注册会计师审计风险问题研究

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1、注册会计师审计风险问题研究 篇一：注册会计师审计风险分析及控制研究202104112302(1)本 科 毕 业 设 计 论 文题 目 注册会计师审计风险分析及控制研究系别 管理系专 业班 级 902 学号 09020263学生姓名 李娟娟指导老师 杨芳2021年4 月摘要摘 要伴随人类进入二十一世纪,全球经济急剧改变，企业和外界环境的联络加强，含有固有内向型特征的传统风险导向审计模式，其不足日益显著起来，而且金融舞弊案件层出不穷，也给审计职业界带来了很大的压力，迫使审计职业界寻求一个新的审计技术方法。国外的部分大型会计师事务所纷纷和相关学术机构联合开发以各样的当代风险导向审计方法。国际审计和鉴

2、证准委员会和美、英等国的审计准则制订机构也着手分析、研究、颁布新的审计风险准则，以推进风险导向审计的变革。现在，中国注册会计师审计的外部环境和内部条件尚不理想，面临很大的审计风险。怎样加强审计风险管理，有效规避和控制审计风险，提升审计质量已成为大家普遍关注的问题。所以，分析现在造成中国注册会计师审计风险的各方面原因，在此基础上提出对应的的控制和防范方法，不但有利于规范中国注册会计师审计风险管理的工作，降低在审计过程中对审计风险管理产生的影响，从更开阔的视角解读中国审计风险管理中存在的深层次原因，进而提出改善中国注册会计师审计风险管理的提议和政策；而且有利于指导中国审计行业的健康发展。全文分为六

3、个部分。第一部分为序论，从研究背景及目标、内容入手，提出审计界存在的审计风险。第二部分在分析注册会计师我国外研究现实状况的基础上，探讨了注册会计师审计风险的研究方法。第三部分为本文有关审计风险的基础理论，界定了注册会计师审计风险。第四部分从多个角度对审计风险形成的原因及存在的问题进行了分析，深入分析审计风险要素，建立审计风险模型。第五部分经过对案例的分析，提出了相关的处理对策。第六部分是从中国的实际情况出发对注册会计师的审计风险控制从不一样的角度提出了处理对策。关键词：审计风险,风险模型,风险控制IABSTRACTABSTRACTAs mankind enters the 21st centu

4、ry, rapid changes in the global economy, enterprises and external environment of contact strengthening, has the inherent characteristics of the repressive traditional risk-oriented audit mode, its limitations, and financial statement fraud cases emerge in endlessly, also brought huge pressure to the

5、 auditing profession, forcing the audit profession to seek a new audit technology method. Abroad some of the major accounting firms and academic institutions to jointly develop in various forms in succession, named after the modern risk-oriented audit approach. International audit and verification s

6、tandards commission and the United States, Britain, Canada and other countries of the auditing standards setting bodies have set out to study and enact new audit risk rules, in order to promote risk-oriented audit of the change.At present, the certified public accountants audit of the external envir

7、onment and internal conditions is not ideal, under a lot of audit risk. How to strengthen the management of audit risk, effective control and avoid auditing risk, improve audit quality has become a widespread concern. Therefore, at present our country certified public accountants audit risk by analy

8、zing various aspects of the higher reason, on this basis put forward targeted prevention and control measures, for our country certified public accountants to guard against and control audit risk in the process of practice, has certain guiding significance.This study is not only beneficial to standa

9、rdize our country certified public accountants audit risk management, reduce the audit process Because of individual differences and possible impact of the audit risk management, from a more open perspective of our registration Certified public accountants audit risk existing in the management of de

10、ep level reasons, then put forward to improve the cse will from the system level Accountants audit risk management policies and Suggestions; But also to guide healthy development of Chinas CPA industry, eich the existing audit theory research.III篇二：审计风险和审计失败问题研究审计风险和审计失败问题研究摘要：审计风险和审计失败的问题是当下审计行业面临的

