）实物证据 指通过实际观察和盘点所取得的、用于确定某些实物指通过实际观察和盘点所取得的、用于确定某些实物资产是否确实存在的证据。如库存现金的监盘。资产是否确实存在的证据。如库存现金的监盘。实物证据是证明实物资产是否存在的非常有说服力的实物证据是证明实物资产是

4、否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不能完全证实被审计单位对其证据，但实物资产的存在并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权。拥有所有权。通过对某些实物资产的清点，虽然可以确定其实物数通过对某些实物资产的清点，虽然可以确定其实物数量，但质量好坏难以判断。量，但质量好坏难以判断。（二）书面证据（二）书面证据 书面证据是注册会计师所获取的各种书面文件形式的书面证据是注册会计师所获取的各种书面文件形式的一类证据。是基本证据。一类证据。是基本证据。书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类。书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类。外部证据外部证据 是有审计单位以外的机构或人士所编制

5、的书面证据。是有审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据。一般具有较强的证明力。一般具有较强的证明力。（1）被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直）被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交注册会计师的外部证据。如应收账款的询证函。接递交注册会计师的外部证据。如应收账款的询证函。（证明力最强）（证明力最强）1.（2）被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审）被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并提交注册会计师的外部证据。如购货发票，计单位持有并提交注册会计师的外部证据。如购货发票，银行对账单。银行对账单。（3）注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各）注册会计师为证明某个

6、事项而自己动手编制的各种计算表、分析表。种计算表、分析表。内部证据内部证据 有被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证有被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。如会计记录、管理当局声明书、其他书面文件。据。如会计记录、管理当局声明书、其他书面文件。一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则具部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。有较强的可靠性。在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也因被审计单位内控的好坏而异，内部控制

7、健全的公司，在因被审计单位内控的好坏而异，内部控制健全的公司，在其内部流转的书面证据较内部控制不健全公司的可靠性强。其内部流转的书面证据较内部控制不健全公司的可靠性强。2.（三）（三）口头证据口头证据 口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相。一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相。一般需要其他相应证据的支持。一般需要其他相应证据的支持。（四）环境证据（四）环境证据 环境证据是对被审计单位产生影响的各种环境事实。环

8、境证据是对被审计单位产生影响的各种环境事实。包括以下内容：包括以下内容：1.有关内部控制的情况有关内部控制的情况 良好的内部控制，可以增强其会计资料的可信赖程良好的内部控制，可以增强其会计资料的可信赖程度，减少注册会计从其他渠道收集的审计证据的数量。度，减少注册会计从其他渠道收集的审计证据的数量。被审计单位管理人员的素质被审计单位管理人员的素质2.3.各种管理条件和管理水平各种管理条件和管理水平 环境证据一般不属于基本证据，但它可以帮助注册会环境证据一般不属于基本证据，但它可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境。计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境。三、审计证据的特性三、审

9、计证据的特性充分性和适当性充分性和适当性（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。量有关。注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性 是对证据质量的衡量是对证据质量的衡量。即审计证据在支持各类交易、。即审计证据在支持各类交易、帐户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具帐户余额、列报的相关认定，或发现其中存在

10、错报方面具有相关性和可靠性。有相关性和可靠性。.审计证据的相关性审计证据的相关性审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。审计证据，而与其他认定无关。（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。或获取不同性质的审计证据。（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其）只与特定

11、认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。他认定相关的审计证据。.审计证据的可靠性审计证据的可靠性 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：可靠性时，通常会考虑下列原则：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。的审计证据更可靠。（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部

12、生成的审计证据更可靠。弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。证据更可靠。（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证审计证.充分性和适当性的关系充分性和适当性的关系证据的数量受质量的影响；但质量存在缺陷，仅靠提证据的数量受质量的影响；但质量存在缺陷，仅靠提高数

13、量可能难以弥补。据更可靠。高数量可能难以弥补。据更可靠。.对证据充分性、适当性评价时的特殊考虑对证据充分性、适当性评价时的特殊考虑（）对文件记录可靠性（）对文件记录可靠性审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有效性。相关控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件

14、记录中的某些条款已发生变动，注能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。（）使用被审计单位生成信息（）使用被审计单位生成信息如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。证据。（）矛盾证据（）矛盾证据如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取如果针对某项认定

15、从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。如果从不同来源获取的审计证据则具有更强的说服力。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。审计程序。（）成本的考虑（）成本的考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的

16、困难息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。和成本为由减少不可替代的审计程序。在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。【例题【例题1单

17、选题】注册会计师在对甲公司财务报表审计过单选题】注册会计师在对甲公司财务报表审计过程中，获取到下列证据，其中，可靠性最强的是（）。程中，获取到下列证据，其中，可靠性最强的是（）。A.甲公司连续编号的发运单甲公司连续编号的发运单B.甲公司会计信息系统自动生成的应收账款明细账甲公司会计信息系统自动生成的应收账款明细账C.甲公司编制的连续编号的销售发票甲公司编制的连续编号的销售发票 D.向甲公司债务人发出的应收账款询证函的回函向甲公司债务人发出的应收账款询证函的回函【例题【例题2单选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的单选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的是（）。是（）。A.如果被审计单位财务

