北京城市居民缴纳所得税状况的调查研究

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1、北京城市居民缴缴纳所得税状状况的调查研研究张 斌斌 0499201011037摘 要我国的个人所得得税在过去的的20多年中增增加了近百万万倍。开始那那一年，19980年，只只征收了188万元，20005年个人所所得税是20093亿元，占占全部税收的的8%；然而，与与美国等发达达国家比起来来，这个比例例还很小。本本文采用访谈谈法和问卷调调查法，通过过随机抽样1100名城市市居民进行实实地调查。以以此了解当前前个人所得税税的基本状况况；使人们可可以更加清晰晰地认识税制制，了解税制制，同时，也也对我国现行行的个税体系系中现存的缺缺陷进行分析析，以进一步步推动我国个个人所得税税税制的完善，适适应现今经

2、济济的发展。实实际上提高个个人所得税有有一点好处，就就是可以适当当控制个人收收入的差距，缓缓解社会矛盾盾。其中累进进制的个人所所得税是控制制贫富差距的的最直接、也也是最有效的的办法。但是是，我国当前前虽然有累进进制个人所得得税，但却征征不到真正高高收入的人身身上，并不能能起到控制贫贫富差距的作作用，贫富差差距过于悬殊殊。因此，应应该修改个人人所得税征收收办法，改变变个人所得税税税制，以限限制收入的差差距，并且加加强监管机制制，保持社会会稳定。现今今，我国个人人所得税制度度远远落后于于发达国家，无无法适应“入世”形势和经济济全球化的趋趋势，需要进进一步改革。关键词：个人所所得税、累进进制个人所得

3、得税一、 引言2006年1月月1日，我国国将实行酝酿酿几年的个人人所得税调整整方案，延续续20多年的的800元起起征点提高 为16000元，不仅提提高了消费者者的购买力，而而且，有利于于缩小收入差差距，同时体体现了国家积积极鼓励和扩扩大消费、在在税收环节让让利于民的政政策趋向。（一） 研究背景经济决定税收，但但经济又决定定于生产力。因因此，生产力力是税收的最最终源泉。而而税收又反作作用于经济，影影响着经济。改改革开放以来来，我国经济济的迅速发展展，以及加入入世界贸易组组织后经济全全球化进程的的日益加快，都都要求我国的的个人所得税税制改革与全全球性的税制制改革同步，与与我国的改革革开放和经济济发

4、展合拍。在我国，由于个个人所得税占占各税收入的的比重较低，从从1993年以以前的个人所所得税占各税税收入的比重重不足1%，到到1998年年个人所得税税收入占各税收入的比比重才上升到到3.82%，导致了它既不不是国家税收收的主体税种种，也不是地地方税收的主主体税种。但但是，个人所所得税于19980年开始始征收至今已已有二十六个个年头，在此此期间我国个个人所得税的的年收入快速速增长，从11993年的的46.822亿元增加到到2001年年的996亿亿元，年平均均增幅高达447.5，年年均增收1118亿元，大大大高于同时时期经济增长长速度和税收收收入增长速速度，已由当当初的年收入入20万元增增长到20

5、004年的17737.055亿元，20005年仅北北京地区征收收个人所得税税就已达到1191.8亿亿元，可称为为是同一时期期收入增长最最快的税种。随着我国经济的的发展，个人收入水水平的提高，个个人所得税的的地位也将进一步地地提高, 从从近几年的运运行效果看，现现行个人所得得税制在调节节个人收入、缓缓解社会分配配不公和增加加财政收入等等方面上发挥挥着显著的作用用，但是还需要要社会各方面面条件的配合合和协调。因因此，中国下下一步税制改改革的空间极极大，且20006年开始始实施的新税税制的成效也也将使我们拭拭目以待。（二） 研究意义近年来随着我国国经济的快速速发展和人民民生活水平的的不断提高，个个人

6、所得税的的收入也在逐逐年的增长，导导致“个人所得税的征收和管理”一直是人们们关注的焦点点问题之一。个人所得税是对对个人（自然然人）取得的的各项应税所所得征收的一一种税，是国国家调节收入入分配，平衡衡社会财富的的重要杠杆。它具有筹集财政收入、调节个人收入分配和维持宏观经济稳定等多重功能。因此，它备受世界各国的青睐。 财务部注册会计师考试委员会办公室：税法，2001年3月中国财政经济出版社第1版，第293页。个人所得税的密切关系可以借用一句流行的灰色幽默：纳税与死亡一样不可避免。不仅仅是因为它具有广泛的征税面，而且它还承担着调节社会公平的重责，这就不能不引起人们的关注。中国近十多年来来个人收入分分

7、配差距不断断加大。基尼尼系数达到00.447，按按照国际惯例例，基尼系数数达到或者超超过0.4，说说明贫富差距距过大，低收入阶层层特别是工薪薪阶层是税负负最重的群体。 各国税制比较研究课题组：个人所得税制国际比较，中国财政经济出版社，1996年。工薪阶阶层纳税人数数最多，大概概有3亿左右右，并且由于于收入来源单单一、实行代代扣代缴制，完完税率最高。高高收入者则由由于收入来源源多源化，享享有多源扣除除，逃税和漏漏税现象较多多。至此，当前我国国的一个重要要课题：中国国应如何解决决自身税制结结构问题，缩缩小贫富间的的差距，降低低偷税、漏税税的案件和金金额。本文通通过随机选取取北京居民总总收入和纳税税

