持有至到期投资习题教师版.pdf

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1、课 件 题 目 1【 例 题 单 选 题 】 2012年 1月 1日 ， 甲 公 司 购 入 乙 公 司 分 期 付息 、 到 期 还 本 的 债 券 12万 张 ， 以 银 行 存 款 支 付 价 款 1050万 元 ， 另 支 付 相 关 交 易 费 用 12万 元 。 该 债 券 系 乙 公 司 于 2012年 1月 1日 发 行 ， 每 张 债 券 面值 为 100元 ， 期 限 为 3年 ， 票 面 年 利 率 为 5%， 每 年 年 末 支 付 当 年 度 利 息 。 甲 公 司 拟 持 有 该 债 券 至 到 期 。 甲 公 司 购 入 乙 公 司 债 券 的 入 账 价 值 （

2、 关 键点 ） 是 （ ） 万 元 。 A.1050 B.1062 C.1200 D.1212 思 考 ： 1、 甲 公 司 购 入 乙 公 司 债 券 时 ， “ 持 有 至 到 期 投 资 成本 ” 科 目 的 金 额 是 ？ 2、 甲 公 司 应 确 认 “ 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 ” 的 金 额是 ？ 【 答 案 】 B【 解 析 】 甲 公 司 购 入 乙 公 司 债 券 的 入 账 价 值 =1050+12=1062（ 万 元 ） 。 借 ： 持 有 至 到 期 投 资 成 本 （ 面 值 ） 1200 贷 ： 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 106

3、2 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 138 课 件 题 目 2【 例 题 案 例 分 析 题 】 20 0年 1月 1日 ， XYZ公 司 支 付 价款 1000元 （ 含 交 易 费 用 ） 从 活 跃 市 场 上 购 入 某 公 司 5年 期 债 券 ， 面 值 1250元 ， 票 面 年 利 率 4.72%， 按 年 支 付 利 息 （ 即 每 年 59元 ） ， 本 金 最 后一 次 支 付 。 XYZ公 司 将 购 入 的 该 公 司 债 券 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 ， 且 不 考 虑 所 得税 、 减 值 损 失 等 因 素 。 为 此 ， XYZ公 司

4、 在 初 始 确 认 时 先 计 算 确 定 该 债 券 的 实 际 利 率 为 10%。 要 求 ： 做 出 相 关 会 计 处 理 。 【 答 案 】 1.初 始 取 得 ： 20 0年 1月 1日 ， 购 入 债 券 ： 借 ： 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1250 贷 ： 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 1000 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 250 【 提 示 】 初 始 投 资 成 本 （ 初 始 摊 余 成 本 ） =1250-250=1000（ 元 ） 。 2.持 有 期 间 ： （ 1） 20 0年 12月 31日 确 认 实 际 利 息 收

5、 入 、 收 到 票 面 利 息 ： 借 ： 应 收 利 息 59 【 面 值 1250 票 面 利 率 4.72%】 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 41（ 倒挤 ） 贷 ： 投 资 收 益 100 【 期 初 摊 余 成 本 1000 实 际 利 率 10%】 借 ： 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 59 贷 ： 应 收 利 息 59 【 提 示 】 20 0年 12月 31日 该 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 （ 账 面 价值 ） =1000+利 息 调 增 摊 销 额 41=1041（ 元 ） 。 【 某 期 末 摊 余 成 本 】 =期 初

6、摊 余 成 本 +利 息 调 整 摊 销 额 +应 计 利 息 -减 值准 备 。 【 提 示 】 初 级 考 试 不 涉 及 本 金 调 整 和 减 值 计 算 。 考 试 中 某 期 末 摊 余 成本 可 能 直 接 给 出 也 可 能 要 求 自 己 计 算 。 利 息 调 整 摊 销 额 =期 初 摊 余 成 本 实 际 利 率 -面 值 票 面 利 率 。 【 简 便 计 算 方 法 】 某 期 末 摊 余 成 本 =期 初 摊 余 成 本 +期 初 摊 余 成 本 实际 利 率 -面 值 票 面 利 率 。 【 提 示 1】 下 面 的 斜 线 指 的 是 摊 余 成 本 =100

