企业所得税个人所得税法律制度

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1、第五章第一节企业所得税、个人所得税企业所得税法律制度法律制度一、企业所得税的纳税人企业所得税，是国家对企业生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（包括各类企业、事业单位、会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织）。【提示】个人独资企业、合伙企业、个体工商户属于自然人性质的企业，不属于企业所得税的纳税人。我国企业所得税采取收入来源地管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权标准，把企业分为居民企业和非居民企业。（一）居民企业社1. 依法在中国境内成立；2. 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（二）非居民企业

2、1. 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；2. 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、企业所得税的纳税对象（一）企业所得税的纳税对象是纳税人取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。居民企业境内、境外的所得非居民境内设立机构场所1. 机构场所取得中国境内的企业所得2. 境外所得与机构场所有实际联系境内未设立机构场所中国境内的所得【例题 ? 单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（）。A. 事业单位B. 合伙企业C. 社会团体D. 民办非企业单位【答案】 B【解析】不包括个人独资企业和合伙企

3、业。【例题 ? 单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（）。A. 在境外成立的企业均属于非居民企业B. 在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业C. 依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业D. 依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业【答案】 D（二）所得来源的确定来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：1. 销售货物所得，按照交易活动发生地确定；2. 提供劳务所得，按照劳务发生地确定；3. 转让财产所得：（ 1）不动产转让所得按照不动产所在地确定（ 2）动产转让所得按照转让

4、动产的企业或者机构、场所所在地确定（ 3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；权益性投资资产是指进行权益性投资投入的资产。4. 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；5. 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；【例题 ? 单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于确定来源于中国境内、境外所得的表述中，不正确的是（） 。A. 提供劳务所得，按照劳务发生地确定B. 销售货物所得，按照交易活动发生地确定C. 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定D. 转让

5、不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定【答案】 D三、企业所得税税率税率适用对象25%居民企业，在中国境内设立机构场所的非居民企业20%1. 在中国境内未设立机构、 场（减按 10%）所的；2. 设立机构、 场所，但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的非居民企业优惠20%小型微利企业税率15%高新技术企业、 西部地区符合条件的企业【例题 ? 单选题】根据企业所得税法的规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，给予企业所得税税率优惠。优惠税率为（） 。A.10%B.15%C.20%D.25%【答案】 B【解析】国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税

6、。四、应纳税所得额的计算1. 应纳税所得额 =收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损2. 应纳税额所得额 =税前会计利润 +纳税调整增加额 - 纳税调整减少额收入总额销售货物收入； 提供劳务收入； 其他收入等 9项不征税收入财政拨款，行政事业性收费、政府性基金，其他免税收入国债利息收入、权益性投资收益等3 项扣除项目基本：成本、费用、税金、损失、其他特殊：公益捐赠、招待费、广告费、三项经费等 17项不得扣除项目税收滞纳金等、罚款、罚金等9 项亏损弥补最长不超过 5 年（一）收入总额企业的收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物收入、 提供劳务收入

7、、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。非货币性收入应当按照公允价值确定收入额。1. 销售货物收入（ 1）收入确认条件商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业已对售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠的核算。会计中还有一条：很可能流入企业。（ 2）收入确认时间销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。【提示】增值税、消费税： 销售商品采用托收承付和委托银行收款方式的，为发出货物并办

8、妥托收手续的当天。销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。【提示】a. 纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。b. 纳税人销售货物采取预收货款方式的，其增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可以在发出商品时确认收入。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。【提示】 委托其他纳税人代销货物，增值税的纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180 天的当天。（ 3）采

9、用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（ 4）销售商品以旧换新的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。【提示】a. 纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），增值税应当按新货物的同期销售价格确定销售额。b. 金银首饰以旧换新的，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税和消费税。（ 5）折扣、折让和退回商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；【提示】增值税：价款和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明的， 可按折扣后的价款征收增值税； 未在同一张发票上的金额栏注明折

10、扣额，而仅在发票的备注栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。【提示】增值税不光要冲减收入，还需扣减销项税额。【例题 ? 单选题】以下符合企业所得税法确认收入实现时间的是（）。A. 销售商品采用托收承付方式的，在签订合同时确认B. 销售商品采用支付手续费委托代销的，在销售时确认C. 销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认D. 销售商品需要安装，在商品发出时确认【答案】 C【解析】选项 A，应在办妥托收