11、一个主要问题，对审计行业的公信力建设和行业发展至关主要。本文从对审计风险的分析出发，分析了审计失败的含义、原因和影响，并提出了防范审计失败的对策。关键词：审计风险 审计失败 防范一、审计风险的内容和模型（一）审计风险内容审计风险是指被审计单位的财务汇报本身存在重大错报，注册会计师审计后报表了不适当的审计汇报的可能性。审计风险包含三个组成部分：固有风险、控制风险和检验风险。其中，固有风险是指假定并不存在相关内部控制，某一特定账户或特定类别交易，或连同其它账户或类别交易产生重大错报或漏报的可能性；控制风险是指某一特定账户或特定类别交易，或连同其它账户或类别交易产生重大错报或漏报，而未被内部控制有效

12、预防，发觉或纠正的可能性；检验风险是指某一特定账户或特定类别交易，或连同其它账户或类别交易产生重大错报或漏报，而未被审计实证测试发觉的可能性。（二）审计风险模型审计风险（AR) = 固有风险 (IR) * 控制风险 (CR) * 检验风险 (DR)其中，固有风险和控制风险共同组成重大错报风险，由被审计单位确定，不受注册会计师主观影响。在审计过程中，注册会计师依据评定的可接收的审计风险来计算和评定检验风险，并由此决定实质性程序。在审计风险三要素中，只有检验风险是注册会计师能够控制的，也是预防审计失败需要考虑的主要领域。因此，审计风险模型也能够表述为：审计风险 (AR)检验风险（DR) =固有风险

13、 (IR) * 控制风险 (CR)或可接收的审计风险 (ARR)计划的检验风险（PDR) =固有风险 (IR) * 控制风险 (CR)二、中国目前注册会计师审计风险形成的原因及对策（一）中国目前注册会计师审计风险形成的的原因1、审计相关法律法规不健全，实施力度不够，对审计从业人员缺乏约束力，使部分审计人员在审计过程中抱有侥幸心理，缺乏责任感，甚至主动参加审计舞弊；2、被审计单位缺乏内部控制，使审计对象（被审计单位财务汇报）的可靠性降低，审计过程中获取到审计证据的可靠性降低，并造成重大错报风险增高，增加了注册会计师的审计风险和审计工作量；3、行业缺乏有效的管理，部分事务所之间存在不正当竞争，甚至

14、经过降低审计收费并降低审计工作来争取用户，造成审计风险缺乏可控性；4、 行业结构失衡，绝大多数业务集中在四大等多个少数的大的事务所手中，阻碍了行业发展同时也助推了舞弊行为的发生；5、整个商业环境面临诚信缺失的问题，部分被审计单位为了其它目标进行有意识的舞弊行为并变换多种舞弊手段，增加了注册会计师的审计风险；6、部分注册会计师在职业过程中缺乏责任感和风险意识，没有保持应有的职业谨慎，或在审计过程中采取不合规的审计程序和审计方法，加大了审计风险。（二）中国目前注册会计师审计风险的对策1、加强相关法律法规建设，确保相关法律法规得到有效实施。审计相关的法律法规是实施审计工作的行为依据，也是进行审计行业

15、监管的准绳。首先，在审计相关法律法规的制订过程中，应该充足考虑审计法律的合理性和可操作性，尤其是应对利益相关者影响审计结果的应对方面。其次，审计对象关键是会计行为，在会计相关法律法规的制订方面，也应该不停加强规范，尤其是确定会计舞弊的关键责任者和利益取得者。最终，加强相关执法力度，建立健全追责机制，以真正对相关从业人员形成震慑和约束，降低审计风险。2、加强审计的独立性建设。独立性包含形式上的独立性和实质上的独立性。独立性保障了注册会计师在执业过程中或进行职业判定时客观、公正的立场，是审计职业获取社会公信力的最主要的原因。假如审计独立性受到侵犯，注册会计师就难以发表客观公正的审计意见，增加了审计

16、风险。3、加强审计从业人员素质建设。审计工作最终是由审计人员来详细进行的，提升审计人员的职业道德和专业胜任能力，能够有效地降低审计风险。三、审计失败的含义审计失败是指注册会计师在审计后发表了和被审计单位的财务汇报不相符的审计意见，并出具了不适当的审计汇报。对于审计失败的含义基础上存在两种看法。一个强调审计失败的原因，即狭义的审计失败观，认为审计失败只是那些因为注册会计师的主观过失或欺诈行为，如执业过程中违反了审计准则的要求，没有保持应有的职业谨慎或独立性，而出具了不适当的审计汇报的审计；另一个强调审计失败的结果，即广义的审计失败观，认为不论审计人员是否勤勉尽责，是否遵守了审计准则，只要发表了错