7、0元 是 根 据 实 际 利 率 10%计算 的 ； 【 提 示 2】 由 于 实 际 利 率 大 于 票 面 利 率 ， 所 以 发 行 价 格 比 面 值 低 ， 是为 了 补 偿 投 资 人 的 收 益 ； 让 投 资 人 的 年 收 益 达 到 年 利 率 10%。 【 提 示 3】 不 管 是 溢 价 发 行 ， 还 是 折 价 发 行 ， 针 对 分 期 付 息 到 期 还 本的 债 券 的 摊 余 成 本 均 会 回 归 于 面 值 。 【 提 示 4】 最 终 利 息 调 整 摊 销 完 毕 ， 摊 销 是 在 初 始 形 成 的 相 反 方 向 。 （ 2） 20 1年 12

8、月 31日 ， 确 认 实 际 利 息 收 入 、 收 到 票 面 利 息 ： 借 ： 应 收 利 息 59 【 面 值 1250 票 面 利 率 4.72%】 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 45（ 倒挤 ） 贷 ： 投 资 收 益 104 【 期 初 摊 余 成 本 1041 实 际 利 率 10%】 借 ： 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 59 贷 ： 应 收 利 息 59 【 提 示 】 20 1年 12月 31日 该 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 （ 账 面 价值 ） =1041+45=1086（ 元 ） ， 或 1041+104-59=10

9、86（ 元 ） 。 （ 3） 20 2年 12月 31日 ， 确 认 实 际 利 息 收 入 、 收 到 票 面 利 息 ： 借 ： 应 收 利 息 59 【 面 值 1250 票 面 利 率 4.72%】 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 50（ 倒挤 ） 贷 ： 投 资 收 益 109 【 期 初 摊 余 成 本 1086 实 际 利 率 10%】 借 ： 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 59 贷 ： 应 收 利 息 59 【 提 示 】 20 2年 12月 31日 该 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 （ 账 面 价值 ） =1086+50=1136

10、（ 4） 20 3年 12月 31， 确 认 实 际 利 息 、 收 到 票 面 利 息 ： 借 ： 应 收 利 息 59 【 面 值 票 面 利 率 4.72%】 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 55（ 倒 挤 ） 贷 ： 投 资 收 益 114 【 期 初 摊 余 成 本 1136 实 际 利 率 10%】 借 ： 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 59 贷 ： 应 收 利 息 59 【 提 示 】 20 3年 12月 31日 该 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 （ 账 面 价值 ） =1136+55=1191 （ 5） 20 4年 12月 31日 ，

11、 确 认 实 际 利 息 、 收 到 票 面 利 息 和 本 金 ： 借 ： 应 收 利 息 59 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 59（ 先 倒挤 ） （ 250-41-45-50-55=59） 贷 ： 投 资 收 益 118（ 最后 倒 挤 ） 借 ： 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 59 贷 ： 应 收 利 息 59 借 ： 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 1250 贷 ： 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1250 【 考 试 注 意 问 题 1】 如 何 计 算 某 一 年 度 的 投 资 收 益 ？ 【 解 答 】 期 初 摊 余 成 本 实

12、际 利 率 ； 【 考 试 注 意 问 题 2】 如 何 计 算 该 投 资 债 券 累 计 实 现 的 投 资 收 益 ？ 【 解 答 】 简 便 计 算 =累 计 其 他 货 币 资 金 借 方 合 计 -其 他 货 币 资 金 贷 方 合计 =59 5+1250-1000=545（ 万 元 ） 。 【 考 试 注 意 问 题 3】 如 何 计 算 某 期 末 持 有 至 到 期 投 资 的 账 面 价 值 （ 摊余 成 本 ） 【 解 答 】 期 初 摊 余 成 本 +利 息 调 整 摊 销 额 +应 计 利 息 -减 值 准 备 。 便 计 算 方 法 】 某 期 末 摊 余 成 本

