税收筹划复习提纲重点

《税收筹划复习提纲重点》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税收筹划复习提纲重点（11页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、税收筹划期末复习提纲复习重点：1、计算分析题 重点掌握：（1）第2章第3节 增值税纳税筹划的基本方法 （2）第4章 个人所得税的税收筹划 （3）第6章 典型案例分析2、简答题重点掌握：（1）第1章总论-税收筹划的目标； -税收筹划的基本技术； -税收筹划的概念及特点； （2）第2章-增值税税收筹划的范畴； -增值税税收筹划主要围绕哪些税收政策进行； （3）第3章-企业所得税的筹划技巧； （4）第4章-个人所得税有关纳税人税收筹划的途径； -个人所得税的筹划方法； -个人所得税的优惠政策； （5）第5章-企业重组的类型； -企业重组分立过程中的税收筹划技巧；简答题（1）第1章总论-税收筹划的目标

2、；-税收筹划的基本技术；-税收筹划的概念及特点；答：税收筹划的目标：（1）减轻纳税主体的税收负担；（2）争取延期纳税，占有资金的时间价值；（3）争取涉税过程中的零风险；（4）降低税收筹划成本，提高纳税主体的经济效益。税收筹划的基本技术:减免税技术、分割技术、扣除技术、税率差异技术、抵免技术、退税技术、延期纳税技术、会计政策选择技术税收筹划的概念:纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。 特点：合法性、预期性、风险性、目的性、收益性（2）第2章-增值税税收筹划的范畴；-增值税税收筹划主要围

3、绕哪些税收政策进行；答:增值税税收筹划范畴:纳税人身份税收筹划,利用优惠政策税收筹划,利用销项税额和进项税额延缓纳税,销售已用固定资产税收筹划,混合销售税收筹划,兼营行为税收筹划,几种特殊销售税收筹划增值税税收筹划主要围绕哪些税收政策进行（一） 一般纳税人和小规模纳税人的征税规定；（二）混合销售行为的征税规定；（三）兼营行为的征税规定；（四）几种特殊销售方式的征税规定；（五）纳税人销售已使用过的固定资产的征税规定；（六）有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定；（七）有关增值税优惠政策的税收规定。（3）第3章-企业所得税的筹划技巧答：一、纳税主体筹划；二、税基式筹划：缩小税基筹划；三、关联企业

4、之间的利润转移筹划；四、亏损弥补筹划；五、股权投资的税务筹划；六、分期预缴年终汇算清缴的税务筹划；七、所得税税率的筹划；八、利用优惠政策筹划 （4）第4章-个人所得税有关纳税人税收筹划的途径；-个人所得税的筹划方法；-个人所得税的优惠政策；答：个人所得税有关纳税人税收筹划的途径；一、 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换二、 通过人员的住所变动降低税收负担三、 通过人员流动降低税收负担四、 企业所得税纳税义务人与个体工商户纳税义务人、个人独资企业、合伙制企业的选择五、 个体工商户与个人独资企业的转换个人所得税的筹划方法；一 、工资、薪金所得的纳税筹划；二、劳务报酬；三、稿酬；四、其他所得纳税

5、筹划；五、个体工商户个人所得税纳税筹划个人所得税的优惠政策（一） 免纳个人所得税的项目（二）经批准可以减征个人所得税的情况（三） 暂免征收个人所得税的所得（四）对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上、不到5年的纳税人的减免税优惠（五）对在中国境内无住所,且在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠 （5）第5章-企业重组的类型；-企业重组分立过程中的税收筹划技巧；答：企业重组的类型：1、收缩型重组、2、扩张型重组、3.内变型重组企业重组分立过程中的税收筹划技巧；1、 将特定产品的生产部门分立为独立的企业，降低流转税的税负；2、 在企业所得税采用累进税率的情况下，通过分立，

6、使原来适用高税率的一个企业，分化成两个或两个以上适用低税率的企业，使其总体税负得以减轻；3、 在混合销售行为中，通过分立，实现税收筹划。第6章典型案例分析1（增值税减免税的税收筹划）某市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣10%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。为了取得更高的利润

7、，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案：【解析】公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣10%的进项税额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下：实施前： 假定2000年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为10万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售

