模块四进口商品经营业务的核算

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1、外贸会计 主讲 徐 艳 模块四进口商品经营业务的核算学习任务一学习任务一 自营进口业务核算自营进口业务核算 学习任务二学习任务二 代理进口业务的核算代理进口业务的核算 教学目的：掌握自营进口业务和代理进口业务教学目的：掌握自营进口业务和代理进口业务的核算。重点掌握自营进口商品采购成本的的核算。重点掌握自营进口商品采购成本的构成、自营进口商品采购的帐务处理，掌握构成、自营进口商品采购的帐务处理，掌握自营进口商品销售收入的确认，了解代理进自营进口商品销售收入的确认，了解代理进口业务会计处理。口业务会计处理。学习任务一学习任务一 自营进口业务核算自营进口业务核算一、自营进口商品采购成本的构成一、自营

2、进口商品采购成本的构成二、自营进口商品购进的核算二、自营进口商品购进的核算三、自营进口商品销售的核算三、自营进口商品销售的核算四、自营进口商品销售其他业务的核算四、自营进口商品销售其他业务的核算一、自营进口商品采购成本的构成 自营进口商品的采购成本由国外进价自营进口商品的采购成本由国外进价、进口税金和进口税金和国内运费三部分构成。国内运费三部分构成。自营进口商品的采购成本自营进口商品的采购成本=CIF（到岸价）（到岸价）+税金（进口关税、税金（进口关税、进口消费税）收到的进口佣金进口消费税）收到的进口佣金+国内运费国内运费或：（或：（FOB价价+运保费收到的进口佣金运保费收到的进口佣金+税金）

3、税金）+国内运费国内运费 （CFR价价+保费收到的进口佣金保费收到的进口佣金+税金）税金）+国内运费国内运费进口关税进口关税=关税完税价格（关税完税价格（CIF）适用税率）适用税率消费税消费税=（CIF+关税）（关税）（1消费税税率）消费税税率消费税税率）消费税税率增值税增值税=（CIF+关税关税+消费税）税率消费税）税率 如果报关前收到进口商品佣金，进口关税完税如果报关前收到进口商品佣金，进口关税完税价格要减进口商品佣金。公式如下：价格要减进口商品佣金。公式如下：进口关税进口关税=关税完税价格（关税完税价格（CIF-佣金）适用佣金）适用税率税率 消费税消费税=（CIF-佣金佣金+关税）（关税

4、）（1消费税税率）消费税税率）消费税税率消费税税率 增值税增值税=（CIF-佣金佣金+关税关税+消费税）税率消费税）税率二、自营进口商品购进的核算设立设立“商品采购商品采购-进口商品采购进口商品采购”“库存商品库存商品库存进口商品库存进口商品”“应交税费应交税费”帐户帐户核算举例例例1：甲进出口公司从日本进口彩电：甲进出口公司从日本进口彩电200台，国外进台，国外进价为价为160000美元（美元（FOB）。）。1.接到银行转来的国外单据，经审核无误支付国外接到银行转来的国外单据，经审核无误支付国外货款，当日外汇牌价为货款，当日外汇牌价为1：6.58。借：商品采购借：商品采购进口商品采购进口商品

5、采购 1052800 贷贷:银行存款银行存款美元户美元户（US$1600006.58）10528002.根据有关运保费结算清单和付款凭证支付上批进口彩根据有关运保费结算清单和付款凭证支付上批进口彩电国外运保费电国外运保费10000美元。当日外汇牌价为美元。当日外汇牌价为1：6.59。借：商品采购借：商品采购进口商品采购进口商品采购 65900 贷贷:银行存款银行存款美元户美元户 （US$100006.59）659003.收到进口佣金收到进口佣金8200美元，当日外汇牌价美元，当日外汇牌价1：6.59。借：银行存款借：银行存款美元户美元户 （US$82006.59）54038借：商品采购借：商品

6、采购进口商品采购进口商品采购 540384.计算确定交纳进口关税计算确定交纳进口关税212932.40元，消费税元，消费税141954.93元，元，(关关税率税率20%,消费税率消费税率10%)。进口关税进口关税=关税完税价格适用税率关税完税价格适用税率 =（1052800+6590054038）20%=212932.40消费税消费税=（关税完税价格（关税完税价格+关税）（关税）（1消费税税率）消费税消费税税率）消费税税率税率 =（1052800+6590054038+212932.40）（）（110%）10%=141954.93借借:商品采购商品采购进口商品采购进口商品采购 354887.3

7、3 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 212932.40 应交进口消费税应交进口消费税 141954.935.交纳税款（关税、消费税及增值税）交纳税款（关税、消费税及增值税）增值税增值税=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税）税率消费税）税率=（1052800+6590054038+212932.40141954.93）17%=1419549.3317%=241323.39借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税 212932.40 应交税费应交税费应交进口消费税应交进口消费税 141954.93 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2

