完成审计工作与出具审计报告

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1、完成审计工作与出具审计报告（一）完成审计阶段的主要工作内容（二）评价审计过程中发现的错报1.错报的沟通和更正2.评价未更正错报的影响（三）复核审计工作底稿和财务报表1.对财务报表总体合理性进行总体复核2.复核审计工作底稿（四）书面声明1.书面声明的含义2.针对管理层责任的书面声明3.其他书面声明4.书面声明的日期和涵盖期间5.对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明（五）审计报告的基本内容（六）非标准审计报告1.非无保留意见（1）出具的情况（2）非无保留意见审计报告的格式和内容2.审计报告的强调事项段（1）出具的条件（2）采取的措施3.审计报告的其他事项段（1）出具的条件（2）与治

2、理层的沟通典型例题（一）单项选择题1.下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（）。A.审计业务开始后的任何日期B.尽量接近审计报告日，但不得在其之后C.所审计会计期间截止日D.注册会计师离开审计现场的日期正确答案B2.在评价未更正错报的影响时,下列说法中,注册会计师认为不正确的是（）。A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值B.注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大C.注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报D.注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响正确答案A 答案解析未更正错报,是指注册会计师在审计过程中累

3、积的且被审计单位未予更正的错报。所以其金额的大小有可能超过明显微小错报的临界值。3.下列有关期后事项审计的说法中，错误的是（）。A.在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明B.注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别C.在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，但无需考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序D.如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅，

4、集团项目组可以不要求该组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项正确答案B答案解析注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。4.下列有关披露错报的说法中，正确的是（）。A.由于叙述性披露错报无法量化，通常不会构成重大错报B.与应披露未披露信息相关的重大错报可能导致保留意见或否定意见C.如果注册会计师由于与应披露未披露信息相关的重大错报发表非无保留意见，应当在审计报告中包含对未披露信息的披露D.与披露相关的错报属于判断错报正确答案B 5.下列审计程序

5、中，注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是（）。A.调查期后发生的长期负债的变化B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权D.查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要正确答案D答案解析期后发生的长期负债的变化、期后处置的固定资产的折旧费、期后人工费用率的变化是否已被授权不属于期后事项，针对这些事项实施审计程序无法获取有关期后事项的审计证据。6.在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是（）。A.是否发生新的担保B.是否发生重要人事变动C.是否签订或计划签订合并或清算协议D.是否计划发行新的债券正确答案B7

6、.关于注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是（） 。A.有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别B.在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序C.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施正确答案D答案解析在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表并与管理层进行讨论，即知悉了就有责任采取措施。8.下列书面文件中，注册会计师认为可以作为书面声明的是（）。A.董事会会

7、议纪要B.财务报表副本C.注册会计师列示管理层负责并经被审计单位管理层确认的信函D.内部法律顾问出具的法律意见书正确答案C答案解析书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师，只有选项C符合要求。9.注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，审计报告日为2013年3月31日，财务报表批准报出日为2013年4月5日，关于管理层书面声明日期的说法中，正确的是（）。A.应当为2012年12月31日B.应当为2013年4月1日以后C.应当为2013年4月1日D.应当尽量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日正确答案D答案解析书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不

8、得在审计报告日后。10.下列有关书面声明作用的说法中，注册会计师认为正确的是（） 。A.如果注册会计师不能获取充分，适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础B.如果管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻注册会计师的责任C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证D.书面声明提供的审计证据可减少注册会计师应当获取的其他审计证据正确答案C答案解析尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。11.如果管理层拒绝就其责

9、任的履行情况提供书面声明，下列做法中，注册会计师认为错误的是（） 。A.重新评价管理层的诚信情况B.重新评价获取审计证据的总体可靠性C.对财务报表出具无法表示意见的审计报告D.对财务报表出具保留意见的审计报告正确答案D12.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是（） 。A.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则B.所审计财务报表采用特殊编制基础编制C.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝修改D.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难正确答案C 13.下列事项中，不会导致注