8、收入为500万元，则：应纳增值税额=销项税额进项税额 =50017%（10+8）=67（万元）税负率=67500100%=13.4%实施后： 饲养场免征增值税，假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则：应纳增值税=销项税额进项税额=50017%（35010%+8）=42（万元）税负率=42500100%=8.4%方案实施后比实施前节省增值税额：6742=25（万元）典型案例分析2（兼营行为的税收筹划）某钢材厂属于增值税一般纳税人，某月销售钢材100万元(含税)，适用税率为17%。同时，经营农机收入50万元，适用税率为13%。要求：该钢材厂应如何筹划比较节税？【解析】 1）

9、未分别核算: 销项税=(100+50)(1+17%)17%=21.79(万元)2）分别核算: 销项税=100(1+17%)17%+50(1+13%)13%=20.28(万元)3）分别核算可以减轻税负=21.79-20.28 =1.51（万元）筹划方法：该钢材厂应分别核算。典型案例分析3（兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划）某公司是增值税一般纳税人。生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工

10、费7.5元/件，共计10万件。该公司销售部门的人员作了一个预测由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料1.17元/件，工资等其他成本6元/件，合计成本7.17元/件，加工利润是（7.57.17）10=3.3万元，因此签订了该加工合同。你认为该接这笔订单吗？不得抵扣的进项税额=全部进项税额 免税项目销售额/全部销售额全部进项税额=10元/件17%200万件+1元/件17%10万件=341.7万元免税项目销售额=7.5元/件10万件=75万元全部销售额合计=17元/件200万件+7.5元/件10万件=3475万元不得抵扣的进项

11、税额=341.775/3475=7.38万元该来料加工业务的成本总额=1元/件10万件+7.38万元+6元/件10万件=77.38万元来料加工业务利润=75万元77.38万元= -2.38万元即该订单不得不盈利，反而亏损了2.38万元。典型案例分析1（居民纳税人的税收筹划）王先生在A公司兼职，收入为每月4000元。要求：试做出降低税负的筹划方案？【解析】 （1）如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。其应纳税额为：（4000800）20%=640(元) （2）如果王先生与A公司建立起合同制雇佣关系，来源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得，计算缴纳个人

12、所得税，其应纳税额为：（40003500）3%=15（元）结论：因此王先生应与A企业签订聘用合同，每月可节税625元（即64015）。典型案例分析2（非居民纳税人的税收筹划）某外籍人士应聘到中国的一家公司任高级管理人员。聘用合同注明：月薪150000元人民币，每年报销两次探亲费，公司不再承担其他任何费用，年终根据业绩情况发放年终资金。经过纳税筹划，合同改进为每月以非现金形式或实报实销形式报销住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费、子女教育费等20000元，同时将月薪改为130000元人民币，公司支出不变。试计算经纳税筹划后，该外籍人士每月可以节约多少个人所得税支出？（速算扣除数为15375）【解析

13、】1.筹划前，该外籍人士每月个人所得税=（150000-4800）45%-15375=49965（元） 2.筹划后，该外籍人士每月个人所得税=（130000-4800）45%-15375=40965（元）3.节税额=49965-40965=9000（元）案例引入：第2章第3节 增值税纳税筹划的基本方法1、某企业从事工艺品零售，拥有两家精品店，年销售额分别为70万元和50万元，全年合计120万元，会计核算较健全，适用于17税率，准许从销项抵扣的进项税额占销项税额的20。请进行增值税纳税筹划。【分析结论】在不进行纳税筹划的前提下，应纳税额为：1201712017 2016.32（万元）如果进行纳税

14、筹划，将企业两个门店分设成两个企业，其销售额分别为70万元和50万元，则将企业变为小规模纳税人，适用3%的征收率，应纳税额为：7035033.6（万元） 筹划后，少交增值税款16.323.612.72（万元） 2、某锅炉生产企业，年含税销售额在100万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条件相同，又应该作何选择？第一种情况：该企业含税销售额增值率为 ：（10090）/10010

15、0%10%由于10%20.05%，该企业维持小规模纳税人身份有利节税。企业作为一般纳税人应纳增值税额为：（ 10050）/（117%）17%7.265（万元）企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 100/（13%）3%2.913(万元)所以，企业保持小规模纳税人身份可以节税4.352万元。3、某物资批发有限公司系一般纳税人，计划于2009年下设两个批发企业，预计2009年全年应税销售额分别为50万元和40万元（均为不含税销售额），并且不含税购进额占不含税销售额的40%左右。请问，从维护企业自身利益出发，选择哪种纳税人资格对企业有利？将这两个批发企业各自作为独立的核算单位，由于两个企业的全年应税