11、手续的当天。选项 B，应在收到代销清单时确认收入；选项 D应在购买方接受商品以及安装完毕时确认收入，安装程序比较简单的，可以在发出商品时确认。2. 劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）确认劳务收入。3. 转让财产收入转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。转让财产收入按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入。4. 股息、红利等权益性投资收益企业因权益性投资从被投资方取得的收入，除财政、 税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。5. 利息收入包括存款利息、贷款

12、利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6. 租金收入提供有形资产的使用权取得的收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。7. 特许权使用费收入提供专利权、 非专利技术等无形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。【提示】转让专利属于转让财产收入；专利许可属于特许权使用费收入。如： A 公司将一项专利权转让给B 公司，转让价格20 万，A 公司此项收入属于

13、转让财产收入，会计上应确认为资产处置损益； A 公司将一项专利权授权B 公司使用（专利许可） ，每年的专利使用费为20 万， A 公司此项收入属于特许权使用费收入，会计上应确认为其他业务收入；8. 接受捐赠收入企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现【提示】（ 1）接受捐赠的货物， 增值税视同购入货物， 取得增值税专用发票的， 作为一般纳税人可以抵扣进项税额。（ 2）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。（ 3）利息收入、租金收入、特许权使用费

14、收入以合同约定应付日期确认，接受捐赠收入以实际收到的日期确认。9. 其他收入包括企业资产溢余收入、 逾期未退包装物押金收入、 确实无法偿付的应付款项、 已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益。【提示】包装物押金在增值税和消费税中的处理。包装物押金消费税增值税收取时逾期时收取时逾期时一般不征税征税不征税征税啤酒、黄酒不征税不征税不征税征税其他酒征税征税10. 特殊收入（ 1）分期收款销售货物：合同约定的收款日期【提示】增值税采取赊销和分期收款方式销售货物， 为书面合同约定的收款日期的当天， 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（

15、 2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。【提示】增值税：采取预收货款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为货物发出的当天; 但生产工期超过12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（ 3）采取产品分成方式（非货币性收入）取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（ 4）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或

16、者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。收入确认总结：收入来源收入确认销售商品托收承付办妥托收手续预收款发出商品需要安装检验一般：购买方接受商品并安装检验完毕安装程序简单：发出商品委托代销收到代销清单分期收款合同约定的收款日期售后回购销售商品按售价， 回购商品作为购进以旧换新销售商品按销售商品收入，回购商品作为购进商业折扣扣除后的金额现金折扣扣除前的金额销售折让、退回发生当期冲减销售收入劳务收入完工百分比持续时间超过 12 个月的， 按照年内完工进度或完成的工作量确认转让财产已收或应收的合同或协议价款股息、红利等被投资方作出利润分配

17、的日期确认利息收入合同约定应付利息的日期租金收入特许权使用费收入接受捐赠其他收入产品分成非货币性资产交换将货物对内、外使用合同约定应付租金的日期合同约定应付特许权使用费的日期实际收到捐赠资产的日期注意包括内容企业分得产品日期确定，收入额按产品公允价值确定视同销售视同销售【例题 ? 单选题】根据企业所得税法的规定，下列收入的确认不正确的是（）A. 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入B. 股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现C. 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现D. 接受捐赠收入，按照接受捐赠资产的入账日期确认收入的实现

18、【答案】 D【解析】接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产日期确认收入【例题 ? 单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（） 。A. 采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B. 采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额C. 采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D. 采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额【答案】 B【解析】 选项 A 应按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。选项 C 按售价确认收入，

19、回购的商品作为购进商品处理。选项D 应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。【例题 ? 多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项关于收入确认的表述中，正确的有（）。A. 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额B. 以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收入的实现C. 采取产品分成方式取得收入的， 按照企业分得产品的日期确认收入的实现， 其收入额按照产品的公允价值确定D. 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确定收入【答案】 ACD【解析】选项B 应按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（二）不征税收入从性质和根源上不属