10、册会计师在审计报告中增加其他事项段的是（）。A.注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告B.当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计C.对审计报告使用和分发的限制D.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对财务报表作出修改，但管理层拒绝修改正确答案D （二）多项选择题1.在下列情况中，针对财务报表审计，注册会计师应发表保留意见或否定意见的有（）。A.被审计单位拒绝接受注册会计师就重大事项提出的调整或披露建议B.被审计单位管理层拒绝签发针对其履行编制财务报表责任的书面声明C.被审计单位拒绝就重大的应披露期后事项进行披露D.被审计单

11、位拒绝接受就内部控制中的严重缺陷所提出的改进建议正确答案AC答案解析选项B注册会计师应出具无法表示意见；选项D不影响注册会计师所出具的审计报告的意见类型。2.下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（） 。A.期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项 B.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实 C.注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项 D.审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审

12、计报告正确答案BCD 3.下列各项中，应当列入书面声明的有（）。A.管理层认为，未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大B.被审计单位已向注册会计师披露了管理层注意到的、可能影响被审计单位的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息C.所有交易均已记录并反映在财务报表中D.被审计单位将及时足额支付审计费用正确答案ABC答案解析书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源。所以被审计单位是否及时足额支付审计费用不是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，选项D错误。4.承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务

13、报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有（）。A.要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定C.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见D.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见正确答案ABCD5.如果上期未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重

14、大影响，注册会计师下列做法中，不恰当的有（）。A.因为是上期的事项，注册会计师审计的是本期的财务报表，所以注册会计师仅对此予以关注无需作出处理B.要求被审计单位在报表中披露未解决事项对对应数据的重大影响C.提请被审计单位调整，如果被审计单位拒绝，应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中清楚说明未解决事项对对应数据和本期数据的重大影响D.在审计报告中增加强调事项段说明这一情况正确答案ABD 答案解析未解决事项对比较数据和本期数据均产生重大影响，而被审计单位拒绝调整时，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响，并在可能情

15、况下，指出影响程度。6.财务报表公布日后，A注册会计师在阅读被审计单位含有已审财务报表的文件中的其他信息时，发现其中有对事实的重大错报，则注册会计师采取的下列措施中，不恰当的有（）。A.提请被审计单位修改财务报表B.将原审计报告改为保留意见或否定意见C.在审计报告的意见段后增加强调事项段D.将对其他信息的疑虑告知被审计单位治理层，并采取进一步措施正确答案ABC答案解析由于该信息与财务报表不相关，因此注册会计师不能要求修改财务报表，也不能修改审计报告。（三）简答题1.A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：（1）甲公司持续经营假设适当但存在

16、重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。（2）发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。（3）甲公司2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。要求：（1）针对上述第（1）和（2）项，分别指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。（2）针对上述第（3）

17、项，指出A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。正确答案（1）1）不恰当。财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见。2）不恰当。应当与治理层沟通；还应当采取下列三项措施之一，在审计报告中增加其他事项段，拒绝提交审计报告，解除业务约定。（2）上期财务报表已由其他会计师事务所审计；前任注册会计师发表的意见类型；前任注册会计师出具审计报告的日期。2.ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2012年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。相关事项如下:（1）A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询

18、问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。（2）X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2011年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。（3）由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X注册会计师对甲公司2011年度财务报表发表了保留意见。甲公司于2012年处置了该项投资。A注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2012年度审计意见无影响。（4）A注册

19、会计师发现甲公司2011年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了2012年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知X注册会计师。A注册会计师认为该问题已解决，无须实施其他程序。要求:假定上述第（1）至（4）项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案第（1）项，不恰当。与前任注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意。还应当与前任注册会计师沟通:向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷，以及前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。第（2）项，不恰当。除查阅前任注册会计师的审计工作底稿外，可以实施其他追加的审计程序以获得期初存货的相关证据。第（3）项，不恰当。由于无法获取该项股权投资的财务信息，无法知悉其对2012年度年初未分配利润和2012年度投资收益的影响，因此该事项属于导致对上期财务报表发表保留意见的事项对本期仍有重大影响，且对对应数据的可比性存在影响，应当发表保留意见。第（4）项，恰当。