16、销售额分别为50万元和40万元，符合小规模纳税人的条件作为小规模纳税人，其全年应缴纳的增值税为：503%403%2.7（万元）而作为一般纳税人需缴纳的增值税为：（5040）（140%）17%9.18（万元）显然，选择成为小规模纳税人，企业可以取得节税利益。4、某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外安装、装饰工程，2008年1月份该公司以200万元的价格销售一批建材并代客户安装，该批建材的购入价格为170万元。（1）请问该笔业务应如何进行税收筹划？（2）若销售价格为220万元，又该如何筹划？（以上价格均为含税价，增值税税率为17%，营业税税率为3%）(1)销售价格为200万元时Dt( StP

17、t)/ St100%（200170）/200100%15%20.65%，所以该混合销售缴纳营业税可以节税其应缴纳的营业税为：2203%6.6（万元）该混合销售如果缴纳增值税，则应缴纳的增值税为：（220170）/（1+17%）17%7.27（万元） 所以选择缴纳营业税可以节税0.67万元。5、厦门某文化传播有限公司属于增值税一般纳税人，2008年7月份销售各类新书取得含税收入150万元，销售各类图书、杂志取得含税收入3.51万元（图书、杂志适用的增值税税率为13%），同时又给读者提供咖啡，取得经营收入10万元，该公司应如何进行纳税筹划？（暂不考虑可抵扣的进项税额）（1）企业如果对上述三项收入未

18、分开核算，所有收入应统一从高适用税率缴纳增值税。应纳增值税为：（150+10+3.51）（1+17%）17%23.76（万元）（2）企业如果对上述三项收入分开核算，应分别计算缴纳增值税和营业税。销售新书应纳增值税为：150（117%）17%21.8（万元）销售图书、杂志应纳增值税为：3.51（113%）13%=0.4（万元）咖啡收入应纳营业税为：105%0.5（万元）共计应缴纳税款22.7万元分析结论：分开核算，可为公司节税1.06万元。6、某家具商店主要从事家具销售，另外又从事家具租赁业务，并被主管税务机关认定为增值税小规模纳税人。10月份该商店取得家具销售收入15万元（含税），取得家具租赁

19、收入5万元，如果增值税征收率为3%，营业税税率为5%。请问纳税人应如何就其兼营行为进行筹划？（1）未分开核算，家具销售收入和租赁收入统一缴纳增值税。应纳增值税为：（150000+50000）（13%）3%5825(元)（2）分开核算，家具销售收入和租赁收入分别计算缴纳增值税和营业税。家具销售收入应纳增值税为：150000（1+3%）3%4369（元）租赁收入应纳营业税为：500005%2500（元）合计应纳税额为：436925006869（元 ）结论，不分开核算，可以节税1044元。7、某服饰有限公司（增值税一般纳税人）为了占领市场，以不含税单价每套1000元出售自产高级西服，该公司本月共发生

20、下列经济业务：（1） 5日，向本市各商家销售西服6000套，该公司均给予了2%的折扣销售，但对于折扣额另开了红字发票入账，货款全部以银行存款收讫。（2） 6日，向外地商家销售西服1000套，为尽快收回货款，该公司提供现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回货款，厂家按规定给予优惠。（3）10日，采取还本销售方式销售给消费者200套西服，3年后厂家将全部货款退给消费者，共开出普通发票200张，合计金额234000元。（4）20日，以30套西服向一家单位等价换取布料，不含税售价为1000元/套，双方均按规定开具增值税发票。请计算该公司本月的销项税额。（1） 5日，向本市各商家

21、销售西服6000套，该公司均给予了2%的折扣销售，但对于折扣额另开了红字发票入账，货款全部以银行存款收讫。折扣销售，将折扣额另开具发票的，折扣额不得从销售额中扣除。 销项税额为：6000100017%102(万元)（2） 6日，向外地商家销售西服1000套，为尽快收回货款，该公司提供现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回货款，厂家按规定给予优惠。销售折扣不得从销售额中扣减，销项税额为：1000100017%17（万元）（3）10日，采取还本销售方式销售给消费者200套西服，3年后厂家将全部货款退给消费者，共开出普通发票200张，合计金额234000元。还本销售，不得扣除

