《营改增公开课》PPT课件.ppt

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1、营改增政策解析与企业应对实务,关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税201636号 经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。 附件1.营业税改征增值税试点实施办法 2.营业税改征增值税试点有关事项的规定 3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定 4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定,开始交接155万，增加到600多万(20%)，本次约1190万。 建筑 ：14%。平移，关注税负变化；过渡：清包工、甲供、差额简易征收，新老项目区别。两大问题：总

2、分包，纳税地点； 关于沙土石料；筛选供货商，改变采购渠道 房地产：3%。地产开发：土地出让金；老项目简易征收。二手房：保持营业税下的税负，略有下降。自建房：建设环节无增值税 金融：2% 以前的金融保险业，复杂、创新业务多 生活服务：81% 小规模 现代服务其他、生活服务其他,培训内容,第一部分 增值税原理及营改增概述 第二部分 营改增政策解析 第三部分 营改增征收管理 第四部分 营改增会计处理及报表填报,营改增政策解析 与企业应对实务,第一部分 增值税原理及营改增概述,一、增值税原理 （一）增值额为课说对象 增值额，从理论上讲是企业在生产经营过程中新创造的价值。也就是从商品总值(C+V+M)

3、中扣除生产经营中消耗掉的生产资料的价值(C)之后的余额,即(V+M)部分。 只对其中的新增价值征税，实行税款抵扣制。 税款随销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款 （二）分类。按计算出的增值额内容不同，分为三种类型：,6/20/2020,6,增值税的类型（三种） 区分标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同,（三）计算方法和扣除规定 1.直接计算法 加法，应纳增值税（工资利息租金利润其它增值项目）税率 减法，又称扣额法。是指从销售额全值中扣除非增值项目的金额，如外购的原材料、燃料、动力等扣除项目的金额，求出增值额，然后乘以增值税税率： 应纳增值税（销售额非增值项目金额）税率,2.间接计算法，

4、又称扣税法。是指以销售额全值乘以增值税税率求出产品的整体税额，然后从中扣除外购非增值项目已经缴纳的税额，以这个税差作为应纳的增值税税额，公式为：应纳增值税销售额税率非增值项目的已纳税款。 即：销项税金进项税金 营改增财税201636号： 扣税法+部分项目的扣额（差额）,三、营改增对企业的影响 （一）税负的影响 （二）对报表的影响 1.税负转嫁。2.缴纳增值税而计算的附加 3.不能抵扣的进项（非正常损失、不合法凭证等）计入存货的成本。 4.确实无法收回的应账款项做损失处理，包含的销项税。 （三）会计核算的改变 合理确认纳税义务时间及税款缴纳时点，选择合适的认证发票时间,均衡税负。 （四）发票管理

5、的要求,第二部分 营改增政策解析,一、纳税义务人 在我国境内销售服务、无形资产或者不动产（称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。 个人，是指个体工商户和其他个人。 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。,1.纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人 划分依据：会计核算是否健全 年应税销售额大小,6/20/2020,12,2.扣缴义务人 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。 注意： 与原来政策最大的不同，是取消了代

6、理人扣缴增值税的规定。 如果设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人的问题。,二、征税范围,（一）征税范围注释:（具体范围按照注释执行） 解读 具体包括销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、转让无形资产或者销售不动产。 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外： 非经营活动的情形包括哪些？ 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 无形资产或者不动产投资入股，是否缴纳增值税？股权转让？ 包括以投资入股的形式销售不动产和转让无形资产。,6/20/2020,14,（二

7、）在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指： 1.服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； 例如：境内单位向境外单位购买的咨询服务属于境内销售服务。 2.所销售或者租赁的不动产在境内； 3.所销售自然资源使用权的自然资源在境内； 注意：2.3强调的是应税行为所对应的标的物在境内,6/20/2020,15,（三）视同销售服务、无形资产或者不动产： 1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 例如，

8、根据国家指令无偿提供的航空运输服务、铁路运输服务，属于试点实施办法规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。 将资金无偿贷与他人使用是否缴纳增值税？,三、税率和征收率 （一）条例规定的税率： 1.基本税率：17% 纳税人销售或者进口货物；提供加工、修理修配劳务的，税率为17%。 2.低税率：13% 纳税人销售或进口下列货物的，税率为13%。 A粮食/食用植物油 B自来水、暖气、冷水、热水；煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 C图书、报纸、杂志 D饲料、化肥、农药、农机、农膜 3.零税率：0 纳税人出口货物，税率为零,6/20/2020,17,四、计税方法,包括一般计税方法和简易计

9、税方法。 (一）一般规定 1.一般计税方法 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法。 应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 注意：一般纳税人发生应税行为兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。 。,（3）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。 新增：文化体育服务 （4）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。 （5）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有