8、总额状况的的调查数据，可可以很清晰地地看出新、旧旧两种税制的的特点，同时时，也可以显显露出现存的问题及导出一一些崭新的想想法和意见，使使我们能够较较深地探究纳纳税人的观念念和想法，清清楚地看到征征收和管理中中的漏洞与缺缺陷，具有一一定程度和范范围上的代表表性作用，更更迅速地推动动社会保障制制度的建立与与完善，为我们们提供更优质质的福利。本本文采用理论论与实践相结结合的方法，提提出了本人的的建设性意见见，以此为点点映射出我国国现阶段个税税制度的发展展过程中的一一些规律性问问题。二、 个人所得税的理理论分析（一）国际上通通行的个人所所得税税制模模式1、分类所得税税制在这种税制模式式下，归属于于同一

9、纳税人人的各类所得得或各部分所所得，都要按按单独的税率率（一般比例例税率）纳税税。 蔡秀云著：个人所得税制国际比较研究2002年7月中国财政经济出版社第5版，第93页换言之，其其全部净所得得都要以各自自独立的方式式纳税。最理理想的对所得得的分类课税税制度是由以以各类所得作作为课税对象象的一整套互互相并列的各各个独立税种种所组成。如如对经营所得得单独征税，对对土地、房屋屋所得课征不不动产所得税税，对劳务报报酬所得课征征新近报酬所所得税，对证证券和存款所所的征收利息息所得税等。各各分类所的征征税后，不再再就个人的所所得综合计算算纳税。分类类所得税是所所得税很早即即已存在的形形式。英国、日日本、法国

10、、意意大利都曾是是实行过分类类所得税制。目目前仍在实行行分类税制的的国家和地区区已为数很少少，主要由香香港地区、苏苏丹、也门、约约旦、黎巴嫩嫩以及中国。2、综合所得税税制在这种税制模式式下，是将纳纳税人在一定定期间内（一一般为一年）各各种不同来源源的所得综合合起来，减去去法定减免和和扣除项目的的数额后，就就其余额按累累进税率计征征所得税的一一种课税制度度。蔡秀云著：个人所得税制国际比较研究2002年7月中国财政经济出版社第5版，第95页这样做，已已是在采用累累进税率的条条件下，有利利于体现量能能课税的原则则，发挥税收收调节个人收收入的作用，也也体现了对个个人征税的公公平性；二是是综合所得税税在

11、课税范围围上，一般大大于分类所得得税，因此又又有扩大财源源的意义。正正因为综合所所得税制的上上述优点，使使其成为国际际上普通采用用的税制模式式。3、混合所得税税制亦称分类综合所所得税制，即即在分类所得得税后，再就就以征分类税税的个人各项项所得之和综综合征收个人人所得税。实实际上此项征征税具有补充充、附加征税税的性质，所所以有的国家家将征收综合合税部分成为为补充税。蔡秀云著：个人所得税制国际比较研究2002年7月中国财政经济出版社第5版，第96页这这种二元税制制的公开目的的在与分别在在分类制的“底层”和综合制的的“上层”实施区别定定性原则和纳纳税能力原则则。目前，欧欧洲国家除葡葡萄牙以外均均改为

12、综合所所得税制。其其余各国，保保留此办法的的主要是原法法属殖民地国国家，如智利利、突尼斯、利利比亚、阿尔尔及尼亚、塞塞内加尔等。（二）专业人士士对所得税状状况的分析有人形象地把把中国的个人所所得税比喻成成“劫贫济富富”，这不无无道理。20005年以前前，除北京、上上海执行12200元标准准、深圳执行行1600元元标准外，全全国其他地区区执行的仍旧旧是800元元“老标准”。专业人士指出：“这个始于11981年的的个税起征点点，在经历了了25年的经济发发展和物价上上涨后，已经经显然不能适适应新的形势势。25年前月收入入800元为为富人标准，但但24年后的的今天已经落落到低收入行行列。用它当当作现在

13、的起起征点，显然然已经不符合合当前的实际际情况。这也也是最近几年年人们对个税税责难之声日日甚的原因所所在。并且简单地提提高起征点，虽虽能减轻低收收入阶层的压压力，但仍无无法改变“富富人不纳税”的的现实。因为为在个人的不不同渠道的收收入中，只有有工资收入是是显性的，也也最容易监控控，所以工资资成了个人所所得税收入的的主要来源。但但现在的事实实是，很多有有钱人并不是是靠工资生活活，他们的其其他收入远远远大于工资收收入，这就造造成了“富人人不纳税”的的现象发生。因因此，如何对对富人征税成成了个人所得得税改革除提提高起征点之之外的一个根根本关键点。”让人欣慰的事是是新的个税法法在20066年1月1日日

14、正式开始实实施。首都经经贸大学财政政系税收教研研室主任刘颖颖证指出：“从一定意义义上来讲，新新的个税法收收紧了富人的的避税通道。此税税法虽然规定定了高收入者者自行申报纳纳税，将和单单位代扣代缴缴形成一个双双向可核查的的高收入阶层层个税征管制制度，但是，从从我国现有税税收管理方法法和手段上，还还不能确保高高收入者按章章纳税。本来来，按照税制制设计，税负负的更多部分分应该落在富富人头上，但但现在，由于于有工薪发放放环节的代扣扣代缴制度，我我国对工薪阶阶层的税收约约束比较硬，而而对富人的税税收约束反倒倒比较软，因因此，富人偷偷逃税的比例例更高。”所以说，老老标准的个人人所得税制已已经无法适应应当前的