13、=期 初 摊 余 成 本 +期 初 摊 余 成 本 实 际 利率 -面 值 票 面 利 率 。 课 件 题 目 三 【 例 题 单 选 题 】 2011年 1月 1日 ， 甲 公 司 从 二 级 市 场 购 入乙 公 司 分 期 付 息 、 到 期 还 本 债 券 面 值 1200万 元 ， 支 付 价 款 1050万 元 ， 另 支 付 相 关 交 易 费 用 12万 元 。 该 债 券 系 乙 公 司 于 2011年 1月 1日 发 行 ， 期 限为 3年 ， 票 面 年 利 率 为 5%。 甲 公 司 拟 持 有 该 债 券 至 到 期 ， 甲 公 司 持 有 乙 公 司 债 券 至 到

14、 期 累 计 应 确 认 的 投 资 收 益 是 （ ） 万 元 。 A.120 B.318 C.270 D.258 【 答 案 】 B【 解 析 】 甲 公 司 持 有 乙 公 司 债 券 至 到 期 累 计 应 确 认 的 投 资 收 益 =（ 1200 5% 3+1200） -1062=318（ 万 元 ） 。 本 题 无 需 计 算 实 际 利 率 。 课 件 题 目 四 【 例 题 单 选 题 】 2011年 1月 1日 ， 甲 公 司 以 1100万 元 购 入乙 公 司 当 日 发 行 的 面 值 为 1000万 元 的 5年 期 债 券 ， 作 为 持 有 至 到 期 投 资

15、。 该 债 券 票 面 年 利 率 为 10%， 每 年 付 息 一 次 ， 实 际 年 利 率 为 7.53%。 假定 不 考 虑 其 他 因 素 ， 2011年 12月 31日 甲 公 司 应 确 认 的 投 资 收 益 为 （ ） 万 元 。 A.82.83 B.50 C.82.53 D.20 【 答 案 】 A【 解 析 】 2011年 12月 31日 借 ： 应 收 利 息 100 （ 面 值 票 面 利 率 =1000 10%） 贷 ： 投 资 收 益 82.83 （ 期 初 摊 余 成 本 实 际 利 率 =1100 7.53%） 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 17

16、.17 【 拓 展 问 题 】 如 果 问 该 债 券 的 账 面 价 值 。 则 2011年 12月 31日 该 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 （ 即 账 面 价 值 ） 为1082.83（ 1100-17.17） 课 件 题 目 5【 例 题 单 选 题 】 2013年 1月 1日 ， 甲 公 司 以 其 他 货 币 资 金1100万 元 购 入 乙 公 司 当 日 发 行 的 面 值 为 1000万 元 的 5年 期 不 可 赎 回 债 券 ， 将 其 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 。 该 债 券 票 面 年 利 率 为 10%， 到 期 一 次还 本 付 息

17、 ， 实 际 年 利 率 为 7.53%。 2013年 12月 31日 ， 该 债 券 的 公 允 价 值 上 涨 至 1200万 元 。 假 定 不 考 虑 其 他 因 素 ， 2013年 12月 31日 甲 公 司 该 债 券投 资 的 账 面 价 值 为 （ ） 万 元 。 A.1082.83 B.1150 C.1182.83 D.1200 【 答 案 】 C【 解 析 】 会 计 分 录 为 ： 2013年 1月 1日 借 ： 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1000 利 息 调 整 100 贷 ： 其 他 货 币 资 金 1100 2013年 12月 31日 借 ： 持 有 至

18、到 期 投 资 应 计 利 息 100 贷 ： 投 资 收 益 82.83（ 1100 7.53%） 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 17.17 2013年 12月 31日 该 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 （ 即 账 面 价 值 ） 为1182.83（ 1100+100-17.17） 课 件 题 目 6【 例 题 单 选 题 】 针 对 一 次 还 本 付 息 的 债 券 投 资 ， 某 期 期 末根 据 面 值 与 票 面 利 率 确 认 的 利 息 ， 计 入 （ ） 。 A.持 有 至 到 期 投 资 应 计 利 息 B.应 收 利 息 C.应 付 利 息

19、 D.持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 【 答 案 】 A【 解 析 】 针 对 一 次 还 本 付 息 的 债 券 投 资 ， 某 期 期 末 根 据 面 值 与 票 面 利 率 确 认 的 利 息 ， 计 入 持 有 至 到 期 投 资 应 计 利 息 。 课 件 题 目 7【 例 题 多 选 题 】 摊 余 成 本 是 指 该 金 融 资 产 经 过 （ ） 调整 后 的 结 果 。 A.扣 除 已 偿 还 的 本 金 B.扣 除 已 发 生 的 减 值 损 失 C.加 上 或 减 去 采 用 实 际 利 率 法 将 该 初 始 确 认 金 额 与 到 期 日 金 额 之 间的