10、形动产租赁合同。,（3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 建筑工程老项目，是指： A.建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； B.未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。,（5）小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。 （6）小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为

11、销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。 （14号公告：除其他个人之外的小规模纳税人，应按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；其他个人按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管地税机关申报纳税。）,（3）一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 按3%预征，按11%申报。 （4）小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方

12、法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。按5%预缴，按5%申报 （5）其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。 （6）个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。,（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 注意：代办保险等而向购买方收取的保险费属于“以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。”，不属于价外费用，不缴纳增值税； 向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，属于财税201636号第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费，不属于价外费用，

13、不缴纳增值税； 如果汽车4S店，在新车销售过程中向客户收取服务费（比如代理上牌服务费）应当如何缴纳增值税？,销售额以人民币计算。 纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。 纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。,混合销售行为成立的标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。 如：生产货物的单位

14、，在销售货物的同时附带运输，其销售货物及提供运输的行为属于混合销售行为，所收取的货物款项及运输费用应一律按销售货物计算缴纳增值税。,例如：纳税人提供应税服务的价款为100元、折扣额为10元，如果将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以90元为销售额；如果未在同一张发票上分别注明的，以100元为销售额。 参照国税函201056号：纳税人采取折扣方式销售服务、无形资产或者不动产，价款和折扣额在同一张发票上分别注明是指价款和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，以折扣后的价款为销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。,

15、3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 一般纳税人购进农产品抵扣进项税额的情形： 4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。,（二）增值税扣税凭证的合法性 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。 纳税人取得的增值税扣税凭

16、证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（条例第9条） 案例：农产品收购,(1)票货款要一致 国税发1995192号规定:纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣 (2)作废、丢失发票的处理 (3)滞留票的处理 (4)逾期认证 (5)名称齐全，符合抵扣要求,4.开具发票的突破： 代开机关：以前主管局代开。地税也可代开：，其他个人出租不动产，小规模纳税人销售不动产 国税可异地代：建筑业。增加了特殊的计算方法：如个人出租不动产。按照5%征收率减按1.5%

17、,（三）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 注意：（1）发生兼用于增值税应税项目和上述项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。 （2）购进其他权益性无形资产无论是专用还是兼用于上述项目，均可以抵扣进项税额。 （3）交际应酬消费不能抵。如业务招待性质的住宿费,餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费

18、服务的业务活动。 居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。 娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。,3.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得抵扣的规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率 固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。,7.不得抵扣固定资产等发生用途改变 按照试点实施办法第二十七条第（一）项

19、规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率（与公告不一致） 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证 15号公告：可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率 不动产净值率（不动产净值不动产原值）100% 注意：明确在用途改变时，可按规定的办法计算抵扣进项税额。,8.一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 9.关于纳税人认定或登记为一

20、般纳税人前进项税额抵扣问题的公告 文号：国家税务总局公告2015年第59号： 纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。,11、原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。 12.纳税人既有增值税留抵税额，又欠缴增值税而需要抵减的，应由县（含）以上税务机关填开增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书。抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间

21、逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。（国税函20041197号） 13、增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。（国税函2005169号）,第三部分 营改增征收管理 一、起征点、征免规定及征收机关 （一）个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。 增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。 增值税起征点幅度如下: 1.按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）。 2.按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数） 对增

22、值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。,二、纳税义务发生时间 1.纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。,2.纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收

23、到预收款的当天。 3.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 4.纳税人发生规定的视同销售情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 5.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,第四部分 会计处理及报表填报,一、会计处理 （一）增值税基本业务的会计核算 1.购进业务 2.销售业务 3.交税。月末，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费应交增值税(转出未交增值税)”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。 （二）关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处

24、理规定的通知（财会201213号 ）,（三）关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知财税201215号,（二）报表填报 总局公告2016年第13号 试点后增值税纳税申报有关事项的公告 （一）纳税申报表及其附列资料 1.增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料包括： 1个主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用） 8个附表,总结： 1.注意会计核算的改变，均衡税负。 合理确认纳税义务时间及税款缴纳时点，选择合适的认证发票时间,均衡税负。 2. 加强发票管理、控制好涉税风险。 税总发201542号 :除通用定额发票、客运发票和二手车销售统一发票，增值税一般纳税人和小规模纳税人发生增值税业务对外开具发票一律使用金税盘或税控盘开具。 3. 清楚哪些支出可以取得增值税专用发票，可以抵扣税款。 注意考虑 如何对上游业务（购入与费用）最大可能取得增值税发票，减少税负。例如 4. 要控制固定资产、存货的库存，控制好材料、设备发票的开具.,