20、于企业营利性活动带来的经济利益、不作为应纳税所得额组成部分的收入。1. 财政拨款；指定用途并按规定进行管理的， 企业可作为不征税收入进行企业所得税处理； 该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。2. 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3. 其他收入：是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。【提示】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。（三）免税收入（税收优惠）1. 国债利息收入；2. 符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；符合条件的居民企业之间的股息、 红利等权

21、益性投资收益， 是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。3. 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；【提示】股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足投资收益。转让股权收入不免税。12 个月取得的4. 符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但另有规定的除外。【区别】不征税收入属于企业非盈利活动产生的收益，本质上不应列为应税所得，免税收入是指税收优惠。【例题 ? 单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（）。A. 企业购买国债取得的利息收入

22、B. 纳入预算管理的事业单位取得的财政拨款C. 事业单位从事营利性活动取得的收入D. 企业转让股权取得的收入【答案】 A【解析】选项B 属于不征税收入；选项CD属于应税收入【例题 ? 单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（）。A. 财政拨款B. 国债利息收入C. 接受捐赠收入D. 转让股权收入【答案】 A【解析】选项B 属于免税收入，选项CD属于应征税收入（四）税前扣除项目与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。【提示】（ 1）税金不含增值税，企业所得税；（ 2）收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出分

23、期扣除或计入资产成本，不得在发生当期直接扣除。（ 3）企业发生的损失，减除责任人和保险赔款后，依照相关规定扣除，企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部或和部分收回的，应当计入当期收入。【例题 ? 多选题】 根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中， 在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的有（）A. 企业所得税B. 消费税C. 房产税D. 增值税【答案】 BC【解析】企业所得税和增值税不得扣除；（五）特殊扣除项目1. 工资、薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。2. 职工福利费、工会经费、职工教育经费。（ 1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部

24、分，准予扣除。（ 2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（ 3）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【提示】工资薪金总额， 是指企业按照有关规定实际发放的工资薪金总额，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及五险一金。列入企业员工工资薪金制度，固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，可作为工资薪金支出，按规定在税前扣除；不符合上述条件的，应计算限额税前扣除。【例题 ? 计算题】某企业2018 年计入成本、费用中的实发工资250 万元，发生的工会经费 7.5万元、职工福利费 41 万元、职工教

25、育经费22.75 万元；要求：计算三项经费的纳税调整额。【答案】（ 1）工会经费限额 250 2%5 万元，实际发生7.5万元，应调增 7.5 5 2.5 万元（ 2）职工福利费限额250 14% 35 万元，实际发生41 万元，应调增41 35 6 万元（ 3）职工教育经费限额250 8% 20 万元，实际发生22.75 万元，应调增 22.75-20 2.75 万元三项经费的纳税调整额=2.5+6+2.75=11.25万元3. 保险费（ 1）五险一金：按规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金准予扣除。（ 2

26、）商业保险：企业为本企业职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除。企业财产保险，准予扣除。企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。保险名称扣除规定五险一金准予扣除补充养老、医疗保险准予扣除5%职工出差乘坐交通工具的人身意外保险准予扣除特殊工种人身安全保险准予扣除企业

27、财产保险准予扣除雇主责任险、公众责任险准予扣除其他商业保险不得扣除【例题 ? 多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列企业缴纳的保险费用中准予在税前扣除的有（）。A. 企业财产保险费用B. 为高空作业人员支付的人身安全商业保险费用C. 为企业高管支付的人身安全商业保险费用D. 雇主责任险【答案】 ABD【解析】为企业高管支付的人身安全商业保险费用属于其他商业保险，不得扣除。4. 借款费用（ 1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（ 2）企业为购置、 建造固定资产、 无形资产和经过 12 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造

28、期间发生的合理的借款费用， 应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。 5. 利息费用（ 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。（ 2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。（ 3）凡企业投资者在规定期限内未缴足应缴资本额的，该企业对外借款发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息， 不属于企业合理的支出， 应当有企业投资者负担，得在计算

