企业会计制度风险投资财务问题(DOC 6)

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1、新企业会计制度度下的几个风风险投资财务务问题自从风险投资在在国内兴起并并形成热潮以以来，如何建建立健全公司司内部运营和和管理机制，推推动风险投资资业务的发展展一直是风险险投资公司所所面临的问题题。为此，各各风险投资公公司不断创新新、积极探索索符合自身特特点的运作模模式。这里，笔笔者依据新的的企业会计计制度，就就风险投资创创新业务中的的几个财务问问题进行探讨讨，目的是想想抛砖引玉，便便于大家交流流。一、“股权权代持”的财财务核算问题题 目前，有有的风险投资资公司为了加加强公司内部部的约束机制制，制定了“投投资经理项目目跟投”制度度。即当投资资公司决定对对投资经理及及其小组所负负责的项目进进行投资

2、时，公公司要求投资资经理及其小小组成员按照照投资金额的的一定比例进进行投资.在在实际操作中中，有时投资资经理及其小小组成员可以以直接成为被被投资企业的的股东，有时时投资经理及及其小组成员员则不能直接接成为所投项项目企业的股股东，这时投投资经理及其其小组成员所所拥有的股权权往往由投资资公司托管，即即“股权代持持”。由于是是代持，该股股份的所有权权和收益权不不因投资经理理离开风险投投资公司而丧丧失，并可随随风险投资公公司退出投资资时一起退出出。但退出后后，投资经理理所获取的收收入必须抵扣扣了投资经理理所应分担、补补偿的费用或或损失。笔者认为，代代持股份在投投资期间内的的投资财务的的一般核算应应并入

3、公司自自有资金投资资的核算，因因此，股权代代持业务的特特殊会计处理理分为：股权权代持款的收收到和退还；代持股份现现金分红的收收到和发放。11、股权代持持款项的收到到和退还当收收到投资经理理及其小组成成员的项目委委托投资款时时，公司可借借记“现金”，贷贷记“其他应应付款XXX(投投资本金)”。投资公司卖卖出被投资企企业股份(包包括代持的股股份)时，借借记“银行存存款”，按已已提的该项投投资减值准备备借记“长期期投资减值准准备XX项目公司”，贷贷记“长期股股权投资X项目公公司”的帐面面余额，并按按持股比例对对借贷差额在在代持股权和和公司自有资资金投资股权权之间进行分分配，贷记“投投资收益”，贷贷记

4、“其他应应付款XXX(投投资收益)”。若若投资经理及及其小组成员员需要分摊或或补偿费用发发生时，借记记“其他应付付款XXXX(投资资收益)”，贷贷记“管理费费用”等科目目。公司把代代持股份本金金及收益支付付给投资经理理极其小组成成员时，借记记“其他应付付款XXXX(投资资本金)”，借借记“其他应应付款XXX(投投资收益)”，贷贷记“现金”，并并对投资收益益部分计算个个人所得税额额贷记“应交交税金个人所得税税”。2、股股权代持的现现金分红款的的收到和发放放对长期股权权投资采用成成本法核算时时：投资公司司收到被投企企业的现金分分红(包括代代持股权的现现金分红)时时，借记“银银行存款”，并并按持股比

5、例例在代持股权权和公司自有有资金投资股股权之间进行行分配，贷记记“投资收益益”，贷记“其其他应付款XXXX(投资收益益)”。对长期股权权投资采用权权益法核算时时：投资公司司收到被投企企业的现金分分红(包括代代持股权的现现金分红)时时，借记“银银行存款”，贷贷记“长期股股权投资损益调整整”。无论采用成成本法还是权权益法，在发发放代持股权权的红利时，借借记“其他应应付款XXX(投投资收益)”，贷贷记“现金”，并并计算个人所所得税额贷记记“应交税金金个人人所得税”。值得注意的是，鉴于风险投资公司的股利收入在计算所得税时需要并入应纳税所得额合并计算，存在当年应纳税所得额为负数使股利收入实际上免征所得税