22、还本支出：销项税额为：234000（1+17%）17%3.4(万元)（4）20日，以30套西服向一家单位等价换取布料，不含税售价为1000元/套，双方均按规定开具增值税发票。以货易货，按换出商品的同期销售价计算销售额 销项税额为：30100017%0.51(万元)所以，以上四种情况，分析结论：合计销项税额： 102173.40.51122.91(万元)8、某工业企业准备销售一辆已使用过的应征消费税的小汽车，原值100万，已提折旧10万元，并发生小汽车的过户费等费用共2万元，假设企业可自行确定的价格有以下几个方案:方案一：以低于原值的价格99万元作价出售；方案二：按原值出售；方案三：以101万元

23、（含税）出售该项固定资产；方案四：以105万元（含税）出售。请据此选择有利于企业的方案。（城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%）方案一：由于售价低于原值，按规定不需缴纳增值税。净收益为：999027（万元）；方案二：由于售价等于原值，按规定不需缴纳增值税。净收益为：1009028（万元）；方案三：由于售价高于原值，按规定应缴纳增值税。应缴增值税：101（14%）4%21.94（万元）应缴城建税和教育费附加： 1.94（7%3%）0.194（万元）净收益: 1011.949020.1946.866（万元）方案四：由于售价高于原值，按规定应缴纳增值税。应缴增值税：105（14%）4%22.

24、02（万元）应缴城建税和教育费附加：2.02（7%3%）0.202（万元）净收益：1052.029020.20210.778（万元）显然，如果企业确定的售价105万元，并能出售出去的话，相比其他方案净收益是最大的；否则可选择方案二，净收益次之。9、某家电生产企业和某商场签订了一项代销协议，由该商场代销家电公司的A产品。家电公司和商场都是增值税一般纳税人。为了维护家电公司的整体市场战略，A产品在市场上的售价为4000元/件，假设2007年全年共销售A产品2500件。共有以下两种方案可供选择：方案一：采取收取手续费的方式，商场与家电公司签订协议，由商场以4000元/件的价格对外销售A产品，商场根据

25、代销数量向家电公司收取20%的代销手续费。方案二：采取视同买断的方式，家电公司与商场签订协议，该商场每售出一件A产品，家电公司按3200元的协议价收取货款，商场在市场上以4000元/件的价格销售A产品，实际售价与协议价之间的差额800元归商场所有。方案一：收取手续费方式，双方的收入和应缴流转税情况如下：家电公司：销售收入40002500 （1-20%）800（万元） 增值税销项税4000250017%170（万元）商场：销售收入40002500 20% 200（万元） 增值税销项与进项税额相等，应缴增值税为0 应纳营业税2005%10（万元） 城建税及教育费附加为10 （7%+3%）= 1万元

26、家电公司与商场合计：实现销售收入1000万元，应缴税费181万元方案二：视同买断方式，双方的收入和应缴税金情况如下：家电公司：销售收入32002500800（万元） 增值税销项税3200250017%136（万元）商场： 销售收入（4000-3200）2500200（万元） 增值税销项4000250017%170（万元） 增值税进项3200250017%136（万元） 应缴增值税170-13634（万元） 城市维护建设税及教育费附加为3.4万元家电公司与商场合计：实现销售收入1000万元，应缴税费173.4万元分析结论：方案一与方案二相比：家电公司少缴税费34（170-136）万元；商场多缴税

27、费26.4（34+3.4-10-1）万元；家电公司与商场合计少缴税费7.6（34-26.4）万元；故采取视同买断方式能使双方合计税负减少。10、深圳市一家建材销售企业（增值税一般纳税人），2007年7月份销售建材，合同上列明的含税销售收入为1170万元，企业依合同开具了增值税专用发票。当月实际取得含税销售收入585万元，购买方承诺余额将在年底付讫；月初欲外购A货物234万元（含税）、B货物117万元（含税），但因企业资金周转困难，本月只能支付117万元购进部分A货物，并取得相应的增值税发票；请计算该企业本月应缴的增值税。本月应缴的增值税：1170（117%）17%117（117%）17%153