29、应纳税所得额时扣除。不（ 4）企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出应根据相关法律法规规定的条件，计算企业所得税扣除额；（ 5）企业向除股东或其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，借款情况同时符合以下条件的，在不超过金融企业同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，不具有非法集资或其他违反法律、法规的行为；企业与个人签订了借款合同。借款费用和利息费用扣除规定借款费用费用化准予扣除利息费用资本化非金融借金融同业拆借债券利息非金融借非金融未缴足的资本额向股东或关联人借款向非股东或无关联人借款计入资产成本准予扣除不

30、超过金融企业同期同类贷款利率不得扣除满足条件可以扣除不超过金融企业同期同类贷款利率【例题 ? 计算题】某居民企业2016 年发生财务费用50 万元，其中含向非金融企业借款250 万元所支付的年利息 20 万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%），计算准予扣除的财务费用。【答案】（ 1）利息税前扣除限额 250 5.8%=14.5 （万元）（ 2）准予扣除的财务费用 =50- （ 20-14.5 ） 44.5 （万元）【例题 ? 单选题】甲公司为一家化妆品生产企业， 2016 年 3 月因业务发展需要与工商银行借款 100 万元，期限半年，年利率 8%； 5 月又向自己的供应商借款 200 万

31、，期限半年，支付利息 10 万元，上述借款均用于经营周转，该企业无其他借款，根据企业所得税法律制度的规定，该企业 2016 年可以在所得税前扣除的利息费用为（）万元。A.8B.10C.12D.14【答案】 C6. 汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。7. 公益性捐赠企业通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得颔时扣除；超过年度利润

32、总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除【提示】（ 1）必须为公益性捐赠，非公益性捐赠一律不得扣除。（ 2）纳税人直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除。（ 3）年度利润总额是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。【例题 ? 单选题】 某企业 2017 年度利润总额 80 万元，通过公益性社会团体向某灾区捐赠 2 万元，直接向某学校捐款 5 万元。 根据企业所得税法律制度的规定， 该企业在计算企业所得税应纳税所得额时， 可以扣除捐赠支出（）万元。A.2B.5C.7【答案】 A【解析】公益性捐赠支出税前扣除限额 =80 12%=9.6（万元），实际捐赠 2 万元，可以

33、全额扣除；直接向某学校的捐款 5 万元不能在税前扣除。8. 业务招待费（ 1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。（ 2）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按规定税前扣除。（ 3）对从事股权投资业务的企业，从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。【提示】销售收入包括主营业务收入、其他业务收入以及会计上不确认收入但税法上确认的视同销售收入，不包括营业外收入；如非货币性资产交换，将货物用于捐赠、职工福利、利润分配等视同

34、销售收入；销售收入为不含增值税的收入；【例题 ? 单选题】某企业2016 年度销售收入净额为2000 万元，全年发生业务招待费25 万元，且能提供有效凭证。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（）。A.25 万元B.20 万元C.15 万元D.10 万元【答案】 D【解析】业务招待费的扣除的业务招待费为60%为 25 60% 1510 万元。万元，当年销售收入的5为2000 5 10 万元。因此，准予9. 广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、 税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予

35、在以后纳税年度结转扣除。自 2016 年 1 月 1 日起至 2020 年 12 月 31 日，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。【提示】（ 1）非广告性的赞助支出，企业所得税前不得扣除。（ 2）准予结转扣除的项目包括：职工教育经费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠（3 年）。【例题 ? 单选题

36、】 2016 年甲企业取得销售收入200 万元，广告费支出45 万元，上年结转广告费15 万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲企业2016 年准予税前扣除的广告费是（）万元。A.15B.30C.45D.60【答案】 B【解析】广告费扣除限额=200 15%=30，当年实际发生45+上年结转15=60，准予扣除的广告费为【例题 ? 多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，准予在以后纳税年度结转扣除的有（）A. 职工教育经费B. 广告费30 万元。C. 业务宣传费D. 业务招待费【答案】 ABC【解析】准予结转扣除的项目包括：职工教育经费、广告费和业务宣传费。【例题 ? 多选题】甲公司