6、的可能，但代持股份的红利却不能免征个人所得税。例1：假定定风险投资AA公司于20001年1月月1日对B公公司投资10000万元，占占B公司股份份的50%且且为最大股东东，其中A公公司自有资金金投资9900万元，代持持公司投资经经理a1的股股权6万元，代代持小组成员员a2的股权权4万元。22001年末末A公司应享享有B公司的的所有者权益益额为11000万元。22002年22月1日，AA公司获得BB公司现金红红利50万元元，其中a11应得30000元，a22应得20000元。20002年7月月1日，A公公司以12000万元的价价格转让了对对B公司的股股权。由于对B公公司构成了实实际控制，应应采用权

7、益法法核算。相应应的分录如下下：1)20001年1月月1日A公公司收到对BB公司投资凭凭据借：长期股权投投资投投资成本(BB公司)1000000000元贷：银行存款款100000000元A公司收到到a1、a22的代持股款款借：现现金1000000元贷：其他应应付款a1(投资资本金)600000元贷贷：其他他应付款a2(投投资本金)440000元元2)20002年初按22001年末末持股比例调调整对B公司司投资的帐面面价值借：长期股权权投资损益调整110000000元贷：投资收益益9900000元贷：其他应付付款aa1(投资收收益)60000元贷：其他应付付款aa2(投资收收益)40000元3)

8、22002年22月1日收收到B公司现现金分红借：银行存存款5000000元贷：长期股股权投资损益调整整(B公司)5000000元按代代持股份比例例将收到的现现金分红转发发给a1、aa2，应扣除除个人所得税税20%借：其他应应付款a1(投资资收益)30000元借：其他应应付款a2(投资资收益)20000元贷：应交税税金个个人所得税11000元贷贷：现金金4000元元4)20002年7月11日A公司司出让B公司司的股权借：银行存存款120000000元元贷：长长期股权投资资损益益调整(B公公司)5000000元贷贷：长期期股权投资投资成成本(B公司司)100000000元元贷：投投资收益14485

9、0000元贷：其他应付款款a11(投资收益益)90000元贷：其他应付款款a22(投资收益益)60000元A公司司退还代持股股款及相应投投资收益借：其他应应付款a1(投资资本金)600000元借借：其他他应付款a2(投投资本金)440000元元借：其其他应付款a1(投资收益)120000元借：其他应付款款a22(投资收益益)80000元贷：应交税金个人所所得税40000元贷：现金1116000元元二二、接受赠送管管理股的财务务核算问题 由于风风险投资不是是一种简单的的投资方式，风风险投资企业业也常常参与与被投资企业业的项目运作作管理，发掘掘企业价值并并提供增值服服务。因此，基基于对风险投投资公

10、司及其其人员的专业业经验的认同同，风险投资资公司获赠管管理股屡见不不鲜。尤其22001年以以来，随着网网络经济泡沫沫的破灭，NNASDAQQ股市的下跌跌，国内创业业版迟迟不能能推出，许多多风险投资公公司开展咨询询服务及财务务顾问业务，获获赠管理股的的现象更多了了。笔者认为为，新企业业会计制度和和企业会计计准则投资准则则对有关的处处理给出了较较明确的指导导意见。1、管管理股作为长长期股权投资资的核算方法法选择根据企企业会计制度度，企业对对其他单位的的投资占该单单位有表决权权资本总额220%或200%以上，或或虽投资不足足20%但具具有重大影响响的，应当采采用权益法核核算；企业对对其他单位的的投资

11、占该单单位有表决权权资本总额的的20%以下下，或对其他他单位的投资资虽占该单位位有表决权资资本总额的220%或200%以上，但但不具有重大大影响的，应应采用成本法法核算。在实际操作作中，如果风风险投资公司司只获赠管理理股而未有实实际资金投入入，管理股份份往往比例较较小，风险投投资公司只承承担顾问角色色，笔者认为为此时可采用用成本法。但但如果风险投投资公司既获获赠管理股又又有实际资金金投入，或者者风险投资公公司根据管理理股主导了企企业的生产经经营或重大资资本运营活动动，应视为对对被投资企业业有重大影响响而采用权益益法核算。22、收到赠送送管理股的帐帐务处理风险险投资公司风风险投资公司司获赠管理股

