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持有至到期投资习题教师版.pdf

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持有至到期投资习题教师版.pdf

课 件 题 目 1【 例 题 单 选 题 】 2012年 1月 1日 , 甲 公 司 购 入 乙 公 司 分 期 付息 、 到 期 还 本 的 债 券 12万 张 , 以 银 行 存 款 支 付 价 款 1050万 元 , 另 支 付 相 关 交 易 费 用 12万 元 。 该 债 券 系 乙 公 司 于 2012年 1月 1日 发 行 , 每 张 债 券 面值 为 100元 , 期 限 为 3年 , 票 面 年 利 率 为 5%, 每 年 年 末 支 付 当 年 度 利 息 。 甲 公 司 拟 持 有 该 债 券 至 到 期 。 甲 公 司 购 入 乙 公 司 债 券 的 入 账 价 值 ( 关 键点 ) 是 ( ) 万 元 。 A.1050 B.1062 C.1200 D.1212 思 考 : 1、 甲 公 司 购 入 乙 公 司 债 券 时 , “ 持 有 至 到 期 投 资 成本 ” 科 目 的 金 额 是 ? 2、 甲 公 司 应 确 认 “ 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 ” 的 金 额是 ? 【 答 案 】 B【 解 析 】 甲 公 司 购 入 乙 公 司 债 券 的 入 账 价 值 =1050+12=1062( 万 元 ) 。 借 : 持 有 至 到 期 投 资 成 本 ( 面 值 ) 1200 贷 : 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 1062 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 138 课 件 题 目 2【 例 题 案 例 分 析 题 】 20 0年 1月 1日 , XYZ公 司 支 付 价款 1000元 ( 含 交 易 费 用 ) 从 活 跃 市 场 上 购 入 某 公 司 5年 期 债 券 , 面 值 1250元 , 票 面 年 利 率 4.72%, 按 年 支 付 利 息 ( 即 每 年 59元 ) , 本 金 最 后一 次 支 付 。 XYZ公 司 将 购 入 的 该 公 司 债 券 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 , 且 不 考 虑 所 得税 、 减 值 损 失 等 因 素 。 为 此 , XYZ公 司 在 初 始 确 认 时 先 计 算 确 定 该 债 券 的 实 际 利 率 为 10%。 要 求 : 做 出 相 关 会 计 处 理 。 【 答 案 】 1.初 始 取 得 : 20 0年 1月 1日 , 购 入 债 券 : 借 : 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1250 贷 : 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 1000 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 250 【 提 示 】 初 始 投 资 成 本 ( 初 始 摊 余 成 本 ) =1250-250=1000( 元 ) 。 2.持 有 期 间 : ( 1) 20 0年 12月 31日 确 认 实 际 利 息 收 入 、 收 到 票 面 利 息 : 借 : 应 收 利 息 59 【 面 值 1250 票 面 利 率 4.72%】 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 41( 倒挤 ) 贷 : 投 资 收 益 100 【 期 初 摊 余 成 本 1000 实 际 利 率 10%】 借 : 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 59 贷 : 应 收 利 息 59 【 提 示 】 20 0年 12月 31日 该 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 ( 账 面 价值 ) =1000+利 息 调 增 摊 销 额 41=1041( 元 ) 。 【 某 期 末 摊 余 成 本 】 =期 初 摊 余 成 本 +利 息 调 整 摊 销 额 +应 计 利 息 -减 值准 备 。 【 提 示 】 初 级 考 试 不 涉 及 本 金 调 整 和 减 值 计 算 。 考 试 中 某 期 末 摊 余 成本 可 能 直 接 给 出 也 可 能 要 求 自 己 计 算 。 利 息 调 整 摊 销 额 =期 初 摊 余 成 本 实 际 利 率 -面 值 票 面 利 率 。 【 简 便 计 算 方 法 】 某 期 末 摊 余 成 本 =期 初 摊 余 成 本 +期 初 摊 余 成 本 实际 利 率 -面 值 票 面 利 率 。 【 提 示 1】 下 面 的 斜 线 指 的 是 摊 余 成 本 =1000元 是 根 据 实 际 利 率 10%计算 的 ; 【 提 示 2】 由 于 实 际 利 率 大 于 票 面 利 率 , 所 以 发 行 价 格 比 面 值 低 , 是为 了 补 偿 投 资 人 的 收 益 ; 让 投 资 人 的 年 收 益 达 到 年 利 率 10%。 