17、误的审计意见就认定为审计失败。本文探讨的审计风险不但仅局限于审计人员的主观原因，还包含扩大审计风险的客观原因。所以，本文对审计失败含义的认定倾向于广义的审计失败观。只要注册会计师出具了不适当的审计汇报，不管其是否存在主观过失或欺诈行为，全部认定为审计失败。四、审计失败原因及影响分析（一）审计失败案例2021年，安达信会计师事务所，身陷安然财务丑闻，一家行业帝国轰然坍毁。2021年，美国证券交易委员会指控毕马威，在对美国施乐企业1997年至2021年的财务汇报进行审计的过程中含有欺诈行为，虚增利润30亿美元之巨，最终毕马威支付巨额罚款。2021年，普华永道日本分支机构因内部控制方法松懈，造成化妆

18、品企业嘉娜宝出现会计欺诈行为，被日本金融厅处以停止大用户审计资格两个月的严厉处罚。2021年，美国证监会指控安永漠视雷曼隐藏负债和降低杠杆。在中国，银广夏事件使得按用户数排名第一的会计师事务所中天勤会计师事务所受到了中国证券会的严厉处罚，而中天勤的原有审计用户为了维护自己的声誉也纷纷和中天勤解除用户关系。在世界范围内，出现了大量的审计失败事件，一次次严重损害了审计行业的公信力，造成审计的信任危机。（二）审计失败原因审计失败可能是因为注册会计师的主观过失或欺诈行为也可能是因为审计的固有限制造成的。1、注册会计师对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程缺乏充足了解。缺乏专业胜任能力，不能识别可

19、能存在的舞弊风险。2、注册会计师没有保持应有的独立性，甚至出现和管理层的舞弊合谋。3、审计方法不合理，审计人员过分依靠于被审单位的内部控制制度测试及内部审计结果，当被审单位的内控制度较差，会计信息失真时，就会造成审计失败。（三）审计失败的影响1、对经济市场的影响。首先，潜在的投资者基于审计后的财务汇报进行经济决议。因为审计失败，作为财务信息使用者，潜在的投资者的经济决议被误导，甚至造成严重的损失。其次，投资者依据审计后的财务汇报判定管理层受托责任推行情况。因为审计失败向财务信息使用者提供了误导，投资者可能过分乐观地评价了管理层受托责任推行情况，没有发觉企业经营管理中存在的问题，并遭受损失。2、

20、对审计行业的影响。审计失败会严重损害审计公信力，引发社会对审计行业的信任危机，危害审计行业的发展。3、对会计师事务所和注册会计师的影响。首先，审计失败会损害会计师事务所和注册会计师的声誉；其次，审计失败会造成会计师事务所和注册会计师的用户流失；最终，审计失败会使会计师事务所和注册会计师的陷入法律诉讼，面临巨额经济赔偿甚至被注销执业资格。五、降低审计风险预防审计失败（一）提升注册会计师素质1、加强注册会计师职业道德建设。道德是一个自律，它的作用和效果是法律法规无法替换的。2、提升注册会计师的专业胜任能力。审计是一项专业性很强的工作，注册会计师要审计出管理层错报或舞弊必需以扎实的专业能力为后盾。（

21、二）加强事务所内部质量控制，充足确保会计师事务所和注册会计师的独立性独立性是注册会计师发表客观、公正的审计意见的基础。假如会计师事务所和注册会计师的独立性受到侵犯，那么舞弊合谋发生的可能性就会急剧提升。（三）在审计过程中强调职业谨慎注册会计师谨慎执业是预防审计失败的关键原因，注册会计师在采取每一个审计步骤时，在对审计决议作出判定时,必需考虑到其风险及后果。要深入了解被审计单位的经济业务活动和情况和会计信息处理过程，并要保持职业怀疑。结论：审计行业相关机构应该提升审计人员的职业道德和专业胜任能力，加强事务所内部质量控制，强调审计执业过程中的独立性和谨慎性，来有效防范审计失败。参考文件：1李春芳.