20、 差 额 进 行 摊 销 形 成 的 累 计 摊 销 额 D.加 上 或 减 去 采 用 票 面 利 率 法 将 该 初 始 确 认 金 额 与 到 期 日 金 额 之 间 的 差 额 进 行 摊 销 形 成 的 累 计 摊 销 额 【 答 案 】 ABC课 件 题 目 8【 例 题 案 例 分 析 题 】 2014年 1月 1日 ， XYZ公 司 支 付 价 款 1000 元 （ 含 交 易 费 用 ） 从 活 跃 市 场 上 购 入 某 公 司 5年 期 债 券 ， 面 值 1250元 ，票 面 年 利 率 4.72%， 按 年 支 付 利 息 （ 即 每 年 59元 ） ， 本 金 最

21、后 一 次 支 付 ， 债 券 的 实 际 年 利 率 为 10%。 假 如 ： 该 项 债 券 投 资 ， 2014年 12月 31日 ， 未 来 现 金 流 量 现 值 为 614元 。 要 求 ： 做 出 相 关 会 计 处 理 。 【 答 案 】 1.初 始 取 得 ： 2014年 1月 1日 ， 购 入 债 券 ： 借 ： 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1250 贷 ： 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 1000 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 250 【 提 示 】 初 始 投 资 成 本 （ 初 始 摊 余 成 本 ） =1250-250=1000（

22、元 ） 。 2.持 有 期 间 ： 2014年 12月 31日 ， 确 认 实 际 利 息 收 入 、 收 到 票 面 利 息 ： 借 ： 应 收 利 息 59 【 面 值1250 票 面 利 率 4.72%】 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 41（ 倒 挤 ） 贷 ： 投 资 收 益 100【 期 初摊 余 成 本 1000 实 际 利 率 10%】 借 ： 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 59 贷 ： 应 收 利 息 59 【 提 示 】 2014年 12月 31日 该 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 （ 账 面 价 值 ）=1000+利 息 调 整

23、 摊 销 41=1041（ 元 ） 。 计 提 减 值 ： 借 ： 资 产 减 值 损 失 427 贷 ： 持 有 至 到 期 投 资 减 值 准 备 427 【 提 示 1】 以 后 期 间 如 何 计 算 考 试 不 涉 及 ， 会 计 提 减 值 即 可 。 【 提 示 2】 计 提 减 值 之 后 的 账 面 价 值 =1041-427=614（ 元 ） 课 件 题 目 9【 例 题 计 算 分 析 题 】 2014年 1月 1日 ， XYZ公 司 支 付 价 款1000元 （ 含 交 易 费 用 ） 从 活 跃 市 场 上 购 入 某 公 司 5年 期 债 券 ， 面 值 1250

24、元 ， 票 面 年 利 率 4.72%， 按 年 支 付 利 息 （ 即 每 年 59元 ） ， 本 金 最 后 一 次支 付 。 该 债 券 的 实 际 年 利 率 为 10%。 假 如 ： 该 项 债 券 投 资 ， 2014年 12月 31日 ， 未 来 现 金 流 量 现 值 为 614元 。 假 如 ： 该 项 债 券 投 资 ， 2015年 1月 5日 ， 将 其 出 售 ， 扣 除 手 续 费 后 取得 价 款 500元 。 要 求 ： 做 出 相 关 会 计 处 理 。 【 答 案 】 1.初 始 取 得 ： 2014年 1月 1日 ， 购 入 债 券 ： 借 ： 持 有 至

25、到 期 投 资 成 本 1250 贷 ： 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 1000 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 250 【 提 示 】 初 始 投 资 成 本 （ 初 始 摊 余 成 本 ） =1250-250=1000（ 元 ） 。 2.持 有 期 间 ： 2014年 12月 31日 ， 确 认 实 际 利 息 收 入 、 收 到 票 面 利 息 ： 借 ： 应 收 利 息 59 【 面 值 1250 票 面 利 率 4.72%】 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 41（ 倒 挤 ） 贷 ： 投 资 收 益 100 借 ： 其 他 货 币 资 金 存 出