15、形势势了，改革是是大势所趋。三、 实证研究（一） 研究方法本文采用访谈法法和问卷调查查法。自20005年122月1日至22006年22月16日对对20至500岁左右的城城市居民，共共100名进进行了抽样调调查，在调查查中随机发放放了100份份问卷，收回回有效问卷992份。调查查问卷的研究究对象为北京京市城市居民民，绝大多数数的被调查者者为有固定职职业的人群，其其月收入不等等，分别来自自不同行业、处处于不同年龄龄阶层、拥有有不同的学历历。他们对新新、旧两套个个税制都有着着各自的看法法、想法和意意见。 （二）调查报告告与分析1、 北京城市居民收收入及消费的的基本情况（1）北京城市市居民基本工工资收

16、入状况况近几年来，我国国国民经济保保持了较快发发展的势头，“九五”期间，GDP平均增长幅度为8.26%，2005年全年国内生产总值1823231亿元（见图1）。伴随着经济发展的良好势头，居民收入水平也水涨船高。在被调查者中绝大多数居民的工资额度都在1001元至20000元之间，其中2000元至5000元的人数占有较大比例，达到85% (见表1)。表1北京部分居居民工资收入入状况工资1000元以下下100120000元200150000元5001200000元20001元以以上nN1 0450110N2 033006N33265117N40463316N5023319N61451112N7064

17、1011N83431011n7293514792%7.5%32%38%15%7.5%100%排行213N1教育领域域N2人力资源领领域 N3传媒领域 N4金融/财会会领域 N5IT领域 NN6休闲娱乐领领域 N7医药领域 N88其它附图1“十五五”时期国内内生产总值与与增长速度资料来源：根据据中经网数据据中心数据计计算整理根据国家统计局局统计：“2005年年全年城镇居居民人均可支支配收入100493元，扣扣除价格因素素，比上年实实际增长9.6%，增幅幅比上年提高高1.9个百百分点，城镇镇居民家庭恩恩格尔系数为为36.7%（见表2），经济和居居民收入水平平都呈逐年上上升的趋势。”1993年，在就

18、业者中，月工薪收入在800元以上的为1%，到2002年已升至52%左右。统计分析，一九九四年以来，随着职工工资收入不断提高，工薪所得的纳税人数已由一九九四年的956.5万人次上升到二000年的6000万人次。东部沿海地区经济较发达，其工薪所得项目收入比重较高，抬高了全国的工薪所得收入比例。在职工工资收入提高的同时，家庭生活消费支出也呈上升趋势。表2“十五”时时期城乡居民民生活改善情情况指 标单 位20012002200320042005城镇居民人均可可支配收入元686077038472942210493城镇居民家庭恩恩格尔系数%38.237.737.137.736.7（资料来源于：中国统计局局

19、网站）（2）北京城市市居民基本工工资的纳税比比例分析2005年全国国个人所得税税收入首次突突破20000亿元，共完完成20933.91亿元元，首先得益益于经济的快快速增长和居居民输入的增增长，机关和和事业单位执执行规范工资资发放制度，使使工资所得项项目收入增加加，带动了个个人所得税收收入持续较快快增长。在样本中，中低低收入阶层为为主要的纳税税群体，其纳纳税额度居明明显地位（见见图二）。按按照新工资薪金所所得纳税的方方法，税率被被分为9个档档次，从5%45%的的比率累进纳纳税。根据调调查提供的数数据，适用5%和10%两两个档次税率率的人数，超超过了调查样样本总人数的的一半。适用用第二档次的的10

20、%（月收入在17003600元之间）税率的人数虽虽然只占200%，但是他们们交纳了总税税额的38.5%，也是是这9个档次次当中，纳税税额最高的。这前三档是真正的工薪阶层，也是目前个人所得税纳税的主力。缴纳每月个人所得税200元500元的人数为5人；2人每月缴纳5001000元的税金；18名缴纳的税金在1000元以上（占20%）。北京城市居民纳纳税比例示意意图 图二二 据统计，20004年中国个个人所得税收收入17377多亿元，665%来源于于工薪阶层这一情形形与较早开始始收取个人所所得税的美国国恰恰相反。年年收入在100万美元以上上的高收入群群体所交纳的的税款，每年年占美国全部部个人税收总总额

21、的60%以上，是美美国税收最重重要的来源。清清华大学社会会学系教授孙孙立平曾引用用一组数字说说明中国目前前税收负担不不公平的状况况：20011年，20%的富人占有有80%的金金融资产或储储蓄，但其交交纳的个人所所得税仅占总总量的不到110%。在广广州，高收入入人群缴纳的的个人所得税税仅占总额的的2.33%。目前，中国国的个人所得得税主要来自自城镇居民。上海、北京京、深圳、厦厦门等地工资资、薪金所得得项目收入近近几年都占个个人所得税收收入的60%以上。按照新新的个人所得得税制，扣除除标准调整至至每月16000元后，纳纳税比例将降降至30%左左右，纳税人人数减少一半半左右。“最终收益的的是中低收入

22、入者”，收入越低低，减负越多多；收入越高高，减负越少少。这种政策策效应符合个个人所得税立立法宗旨，有有利于发挥个个人所得税调调节社会分配配的积极作用用。（3）北京城市市居民除基本本工资外的其其他收入及纳纳税情况1）专职、兼职职收入及缴税税情况调查显示，北京京有大约111%的城市居居民有兼职或或专职收入，也也就是人们所所称的第二职职业（见表33）。这说明明了北京的发发展极其迅速速，闲置岗位位的储存量也也比较丰富，人人们可以利用用休闲时间挣挣更多的钱，来来满足自身的的需求，从而而也使得北京京的经济能更更加迅速的发发展。在样本本中，处在没没有第二职业业的人群中，有有大约89%的居民认为为这部分收入入