22、 注册会计师审计风险及其防范J .安徽职业技术学院学报,2021,( 6 ).2生洪宇. 注册会计师审计风险及其防范J .吉林广播电视大学学报,2021,( 6 ).3曹方敏. 注册会计师审计风险及其防范J .贵州商业高等专科学校学报,2021,( 3 ).4李汝萍. 审计失败原因探析J .宁波经济,2021,( 12 ).5杨安.以中国上市企业审计失败案例论当代风险导向审计理论 J .财会学习月刊,2021,( 5 ).6刘清军,谢江桦. 加强诚信环境建设重塑社会审计公信力J .中国农业会计,2021,( 7).篇三：注册会计师审计风险成因及对策研究注册会计师审计风险成因及对策研究开题汇报（

23、论述课题的目标、意义、研究现实状况、研究内容、研究方案、进度安排、预期结果、参考文件等）开题汇报的关键内容按括号中的项目次序来，不得自行改变次序，不得自行省略项目一、论文研究的目标、意义1、研究目标：在注册会计师的执业过程中，需要做出大量的执业判定，因为当代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性使得注册会计师做出完全正确的审计结论更为困难，在执业过程中的产生的执业判定风险也在所难免。面对客观存在的判定风险注册会计师应该保持执业谨慎，提升执业判定能力。从而提升审计质量，促进审计事业发展和保护相关经济者的正当权益。一、审计对象经营活动的复杂化，使审计风险不停增加二、审计范围的扩展，是审计风险不停出新的

24、又一主要原因三、社会公众对审计汇报的依靠程度和期望越来越高，加大了审计风险四、审计人员的工作能力、职业道德水准的有限性也会造成审计风险 五、审计方法本身就隐含着审计风险六、审计信息在传输过程中也会出现审计风险 七、司法界和审计职业界对审计事项认识的不一致，引发了审计风险 才能有效的找到控制对策；之因此注册会计师要对审计风险进行控制，是因为审计风险包含固有风险、控制风险和检验风险”。 一、审计风险的成因分析(一)被审单位的原因当代企业的经营环境、经济业务内容、管理规范日益复杂,使会计统计和财务汇报中出现差错的可能性也随之增加,更有部分企业为了某种目标蓄意作假,使得注册会计师审计往往要面对被审计单

25、位精心设计的陷阱,稍有疏忽就可能使自己陷入困境(二)注册会计师方面的原因注册会计师职业的责任和风险较大,需要从业人员含有接收专业知识教育、职业道德教育和执业能力实训的背景.审计质量的高低在很大程度上取决于注册会计师的经验、能力和职业道德素养.而在中国注册会计师事业快速发展的过程中,对注册会计师的报考资格、考评方法、执业许可、会计师事务所的设置条件及管理和治理的要求,和国外发达国家比较,尚存在一定差距.有调查表明,在部分会计师事务所内部,从业人员业务素质低下、职业道德水准不高、漠视职业责任和风险的情况仍然存在,这就极难确保审计工作的质量.在很多审计失败的案例中,往往不是被审单位的问题隐藏得深,而

26、是审计人员未能恪守职业标准和职业道德准则,放任审计高风险的存在于不顾,轻率地发表审计意见,使社会对审计的信任受到影响(三)会计师事务所方面的原因根据中国注册会计师管理体制,注册会计师必需加入会计师事务所才能实施相关业务.其通常步骤是被审单位首先委托会计师事务所审计,会计师事务所再选派审计人员,注册会计师和被审单位之间没有直接的受托审计关系.这种制度的优点是有利于保持注册会计师实施审计过程和形成审计意见时的独立性,但假如会计师事务所在承接业务时未考虑注册会计师的独立性、业务胜任能力和被审单位管理当局的老实性,对审计项目缺乏应有的质量控制,就轻易造成事务所和注册会计师为了各自的利益而只顾增加收入和