【 提 示 3】 不 管 是 溢 价 发 行 , 还 是 折 价 发 行 , 针 对 分 期 付 息 到 期 还 本的 债 券 的 摊 余 成 本 均 会 回 归 于 面 值 。 【 提 示 4】 最 终 利 息 调 整 摊 销 完 毕 , 摊 销 是 在 初 始 形 成 的 相 反 方 向 。 ( 2) 20 1年 12月 31日 , 确 认 实 际 利 息 收 入 、 收 到 票 面 利 息 : 借 : 应 收 利 息 59 【 面 值 1250 票 面 利 率 4.72%】 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 45( 倒挤 ) 贷 : 投 资 收 益 104 【 期 初 摊 余 成 本 1041 实 际 利 率 10%】 借 : 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 59 贷 : 应 收 利 息 59 【 提 示 】 20 1年 12月 31日 该 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 ( 账 面 价值 ) =1041+45=1086( 元 ) , 或 1041+104-59=1086( 元 ) 。 ( 3) 20 2年 12月 31日 , 确 认 实 际 利 息 收 入 、 收 到 票 面 利 息 : 借 : 应 收 利 息 59 【 面 值 1250 票 面 利 率 4.72%】 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 50( 倒挤 ) 贷 : 投 资 收 益 109 【 期 初 摊 余 成 本 1086 实 际 利 率 10%】 借 : 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 59 贷 : 应 收 利 息 59 【 提 示 】 20 2年 12月 31日 该 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 ( 账 面 价值 ) =1086+50=1136 ( 4) 20 3年 12月 31, 确 认 实 际 利 息 、 收 到 票 面 利 息 : 借 : 应 收 利 息 59 【 面 值 票 面 利 率 4.72%】 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 55( 倒 挤 ) 贷 : 投 资 收 益 114 【 期 初 摊 余 成 本 1136 实 际 利 率 10%】 借 : 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 59 贷 : 应 收 利 息 59 【 提 示 】 20 3年 12月 31日 该 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 ( 账 面 价值 ) =1136+55=1191 ( 5) 20 4年 12月 31日 , 确 认 实 际 利 息 、 收 到 票 面 利 息 和 本 金 : 借 : 应 收 利 息 59 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 59( 先 倒挤 ) ( 250-41-45-50-55=59) 贷 : 投 资 收 益 118( 最后 倒 挤 ) 借 : 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 59 贷 : 应 收 利 息 59 借 : 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 1250 贷 : 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1250 【 考 试 注 意 问 题 1】 如 何 计 算 某 一 年 度 的 投 资 收 益 ? 【 解 答 】 期 初 摊 余 成 本 实 际 利 率 ; 【 考 试 注 意 问 题 2】 如 何 计 算 该 投 资 债 券 累 计 实 现 的 投 资 收 益 ? 【 解 答 】 简 便 计 算 =累 计 其 他 货 币 资 金 借 方 合 计 -其 他 货 币 资 金 贷 方 合计 =59 5+1250-1000=545( 万 元 ) 。 【 考 试 注 意 问 题 3】 如 何 计 算 某 期 末 持 有 至 到 期 投 资 的 账 面 价 值 ( 摊余 成 本 ) 【 解 答 】 期 初 摊 余 成 本 +利 息 调 整 摊 销 额 +应 计 利 息 -减 值 准 备 。 便 计 算 方 法 】 某 期 末 摊 余 成 本 =期 初 摊 余 成 本 +期 初 摊 余 成 本 实 际 利率 -面 值 票 面 利 率 。 课 件 题 目 三 【 例 题 单 选 题 】 2011年 1月 1日 , 甲 公 司 从 二 级 市 场 购 入乙 公 司 分 期 付 息 、 到 期 还 本 债 券 面 值 1200万 元 , 支 付 价 款 1050万 元 , 另 支 付 相 关 交 易 费 用 12万 元 。 该 债 券 系 乙 公 司 于 2011年 1月 1日 发 行 , 期 限为 3年 , 票 面 年 利 率 为 5%。 