23、应该纳税，并并且，认为这这部分税率偏偏轻的就占110%；在另另一人群（有有第二职业的的居民）中，只只有大约100%的居民认认为此部分收收入应该缴纳纳个人所得税税，并且，没没有居民认为为此税率较轻轻，大约100%的人认为为较高。两种人群对于此此部分所得税税的想法和看看法大致相同同，其中的道道理大家也都都很容易理解解：任何人都都想多挣钱少少交税金，使使自己的税后后利润（可自自由支配收入入）增加到最最大化。这也也就造成了“富人逃税花招百出 工薪阶层反反成税收主体体”的尴尬局面面。据有关方方面统计中国国0.5%家家庭拥有600%以上财富富，但其所缴缴的个人所得得税仅占总量量的不到100%，富人逃逃税的

24、严重性性由此可见一一斑。 李晨、 陈澍一：北京青年报，2002年7月26日，A5版。富人大大量逃税不仅仅造成了国家家税收的巨额额损失，还使使得个人所得得税的调节作作用完全失效效，富人更富富，导致了“逆逆向调节”的的后果，贫富富差距由此进进一步拉大。本次修订的个税税法修正案草草案，提出了了对富人进行行重点关注的的内容。从一一定意义上来来讲，新的个个税法收紧了了富人的避税通道。”比如加大对对高收入者的的征收力度，要要求高收入者者无论是否代代扣代缴，都都需要自行申申报个人所得得税，即每到到一定时期，就就需填写个税税申报单；对对于未申报者者，将由税务务部门加强稽稽核，如发现现其存在偷税税、漏税行为为，

25、除追究其其偷税、漏税税责任外，还还将一并追究究不申报责任任。新的个税法法规定了高收收入者自行申申报纳税，将将和单位代扣扣代缴形成一一个双向可核核查的高收入入阶层个税征征管制度，本本来按照税制制设计，税负负的更多部分分应该落在富富人头上，但但现在，由于于有工薪发放放环节的代扣扣代缴制度，我我国对工薪阶阶层的税收约约束比较硬，而而对富人的税税收约束反倒倒比较软，因因此，富人偷偷逃税的比例例更高。比较较常见的逃税税手段有：将将家庭吃喝玩玩乐的费用全全部算在了企企业账上，很很多私家车的的费用如养路路费、重点建建设基金、保保险费等，应应由个人负担担，可他们都都打在了公司司成本中，还还有的甚至将将孩子上学

26、的的费用通过捐捐赠的发票计计入公司成本本。不难看出出，让富人足足额纳税不仅仅事关公平，更更关系到社会会的安定和健健康发展。表3北京部分城城市居民工资资外收入状况况项目尚无第二职业收收入来源有其它专或兼职职收入人数8210认为第二职业是是否应纳税认为第二职业是是否应纳税应该不应该应该不应该1560116对这部分纳税税税率的态度对这部分纳税税税率的态度偏高一般偏轻偏高一般偏轻195581902） “年底双薪、年年终奖金”等收入及及纳税情况在被调查者中，有有33%的居居民都有这部部分收入，但但是，却出现现了没有缴纳纳这部分个人人所得税的现现象，更让人人惊奇的是有有20%的居居民不清楚是是否交纳了税税

27、金。“奖金、双薪薪”等这本部分分收入本是件件让人高兴的的事。可据地税局获悉悉一些单位位在扣缴个人人所得税时，存存在未扣少扣扣的现象，这也颇让税务部部门头疼。面面对如此漏征征个人所得税税行为，地税税部门一方面面加强税法宣宣传力度，以以检查促管理理。另一方面面，在管理“双双薪”应扣个个人所得税时时，严格按照照个人所得税税法规定，按按一次性取得得数月奖金正正确计算应征征税额。实际际上，地税部部门所采取的的种种措施就就是希望提高高居民的纳税税意识，必定定纳税是公民民的最基本义义务。（4）北京城市市居民消费情情况消费是收入的函函数，居民收收入水平的高高低、对未来来收入的预期期以及即期可可实现的购买买力，

28、在相当当程度上决定定消费需求的的大小和强弱弱，因此收入入对消费起着着决定性的作作用，而所纳纳税款的多少少又影响着收收入的高低，三三者之间有着着相互影响，相相互制约的密密切关系。据中国统计年年鉴数据，11994年全全国城镇居民民家庭人均消消费支出为22851元，月月均238元元，平均每一一就业者负担担人数为1.74人，每每一就业者负负担的月消费费支出为4114元。而当当时制订的费费用扣除标准准为800元元，也就是比比414元高高了386元元。而20005年全国居居民人均消费费支出将达到到6995.2元，月均均为583元元，比上年增增长12.99%，扣除价价格上涨因素素，实际增长长12.0%，而平

29、均每一一就业者负担担人数为1.91人，那那么平均每一一就业者负担担的月消费支支出为11114元。个人人及其家属的的基本生计费费用，以及为为了取得收入入所花费的必必要耗费和支支出至少都是是不应纳税的的，这就是为为什么在缴税税之前要进行行一部分费用用扣除。这也也是国际征税税的准则之一一。近几年教教育、住房、医医疗等社会化化改革的深入入，北京居民民平均基本生生活消费支出出明显增长，远远超过了旧个个人所得税法法规定的每月月800元的的减除费用标标准，导致职职工基本消费费支出不能在在税前完全扣扣除。个人所所得税费用扣扣除标准虽然然不是或主要要不是依据全全国平均的人人均消费支出出水平确定的的，但应照顾顾到