12、股并取得凭据据股权证书后后，应将依持持股比例计算算的被投资公公司所有者权权益登记入帐帐。借记“长长期股权投资资接受受捐赠的股权权投资”，贷贷记“资本公公积接接受非现金资资产捐赠准备备”。3、管管理股现金分分红以及管理理股处置的帐帐务处理对于现金分分红，在成本本法下，应借借记“银行存存款”，贷记记“投资收益益”；在权益益法下，借记记“银行存款款”，贷记“长长期股权投资资损益益调整”。处置管理股股时，借记“银银行存款”，贷贷记“长期股股权投资”各各明细科目的的帐面价值，将将借贷差额借借记或贷记“投投资收益”；同时，应将将“资本公积积接受受非现金资产产捐赠准备”的的相应余额转转入“资本公公积其其他资

13、本公积积”。例2：假定定风险投资公公司C于20001年1月月1日接受某某高新技术企企业D的股东东赠送的管理理股份10%，并由C公公司派员对DD公司进行日日常管理和战战略结构的调调整。D公司司的有表决权权的净资产值值为500万万元。截止到到2001年年末D公司由由于盈利使得得有表决权股股东享有净资资产600万万元。20002年2月115日收到DD公司现金分分红5万元。22002年77月15日，CC公司以600万元的价格格将10%股股份出让。由于C公司司对D公司构构成了实际控控制，应采用用权益法核算算。1)20001年1月月1日收到股股权证明借：长期股股权投资接受捐赠赠的股权投资资5000000元

14、贷：资本公积积接受受非现金资产产捐赠准备55000000元2)20002年初按按2001年年末持股比例例调整对D公公司投资帐面面价值借：长期股权权投资损益调整11000000元贷：投资收益11000000元3)20002年2月月15日收到到现金红利的的处理借：银行存款款500000元贷：长期股权投投资损损益调整500000元44)处置股权权应进行的处处理借：银银行存款6000000元元贷：长长期股权投资资损益益调整500000元贷：投资收收益500000元贷：长期股权权投资接受捐赠的的股权投资55000000元借：资资本公积接受非现现金资产捐赠赠准备5000000元贷贷：资本本公积其他资本公公

15、积5000000元由上例可见见，获赠股权权给风险投资资公司带来的的实际利益包包括两部分：一部分直接接给公司带来来净资产的增增加，体现在在资本公积中中；一部分给给公司创造收收益，体现在在投资收益中中。三、关于长长期投资减值值准备的处理理 企业业会计制度要要求对于长期期投资计提减减值准备。目目前实际操作作中有些地方方存在争议，这这里提出来，供供大家讨论。观点一：风风险投资公司司应根据所投投项目的不同同情况，对于于投资减值准准备分别进行行考虑。比如如，种子期的的项目可以多多提，成熟期期的项目可以以少提。笔者认为，企企业会计准则则投资资准则中对对于计提长期期投资减值准准备的规定是是较为明确而而严密的，

16、不不应人为夸大大和缩小减值值准备的计提提金额。风险险投资公司应应在每会计期期末对长期投投资逐项进行行检查，首先先判断是否存存在应计提减减值准备的所所列迹象，来来确认是否对对该项长期投投资计提减值值准备。确认认应计提的，应应根据市价或或被投资企业业的财务状况况客观地确定定可回收金额额，按可回收收金额与长期期投资的帐面面价值之差额额计提减值准准备。观点二：对对于按权益法法核算的长期期投资，由于于风险投资公公司在会计期期末会按照享享有被投资企企业所有者权权益分额的变变动对投资的的帐面价值进进行调整，故故已充分反映映了被投资企企业的亏损或或盈利等财务务状况。因此此对于权益法法核算的长期期投资不必计计提

17、资产减值值准备。笔者认为，这这种观点未能能区分帐面价价值和可回收收金额两个概概念。诚然，权权益法因为要要对投资的帐帐面价值进行行跟踪调整，在在这个意义上上比成本法更更能反映出投投资资本金的的变化，但这这并不表示投投资资金可以以按照帐面列列示的金额收收回。计提长长期投资减值值准备的实际际上是基于谨谨慎保守原则则，对投资计计价采用成本本与可变现值值孰低法的应应用。因此，权权益法下根据据准则的要求求计提长期投投资减值准备备仍然十分必必要。总之，风险险投资作为一一个新兴行业业，其业务在在我国仍处于于不停的探索索之中。相应应的，对其业业务的核算模模式也需要不不断地探索，使使其既符合新新企业会计计制度和企企业会计准则则的要求，又又符合风险投投资运作规律律。笔者试图图在这方面做做出一些尝试试，希望能对对从业者有所所启发。