甲 公 司 拟 持 有 该 债 券 至 到 期 , 甲 公 司 持 有 乙 公 司 债 券 至 到 期 累 计 应 确 认 的 投 资 收 益 是 ( ) 万 元 。 A.120 B.318 C.270 D.258 【 答 案 】 B【 解 析 】 甲 公 司 持 有 乙 公 司 债 券 至 到 期 累 计 应 确 认 的 投 资 收 益 =( 1200 5% 3+1200) -1062=318( 万 元 ) 。 本 题 无 需 计 算 实 际 利 率 。 课 件 题 目 四 【 例 题 单 选 题 】 2011年 1月 1日 , 甲 公 司 以 1100万 元 购 入乙 公 司 当 日 发 行 的 面 值 为 1000万 元 的 5年 期 债 券 , 作 为 持 有 至 到 期 投 资 。 该 债 券 票 面 年 利 率 为 10%, 每 年 付 息 一 次 , 实 际 年 利 率 为 7.53%。 假定 不 考 虑 其 他 因 素 , 2011年 12月 31日 甲 公 司 应 确 认 的 投 资 收 益 为 ( ) 万 元 。 A.82.83 B.50 C.82.53 D.20 【 答 案 】 A【 解 析 】 2011年 12月 31日 借 : 应 收 利 息 100 ( 面 值 票 面 利 率 =1000 10%) 贷 : 投 资 收 益 82.83 ( 期 初 摊 余 成 本 实 际 利 率 =1100 7.53%) 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 17.17 【 拓 展 问 题 】 如 果 问 该 债 券 的 账 面 价 值 。 则 2011年 12月 31日 该 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 ( 即 账 面 价 值 ) 为1082.83( 1100-17.17) 课 件 题 目 5【 例 题 单 选 题 】 2013年 1月 1日 , 甲 公 司 以 其 他 货 币 资 金1100万 元 购 入 乙 公 司 当 日 发 行 的 面 值 为 1000万 元 的 5年 期 不 可 赎 回 债 券 , 将 其 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 。 该 债 券 票 面 年 利 率 为 10%, 到 期 一 次还 本 付 息 , 实 际 年 利 率 为 7.53%。 2013年 12月 31日 , 该 债 券 的 公 允 价 值 上 涨 至 1200万 元 。 假 定 不 考 虑 其 他 因 素 , 2013年 12月 31日 甲 公 司 该 债 券投 资 的 账 面 价 值 为 ( ) 万 元 。 A.1082.83 B.1150 C.1182.83 D.1200 【 答 案 】 C【 解 析 】 会 计 分 录 为 : 2013年 1月 1日 借 : 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1000 利 息 调 整 100 贷 : 其 他 货 币 资 金 1100 2013年 12月 31日 借 : 持 有 至 到 期 投 资 应 计 利 息 100 贷 : 投 资 收 益 82.83( 1100 7.53%) 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 17.17 2013年 12月 31日 该 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 ( 即 账 面 价 值 ) 为1182.83( 1100+100-17.17) 课 件 题 目 6【 例 题 单 选 题 】 针 对 一 次 还 本 付 息 的 债 券 投 资 , 某 期 期 末根 据 面 值 与 票 面 利 率 确 认 的 利 息 , 计 入 ( ) 。 A.持 有 至 到 期 投 资 应 计 利 息 B.应 收 利 息 C.应 付 利 息 D.持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 【 答 案 】 A【 解 析 】 针 对 一 次 还 本 付 息 的 债 券 投 资 , 某 期 期 末 根 据 面 值 与 票 面 利 率 确 认 的 利 息 , 计 入 持 有 至 到 期 投 资 应 计 利 息 。 课 件 题 目 7【 例 题 多 选 题 】 摊 余 成 本 是 指 该 金 融 资 产 经 过 ( ) 调整 后 的 结 果 。 A.扣 除 已 偿 还 的 本 金 B.扣 除 已 发 生 的 减 值 损 失 C.加 上 或 减 去 采 用 实 际 利 率 法 将 该 初 始 确 认 金 额 与 到 期 日 金 额 之 间的 差 额 进 行 摊 销 形 成 的 累 计 摊 销 额 D.加 上 或 减 去 采 用 票 面 利 率 法 将 该 初 始 确 认 金 额 与 到 期 日 金 额 之 间 的 差 额 进 行 摊 销 形 成 的 累 计 摊 销 额 【 答 案 】 ABC课 件 题 目 8【 例 题 案 例 分 析 题 】 2014年 1月 1日 , XYZ公 司 支 付 价 款 1000 元 ( 含 交 易 费 用 ) 从 活 跃 市 场 上 购 入 某 公 司 5年 期 债 券 , 面 值 1250元 ,票 面 年 利 率 4.72%, 按 年 支 付 利 息 ( 即 每 年 59元 ) , 本 金 最 后 一 次 支 付 , 债 券 的 实 际 年 利 率 为 10%。 