成本相关-论文-原创

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1、一、论文选题的目的、意义目的：本文以建筑施工企业成本控制问题为研究对象，以有效实施施工企业成本控制为目标，通过对先进成本控制理论的介绍，结合具体建筑施工企业运用作业成本法实施成本控制的实例分析，论述了在建筑施工企业引入作业成本管理的成本控制思路，强调运用作业成本法对企业实施有效的成本核算及成本控制，以增强企业的经济效益。意义：随着社会竞争的日趋激烈，建筑行业面临更严峻的市场挑战。为了能在市场上占据有利地位，施工企业必须加强工程项目的成本管理，实施成本控制。通过加强工程项目的成本管理，施工企业可以充分利用现有资源，及时调剂处置闲置资产，盘活资产存量，增加盈利；可以使施工企业重视投入产出全过程，加

2、强工程项目的成本管理，采用目标成本管理划小核算单位，把对产值、成本和利润的考核控制与各项目部责任制结合起来，调动各方面积极性，提高企业整体效益；也可以推动企业的产品设计、工艺、质量等技术管理工作，利用先进技术提高产品质量，提升企业形象。本文正是基于这个出发点，从房地产开发商的角度出发，以某一特定实例更有针对性的对房地产开发活动中存在的成本控制问题进行分析，以期具有理论意义并具实践指导意义。二、文献综述与国内外研究动态文献综述：1.1国外研究文献成本控制产生于19世纪近代工业经济发展的萌芽时期，随着第一次工业技术革命的兴起，社会化大生产成了人类社会发展的一种必然趋势，现代意义上具有一定规模的生产

3、经营企业基本形成，成本控制也就开始在企业管理中确立了其举足轻重的地位。回顾成本控制的发展历程，我们可以将其大致划分为三个阶段:第一阶段:20世纪初到20世纪50年代这一阶段成本的含义一般只是指产品的制造成本，即产品的直接材料成本、直接人工成本和应该分摊的制造费用，而将其他的费用放入管理费用和销售费用中，一律作为期间费用。这一时期成本控制方法主要有标准成本制、预算控制、变动成本法、价值工程。(1)标准成本制泰罗在1911年出版了科学管理原理一书，提出科学管理学说。他提倡的定额管理、标准化原理、计件工资制等都体现了提高效率、降低成本的思想，其中标准化原理不仅带来时间的节约和成本的降低，而且推动了成

4、本会计、成本核算的改革。受其影响，随后在会计中“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”等技术方法应运而生。标准成本法是指企业根据一定的生产定额或标准制定出产品的目标成本，并根据目标成本实施成本控制的一种管理方法。到了20世纪30年代，工程技术人员与成本管理人员才取得共识，将标准成本法纳入成本核算体系，从而使成本控制与成本核算结合起来，这就是标准成本制度。 (2)预算控制西方国家普遍认为控制成本有效的办法除了制定标准成本以外，还有预算编制。1921年，美国国会公布了预算和会计法案，对于企业实行预算控制也产生了很大的影响，企业竞相采用预算控制。1922年，芝加哥大学教授麦金赛出版了预算控制一书，这

5、是研究预算控制的第一部著作，但当时的预算都是单项预算，即销售预算、现金预算等，各自独立没有结合在一起。后来才发展成为全面预算，以利润为目标，以销售为重点，把各个单项预算密切联系在一起。这样，不仅对于企业成本，而且对于企业全部经济活动，都起到了控制作用。(3)变动成本法1936年，美国会计师乔纳森N.哈里斯提出了变动成本法，这种方法主张将固定成本从总成本中分离出来，在计算产品成本时只把变动成本计入到产品成本中，固定成本视为期间费用，在期末全部从损益中扣减。但是，直到20世纪50年代开始，美国会计界关于变动成本法的研究才逐渐增多，这种方法得到更多人的关注和支持，变动成本法在实际成本和标准成本条件下