26、 投 资 款 59 贷 ： 应 收 利 息 59 【 提 示 】 2014年 12月 31日 该 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 （ 账 面 价 值 ）=1000+利 息 调 整 摊 销 41=1041（ 元 ） 。 3.计 提 减 值 ： 借 ： 资 产 减 值 损 失 427 贷 ： 持 有 至 到 期 投 资 减 值 准 备 427 【 提 示 1】 以 后 期 间 如 何 计 算 考 试 不 涉 及 ， 会 计 提 减 值 即 可 。 【 提 示 2】 计 提 减 值 之 后 的 账 面 价 值 =1041-427=614（ 元 ） 。 2015年 1月 5日 出 售

27、： 借 ： 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 500 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 209（ 250-41） 持 有 至 到 期 投 资 减 值 准 备 427 投 资 收 益 114 贷 ： 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1250 课 件 题 目 10【 例 题 计 算 分 析 题 】 甲 股 份 有 限 公 司 为 上 市 公 司 （ 以 下简 称 甲 公 司 ） ， 有 关 购 入 、 持 有 和 出 售 乙 公 司 发 行 的 不 可 赎 回 债 券 的 资 料 如 下 ： （ 1） 2014年 1月 1日 ， 甲 公 司 支 付 价 款 1100万 元

28、（ 含 交 易 费 用 ） ， 从活 跃 市 场 购 入 乙 公 司 当 日 发 行 的 面 值 为 1000万 元 、 5年 期 的 债 券 。 该 债 券 票 面 年 利 率 为 10%， 到 期 一 次 还 本 付 息 ， 实 际 年 利 率 为 6.4%.甲 公 司 将其 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 。 （ 2） 2015年 1月 1日 ， 该 债 券 市 价 总 额 为 1200万 元 。 当 日 ， 为 筹 集 生产 线 扩 建 所 需 资 金 ， 甲 公 司 出 售 债 券 ， 取 得 扣 除 手 续 费 后 的 款 项 1100万 元 。 要 求 ： （ 1） 编

29、制 2014年 1月 1日 甲 公 司 购 入 该 债 券 的 会 计 分 录 。 （ 2） 计 算 2014年 12月 31日 甲 公 司 该 债 券 投 资 收 益 、 应 计 利 息 和 利 息调 整 摊 销 额 ， 并 编 制 相 应 的 会 计 分 录 。 （ 3） 计 算 2015年 1月 1日 甲 公 司 出 售 该 债 券 应 确 认 的 投 资 收 益 。 （ 1） 借 ： 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1000 利 息 调 整 100 贷 ： 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 1100 （ 2） 计 算 2014年 12月 31日 甲 公 司 该 债 券 投

30、 资 收 益 、 应 计 利 息 和 利 息 调整 摊 销 额 ： 借 ： 持 有 至 到 期 投 资 应 计 利 息 100（ 1000 10%） 贷 ： 投 资 收 益 70.4（ 1100 6.4%） 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 29.6（ 倒 挤 ） 2014年 12月 31日 持 有 至 到 期 投 资 的 账 面 价 值 =1100+100+（ -29.6）=1170.4（ 万 元 ） 。 【 问 题 1】 初 始 入 账 价 值 为 1100万 元 ； 初 始 “ 持 有 至 到 期 投 资 利 息调 整 ” （ 借 方 ） 100 【 问 题 2】 2014年

31、确 认 的 投 资 收 益 为 70.4（ 1100 6.4%） 万 元 ； 【 问 题 3】 2014年 12月 31日 的 账 面 价 值 为 1170.4万 元 。 （ 3） 2015年 1月 1日 甲 公 司 出 售 该 债 券 的 损 益 借 ： 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 1100 投 资 收 益 70.4 贷 ： 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1000（ 面 值 ） 利 息 调 整 70.4 （ 100-29.6） （ 未 摊 销 余 额 ） 应 计 利 息 100 【 例 题 单 选 题 】 2012年 1月 1日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 11