30、消费水平平高的地区。2、现行所得税税扣除限额看看法与意见个人所得税的费费用扣除，能能真实地反映映、保留纳税税人能力；解解除纳税人税税负压力，不不致影响个人人劳动的效率率和市场配置置资源效率。个个人所得税的的计税依据是是净收入，即即总收入扣除除为得到该收收入而必须支支付的各项费费用之后的余余额，即各国国税法上所称称的应税所得得。经全国人大常常委会表决通通过了，自22006年11月1日起每每人每月的起起征点由原来来的每人每月月的800元元提高到每人人每月的16600元。在样本中，大约约70%的北北京城市居民民认为起征点点为20000元比较合适适，只有255%的人认为为起征点高；近一半的被被调者觉得

31、现现行的起征点点1600元元（见表4）合合适。从中我我们可以看出出，人们希望望自己可以获获得更多的税税后利润，每每个人都是怀怀着向上的心心态去奋斗，有有大约67%的居民认为为免征额还应应该提高，应应控制在122002000元元之内（见表表5）。有人人又会想了：提高扣除限限额会引起其其他省市的不不公平情绪的的产生。实际际上，免征额额大小的制订订是要根据地地区的实际情情况来讲的，越越发达的地区区扣除限额就就越大。目前前法律规定的的800元的的免征额是11980年确确定的，但是是，二十多年年人民生活水水平大幅度提提高，并且目目前我国各个个地区经济发发展的水平差差距比较大，大大家的收入差差距也比较大大

32、，消费水准准，包括物价价都有一定的的差距，而税税法现在不能能作一并的调调整。在这样样的情况下，一一些比较发达达地区适当做做出调整是有有必要的。表4 现现行工资起征征点适宜度调调查表很低较低合适较高很高人数（人）222451013比率（%）2%23%50%11%14%表5 居民认为工工资起征点适适宜度调查表表1000元以下下100116600元160120000元2001元以上上人数（人）342164比率（%）3%4%23%70%国家统计局中国国经济景气监监测中心对北北京、武汉、西西安三城市的的900余位位常住户口居居民进行了抽抽样问卷调查查，结果显示示：36.33%的人认为为个人所得税税起征点

33、应该该定在20000元左右，227.4%的的人认为应在在1500元元左右，211.6%的人人认为应在11200元左左右，只有44.2%的人人认为目前8800元左右右的起征点合合适。3、北京城市居居民对纳税认认知情况的调调查近几年北京市个个人所得税收收入增长迅猛猛，已经跃居居北京地税征征管税种的第第二大税种。截截止到20002年，北京京个人所得税税收入已突破破100亿元元，20055年所得税就就已到达了1190亿元，北北京市地税局局副局长苏文文权在接受记记者采访时说说：“这几年个人人所得税收入入增长迅速，主主要是首都经经济持续增长长，人们生活活水平、收入入水平不断提提高的结果，同同时也有广大大纳

34、税人纳税税意识普遍提提高的因素”。而纳税人人对纳税知识识的了解程度度却无人知晓晓，在样本中中，调查对象象主体的年龄龄阶段在200岁至40岁岁，学历多以以“大专/大本本“为主体，占占总人数的883.34% ，他们一一般在外资企企业和国营单单位任职；而而20岁以下下的居民有55人，为大专专学历；研究究生占总人数数的9.8%，属于弱势势群体，年龄龄段在20岁岁至50岁之之间，都在外外资企业上班班（见表4）。（1）北京城市市居民的所得得税了解程度度通过调查数据可可知，北京城城市居民的文文化层次是以以大专生/大大本生为主体体，由于经过过高等学府的的引导，使其其对金融知识识（包括：个个人所得税方方面）已有

35、一一定程度上地地理解与认识识，知识水平平的高低也在在某种程度上上决定着对先先进事物理解解的程度，以以此次调查所所得税为例，居居民对所得税税知识不清楚楚的人数占总总样本人数的的比例依次是是大专以下660%高于本本科/大专441%，到了了研究生学历历以上的居民民几乎没有人人对所得税不不了解，而是是全部研究生生以上的居民民都对所得税税了解很清楚楚（见表6）。因因此，不难看看出知识水平平的高低与人人们对国家法法律制度的理理解程度有着着直接的关系系。随着人们们知识水平的的不断提高，“所得税”这个专有名词已不在是人们记忆中的那个深奥、难懂的词汇了，现已被大部分居民所知晓。表6北京京部分城市居居民学历与所所

36、得税了解程程度结构表学历大专以下大专/本科研究生以上年龄P1P2P3P4P1P2P3P4P1P2P3P4人数41413048130062122619比重（%）23.9%66.3%9.8%公司类型K1K2K3K4K1K2K3K4K1K2K3K4人数1461122211261602比率（%）518275043618421167022对所得税的了解解程度很清楚较清楚不清楚很清楚较清楚不清楚很清楚较清楚不清楚人数091243225180比率（%）040%60%6.5%52.5%41%11%89%0P120岁以以下 P220岁至440岁P340至500岁P450岁以上上 K1外商、外资资K2国营/政府府

37、机关K3股份制K4私企我们经常听说纳纳税是每个公公民的基本义义务，然而，就就是这件我们们身边的平常常事却出现了了让人模糊的的概念，这究究竟是什么原原因造成的呢呢？在调查过过程中，我们们了解到导致致此部分人群群不清楚个税税的最主要原原因：1）不不关注，不关关注纳税信息息，对此信息息没有兴趣。中中低收入者认认为这部分支支出在总收入入中所占的比比重并不大，一一则没有时间间去了解它，二二则认为知道道大致的数额额就可以了。22）政府对纳纳税信息的宣宣传力度还应应加大；但是是，我们也了了解到大部分分人群对所得得税还是有一一定程度的了了解，在被调调查者中，非非常清楚北京京个人所得税税情况的居民民在总人数中中