37、 2016 年度取得销售收入4000 万元，当年发生的与生产经营有关的业务招待费支出60 万元、广告费和业务宣传费200 万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司在计算当年应纳税所得额时，下列关于业务招待费、广告费和业务宣传费准予扣除数额的表述中，正确的有（）。A. 业务招待费准予扣除的数额为20 万元B. 业务招待费准予扣除的数额为36 万元C. 广告费和业务宣传费准予扣除的数额为600 万元D. 广告费和业务宣传费准予扣除的数额为200 万元【答案】 AD【解析】1. 业务招待费扣除：（ 1） 60 60%=36万元（ 2） 4000 5%=20万元，准予扣除的数额为20 万元；2. 广

38、告费和业务宣传费支出扣除：4000 15%=600万元实际发生200 万元，未超过扣除限额，可以全部税前扣除10. 租赁费（ 1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。（ 2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用分期扣除。11. 环境保护专项资金企业依照法律、 行政法规有关规定提取的用于环境保护、 生态恢复等方面的专项资金， 准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。12. 劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。13. 总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、 场所，就其中国境

39、外总机构发生的与该机构、 场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。14. 有关资产的费用固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。15. 依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目；如会员费、 合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等16. 手续费及佣金支出企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除； 超过部分，不得扣除。（ 1）保险企业财产保险：按全部保费收入扣除退保金余额的15%计算限额人身保险：按全部保费收入扣除退保金余额的10%计算限额（ 2

40、）其他企业：协议或合同确定的收入金额5%计算限额（ 3）从事代理服务，主营业务收入为手续费佣金的企业：为取得该类收入而发生的营业成本，准予税前扣除；（ 4）企业发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费及佣金不得税前扣除；（ 5）已计入固定资产、无形资产成本的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销的方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。17. 加计扣除（税收优惠）（ 1）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除。形成无形资产的按照无形资产成本 150%摊销。（ 2）企业开展研发活动中实际发生的研

41、发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在 2018 年 1 月 1 日至 2020 年资产的，在上述期间按照无形资产成本的12 月 31 日期间，再按照实际发生额的175%在税前摊销。75%在税前加计扣除；形成无形（ 3）企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。常考扣除限额总结：合理的工资薪金福利费、工会经费、职工教育经费社会保险全额扣除工资薪金的14%、2%、 8%职工教育经费可结转扣除准予扣除：五险一金、企业财产保险、特殊工种人身安全保险、出差的意外险、雇主责任险、公众责任险限额扣除：补充养老、医疗（

42、工资总额不得扣除：其他商业保险5%）利息费用非金融借金融：准予扣除非金融借非金融：按同期同类利率扣除公益性捐赠年度利润总额12%，可结转扣除业务招待费发生额的 60%或销售（营业）收入的5广告和业务宣传费一般企业：收入15%，可结转化妆品、医药、饮料：收入30%，可结转烟草企业：不得扣除三新研发费用计入损益加计扣除75%，形成成本扣除175%支付残疾职工工资加计扣除 100%【例题 ? 多选题】下列各项中，准予在应纳税所得额中全额扣除的项目有（）。A. 工资、薪金支出B. 各种捐赠支出C. 广告费D. 无形资产摊销费用【答案】 AD【解析】公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内部分限额扣除；广

43、告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除。（五）不得扣除项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1. 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2. 企业所得税税款；3. 税收滞纳金；4. 罚金、罚款和被没收财物的损失。是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。【提示】（ 1）关于股票、股息、红利股票转让所得计算企业所得税被投资方支付的不得在企业所得税前扣除股息、红利投资方收到的居民企业之间的股息、红利属于免税收入股息、红利中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构有实际联系的股息红利属于免税收入。连续持有居民企

44、业股票不足12 个月的股息红利不免税（ 2）纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。（ 3）按合同规定支付的违约金和罚款，允许在税前扣除。（ 4）纳税人签发空头支票，中国人民银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除。5. 超过规定标准的捐赠支出和非公益性捐赠支出。6. 赞助支出企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7. 未经核定的准备金支出。不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8. 关联企业之间支付的管理费、 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费， 以及非银行企业内营业机构之间支付的利