18、报表的重大错报风险越高，对审计如果被审计单位财务报表的重大错报风险越高，对审计证据的要求也越高证据的要求也越高B.注册会计师在获取审计证据时，应当考虑获取审计证据注册会计师在获取审计证据时，应当考虑获取审计证据的成本的成本C.如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时，注册会计师应当追加必要的审计程序盾时，注册会计师应当追加必要的审计程序D.如果注册会计师获取的审计证据质量越高，需要的审计如果注册会计师获取的审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少证据数量可能越少【例题【例题3多选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的多选题】下列有

19、关审计证据的表述中，不正确的有（）。有（）。A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据证据B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有明其归被审单位所有C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况况D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性制运行的有效性 第二节审计工作底稿的含义与性质第二节审计工作底稿的含义与性质一、审计工作底稿的含义和编制目的一

20、、审计工作底稿的含义和编制目的 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。论做出的记录。注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（的：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作规定执行了审计工作。二、审计工作

21、底稿的存在形式和内容二、审计工作底稿的存在形式和内容（一）存在形式（一）存在形式审计底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。（二）审计工作底稿通常包括的内容（二）审计工作底稿通常包括的内容总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理当局申明书、核对表、重大事项概要、询证函回函、管理当局申明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件。计单位文件记录的摘要或复印件。三、审计工作

22、底稿的归整三、审计工作底稿的归整对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案，审计档案可分为永久性档案或当期档案。归整为审计档案，审计档案可分为永久性档案或当期档案。（一）永久性档案（一）永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。组织结构、审理的批准文件等组织结构、审理的批准文件等（二）当期档案（二）当期档案是指记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的是指记录内容经常变化

23、，主要供当期和下期审计使用的审计档案。审计档案。第三节审计工作底稿的格式、内容和范围第三节审计工作底稿的格式、内容和范围一、审计工作底稿的格式、内容和范围应考虑的因素一、审计工作底稿的格式、内容和范围应考虑的因素、实施审计程序的性质。通常，不同的审计程序会使得、实施审计程序的性质。通常，不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可、已识别的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险、已识别的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致注册会计师实施的审计程序和获取的水平的不同可能导致注册会计师实施的审计程序和获

24、取的审计证据不尽相同。审计证据不尽相同。、在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程、在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度。审计程序的选择和实施及审计结果的评价通常需要不度。审计程序的选择和实施及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断。同程度的职业判断。、已获取审计证据的重要程度。注册会计师通过执行、已获取审计证据的重要程度。注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记

25、录。能区分不同的审计证据进行有选择性的记录。、已识别的例外事项的性质和范围。、已识别的例外事项的性质和范围。、当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确、当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。、使用的审计方法和工具。、使用的审计方法和工具。二、审计工作底稿的要素二、审计工作底稿的要素通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：1、被审计单位名称；、被审计单位名称；2、审计项目名称；、审计项目名称；、审计项目时点或期间；、审计项目时点或期间；4、

26、审计过程记录；、审计过程记录；5、审计结论；、审计结论；6、审计标识及其说明；、审计标识及其说明；7、索引号及编号；、索引号及编号；审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。8、编制者姓名及编制日期；、编制者姓名及编制日期；9、复核者姓名及复核日期；、复核者姓名及复核日期；10、其他应说明事项。、其他应说明事项。三、审计过程记录三、审计过程记录（一）记录特定项目或事项的识别特征（一）记录特定项目或事项的识别特征在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记在记录实施审计程序

27、的性质、时间和范围时，应当记录测试特定项目或事项的识别特征。录测试特定项目或事项的识别特征。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项不志。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通同而不同。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有惟一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在常具有惟一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。（二）重大事项（二）重大事项（三）针

28、对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况（三）针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况四、审计结论记录四、审计结论记录五、审计标识及其说明五、审计标识及其说明六、索引号及编号六、索引号及编号七、编制者、复核者姓名及编制、复核日期七、编制者、复核者姓名及编制、复核日期第四节业务工作底稿的归档第四节业务工作底稿的归档一、业务工作底稿的归档要求一、业务工作底稿的归档要求（一）遵守及时性原则（一）遵守及时性原则（二）归档期限（二）归档期限鉴证业务工作底稿的归档期限为业务报告日后鉴证业务工作底稿的归档期限为业务报告日后60天内。天内。（三）针对客户的同一财务信息执行不同业务时归档要求（三）针对客户的同一财务信

29、息执行不同业务时归档要求如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务。不同的业务。（四）归档后的变动（四）归档后的变动 1.需要变动审计工作底稿的情形需要变动审计工作底稿的情形 注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、

30、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；作底稿的记录不够充分；（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。2.变动审计工作底稿时的记录要求变动审计工作底稿时的记录要求在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质

31、如何，注册会计师均应当记录下列事项：改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；复核的时间和人员；（2）修改或增加审计工作底稿的具体理由；）修改或增加审计工作底稿的具体理由；（3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。响。：第一，修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计第一，修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前

32、提下，采用增加新信息的方式括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。予以修改。第二，不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工第二，不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。作底稿。第三，报告日后发现的例外事项。第三，报告日后发现的例外事项。例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。二、业务工作底稿的保密二、业务工作底稿的保密 三

33、、对业务工作底稿的控制三、对业务工作底稿的控制四、业务工作底稿的保存期限四、业务工作底稿的保存期限 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存保存l0年。年。对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料（有可能是括以前年度获取的资料（有可能是l0年以前），注册会计年以前），注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年。年。五、工作底稿的所有权五、工作底稿的所有权属于会计师事务所属于会计师事务所