6、均可使用，它不仅仅是一种成本核算方法，还能为管理人员制定短期经营决策提供依据，并且其是一种有利于科学的成本控制。(4)价值工程1947年，美国通用电气公司采购部门工程师迈尔斯提出了价值分析来控制成本。价值分析是通过产品成本和功能之间的关系研究，以达到用最低成本实现产品必要功能的一种科学方法。当时他研究总结了一套在保证产品质量的前提下降低成本的科学方法，当时叫做价值分析。这种方法效果显著，节省大量成本，立即受到各部门重视，广泛应用于航空、造船、汽车等部门，迅速推广于西欧、日本等国家，后来形成了完整的科学体系，才改称为价值工程。第二阶段:20世纪50年代以后到60年代末这一阶段，随着社会生产力的提

7、高和科学技术的进步，市场竞争日益激烈，消费者对产品功能和可靠性的要求不断提高，产品的质量逐渐成为人们关注的重点。因此，全面质量管理在某种意义上成为公司的主要目标。这一时期成本控制方法主要有责任成本制、质量成本制、目标成本制。 (1)责任成本制1952年，美国会计学家希钦斯倡导了责任会计，将成本目标分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本的核算，并对各有关责任部门或个人进行考核与评价，来调动各级成本管理部门控制成本的积极性，从而使成本控制更为有效。责任成本作为责任会计的重要组成部分，是为评价考核企业各成本责任中心而实行的一种成本控制制度。它是通过对成本形成有关各责任部门的考核与评价，来调动各级

8、成本管理部门控制成本的积极性，从而达到实现控制产品成本的目标。(2)质量成本制20世纪50年代以后，随着社会生产力的提高和科学技术的进步，市场竞争日益激烈，产品质量逐渐成为关注的重点。因此，全面质量管理在某种意义上成为公司的主要目标。1960年，哈罗德费根堡姆在其著作全面质量管理中首先提出了“全面质量管理” (TQM)，质量成本的主要任务是反映和监督企业在生产过程中开展质量管理活动的各项费用支出和质量损失，为企业编制质量成本计划，进行成本分析，使企业能有效地进行质量成本控制。(3)目标成本制1954年，英国管理学家德鲁克提出的“目标管理理论”进一步推动了成本管理思想的发展，并最终形成了目标成本

9、管理理论体系。目标成本，由日本丰田汽车公司于1960年首创，目标成本管理强调在产品设计之前，按客户能接受的价格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本，即对产品进行事前控制，对其全过程都实行目标成本控制。这样，成本管理的内容扩展到技术领域，从经济着眼，从技术着手，把技术与经济结合起来，从而有效地使成本降低。第三阶段:20世纪70年代以后至今这一阶段，人们关注的不再是产品成本，而是导致成本发生的作业。企业为了实现其经营目标，就必须站在整体的、战略的角度对企业的作业链进行分析。另外，企业也开始注重管理全过程的控制和新产品开发等。这一时期成本控制方法主要有产品寿命周期成本法、作业成本法、战略成本控制

10、。(l)产品寿命周期成本阶段自从70年代起，“生命周期成本计算”作为一种管理会计实践，其重心开始由军事工业向民用工业倾斜，到80年代后期至90年代初期，全球范围内的这种发展趋势就更为明朗2。20世纪90年代，产生了以日本为代表的成本管理模式全生命周期成本管理模式，并逐渐被欧美企业认可并吸收采纳。全生命周期成本管理就是对生产者的成本，即开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本以及使用者的成本进行全面的控制，使产品的全生命周期成本总额达到最低。根据谢尔德和杨(Shields and Young)的见解，产品生命周期概念可以从以下四个视角来加以认识:市场视角的生命周期。生产者视角的生命周期。消费者