27、降低成本,从而增加审计风险(四)审计方法存在缺点当代审计模式在实质上尚处于账项基础审计和控制基础审计相结合的阶段.风险基础审计仅处于利用早期,对风险的识别、评定和管理在执业规范中尚缺乏清楚的表述,在审计实践中的利用效果也还未得到更多的证实.受审计成本效益的制约,注册会计师在设计和实施审计程序时,往往会舍弃部分耗时费力的审计程序,这就可能造成部分影响审计意见正确性的程序未被实施,从而使审计意见失真.另外,因为审计技术条件的限制,对被审项目标审查仍以抽查审计为主,对样本的选择更多地放在经分析性程序和经验判定所选定的项目上,这么造成了所审查的项目不一定能科学、有效地代表总体的特征,使审计结论和事实之

28、间可能出现偏差(五)社会方面的原因伴随市场经济体制的不停完善,投资者对注册会计师的审计意见含有很强的依靠,对注册会计师的责任有很高的期望.投资者期望经过注册会计师审计后的财务报表所提供的信息是真实可靠、立即有用的,不存在虚假误导的信息,使她们能够据此做出正确决议,以降低投资风险.而一旦其投资受到损失或发生其它经济纠纷时,往往将注册会计师和被投资单位一并提起诉讼,努力争取从这些利益取得方得到赔偿.这种深口袋责任从法律和情理方面看全部有一定的依据,但由此也增加了注册会计师的诉讼风险(六)法律方面的原因中国在企业法、证券法和注册会计师法中全部明确要求了注册会计师的法律责任.但总的来看,部分要求的可操

29、作性不强.比如,对有意、过失、重大过失、欺诈等基础概念解释得不够清楚,对因审计人员责任而对公众造成的损失是否进行经济赔偿和怎样赔偿也没有明确的要求.司法实践难以操作,从而助长了注册会计师重降低成本轻风险控制的错误理念和实践.另外,因为法律界对注册会计师职业了解有限,对经营责任、会计责任和审计责任的区分不甚清楚,加之考虑地方利益等原因,使部分判决结果不够公平,造成注册会计师职业界和法律界对注册会计师责任的判定存在分歧.职业界普遍认为,只要审计过程是根据相关法律、法规,认真实施了审计程序,据以作出的审计汇报就是真实、正当的,审计过程并不能确保发觉全部错弊.而法律界更重视结果的真实,只要审计汇报结果

30、虚假,造成投资人受到损失的,会计师事务所和注册会计师就应负担对应的法律责任二、降低审计风险的对策在审计风险的成因中,审计主体的原因是关键原因.注册会计师应将降低审计风险的理念和程序贯穿审计全过程,从接收委托开始,直至向被审单位出具审计汇报而终止(一)业务承接阶段的审计风险控制接收被审单位委托、签署业务约定书是审计过程的首要步骤,会计师事务所对这一步骤的质量控制怎样,直接影响审计各阶段的质量控制.依据会计师事务所质量控制准则第5101号的要求,会计师事务所承接审计业务,应该考虑用户的诚信和实施业务必须的素质、专业胜任能力、时间和资源和能够遵守职业道德规范1.被审单位管理当局的品格决定企业文化.假

31、如管理者正直老实、做事认真、稳健、遵纪遵法,则企业的风险水平通常较低.注册会计师实施这类用户的业务,通常能够保持其独立性、遵守职业道德和按审计准则实施业务.反之,注册会计师被干扰、蒙骗的可能性较大,执业风险较高2.会计师事务所是否具有承接业务所需要的时间和资源,是否具有实施业务所需要的知识、经验和能力,直接决定审计项目标成败.从中国现在的会计市场看,因为会计师事务所的业务范围较窄,基础上是处于买方市场状态,事务所之间的业务竞争比较剧烈.在此情形下,会计师事务所应愈加重视审计风险的控制.对于超出本身经验、学识和能力的项目,应本着降低风险重于降低成本的标准,寻求外界教授的帮助(二)审计计划阶段的风

32、险控制在审计计划阶段,会计师事务所应针对审计业务制订总体审计策略和详细审计计划,以将审计风险降至可接收的水平.制订总体审计策略,包含和被审单位沟通审计业务的性质和审查范围、对审计汇报的时间要求和依据项目标任务和要求调配审计资源.制订详细审计计划是深入明确实施审计程序的性质、时间和范围,包含评定被审单位财务报表重大错报风险,针对重大错报风险实施控制测试,针对各类交易、账户余额的细节测试和实质性分析程序.良好的计划等于成功了二分之一,经过对审计工作计划的控制,使审计业务以有效的方法得到实施.另外,对审计计划的修订一样主要.因为预期事项、环境改变等原因,注册会计师应该在审计过程中对审计计划做出必须的