28、 (万元)应缴纳城建税、教育费附加：15.3万元如果该企业一方面，在销售合同中指明“根据实际支付金额，由销售方开具发票”，并在结算时按实际收到金额开具增值税专用发票；另一方面，又在本月通过赊购方式购进企业货物，取得全部货物的增值税发票，则本月就可以少确认销项税额。所以，应缴增值税为：585（117%）17%234（117%）17%117（117%）17%34（万元）相应的城建税、教育费附加为3.4万元分析结论：本期可延缓缴纳税款：130.9(153-34)+(15.3-3.4)万元第4章 个人所得税的税收筹划【案例1】 一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司，从2007年10月起，他到中国境内

29、的分公司帮助筹建某工程。2008年度内他曾离境60天回国向总公司述职，又曾离境40天回国探亲。2008年度，他共领取薪金96 000元。【分析】1）两次离境时间超过90天属非居民纳税义务人。 2）96 000元的薪金来源于境外，不征收个人所得税。 【注】1.如果他在2008年度累计离境时间不超过90日，他将成为中国税法意义上的居民纳税人，需要就其全部所得缴纳个人所得税。 2.中美两国有税收协定，如果在中国境内缴纳了个人所得税，可以在美国得到抵免，这时应分析他在美国的纳税情况，综合考虑。【案例2】2010年王某开设了一个经营水暖器材的公司，由其妻负责经营管理。王某同时也承接一些安装维修工程。预计

30、其每年销售水暖器材的应纳税所得额为4万元，承接安装维修工程的应纳税所得额为2万元。筹划前：王某的经营所得属个体工商户生产经营所得。 全年应纳所得税=6000035%-6750=14250(元)筹划后：王某和妻子决定成立两个个人独资企业。 1）王某的企业专门承接安装维修工程 2）王妻的公司只销售水暖器材。每年应纳的所得税分别为：2000020%-1250 =2750（元） 4000030%-4250=7750（元） 两人合计纳税2750+7750=10500（元） 每年节税14250-10500=3750(元)【练习】（1）某公司经理当月取得工资薪金8200元。当月应纳个人所得税？ 则：应纳税所

31、得额=8200-3500=4 700 应纳税额=470020%-555=385（元）（2）某德国专家（假定为非居民纳税人），月工资收入14 000元。 则：应纳税所得额=14 000-4 800=9 200 应纳税额=920025%-1005=1 295（元）（3）肖某为中国公民，每月绩效工资1200元，12月又一次性领取年终奖12 400元。该月应缴纳个人所得税？ 则：每月奖金平均额=（12400+1200-3 500）/12=841.67适用税率3% 应纳税额=841.663%-0=25.25（元）【例3】企业招收一批毕业生，工资4 300元，再给800元租房补贴。 则：应纳税额=（4 3

32、00+800-3 500）10%105=55（元） 实际所得=4 300+80080055=4 245（元） 筹划：如果单位统一租房，房租700元/人，工资发4 400元。单位并未多支付。 则：应纳税额=（4 400-3 500）3%=27元 实际所得=4 40027=4 373（元） 实际多得=4 3734 245=128（元）【例4】王某月工资5 800元，缴纳300元社会保险费。 则：应纳税额=（5 800-300-3 500）10%-25=145 全年应纳税额=14512=1740（元）筹划思路：如果单位按12%给职工存入住房公积金，则职工个人也从工资中存入相同的数额。【注】：提供职工

33、假期旅游津贴、免费工作餐、家具、住宅设备、交通车辆、住房、办公设备（如笔记本电脑等）、给职工子女提供奖金、为职工提供公共设施服务，如水、电、煤气、电话等 不可一味增加职工现金收入。【例5】甲、乙二人的当月工资都高于扣除金额3 500元。 甲的年终奖金18 000元，乙的年终奖金18 100元。甲适用税率，18 000/12=1 500（元）。甲应纳税额=18 0003%=540（元）适合3%甲净收入=18 000-540=17 460（元）乙适用税率：18 100/12=1 508.33。适合10%乙应纳税额=18 10010%-105=1 705（元）乙净收入=18 100-1 705=16

34、 395（元）小结：表面看，乙比甲的年终奖金多发了100元，其结果乙比甲少得收入17 46016 395=1 065元。【练习题】： 影星A表演取得收入50000元，演员B表演取得收入3000元，计算其应纳的个人所得税？ 则： 1）A 应纳税所得额=50 000（1-20%）=40 000元适用税率30% A 应纳税额=40 00030%-2000=10 000元 2） B 应纳税所得额=3000-800=2200元适用税率20% B 应纳税额=220020%=440元【例6】易教授与某企业签订合同，给企业管理层讲课5天，讲课费50000元，往返交通费、住宿费、伙食费等由教授本人自理。（假定往