38、占有5人，占占样本总数的的5%，有超超过三分之一一的人关注纳纳税信息。在在调查过程中中也发现：由由于大部分居居民只是对所所得税制有大大体的了解，处处于模糊状态态，因此导致致了95%的的居民对现行行所得税税率率处于一般性性甚至不太清清楚的状态（见见图三）。因因此，普及纳纳税知识与信信息该像“扫除文盲”一样应成为为当今首要任任务，其速度度应当做到“快”与“狠”必须加加快速度，狠狠抓落实。税税率的高低直直接体现国家家在一定时期期的政治经济济要求，关系系到国家财政政收入的多少少和纳税人税税收负担的轻轻重。 图三在此次调查的人人群中，最突突出的特点：大约95%的居民不曾曾想过或不经经常计算自己己所缴的个

39、人人所得税，其其原因在于：首先就是没没有时间去计计算，其次就就是不会算；只有大约55%的居民经经常计算所得得税，这也是是由于所属的的工作性质决决定的。实际际上，大家只只要抽出5分分钟通过公式式就可以算出出自己所缴的的个人所得税税，应纳税额额计算公式为为：全月应纳纳税所得额=（月工资、薪薪金收入总额额个人承担的的基本养老保保险金、医疗疗保险金、失失业保险金，以以及按省级政政府规定标准准缴纳的住房房公积金11600元）适用税率率速算扣除除数。（见表表7）例：王某当当月取得工资资收入90000元，当月月个人承担住住房公积金、基基本养老保险险金、医疗保保险金、失业业保险金共计计1000元元，费用扣除除

40、额为16000元，则王王某当月应纳纳税所得额=9000-1000-1600=6400元元。应纳个人人所得税税额额=6400020%-3375=9005元。图表 7 工资资、薪金所得得项目税率表表 级数全月应纳税所得得额税率%速算扣除法（元元）1不超过500元元的 502超过500元至至2000元元的部分 10253超过2000元元至50000元的部分 151254超过5000元元至200000元的部分分 203755超过200000元至400000元的部部分 2513756超过400000元至600000元的部部分 3033757超过600000元至800000元的部部分 3563758超过8

41、00000元至1000000元的的部分 40103759超过1000000元的部分分 4515375来源于：国家统统计局网站（2）对所得税税制的宣传方方式如今的世界已经经是信息化时时代，电脑、电电视、互联网网等等这些已已经不在是新新鲜事物了，它它们在我们的的生活中已成成为不能缺少少的事物，它它们既然能使使我们的生活活多姿多彩，那那么我们应该该更好地更全全面地去利用用它们。在样样本中，有220人能从互互联网上最先先看到有关纳纳税信息，占占总人数的334%；从电电视和报纸上上看到、听到到有关纳税信信息的人数分分别为7人和和16人，占占总数的122%和26%；有9人和和5人分别从从书本、杂志志和其他

42、人了了解到纳税信信息，占有115%和8%的份额；尤尤其提出的是是能从公共场场所最先了解解到、看到有有关纳税信息息的人数只有有3人，只占占总人数的55%。传播媒媒介的广泛应应用使得我们们的能以最快快的速度了解解到相关信息息，但是，这这也要取决于于我们自己本本身，如果我我没人重视有有些信息的推推广，那么它它的传播速度度自然而然地地变慢。因此此，我们应该该加大对个人人所得税纳税税信息的宣传传力度，使我我们可以在乘乘车、休闲之之余等时间就就可以看到最最新的有关纳纳税信息。四、中国与国外外个税体制进进行比较2005年全国国个人所得税税收入首次突突破20000亿元，共完完成20933.91亿元元，比上年增

43、增长20.55%，增收3356.866亿元。但是是，我国的个个人所得税制制并没有充分分发挥出调节节社会分配的的积极作用。国际公认的反映贫富差距的基尼系数，在中国已经超过0.465，逼近0.47。中国社科院在2005年社会蓝皮书报告基尼系数是以家庭为衡量单位，衡量收入差距的一个数量化指标。按照国际标准，基尼系数在0.3到0.4之间是比较合理；0.4到0.5是收入差距较大。我国的基尼系数达到0.4以上，这是许多人没有想到的。而根据中国人民大学和香港科技大学调查，中国内地基尼系数目前已高达0.53或0.54基尼系数超过0.4就进入了警戒状态，而一旦超过0.6则意味着可能发生社会动荡。陈志楣 著：税收

44、制度国际比较研究，经济科学出版社，2000年7月我国现行个人所所得税法对不不同应税所得得项目分别采采用了超额累累进税率和比比例税率。其其特点：1）具具有收入额越越大，适应税税率越高，税税负越重的特特点；2）计计算简便，税税负直观的特特点，且有利利于实行源泉泉扣缴税款。采采用这一税率率，可以较好好地发挥个人人所得税调节节个人收入，缓缓解社会分配配不公的矛盾盾，同时还可可以增加国家家财政收入。虽然我国当前有有累进制个人人所得税，但但却征不到真真正高收入的的人身上，并并不能起到控控制贫富差距距的作用。据据有关调查显显示：我国缴缴纳个人所得得税的人群中中，排第一位位的是工薪阶阶层；排第二二位的是在中中

45、国的外国人人；第三才是是私营企业主主、个体户等等。城市每人人平均年税费费约为37元元，低收入者者的税负要高高于高收入者者。我国最高高收入户的税税负，差不多多世界最低。我我国税法中，收收入越多纳税税越多的“累累进制”，在在最高收入人人群面前变成成了“累退制制”。其原因因就在于高收收入人群的主主要收入并非非来自工资，是是其他所得，特特别是资本所所得。按照现现行的征收办办法，很难保保证工资以外外收入的税收收征收。还有有一个问题是是，即使高收收入人群逃了了税，也难以以追究法律责责任。因此我我国的个人所所得税制与国国外个人所得得税制还是存存在着较大的的差距。 (1) 税率率结构中国现阶段的个个人所得税制