8、41323.39 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 596210.726.支付进口彩电港务费支付进口彩电港务费12000元，外运劳务费元，外运劳务费8700元。元。借：商品采购借：商品采购进口商品采购进口商品采购 20700 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 207007.进口彩电到货，验收入库。进口彩电到货，验收入库。借：库存商品借：库存商品库存进口商品库存进口商品 1440249.33 贷：商品采购贷：商品采购进口商品采购进口商品采购 1440249.33 三、自营进口商品销售的核算结算方式：销售实现时间的确认结算方式：销售实现时间的确认购销合一（单到结算、货到结算）购销合

9、一（单到结算、货到结算）购销分离（出库结算）购销分离（出库结算）科目：科目：“主营业务收入主营业务收入-自营进口销售收入自营进口销售收入”“主营业务成本主营业务成本-自营进口销售成本自营进口销售成本”单到结算例例2：甲进出口公司从纽约进口材料一批：甲进出口公司从纽约进口材料一批共共100吨，合同规定价吨，合同规定价FOB纽约港口每吨纽约港口每吨50美元，关税税率美元，关税税率10%，增值税税率，增值税税率17%，对内销售每吨，对内销售每吨800元（不含税），元（不含税），国外运费和保险费国外运费和保险费100美元，汇率美元，汇率1：6.58。单到结算（1）接到银行转来的国外单据，支付货款。）接

10、到银行转来的国外单据，支付货款。借：商品采购借：商品采购进口商品采购进口商品采购 32900 贷贷:银行存款银行存款美元户美元户（US$501006.58）32900（2）同时向国内用户办理货款结算。）同时向国内用户办理货款结算。借：应收帐款借：应收帐款某单位某单位 93600 贷贷:主营业务收入主营业务收入自营进口销售收入自营进口销售收入 80000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13600（3）支付国外运、保费。）支付国外运、保费。借：商品采购借：商品采购进口商品采购进口商品采购 658 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 （US$1006.58）658（4

11、 4）货到口岸，计算应纳进口税金。）货到口岸，计算应纳进口税金。借：商品采购借：商品采购进口商品采购进口商品采购 3355.80 3355.80 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 3355.80 3355.80借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6275.35 6275.35 应交进口关税应交进口关税 3355.80 3355.80 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 9631.15 9631.15（5 5）结转进口成本）结转进口成本借借:主营业务成本主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本 36913.8 36913.8 贷：商品采购

12、贷：商品采购进口商品采购进口商品采购 36913.8 36913.8货到结算货到结算核算举例同上例。核算举例同上例。出库结算出库结算 自阅自阅 教材教材四、自营进口商品销售其他业务的核算(一一)销售退回的核算销售退回的核算 自营进口商品销售采取单到结算方式。在自营进口商品销售采取单到结算方式。在银行转来国外全套结算单据时，在进行商品购银行转来国外全套结算单据时，在进行商品购进核算的同时，又进行了商品销售的核算。然进核算的同时，又进行了商品销售的核算。然后，在商品运达我国港口后，发现商品的质量后，在商品运达我国港口后，发现商品的质量与合同规定严重不符，外贸企业可根据商检部与合同规定严重不符，外贸

13、企业可根据商检部门出具的商品检验证明书，按照合同规定与国门出具的商品检验证明书，按照合同规定与国外出口商联系，将商品退回给进口商，收回货外出口商联系，将商品退回给进口商，收回货款及进口费用和退货费用，然后向国内客户办款及进口费用和退货费用，然后向国内客户办理退货手续。理退货手续。例例3：例：例2中从纽约进口材料一批共中从纽约进口材料一批共100吨，运到吨，运到时，商检局出具了商品检验证明书，证明该批材时，商检局出具了商品检验证明书，证明该批材料为不合格产品，经与出口商联系后，对方同意料为不合格产品，经与出口商联系后，对方同意退货。退货。（1）9月月10日，购汇垫付退还日，购汇垫付退还100吨进

14、口材料国吨进口材料国外运费、保险费外运费、保险费100美元，当日美元汇率为美元，当日美元汇率为6.58元。会计分录如下：元。会计分录如下：借：应收外汇账款借：应收外汇账款美元户（美元户（US$1006.58）658 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 （US$1006.58）658（2）9月月10日，将日，将100吨进口材料作进货退出吨进口材料作进货退出处理，并向税务部门申请退还己支付的进口关处理，并向税务部门申请退还己支付的进口关税。会计分录如下：税。会计分录如下：借：应收外汇账款借：应收外汇账款美元户美元户 （US$51006.58）33558 应交税费应交税费应交进口关税应交进口关税