35、返飞机票5000元、住宿费1400元、伙食费700元、其他费用2900元，共计10000元）。则企业代扣代缴易教授个人所得税？【解析】企业代扣代缴易教授个人所得税=50 000（1-20%）30%-2000=10 000（元）易教授实际收入=50 00010 00010 000=30 000（元）【筹划思路】如果在合同中约定，5天收入40 000元，其他如机票、住宿、伙食等由企业负担计10 000元。未增加企业支出总额。 则：易教授应纳个人所得税=40 000（1-20%）30%-2000=7600（元） 易教授实际收入=40 000 7600 =32400 （元）【例7】老张设计一机械图纸，

36、取得收入5000元。他上大学的儿子，为积累经验，也参与设计。【解析】如果按老张一人完成，需要缴纳税额=5000（1-20%）20%=800（元）【筹划思路】如果按老张父子共同完成，需缴纳税额=（2500-800）20%2=680（元）如果是五人合作完成，一人1000元，需缴纳税额=（1000-800）20%5=200（元）如果是7个人合作，就不用缴纳税款了（不够减除800元的）。【例8】某工程需要10个月完成，王工程师为其设计图纸并负责解答工程中的各类问题。施工企业一次给付王工程师30 000元。【解析】王工程师应纳税额=30000（1-20%）30%-2000=5200（元）【筹划思路】如果

37、按每月给付王工程师3000元，则应纳税额=（3000-800）20%10=4400（元） 节税=5 200-4 400=800 （元）【例9】李某为一私营企业长期负责设备维修，随叫随到，但不用每天上班。老板每年给李某25 000元。 方案一：按雇佣关系之工资薪金对待 李某每月应纳税所得额=（25000/12-3 500）=-14 166.67（元） 李某每月平均收入低于起征点，不用缴纳个人所得税。方案二：按劳务报酬形式对待 李某每月缴纳个人所得税=（25000/12-800）20%=256（元） 全年缴纳=25612=3072（元）【例10】 王先生在单位的每月工资收入是800元，因工资低，在

38、外做兼职每月收入4 000元。【解析】1）如果王先生在单位的为工资，低于3 500元的扣除，不缴纳个人所得税；2）在外做兼职为劳务所得： 应缴纳个人所得税=（4 000-800）20%=640（元）【筹划】如果王先生把在外兼职签订为雇佣合同，把从单位取得的800元作为劳务报酬，则该800元劳务报酬减去扣除数后不缴纳个人所得税； 视为工资薪金的4000元：应纳税额=（4000-3500）5%=25（元） 如此筹划后，王先生少缴纳税款=640-25=615元【例11】韩某是某软件开发公司的工程师，5月份取得收入52000元。【解析】按工资薪金计算应纳税额=（52000-3500）30%2755=1

39、1795（元）【筹划】如果按劳务报酬计算应纳税额=52000（1-20%）30%-2 000=10480（元） 因此，韩某和该公司不存在稳定的雇佣关系，可节税=11 795-10480=1 315（元）【例12】 纳税人刘先生系一高级软件开发工程师，2008年5月获得某公司的工资类收入53500元。【解析】如果刘先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，应纳税所得额=53500-3500=50000（元）应纳所得税=5000030%-2755=12245(元)【筹划】如果刘先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税。应纳税所得额=53500

40、(1-20%)=42800(元)应纳所得税=4280030%-2 000=10840(元) 因此，如果刘先生与该公司不存在稳定的雇佣关系则可以节税=1224510840=1405（元）【例13】某税务专家经过一段时间的辛苦工作，准备出版一本关于纳税筹划的著作，预计稿酬所得12 000元。试问该税务专家如何筹划? 【解析】 如果该纳税人以一本书的形式出版该著作： 则应纳税额=12 000(1-20%)20%(1-30%)=1 344(元)【筹划】如果在可能的情况下，该纳税人以4本为一套系列丛书出版，则 该纳税人的纳税情况如下: 每本稿酬=120004=3000(元) 每本应纳税额=(3000-8