33、更新和修改,首先实施审计程序需要按计划进行;其次也是为了和被审单位沟通和确保审计计划质量的需要(三)审计实施阶段的风险控制在审计实施阶段,注册会计师根据审计准则的要求实施多种审查程序,获取审计证据以得出审计结论,形成审计工作统计.审计实施阶段的工作是审计过程的关键,是形成审计汇报的基础.在此阶段的审计风险控制可分为以下三个方面1.经过审计程序控制审计风险.审计程序包含审查的内容和利用的方法.审查的内容可分为和财务汇报可靠性相关的内部控制及财务汇报两个部分;审查的方法有检验文件、检验实物、观察、函证、分析、问询等.经过审计程序控制审计风险,要求注册会计师应了解被审单位及其环境,以识别和评定财务报

34、表重大错报的风险,在此基础上,设计和实施深入审计程序,方便合理确保审计后的财务报表不存在重大错报2.经过审计证据控制审计风险.审计证据是注册会计师得出审计结论、形成审计意见所使用的信息.只有充足、合适的审计证据,才能作为形成审计意见的基础.审计证据的充足性是对审计证据的数量要求,和注册会计师确定的样本量相关;审计证据的合适性是对审计证据的质量要求,其含义是审计证据在支持财务报表认定或发觉其中的错报方面含有相关性和可靠性.审计过程就是搜集、评价和利用审计证据得出审计结论的过程.在审计过程中,应获取充足、合适的审计证据,以控制审计风险3.经过审计工作统计控制审计风险.审计工作统计反应了注册会计师从

35、承接到完成审计项目标全过程,是审计汇报的直接依据,也以此证实其实施的业务符合审计准则的要求和要求.对审计工作统计的总体要求是:能够清楚地反应实施审计程序的性质、时间和范围;实施审计程序的结果和获取的审计证据;依据审计证据和一定的职业判定得出的结论.对详细审计工作统计的要求,除了满足总体要求之外,还应依据审查项目标特点,将实施的细节测试和分析性程序、程序的实施人和复核人、实施人的审查结论和复核人的复核结论等给予统计,首先是为形成对财务报表总体的审计意见提供支持;其次也是为了明确和区分审计程序实施人和复核人的责任,有利于降低审计风险(四)审计汇报阶段的风险控制在审计汇报阶段,注册会计师依据审计实施

36、阶段取得的证据和形成的结论,对被审单位的财务报表发表审计意见.被审单位的财务信息披露应同时附有注册会计师的审计汇报,二者共同组成企业投资人及其它相关方面了解企业、作出决议的依据.和此同时,审计汇报则成为注册会计师应负担审计风险和被追究审计责任的证据.所以,注册会计师在撰写审计汇报时,对审计项目标性质、所审财务报表的范围、被审单位管理层和治理层对财务报表的责任、注册会计师的审计责任、遵照的审计准则及对财务报表表述的审计意见、审计汇报的日期等,应根据真实、正当、适当的标准,作出专业化的表述,避免因表述不妥使审计汇报的使用者产生误解而形成审计风险笔者基于注册会计师的视角,根据审计过程分析了降低审计风

37、险的对策.从宏观视角看,降低审计风险的对策还应包含完善注册会计师审计法律制度、政府职能部门和注册会计师行业组织对会计师事务所和注册会计师实施有效的行政监管及职业监管、被审单位建立当代企业制度等.（1）理论意义：论文的理论和学术价值。伴随中国经济的快速发展,企业经营环境的改变和我国外经济形势的改变影响,使得注册会计师审计风险有日益增加的趋势,从而造成注册会计师的审计职业责任也不停加重。所以,加强注册会计师的职业道德教育,尽可能规避审计风险,是目前的首要任务。 注册会计师审计担负着过滤会计信息风险、确保会计信息质量、降低会计信息识别成本的重担,被誉为“经济警察”。但现实会计舞弊案件中,如中国琼民源、郑百文、大庆联谊、银广夏等