学习情境九非货币性交易.ppt

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1、学习子情境一 非货币性资产交换概述 学习子情境二 非货币性资产交换的会计处理,学习情境九 非货币性资产交换,学习子情境一 非货币性资产交换概述,非货币性资产交换的概念 非货币性交易的确认和计量,一、非货币资产交换的概念,非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 货币性资产，是指企业持有的货币资金及将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。,非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存贷，固定资产，无形资产，长期股权投资以及不

2、准备持有至到期的债券投资。 货币性资产是相对于非货币性资产而言，二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是否是固定的或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定的或可确定，则该资产是货币性资产；反之，如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不确定的，则该资产是非货币性资产。,补价的处理 交换中涉及少量的货币性资产（补价），则仍属于非货币性资产相交换。为便于判断，企业会计制度规定了25%的参考比例： （1）支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）不高于25%（小于等于25%），则视为非

3、货币性交易，应根据非货币性交易核算的原则进行会计处理； （2）比例高于25%，则视为货币性交易，应根据货币交易的核算原则进行会计处理。,二、非货币性资产交换的确认和计量,（一）计量基础 1公允价值 必须符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 2账面价值(换出资产) 上述两个条件均不符合, 商业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同, 商业实质的判断 2.换入资产与换出资产

4、预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换,公允价值的可靠计量 1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以市场价格为基础确定资产的公允价值 2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值,公允

5、价值的可靠计量 3.不存在同类或类似资产具可比性的市场交易 采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者 在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 视为公允价值能够可靠计量 参照金融工具确认和计量等相关准则规定确定资产的公允价值,（二）换入资产入账价值的确认和计量,1. 以公允价值为基础计量 满足公允价值计量条件的，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，即作为换入资产的入账价值。 （1）支付补价的，加上补价 （2）收到补价的，减去补价,（二）换入资产入账价值的计量,2. 以账面价值为基础计量 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值不能可靠计

6、量的非货币性资产交换，以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，即作为换入资产的入账价值。 （1）支付补价的，加上补价 （2）收到补价的，减去补价,（三）资产处置损益的确认和计量,1.换入资产以公允价值为基础计量 换入资产以公允价值为基础计量，应确认资产处置损益。确定资产处置损益时，应考虑支付或收到的补价。 （1）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 （2）收到补价的，换入资产成本加收到补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益,（二）资产处置损益的确认和计量,换入资产以换出资产账面价值为基础

7、计量时，不确认资产处置损益。 （1）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 （2）收到补价的，应当以换出资产账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。,学习子情境二 非货币性资产交换的会计处理,以公允价值计量的会计处理 以账面价值计量的会计处理 涉及多项资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的会计处理,换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外

8、收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。,【例91】 2007年8月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。设备的账面原值为10万元，在交换日的累计折旧为3.5万元，公允价值为7.5万元。办公家具的账面价值为8万元，在交换日的公允价值为为7.5万元，计税价格等于公允价值。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。 假设甲、乙公司都没有计提资产减值准备，甲公司除支付1500元运杂费外没有其他相关税费发生，乙公司销售办公家具的增值税税率为17%，没有其

9、他税费发生。,甲公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 65 000 累计折旧 35 000 贷：固定资产设备 100 000 借：固定资产清理 1 500 贷：银行存款 1 500 借：固定资产办公家具 75 000 贷：固定资产清理 66 500 营业外收入 8 500,乙公司的会计处理如下： 借：固定资产设备 87 750 贷：主营业务收入 75 000 应交税费应交增值税（销项税额） 12 750 借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品办公家具 80 000,二、以账面价值计量的会计处理,非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，

10、以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益,【例92】根据业务需要，华伟公司决定以生产的账面价值为114 000元的库存商品办公桌与凯盛公司的账面价值为96 000元的库存商品复印机进行交换。华伟公司换入的复印机作为固定资产进行管理，凯盛公司换入的办公桌作为库存商品进行管理。办公桌的公允价值为110 000元，复印机的公元价值为110 000元。华伟公司销售办公桌的增值税率为17%，计税价格等于公允价值。凯盛公司销售复印机的增值税率为17%，计税价格等于公允价值。假定华伟公司和凯盛公司都没有对存货计提存货跌价准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。,分析：华伟公