11、或者说用户视角的生命周期。社会视角的生命周期3。(2)作业成本阶段20世纪80年代中期，美国学者库拍(Robin Cooper)和卡普兰(Robert SKaPlan)两位教授对作业成本计算进行了系统、深入的理论和应用研究之后，作业成本法才受到西方会计界的普遍重视4。作业成本法(ABC)强调产品成本动因，任何一种产品其成本绝不能仅仅理解为制造成本，而应是产品生命周期的全部成本5。此后，库拍在英美的(管理会计等期刊上发表了数百篇研究ABC的文章，ABC理论己日趋完善6。这种方法的核心是在计算产品成本时，先将制造费用归集于每一作业，然后再将每一作业成本分摊到产品成本，这种方法最根本的优点在于能使管

12、理人员想方设法从各种作业出发进行成本控制7。(3)战略成本控制阶段20世纪80年代，英国学者西蒙最早提出了战略成本管理。1985年，美国哈佛大学商学院教授迈克尔波特在其所著的竞争优势一书中提出了价值链的概念，为我们提供了运用价值链(纵向价值链、横向价值链、内部价值链)进行战略成本分析的一般方法8。美国学者瑞利认为库拍与卡普兰教授所研究的成本动因是从微观层次出发，瑞利从战略层次出发，将无形的战略成本动因分为:结构性成本动因和执行性成本动因9，二者用于促成战略决策和经营决策10。战略成本管理的基本思想包括成本的源流管理思想、与企业战略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思想和培养职工的成本意识等11

13、。纵观国外成本控制研究现状，不难看出，20世纪80年代以后，成本控制一方面注重管理全过程的控制，以保证企业在产品成本上的竞争力;另一方面则将注意力集中在新产品开发，依赖不断进步的技术形成企业的持续开发新产品的能力，不断更新产品组合以满足市场更加多变、多样化的需求，还积极进行高附加值、高技含量产品的持续研究，从内、外两个方面入手来寻求降低成本的途径，注重形成自己的核心竞争力。这一时期，人们也发现传统的成本控制方法具有很大的局限性，不能适应企业环境的变化，对成本控制的研究进入一个新的阶段。1.2国内研究文献新中国成立之前，美国的标准成本就已经传入。新中国成立初期，苏联的额成本法也被原样引进12，从

14、思想上看定额成本法主要目的是降低成本，强调节约，并以成本升降作为考评业绩的重要依据13。国内对成本控制的研究主要表现在一些代表性著作和研究文献中，从研究内容来看，既包括对一些基本理论的探讨，也包括近年来对西方成本控制方法的介绍和成本控制理论新观点的深入思考。主要内容与观点有:余绪缨在当代财经(1994)发表一系列论文系统地介绍了ABC/ABM的基本理论。郭道扬从我国国情出发，提出了创造具有中国特色的成本管理模式的构想.该模式可以概括为:在微观管理上，要建立以企业为主体，以市场价格为基础，以制造成本法为内容，以低成本、高效益为目机以全面成本管理为核心的现代成本管理体系;在宏观管理上，要建立以财务

15、成本法规为引导，以合理利用和配置资源为目标，行政、法律和经济手段并用的宏观间接调控管理体系。夏宽云在其所著的战略成本管理一书中采取桑科模式对战略定位、价值链分析和战略成本动因作了详细阐述14。陈柯在其所著的企业战略成本管理研究一书中从成本预测、决策、计划、控制、考核与评价等环节入手，对战略成本管理程序和方法进行深入研究，并提出如何运用战略成本管理理论提升国有企业成本竞争力的建议15。在我国企业的实际运用当中，成本控制的现状令人担忧。在南京大学会计系课题组的一项专项调研成本性态管理在中国企业的运用及思考中充分体现了这一点16(会计研究，2005)。在成本习性管理和实践中，处于成本管理最基本层次的