45、息，不得扣除。9. 与取得收入无关的其他支出。【例题 ? 单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时，允许按照税法规定的标准扣除的是（） 。A. 税收滞纳金B. 企业拨缴的工会经费C. 非广告性质的赞助支出D. 企业所得税税款【答案】 B【例题 ? 单选题】 根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中， 在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（）。A. 向投资者支付的股息B. 税收滞纳金C. 违约金D. 违法经营的行政罚款【答案】 C【例题 ? 多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（）A. 被行政

46、机关处以的罚款B. 与取得收入无关的费用支出C. 被人民法院处以的罚金D. 向投资者分配的红利【答案】 ABCD（六）亏损弥补企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的， 可以逐年延续弥补，但最长不得超过 5 年。这里的亏损，是指企业将每一纳税年度是收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。自 2018 年 1 月 1 日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5 个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5 年延长至 10 年。【提示】（ 1） 5 年是从亏损的次年开始算， 5 年内不论盈

47、利或亏损，都作为实际弥补期。（ 2）境外机构的亏损不得抵减境内机构的盈利。【例题 ? 单选题】某居民企业2008 年度发生的亏损，根据企业所得税法的规定，该亏损额可以用以后纳税年度的所得逐年弥补，但延续弥补的期限最长不得超过（）。A.2015年B.2014年C.2012年D.2013年【答案】 D【解析】 2008 年度发生的亏损，延续弥补的期限最长不得超过2013 年。（七）非居民企业的应纳税所得额1. 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2. 转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3. 其他所得，参照前两项规定的方法计算

48、应纳税所得额。【例题 ? 多选题】 根据企业所得税法律制度的规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得中，应以收入全额为应纳税所得额的有（）。A. 红利B. 转让财产所得C. 租金D. 利息【答案】 ACD【解析】选项 B 应以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额五、资产的税务处理（一）固定资产1. 下列固定资产不计算折旧：（ 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；即：未使用的房屋建筑物，计提的折旧可以在税前扣除。未使用的机器设备，计提的折旧不能税前扣除。（ 2）以经营租赁方式租入的固定资产；（ 3）以融资租赁方式租出的固定资产；【提示】经营租赁由出租人计提

49、折旧；融资租赁由承租人计提折旧。（ 4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（ 5）与经营活动无关的固定资产；（ 6）单独估价作为固定资产入账的土地；（ 7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。注意 1、 5 条与会计折旧的区别。2. 计税基础确认方法（ 1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。（ 2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。（ 3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础， 租赁合同未约定付款总额的， 以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程

50、中发生的相关费用为计税基础。（ 4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。（ 5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（ 6）改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。3. 折旧方法（ 1）固定资产按直线法计算的折旧，准予扣除（ 2）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 （当月增加的当月不提折旧，当月减少的，当月仍提折旧）（ 3）企业应当根据固定资产的性质和

51、使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。（ 4）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：资产类别折旧年限房屋、建筑物20 年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产10 年设备与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5 年飞机、火车、轮船以外的运输工具4 年电子设备3 年【例题 ? 单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除折旧费的是（） 。A. 未投入使用的房屋B. 以经营租赁方式租入的固定资产C. 未投入使用的机器设备D. 以融资租赁方式租出的固定资产【答案】 A（二）生产

52、性生物资产1. 生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。2. 计税基础确认方法（ 1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。（ 2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。3. 折旧方法（ 1）生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除（ 2）企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。（ 3）企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资

53、产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。3. 生产性生物资产计算折旧的最低年限（ 1）林木类生产性生物资产： 10 年（ 2）畜类生产性生物资产： 3 年【例题 ? 判断题】外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为企业所得税的计税基础。（）【答案】（三）无形资产1. 计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予抵扣， 但下列无形资产不得计算摊销扣除：（ 1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（ 2）自创商誉；（ 3）与经营活动无关的无形资产；（ 4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。2. 无形资产的计税基础（ 1）外购的无形资

54、产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。（ 2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。（ 3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。3. 摊销方法（ 1）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。（ 2）无形资产的摊销年限不得低于 10 年。作为投资或者受让的无形资产， 有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。【提示】固定资产、生产性生物资产按照直线法计算的折旧费用，准予扣除。（四）长期待摊费用企业发生下列长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（