假 如 : 该 项 债 券 投 资 , 2014年 12月 31日 , 未 来 现 金 流 量 现 值 为 614元 。 要 求 : 做 出 相 关 会 计 处 理 。 【 答 案 】 1.初 始 取 得 : 2014年 1月 1日 , 购 入 债 券 : 借 : 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1250 贷 : 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 1000 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 250 【 提 示 】 初 始 投 资 成 本 ( 初 始 摊 余 成 本 ) =1250-250=1000( 元 ) 。 2.持 有 期 间 : 2014年 12月 31日 , 确 认 实 际 利 息 收 入 、 收 到 票 面 利 息 : 借 : 应 收 利 息 59 【 面 值1250 票 面 利 率 4.72%】 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 41( 倒 挤 ) 贷 : 投 资 收 益 100【 期 初摊 余 成 本 1000 实 际 利 率 10%】 借 : 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 59 贷 : 应 收 利 息 59 【 提 示 】 2014年 12月 31日 该 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 ( 账 面 价 值 )=1000+利 息 调 整 摊 销 41=1041( 元 ) 。 计 提 减 值 : 借 : 资 产 减 值 损 失 427 贷 : 持 有 至 到 期 投 资 减 值 准 备 427 【 提 示 1】 以 后 期 间 如 何 计 算 考 试 不 涉 及 , 会 计 提 减 值 即 可 。 【 提 示 2】 计 提 减 值 之 后 的 账 面 价 值 =1041-427=614( 元 ) 课 件 题 目 9【 例 题 计 算 分 析 题 】 2014年 1月 1日 , XYZ公 司 支 付 价 款1000元 ( 含 交 易 费 用 ) 从 活 跃 市 场 上 购 入 某 公 司 5年 期 债 券 , 面 值 1250 元 , 票 面 年 利 率 4.72%, 按 年 支 付 利 息 ( 即 每 年 59元 ) , 本 金 最 后 一 次支 付 。 该 债 券 的 实 际 年 利 率 为 10%。 假 如 : 该 项 债 券 投 资 , 2014年 12月 31日 , 未 来 现 金 流 量 现 值 为 614元 。 假 如 : 该 项 债 券 投 资 , 2015年 1月 5日 , 将 其 出 售 , 扣 除 手 续 费 后 取得 价 款 500元 。 要 求 : 做 出 相 关 会 计 处 理 。 【 答 案 】 1.初 始 取 得 : 2014年 1月 1日 , 购 入 债 券 : 借 : 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1250 贷 : 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 1000 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 250 【 提 示 】 初 始 投 资 成 本 ( 初 始 摊 余 成 本 ) =1250-250=1000( 元 ) 。 2.持 有 期 间 : 2014年 12月 31日 , 确 认 实 际 利 息 收 入 、 收 到 票 面 利 息 : 借 : 应 收 利 息 59 【 面 值 1250 票 面 利 率 4.72%】 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 41( 倒 挤 ) 贷 : 投 资 收 益 100 借 : 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 59 贷 : 应 收 利 息 59 【 提 示 】 2014年 12月 31日 该 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 ( 账 面 价 值 )=1000+利 息 调 整 摊 销 41=1041( 元 ) 。 3.计 提 减 值 : 借 : 资 产 减 值 损 失 427 贷 : 持 有 至 到 期 投 资 减 值 准 备 427 【 提 示 1】 以 后 期 间 如 何 计 算 考 试 不 涉 及 , 会 计 提 减 值 即 可 。 【 提 示 2】 计 提 减 值 之 后 的 账 面 价 值 =1041-427=614( 元 ) 。 