11、司以其库存商品办公桌与凯盛公司的库存商品复印机进行交换，在这项交换中不涉及货币性资产，即补价。属于非货币性资产交换。 1华伟公司的会计处理如下： 第一步，计算换出资产办公桌增值税销项税额： 110 00017%=18 700（元） 第二步，编制会计分录： 借：固定资产复印机 132 700 贷：库存商品 114 000 应交税费应交增值税（销项税额） 18 700,2.凯盛公司的会计处理如下： 第一步，计算换出资产复印机增值税销项税额和换入资产办公桌增值税进项税额： 110 00017%=18 700（元） 换入资产办公桌增值税进项税额： 110 00017%=18 700（元） 第二步，编制

12、会计分录： 借：库存商品办公桌 96 000 应交税费应交增值税（进项税额）18 700 贷：库存商品复印机 96 000 应交税费应交增值税（销项税额）18 700,三、涉及多项资产交换的会计处理 1.资产交换具有商业实质、且换入、换出资产的公允价值都能可靠计量。 换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值为基础确定，除非有确凿证据证明换入资产的公允价值总额更可靠。 各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。,2 .资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能可靠计量，换出资产的公允价值不能可靠计量。 换

13、入资产的总成本应当按照换入资产的公允价值为基础确定。 各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。,3.资产交换具有商业实质、且换出资产的公允价值能可靠计量，换入资产的公允价值不能可靠计量。 换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值为基础确定。 各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产公允价值总额确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。,4.资产交换不具有商业实质、且换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量。 换入资产的总成本应当按照换出

14、资产的原账面价值总额为基础确定。 各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产账面价值总额为基础确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。,【例93】华伟公司以生产用的一辆货车和一量客运汽车同时交换凯盛公司生产用的一台机床和十台电脑。华伟公司货运汽车的账面价值为20万元，在交换日的累计折旧为10万元，公允价值为15万元；客运汽车的账面原价为10万元，在交换日的累计折旧为5万元，公元价值为75000元。凯盛公司机床的账面原价为30万元，在交换日的累计折旧为20万元，公元价值为16万元；10台电脑的账面原价为8万元，在交换日的累计折

15、旧为2万元，公元价值为65000元，假定华伟公司和凯盛公司都没有为固定资产计提减值准备，整个交换过程没有发生相关税费。,经分析，该非货币性资产交换具有商业实质，且换入资 产的公允价值能够可靠计量，应采用换入资产公允价值与换入 资产公允价值总额的比例确定各项换入资产的入账价值。 1.华伟公司的会计处理如下： 第一步，计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允 价值总额的比例： 机床公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 160 000/（160 000+6 5000）100%=71% 电脑公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 65 000/（160 000+65 000）100%=29% 第

16、二步，计算确定换入各项资产的入账价值： 机床的入账价值：（150 000+75 000）71%=159 750（元） 电脑的入账价值：（150 000+75 000）29%=65 250（元）,第三步，编制会计分录： 借：固定资产清理 150 000 累计折旧 150 000 贷：固定资产货运汽车 200 000 固定资产客运汽车 100 000 借：固定资产机床 159 750 固定资产电脑 65 250 贷：固定资产清理 150 000 营业外收入 75 000,2.凯盛公司的会计处理如下： 第一步，计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 货运汽车公允价值占换入资产公

17、允价值总额的比例：150 000/（150 000+75 000）100%=66.67% 客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：75 000/（150 000+75 000）100%=33.33% 第二步，计算确定换入各项资产的入账价值： 货运汽车的入账价值： （160 000+65 000）66.67%=150 008（元） 客运汽车的入账价值： （160 000+65 000）33.33%=74 992（元）,第三步，编制会计分录： 借：固定资产清理 160 000 累计折旧 220 000 贷：固定资产机床 300 000 固定资产电脑 80 000 借：固定资产货运汽车 150 008 固定资产客运汽车 74 992 贷：固定资产清理 160 000 营业外收入 65 000,