41、00)20%(1-30%)=308(元) 总共应纳税额=3084=1 232(元)。 说明：由此可见，在这种情况下，该税务专家采用系列丛书法可以节省 税款112元，他可以考虑选择该种筹划法。【例14】 某财政专家准备写一本财政学教材，出版社初步同意该书出版之后支付稿费24 000元。 【解析】如果该财政专家单独著作，则纳税情况是: 应纳税额=24 000(1-20%)20%(1-30%)=2688(元) 【筹划】如果财政专家采取著作组筹划法，并假定该著作组共10人。则纳税情况是: 应纳税额=（2 400-800）20%(1-30%)10=2240(元) 可以节税448元（ 2688 - 224

42、0 ）【例15】某专家要出版一部专业书籍，在创作前期到许多企业进行考查、调研，支付差旅费、住宿费、实地考察费等43 000元。初稿完成后又请助手校正、排版，支付其费用2 000元。他与出版社有两个方案可选择：方案一：由出版社承担前期和后期的费用，另支付其稿酬140 000元应纳税额=140 000（1-20%）14%=15 680（元）方案二：自己承担费用，出版社支付其稿酬185000元。 应纳税额=185 000（1-20%）14%=20720（元）说明：采用费用转移，即采用方案一比采用方案二节税=2072015680=5040（元）【案例16】王明出租闲置房屋，每月租金收入5000元，出租

43、前进行了简单的装修，花费5000元。（1）纳税计算 营业税=50005%=250（元） 城建税及教育费附加=250（7%3%）=25（元） 每月应纳税额=（5000-250-25）（1-20%）20%=756（元）全年应纳税额=75612=9 072（元）（2）纳税筹划计算 即：将5000元装修费进行扣减前6个月应纳税额=（5 000-250-25-800）（1-20%）20%6=3768（元）7月份应纳税额=（5 000-250-25-200）（1-20%）20%=724（元）后5个月应纳税额=（5000-250-25）（1-20%）20%5=3780（元）全年应纳税额=3 768724+3

44、 780=8272（元）【结论】 第二种方法比第一种方法，少纳税800元。【案例17】王某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值30000元。王某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出6000元通过教育部门向某贫困地区捐赠。请按照规定计算商场代扣代缴个人所得税后，王某实际可得中奖金额？【解析】王某的捐赠额，可以全部从应纳税所得额中扣除；（ 6000 30000=20%，小于可扣除比例30% ） 应纳税所得额30000600024000(元)应纳税额(由商场代扣税款)24000204800(元)王某实际可得金额3000060004800l9200(元)【案例18】张先生承包一企业，承包期间为20

45、01年3月1日至2003年3月1日。2001年3月1日至2001年12月31日，企业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000（元）（已包含固定资产的租赁费用），实现会计利润53000元（已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月800元。 方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户 方案二：仍使用原企业的营业执照将承包企业改变为工商户，则应缴纳个人所得税 ：本年度应纳税所得额=53000-80010=45000（元）换算成全年的所得额=45000/1012=54000（元）按全年所得计算的应纳税额=5400020%-3750=7050（元）实际应纳税额=7050

46、/1210=5875（元）税后利润=53000-5875=47125（元）仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后， 还要就其税后所得再按承包承租经营所得缴纳个人所得税：按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除应纳税所得额=53000+50000-5 000=98 000（元）应纳企业所得税=98 00025%=24500（元）张先生取得承包收入=53000-5000-24 500=23500（元）应纳个人所得税=（23500-80010）10%-750=800（元）实际税后利润=23500-800=22 700（元）结论：两方案比较，方案一将承包企业改变为个体工商户可多实现利润

47、=47 12522 700 =24 425（元）【案例19】居民纳税人张先生，2008年从甲国取得两项应税收入。其中：（1）在甲国因任职取得工资、薪金收入8778美元 （折合人民币60000元，平均每月5000元，已纳所得税折合人民币700元。）（2）因向某公司投资，取得该国股息所得3599美元 （折合人民币24600元，已纳所得税折合人民币5740元）。【解析】其抵扣方法计算如下: 1）工资、薪金所得: 全年应纳税额=（5000-4800）5%12=120（元） 2）股息所得:应纳税额=2460020%=4920(元) 因此，其抵扣限额为：120+4920=5040（元） 【结论】由于张先生在该国实际已纳税款6440元，超过了抵扣限额，因此不再补税，但超过限额的部分6440-5040=1 400（元)，可以在今后五年的期限内，从甲国扣除限额的余额中补扣。