16、划分固定成本与变动成本和可控与不可控成本使用比例过高。目标成本倒推法、质量成本管理的使用比例其次，属于尚未使用或使用阶段。而标准成本制度是使用最少的方法，这表明我国企业在成本管理国际化方面做的很欠缺。纵观我国成本控制研究现状，从已公开发表的文献和资料上看，我国理论界对成本控制的研究大多处于理论研究阶段，研究的内容大多是成本控制方法的介绍和先进管理方法的应用分析,对作业成本法、目标成本法、战略成本管理、价值链分析等。而对成本控制范围的研究多数集中于传统意义上产品的事前、事中和事后上，没有将成本控制的范围延伸，而价值链理论为成本控制范围的延伸提供了一个分析工具。因此，本文认为有必要运用价值链理论对

17、产品寿命周期成本控制进行研究，这样有利于企业提升竞争力，使企业在激烈的市场竞争中拥有一席之地。定国内外研究动态：改革开放以来,我国积极学习和引进国外在工程项目成本控制和管理方面的先进经验,广大建筑施工企业积极参与国际竞争,使我国在工程项目成本管理方法上缩短了与国外同行的差距,但依然存在以下几个方面的差异,需要我们加以改进:一、编制概预算(估算) 的依据国内在编制概预算或投标报价时主要依据各行业部门编制的部门或地方统一定额,各工程承包公司很少有自己的一套比较完善的定额修订系统,由于国内定额是基于行业平均生产率水平以及国内自产设备生产率进行制定的,而且修订周期过长,使得定额偏低,在编制概预算和投标

18、报价时,须进行较大幅度的调整,尤其是承包国外工程。国外一些发达国家一般没有全国统一的定额,虽然有公开发行的“成本参考指南”、“估算编制办法”等,但承包公司仅用作参考,真正编制投标报价时均采用公司内部定额,并结合工程实际情况加以调整。目前,国内正在研究量价分离,在改革旧的体系时,应该参考国外的这些先进经验。项目管理者联盟文章二、从事工程项目成本管理的专业人员我国建设领域长期存在的突出问题是工程项目建设成本控制不力,工期拖延,质量不稳,一个重要原因是对建设实施过程中缺乏健全有效的管理制度、合理的管理组织和科学的管理方法。目前,我国的建设项目管理体制改革已取得一43工作研究建筑经济2000. 4 (

19、总第210 期)定成效,但仍未取得根本突破,与国外建设管理方式相比,还有一些明显的缺陷。如:现行体制下在建设项目管理的过程中缺乏一个自始至终贯穿项目建设全过程的企业性经济管理组织。另外,从总体上看,我国专业化的建设管理队伍不仅数量少而且素质较差,特别是专业化水平较低,往往是“项目上马建班子,项目完工散摊子”,无法总结和积累管理经验,提高管理水平。再有,建设管理方法和手段落后,大部分项目仍处于粗放管理状态,多凭经验和概略的定性估计来处理问题,计算机和其它先进管理手段的应用与发达国家相比仍处于较低水平。在美国,传统的业主自行管理为主的方式已被淘汰,各种类型的总承包、“交钥匙”以及专业建设管理模式非

20、常普遍。目前,专业建设管理方式逐步上升并形成一种趋势。此种模式目标明确,讲求工程建设造价,工期、质量的综合效益,且管理队伍精干,人员素质高。由于此类管理公司长期从事一项专业工作,可以在实践中不断积累总结建设管理的专业技能,掌握该领域最新信息和先进技术,加上普遍使用计算机等现代化手段,进一步提高了管理效率和效能,这样就可以形成全过程一元化的工程项目成本管理体制。从选择方案,编制估算开始,到优化设计、编制预算,再到建设实施阶段的成本控制,都可由专业建设管理(咨询) 公司来进行。这样不仅可以强化专业人员的责任心,而且可以保持前后工作环节的相互衔接与呼应,便于统一管理。三、工程项目成本控制的重要地位在