15、3355.80 贷：主营业务成本贷：主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本 36913.80（3）9月月10日，同时作销货退回处理，开出红日，同时作销货退回处理，开出红字专用发票，应退回对内销售货款字专用发票，应退回对内销售货款80000元，元，增值税额增值税额13600元。会计分录如下：元。会计分录如下：借：主营业务收入借：主营业务收入自营进口销售收入自营进口销售收入 80000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13600 贷：应收帐款贷：应收帐款某单位某单位 93600（4）9月月24日，收到纽约日，收到纽约X X公司退回的货款公司退回的货款及垫付费用及垫

16、付费用5200美元，当日美元汇率为美元，当日美元汇率为6.57元，元，收到银行转来结汇水单。会计分录如下：收到银行转来结汇水单。会计分录如下：借：银行存款借：银行存款美元户美元户 （US$52006.57）34164 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款美元户美元户 （US$52006.57）34164（5）9月月30日，收到税务机关退还进口关税日，收到税务机关退还进口关税3355.8元和增值税元和增值税6275.35元，会计分录如下：元，会计分录如下：借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户 9631.15 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 3355.80 应交税费应交税费应交增

17、值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6275.35(二二)索赔和理赔索赔和理赔1、向国内用户理赔向国内用户理赔,冲减销售收入冲减销售收入借借:主营业务收入主营业务收入自营进口销售收入自营进口销售收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷贷:银行存款银行存款2、对外索赔、对外索赔,冲减原销售成本冲减原销售成本.借借:应收外汇帐款应收外汇帐款进口索赔进口索赔 贷贷:主营业务成本主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本3、已对内理赔、已对内理赔,但对外无索赔权但对外无索赔权,计入计入“营业外支出营业外支出”。借：营业外支出借：营业外支出 贷贷:主营业务成本主营业务成本

18、自营进口销售成本自营进口销售成本例例4：甲进出口公司：甲进出口公司7月从美国达拉斯公司购进黑月从美国达拉斯公司购进黑豆豆250吨，吨，CIF价格计价，每吨价格计价，每吨400美元，佣金美元，佣金2000美元，当日美元市场价为美元，当日美元市场价为6.59元，进口交元，进口交纳关税纳关税24000元人民币，交纳增值税元人民币，交纳增值税124032元元人民币。这批黑豆采用单到结算方式，以每吨人民币。这批黑豆采用单到结算方式，以每吨4000元价格已售给泰康食油厂，货款元价格已售给泰康食油厂，货款1000000元，增值税元，增值税170000元。款已收妥入账。元。款已收妥入账。8月月5日，日，黑豆到

19、达港口，检验中发现其中黑豆到达港口，检验中发现其中25吨已霉烂变吨已霉烂变质。质。（1）8月月7日，查黑豆霉烂变质为出口商责任，向日，查黑豆霉烂变质为出口商责任，向外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿9800美元美元,当日美元市场价为当日美元市场价为6.59元。元。借：应收外汇账款借：应收外汇账款美元户美元户 （US$98006.59）64582 贷：主营业务成本贷：主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本 64582（2）8月月7日，同时作销货退回处理。日，同时作销货退回处理。借：主营业务收入借：主营业务收入自营进口销售收入自营进口销售收入 100000

20、应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700 贷：应付账款贷：应付账款泰康食油厂泰康食油厂 117000（3）8月月8日，申请退还进口关税。日，申请退还进口关税。借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税 2400 贷：主营业务成本贷：主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本 2400（4）8月月20日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款9800美元，美元，当日美元市场汇率为当日美元市场汇率为6.57元。元。借：银行存款借：银行存款美元户美元户 （US$98006.57）64386 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款美元户（美元户（

21、US$98006.57）64386（5）8月月31日日，收到税务机关退还，收到税务机关退还25吨变质黄豆的关税和吨变质黄豆的关税和增值税。增值税。借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户 14803.20 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 2400.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）12403.20学习任务二学习任务二 代理进口业务的核算代理进口业务的核算一、代理进口业务概述二、代理进口业务的核算一、代理进口业务概述特点特点:只收取手续费只收取手续费,不负担盈亏不负担盈亏结算内容：结算内容：国外（国外货款、国外运保费）国外（国外货款、国外运保费）

22、国内（进口税金、银行财务费、外运劳务费、代理国内（进口税金、银行财务费、外运劳务费、代理手续费）手续费）科目：科目：“其他业务收入其他业务收入代购代销收入代购代销收入”“其他业务成本其他业务成本”“预收帐款预收帐款”二、代理进口业务的核算 例例5：甲进出口公司接受国内新华工厂委托代：甲进出口公司接受国内新华工厂委托代理进口材料一批，合同价理进口材料一批，合同价FOB纽约纽约10000美元，美元，国外运输费、保险费国外运输费、保险费100美元，关税率美元，关税率10%，增值税率增值税率17%，银行手续费，银行手续费50元，外运劳务费元，外运劳务费950元，手续费率元，手续费率2%，汇率，汇率1：