46、制都是采取一一刀切的方式式，只根据个个人收入而不不考虑家庭儿儿童情况，一一律采取同一一税率纳税，其设计即不考虑纳税人为取得收入而付出的成本、特殊费用，也不充分顾及纳税人教育子女和赡养老人的多寡，更不会考虑教育、住房和医疗改革的不断深入造成的个人负担的相关费用的差异。而法国的个人收收入所得税是是按家庭来征征收的，根据据经济状况和和子女多少不不同，每个家家庭所交纳的的所得税均不不同。法国法法律规定：一位成年人人的家庭参数数为1，而孩孩子的家庭参参数为0.55。一对夫妇妇加一个孩子子的家庭参数数为2.5。又如美国缴纳个人所得税不仅考虑个人的收入，而且十分重视家庭其他成员尤其儿童的数量情况。同样收入的

47、两对夫妇，有儿童和没有儿童所交纳的税收相差很大从某种意义上说说：不充分考考虑纳税人所所面临的各种种负担，就不不能真正按纳纳税人的实际际负担能力扣扣除各种费用用，无法贯彻彻税收的公平平性原则。其次，德国的所所得税因个人人收入多少缴缴纳的比例不不等，收入越越多的，缴税税比例越高，而而且个人所得得税的比例每每年都要调整整。美国则是根据个人人收入情况逐逐步提高税率率，从而以此此来减少低收收入者的负担担和控制高收收入者的收入入过快增长。最最基本的原则则是多收入多多交税，收入入低的先交税税后退税。而而中国个税中中费用扣除的的确定却忽略了经济济形势的变化化（通常指通通货膨胀时期期）对个人纳纳税能力的影影响，

48、个人所所得税费用扣扣除标准的长长期不变无法法适应经济状状况的不断变变化。所以，与法国、和和德国的比较人性化化个人收入（按家庭来征征收）的所得税制相相比，中国的的个税制则明明显存在很大大的缺陷。 （2）申报意识识较差美国人纳税采取取的是个人报税制制度。居民可以领取取表格根据自自己的实际收收入情况向政政府报税，也也可以通过电电脑网络向政政府报税。而而在中国，目目前个人所得得税的征收方方法主要有两两种：个人申申报和代扣代代缴，但是由由于自行申报报制度缺乏应应有的配套措措施，一般都都是各公司、单单位替雇员进进行个税的申申报，而大部部分的雇员对对如何申报个个税，各自收收入应该怎样样纳税都是一一头雾水，并

49、并且，由于代代扣代缴义务务人的法律地地位和责任不不明确，许多多单位不愿履履行代扣代缴缴义务或者不不予积极配合合，难以实现现源泉控制，使使得代扣代缴缴制度未能得得到严格执行行。从而导致致了绝大多数数公司、居民民纳税意识不不强的局面。（3）税收监管管机制不健全全中国个人所得税税法和具体征征收管理办法法很不完善。据据相关数据显显示，中国个个人所得税纳纳税的主体是是普通的工薪薪阶层，高收收入者则是逃逃税大户，其其原因是中国国的个人所得得税法结构、内内容都较为简简单，对纳税税人的义务和和应承担的法法律责任规定定不够详细，没没有明确有关关单位对税务务部门配合的的法律责任，也也缺乏对纳税税人权力的基基本规定

50、，这这些都使得各各项征收管理理工作向深层层扩展的法律律依据不够充充分。如个体体工商户帐务务不健全，有有的根本没有有建帐，采用用随征率和定定额定率法具具有很大的随随意性。税务务部门无法通通过社会各界界获得个人收收入及财产状状况的准确信信息，各种避避税行为较为为严重。对偷偷税、漏税者者很难取证查查处，在法律律上也缺乏对对偷、漏、抗抗税行为的打打击力度，起起不到震慑作作用。 然而，美国个人人所得税纳税税的主体则是高收入者者，美国政府每每年的巨大的的财政来源主主要是占人口口少数的富人人交纳的，而而不是占纳税税总人数绝大大部分的普通通工薪阶层。他们根据个人收入情况逐步提高税率，从收入的源头抓起，最基本的

51、原则是多收入多交税，收入低的先交税后退税，使纳税的主动权交于政府。五、中国个人所所得税改革的的建议从世界各国个人人所得税制的的改革趋势和和我国现行个个人所得税制制的运行实际际来看，我国国个人所得税税制度远远落落后于发达国国家，无法适适应“入世”形势和经济济全球化的趋趋势，需要进进一步改革。个个人所得税的的改革，需结结合中国实际际情况，同时时要借鉴西方方国家的一些些成功经验，有有计划、有步步骤、分阶段段进行。（一）将现行的的分类所得税税制改为分类类综合所得税税制 北京目前分类所所得税模式的的实践表明，这这种模式既缺缺乏弹性，又又加大了征税税成本，但在在北京目前情情况下，完全全放弃这种模模式也是不

52、现现实的，可能能加剧税源失失控，造成税税收流失，因因此实行分类类综合所得税税制比较适合合我国国情。分分类综合所得得税制是指对对纳税人的所所得实行分类类所得税和综综合所得税交交叉征税、并并列运用的一一种所得税制制，优点：能能反映纳税人人的综合负担担能力，较好好地体现量能能负担原则。在在这种税制下下，纳税人的的同一所得，都都同时适用两两种不同的所所得税制，实实行这种税制制的有智利等等国家。而在我国，地广广人多，目前前公民的纳税税意识普遍薄薄弱，在税务务机关对公民民个人收入缺缺乏全面监控控机制的情况况下，平时先先按分类所得得税制，对个个人的不同所所得，分别适适用不同的税税率计算纳税税，年终再对对纳税