21、国外,工程项目成本控制有着极为重要的地位。因此成本工程师或工料测量师有很重要的作用,他要参与设计施工全过程的成本控制。在美国,就有许多专门的估价公司,英国、香港也有专门的工料测量行,从事造价估算、标底编制、进度及成本控制.合同管理等工作。另外,美国还有专门的商业性公司从事编制出版与工程造价有关的各种基础性数据资料,为社会服务。还有相当发达的社会化的计算机信息网络,通过网络可方便地对设备、材料进行询价,可用于造价资料的互通和共享以及业务咨询等。上面提到的基础性资料不同于我国政府颁发的定额、指标、费率和预算价格,它们都是由商业性公司编制的参考性资料,但很详细,而且每年都更新,因此较适合于市场实际情

22、况,美国十分重视基础性资料的收集和整理,我国在目前的市场经济体制下,也应重视基础资料的收集。四、统一的成本编码系统国内承包单位往往忽视施工过程中的成本控制,仅由会计对各项费用做粗略汇总,发现有超预算情况时不能及时分析原因,纠正偏差,以至使小差异越积越大,最终无法控制。美国的成本管理程序中无我国的成本计划,但他们的WBS(Work BreakdownSt ructure ,工作结构分解) 却非常细致,而且基于WBS 有一代写工程项目管理论文套统一的会计编码,这套体系有几个明显的优点。首先便于计算机管理,实现信息传递的高效率,避免因信息反馈延迟而造成的成本控制失误; 其次由于WBS 非常详细,因此

23、可产生不同层次的报表,分发到各级控制部门,责任明确,避免发生扯皮现象。各种各样、种类繁多的报表几乎涉及到各个领域,是国外工程管理的一大特点。这样记录的数据有根有据,不会出现盲目用经验进行控制成本带来的失误,而且这为全面成本管理提供强有力的工具。五、人员的科学管理在国外工程项目成本管理中,十分重视人员的管理,尤其是日本的工程承包公司。工程项目的管理归根结底是人的管理,只要工程技术人员和管理人员的素质提高,并增强了成本意识,则工程进度和成本的控制就容易得多,要充分发挥人的主观能动性,鼓励各级人员进行施工方法和管理方式的改进,定期召开经验总结会,使正确的意见能尽快作为制度确定下来,并运用到工程实施过

24、程中去。六、充分利用计算机等现代化的管理工具随着计算机及应用软件的迅速发展,人们越来越认识到它的重要性,并将其运用到生产实践中去。近几年,国外开发出不少用于项目管理的软件,甚至专门用于成本控制及管理软件。实践证明,计算机的使用不仅大大提高了人们的工作效率,而且在辅助工作人员进行设计、决策管理方面起着十分重要的作用。我国虽有不少公司也使用了计算机,并开发了一些软件,但没有发挥其巨大潜力。三、写作（研究）方法四、论文的框架结构、主要内容及写作计划（一）基本框架构造第一章绪论. 1 第一节问题的提出.l 第二节研究方案. 5 第二章成本控制基本理论分析.6 第一节成本基本概念. 6 第二节成本控制的

25、基本理论. 8 第三章作业成本法控制。. 17 第一节成本控制方法.。.。.17 第二节国内外应用情况.:. 20 第三节作业成本计算的基本原理及基本步骤二。. 22 第四章基于施工企业成本控制体系. 27 第一节施工企业成本构成. 27 第二节施工企业项目成本ABC控制. 28 第三节施工企业作业成本控制体系. 30 第五章“壹品天城”工程项目成本计算实例分析.32 第一节工程项目介绍. 32 第二节作业成本计算. 32 第三节成本控制效果分析.（二）主要内容顺序阶段日期计 划 完 成 内 容12011/10/20 2011/11/19论文选题、收集资料22011/11/20 2011/12

26、/1撰写开题报告32011/12/2开题报告答辩42011/12/3 2012/3/24撰写论文初稿52012/3/26 2012/5/20分析、修改论文62012/5/21 2012/6/1外文资料翻译、填写各种表格72012/6/2-3毕业论文答辩随着国家经济体制改革的快速发展，国家逐步加大对工程建设的投资力度，XX公司的建筑工程项目业务也随之不断地发展着。然而在市场经济条件下，建筑企业的市场竟争日趋激烈，如何加强公司的内部管理，降低工程项目成本，提高经济效益，已成为本企业的当务之急。成本在企业竟争中占据着至关重要的地位，成本管理是建筑企业项目管理的核心，它是决定建筑企业能否在激烈的市场竞