23、6.6。1.收到委托单位预付进口外汇收到委托单位预付进口外汇10000美元。美元。借：银行存款借：银行存款美元户美元户 （US$100006.6）66000 贷：预收帐款贷：预收帐款委托单位委托单位 66000 2.收到进口单证向国外支付货款。收到进口单证向国外支付货款。借：预收帐款借：预收帐款委托单位委托单位 66000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户（US$100006.6）66000 3.支付代理进口商品的国外运输费、保险费。支付代理进口商品的国外运输费、保险费。借：预收帐款借：预收帐款委托单位委托单位 660 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 （US$1006.6）660 4

24、.计交代理进口商品关税。计交代理进口商品关税。（66000+660)10%借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税 6666 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 6666借：预收帐款借：预收帐款委托单位委托单位 6666 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 6666 5.计交代理进口商品的增值税。计交代理进口商品的增值税。（66000+660+6666）17%借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）12465.42 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 12465.42借：预收帐款借：预收帐款委托单位委托单位 12465.42 贷：应

25、交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）12465.42 6.支付代理进口商品的银行手续费、外运劳务费。支付代理进口商品的银行手续费、外运劳务费。借：预收帐款借：预收帐款委托单位委托单位 1000 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 1000 7.向委托单位结算代理费。向委托单位结算代理费。借：预收帐款借：预收帐款委托单位委托单位 1333.20 贷：其他业务收入贷：其他业务收入代购代销收入代购代销收入 1333.20 8.收到委托单位的结欠款。收到委托单位的结欠款。借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户 22124.62 贷：预收帐款贷：预收帐款委托单位委托单位

26、 22124.62 9.计交代购代销收入营业税计交代购代销收入营业税 借：其他业务成本借：其他业务成本 66.66 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 66.66 9、静夜四无邻，荒居旧业贫。22.8.1722.8.17Wednesday,August 17,202210、雨中黄叶树，灯下白头人。22:08:3122:08:3122:088/17/2022 10:08:31 PM11、以我独沈久，愧君相见频。22.8.1722:08:3122:08Aug-2217-Aug-2212、故人江海别，几度隔山川。22:08:3122:08:3122:08Wednesday,August 1

27、7,202213、乍见翻疑梦，相悲各问年。22.8.1722.8.1722:08:3122:08:31August 17,202214、他乡生白发，旧国见青山。2022年8月17日星期三下午10时8分31秒22:08:3122.8.1715、比不了得就不比，得不到的就不要。2022年8月下午10时8分22.8.1722:08August 17,202216、行动出成果，工作出财富。2022年8月17日星期三22时08分31秒22:08:3117 August 202217、做前，能够环视四周；做时，你只能或者最好沿着以脚为起点的射线向前。下午10时8分31秒下午10时8分22:08:3122.

28、8.179、没有失败，只有暂时停止成功！。22.8.1722.8.17Wednesday,August 17,202210、很多事情努力了未必有结果，但是不努力却什么改变也没有。22:08:3122:08:3122:088/17/2022 10:08:31 PM11、成功就是日复一日那一点点小小努力的积累。22.8.1722:08:3122:08Aug-2217-Aug-2212、世间成事，不求其绝对圆满，留一份不足，可得无限完美。22:08:3122:08:3122:08Wednesday,August 17,202213、不知香积寺，数里入云峰。22.8.1722.8.1722:08:31

29、22:08:31August 17,202214、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2022年8月17日星期三下午10时8分31秒22:08:3122.8.1715、楚塞三湘接，荆门九派通。2022年8月下午10时8分22.8.1722:08August 17,202216、少年十五二十时，步行夺得胡马骑。2022年8月17日星期三22时08分31秒22:08:3117 August 202217、空山新雨后，天气晚来秋。下午10时8分31秒下午10时8分22:08:3122.8.179、杨柳散和风，青山澹吾虑。22.8.1722.8.17Wednesday,August 17,

30、202210、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。22:08:3122:08:3122:088/17/2022 10:08:31 PM11、越是没有本领的就越加自命不凡。22.8.1722:08:3122:08Aug-2217-Aug-2212、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。22:08:3122:08:3122:08Wednesday,August 17,202213、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。22.8.1722.8.1722:08:3122:08:31August 17,202214、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2022年8月17日星期三下午10时

31、8分31秒22:08:3122.8.1715、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。2022年8月下午10时8分22.8.1722:08August 17,202216、业余生活要有意义，不要越轨。2022年8月17日星期三22时08分31秒22:08:3117 August 202217、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。下午10时8分31秒下午10时8分22:08:3122.8.17MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感 谢 您 的 下 载 观 看感 谢 您 的 下 载 观 看专家告诉