53、人的各各项所得进行行汇总，并对对汇总的数额额规定一个起起征点，对汇汇总收入达到到起征点以上上的部分按照照累进税率征征收综合所得得税。为避免免重复征税，征征收综合所得得税时，可将将分类所得税税已缴纳的税税额予以扣除除，以充分体体现个人所得得税对个人收收入的合理调调节。（二）缩小减免免范围，规范范扣除标准 目前，我国应改改变完全按分分类列举所得得的征税办法法，将纳税人人的一切所得得都纳入征税税范围。根据据我国国情和和税收实践来来看，把原先先一些属于减减免税收项目目的所得项目目纳入征税范范围，可以增增加国家的财财政收入，避避免税源的损损失。如：可可以对国债和和国家发行的的金融债卷利利息、财产转转让收

54、入以及及有些福利项项目，像额外外福利、各种种津贴、补贴贴、奖金以及及实物福利都都纳入征税范范围，这样既既能增加国家家税收，又避避免征收漏洞洞。另外，在在确定应税所所得上应遵循循税法独立原原则，只要符符合税法规定定，就应该对对其征税。这这样与国际惯惯例接轨，尽尽可能减少税税收减免的范范围，让纳税税人无机可乘乘，减少税收收漏洞。（三）改变计税税单位我国现行个人所所得税在计税税时，已取得得收入的个人人为计税单位位，没有考虑虑所得收入的的个人家庭人人口、赡养等等情况。收入入相同的个人人，在不同消消费的家庭中中，其纳税能能力是不同的的。比如：甲甲、乙两人都都是三口之家家，孩子都在在上学，甲、乙乙月收入都

55、是是2000元元。甲妻每月月2000元元，乙妻下岗岗，长年生病病在家。这样样两个家庭的的纳税能力很很显然是完全全不同的，以以个人收入为为计税单位的的税制设置既既不符合实际际，而且也违违反税收公平平原则。因此此，我们应该该改变计税单单位，选择以以家庭为计税税单位，考虑虑纳税人的实实际负担情况况，实行夫妇妇联合申报纳纳税，可以使使相同的家庭庭纳相同的税税，以实现综综合纳税的能能力来纳税，并并且可以实现现一定的社会会政策目标，同同时也有利于于实施税收的的公平分配。此外，我们还可借鉴美国的一些方法，对税收进行指数化调整，使税制中一些项目随物价变化进行指数化调整，以实现自动消除通货膨胀对实际应纳税额的影

56、响，缓解税负和税率上升的情况。 （四）强化税收收征管，完善善配套环节加强税收征管，首首选要加强税税源控制。采采用美国等一一些发达国家家的做法将现现代信息技术术在税收征管管中综合运用用，以最大限限度的掌握纳纳税人的纳税税信息。在全全国范围内建建立计算机网网络，为每个个有正常收入入的公民设立立专用的税务务号码，建立立收入纳税档档案，使个人人的一切收入入支出都在税税务专号下进进行。从而增增加个人收入入的透明度，使使公民的每项项收入都处于于税务机关的的有效监控之之下，使每个个公民的收入入纳税情况都都一目了然，进进而可堵塞税税收漏洞，防防止税款流失失。由此可见，加强强我国个人所所得税征管的的根本出路在在

57、于计算机化化。税收制度度的有效实施施是以强有力力的税收征管管为保证的。从从长远看，税税务部门依靠靠手工操作方方式实施个人人所得税的征征收管理已不不能适应税收收征管的要求求和我国的实实际情况。我我国在研究改改革和完善个个人所得税制制度时，必须须十分重视个个人所得税征征管方法和手手段的改革和和完善。参考文献1、 丁学东 等著：新税收制制度问答，经经济管理出版版社，19994年1月。2、 项怀诚 等著：个人所得得税调节谁，经经济科学出版版社，19998年3月。3、 曾国祥 刘佐 主编：中中国所得税，科科学出版社，11999年99月。4、 国家税务总局办办公厅编：中中华人民共和和国税收基本本法规（19

58、998年版），中中国税务出版版社，19998年4月5、 姜维壮 编：国国际财政制度度比较，中中国财政经济济出版社，11991年。6、 各国税制比较研研究课题组：个人所得得税制国际比比较，中国国财政经济出出版社，19996年。7、 陈志楣 著：税税收制度国际际比较研究，经经济科学出版版社，20000年7月。8、 国家税务总局税税收科学研究究所译：偷偷税与避税，中中国财政经济济出版社，11993年。9、 安体富:“积极极财政政策的的淡出：必要性、条条件与对策”，税务研研究20003年第111期。10、 陈良银：“加入入WTO后的的国际税收协协定”，税务研研究20003年第2期期。11、 中国社科院

59、在22005年社社会蓝皮书报报告。12、 国家税务总局：关于储蓄蓄存款利息所所得征收个人人所得税若干干问题的通知知，19999年10月月8日。13、 国家税务总局政政策法规司：中国税收收政策前沿问问题研究，北北京：中国税税务出版社22003年版版。14、 国家统计局：22004年国国民经济和社社会发展统计计公报，我我家统计局网网站（httpp:/n） 15、 高培勇：“税收收高增长与新新一轮税改：2003年年税收大事盘盘点”，涉外税税务20004年第2期期。16、 曹亚冬：“20002年城乡乡居民收入与与消费综述”，经济研研究参考22003年第第9期。17、 刘军：世界性性税制改革理理论与实践研研究，北京京：中国人民民大学出版社社2001年年版