32、00万 元 购 入 乙公 司 当 日 发 行 的 面 值 为 1000万 元 的 5年 期 不 可 赎 回 债 券 ， 将 其 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 。 该 债 券 票 面 年 利 率 为 10%， 每 年 付 息 一 次 ， 实 际 年 利 率为 7.53%。 2012年 12月 31日 ， 该 债 券 的 公 允 价 值 上 涨 至 1200万 元 。 假 定 不 考 虑 其 他 因 素 ， 2012年 12月 31日 甲 公 司 该 债 券 投 资 的 账 面 价 值 为（ A） 万 元 。 A.1082.83 B.1150 C.1182.53 D.1200 2012年

33、 1月 1日 借 ： 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1000 利 息 调 整 100 贷 ： 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 1100 2012年 12月 31日 借 ： 应 收 利 息 100 贷 ： 投 资 收 益 82.83（ 1100 7.53%） 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 17.17 2012年 12月 31日 该 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 （ 即 账 面 价 值 ） 为1082.83（ 1100-17.17） 【 例 题 单 选 题 】 2012年 1月 1日 ， 甲 公 司 支 付 125000元 ， 购 入 乙 公 司同

34、 日 发 行 的 5年 期 债 券 ， 债 券 票 面 价 值 总 额 为 150000元 。 票 面 年 利 率 为 4%， 实 际 年 利 率 为 8%， 债 券 利 息 每 年 末 支 付 （ 即 每 年 利 息 为 6000元 ） ，本 金 在 债 券 到 期 时 一 次 性 偿 还 。 甲 公 司 将 其 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 ， 2013年 12月 31日 ， 该 债 券 的 账 面 价 值 为 （ ） 元 。 （ 2014年 ） A.150000 B.125000 C.133320 D.129000 【 答 案 】 C【 解 析 】 2012年 12月 31日

35、持 有 至 到 期 投 资 的 账 面 价 值 =125000+125000 8%-150000 4%=129000（ 元 ） ， 2013年 12月 31日 持有 至 到 期 投 资 的 账 面 价 值 =129000+129000 8%-150000 4%=133320 【 例 题 计 算 分 析 题 】 甲 股 份 有 限 公 司 为 上 市 公 司 （ 以 下 简 称 甲 公司 ） ， 有 关 购 入 和 持 有 乙 公 司 发 行 的 不 可 赎 回 债 券 的 资 料 如 下 ： 2014年 1月 1日 ， 甲 公 司 通 过 证 券 公 司 支 付 价 款 1100万 元 （ 含

36、 交 易 费用 ） ， 从 活 跃 市 场 购 入 乙 公 司 当 日 发 行 的 面 值 为 1000万 元 、 5年 期 的 不 可 赎 回 债 券 。 该 债 券 票 面 年 利 率 为 10%， 到 期 一 次 还 本 付 息 ， 实 际 年 利率 为 6.4%.当 日 ， 甲 公 司 将 其 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 ， 按 年 确 认 投 资 收 益 。 2014年 12月 31日 ， 该 债 券 未 发 生 减 值 迹 象 。 要 求 ： （ 1） 编 制 2014年 1月 1日 甲 公 司 购 入 该 债 券 的 会 计 分 录 。 （ 2） 计 算 2014年

37、12月 31日 甲 公 司 该 债 券 投 资 收 益 、 应 计 利 息 和 利 息调 整 摊 销 额 ， 并 编 制 相 应 的 会 计 分 录 。 （ 1） 取 得 借 ： 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1000 利 息 调 整 100 贷 ： 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资款 1100 （ 2） 计 算 2014年 12月 31日 甲 公 司 该 债 券 的 投 资 收 益 、 应 计 利 息 和 利 息调 整 摊 销 额 ： 借 ： 持 有 至 到 期 投 资 应 计 利 息 100（ 1000 10%） 贷 ： 投 资 收 益 70.4（ 1100 6.4%） 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 29.6（ 倒 挤 ） 2014年 12月 31日 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 （ 账 面 价 值 ） =1100+利 息 调整 摊 销 额 （ -29.6） +应 计 利 息 100=1170.4（ 万 元 ） 。