27、争中立于不败之地的关键，也是建筑企业经营能否长期良性循环的关键环节。XX公司2008年前在工程项目的成本控制管理方面却很薄弱，公司在建筑工程项目成本管理方面还处于一种粗放、经验型管理的层次上，还存在成本管理定位不清、成本职责不明、成本管理程序和环节缺失、成本管理方法不科学、成本管理经常处于失控状态等诸多问题，这跟企业的家族式管理有着一定的联系，这些情况严重影响到了本企业的利润和发展空间。工程项目成本管理，是在完成一个工程项目过程中，对所发生的成本费用支出，有组织、有系统地进行预测、计划、控制、核算、考核、分析等进行科学管理的工作，它是以降低成本为宗旨的一项综合性管理工作。建筑企业工程项目成本管

28、理工作纵向贯穿工程投标、施工、竣工结算的全过程，横向涉及企业经营、技术、物资、财务等职能部门和项目经理部等现场部门。本文结合XX公司成本管理现状，对本企业的建筑工程项目成本管理中存在的主要问题，分别作了阐述，并就如何加强本企业工程项目成本管理，提出了工程项目全过程成本管理的思路与对策，通过科学的对建筑企业工程项目成本管理，约束工程实际成本支出，工程项目成本就会按照预定的目标得到有效的控制，使企业在激烈的市场竟争中得到可持续发展（三）论文写作计划安排 五、检索的参考文献（一）中文资料、书刊4陈胜群现代成本管理论M北京:中国人民大学出版社,19985田中一成俞纯麟译全面成本管理M上海:文汇出版社,

29、20026罗薇.浅析成本工程学的应用J广东财会,2002,(增刊).7张国耀论成本管理工程J工业会计,1992,(7):18-198胡玉明技术经济一体化与企业成本管理工程J管理工程学报,2002,(1):879杨俊远试论创建成本工程学J中南财经大学学报,1995,(6):9210张仲彦成本系统工程J航空科学技术,2000,(3):3-411翟文莹成本系统工程M北京:经济科学出版社,200012王玉红房地产开发企业加强成本管理的对策东北财经大学财报 2004，1113钟跃康成本管理系统在房地产企业中的应用合作经济与科技 2006，1214徐朗建筑施工企业成本管理探析建筑经济 2004，615张春

30、玲建筑施工项目成本管理研究暨南大学硕士学位论文 2007，516任宏施工企业成本管理现状分析及对策研究企业经营管理 2005，1217胡玉明试论企业成本管理的企业化与市场化问题理论探讨 2000，3（二）外文文献1 Kenneth King Humphreys,Paul Wellman:Basic cost en-gineering,NewYork:MDecker,(c)1996.六、论文完成过程中可能遇到的问题及解决的方法和措施1、首先是选题，我们专业涉及领域广泛，可选内容较多，不知如何选择； 措施：首先了解自己兴趣所在，我个人对房地产领域更为感兴趣，所以从此处入手，再挑有话题可论述的具体侧重点，最后我选择了房地产投资风险及解决策略；2、开始着手写论文，由于第一次接触毕业论文，不了解该论文的写作格式；措施：在文库中查找相关的论文模板，弄清论文的写作格式；2、再了解写作格式后，但很茫然，不知从哪项如何入手；措施：依据论文模版的格式，查阅相关资料，并进行实际调查，在写之前就对论文有个整体的把握，分清各个部分的主要内容，拟定论文写作框架；3、这篇论文我的主要构想是针对某一特定房地产项目进行深入剖析，因此该案例的选择非常重要，要选择适当的，合理的，科学的；措施：查找文献，寻找适合的案例，对案例进行分析、总结，用具体例子理解内容。