2015年 1月 5日 出 售 : 借 : 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 500 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 209( 250-41) 持 有 至 到 期 投 资 减 值 准 备 427 投 资 收 益 114 贷 : 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1250 课 件 题 目 10【 例 题 计 算 分 析 题 】 甲 股 份 有 限 公 司 为 上 市 公 司 ( 以 下简 称 甲 公 司 ) , 有 关 购 入 、 持 有 和 出 售 乙 公 司 发 行 的 不 可 赎 回 债 券 的 资 料 如 下 : ( 1) 2014年 1月 1日 , 甲 公 司 支 付 价 款 1100万 元 ( 含 交 易 费 用 ) , 从活 跃 市 场 购 入 乙 公 司 当 日 发 行 的 面 值 为 1000万 元 、 5年 期 的 债 券 。 该 债 券 票 面 年 利 率 为 10%, 到 期 一 次 还 本 付 息 , 实 际 年 利 率 为 6.4%.甲 公 司 将其 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 。 ( 2) 2015年 1月 1日 , 该 债 券 市 价 总 额 为 1200万 元 。 当 日 , 为 筹 集 生产 线 扩 建 所 需 资 金 , 甲 公 司 出 售 债 券 , 取 得 扣 除 手 续 费 后 的 款 项 1100万 元 。 要 求 : ( 1) 编 制 2014年 1月 1日 甲 公 司 购 入 该 债 券 的 会 计 分 录 。 ( 2) 计 算 2014年 12月 31日 甲 公 司 该 债 券 投 资 收 益 、 应 计 利 息 和 利 息调 整 摊 销 额 , 并 编 制 相 应 的 会 计 分 录 。 ( 3) 计 算 2015年 1月 1日 甲 公 司 出 售 该 债 券 应 确 认 的 投 资 收 益 。 ( 1) 借 : 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1000 利 息 调 整 100 贷 : 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 1100 ( 2) 计 算 2014年 12月 31日 甲 公 司 该 债 券 投 资 收 益 、 应 计 利 息 和 利 息 调整 摊 销 额 : 借 : 持 有 至 到 期 投 资 应 计 利 息 100( 1000 10%) 贷 : 投 资 收 益 70.4( 1100 6.4%) 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 29.6( 倒 挤 ) 2014年 12月 31日 持 有 至 到 期 投 资 的 账 面 价 值 =1100+100+( -29.6)=1170.4( 万 元 ) 。 【 问 题 1】 初 始 入 账 价 值 为 1100万 元 ; 初 始 “ 持 有 至 到 期 投 资 利 息调 整 ” ( 借 方 ) 100 【 问 题 2】 2014年 确 认 的 投 资 收 益 为 70.4( 1100 6.4%) 万 元 ; 【 问 题 3】 2014年 12月 31日 的 账 面 价 值 为 1170.4万 元 。 ( 3) 2015年 1月 1日 甲 公 司 出 售 该 债 券 的 损 益 借 : 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 1100 投 资 收 益 70.4 贷 : 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1000( 面 值 ) 利 息 调 整 70.4 ( 100-29.6) ( 未 摊 销 余 额 ) 应 计 利 息 100 【 例 题 单 选 题 】 2012年 1月 1日 , 甲 公 司 以 银 行 存 款 1100万 元 购 入 乙公 司 当 日 发 行 的 面 值 为 1000万 元 的 5年 期 不 可 赎 回 债 券 , 将 其 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 。 该 债 券 票 面 年 利 率 为 10%, 每 年 付 息 一 次 , 实 际 年 利 率为 7.53%。 2012年 12月 31日 , 该 债 券 的 公 允 价 值 上 涨 至 1200万 元 。 假 定 不 考 虑 其 他 因 素 , 2012年 12月 31日 甲 公 司 该 债 券 投 资 的 账 面 价 值 为( A) 万 元 。 A.1082.83 B.1150 C.1182.53 D.1200 2012年 1月 1日 借 : 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1000 利 息 调 整 100 贷 : 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 1100 2012年 12月 31日 借 : 应 收 利 息 100 贷 : 投 资 收 益 82.83( 1100 7.53%) 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 17.17 2012年 12月 31日 该 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 ( 即 账 面 价 值 ) 为1082.83( 1100-17.17) 【 例 题 单 选 题 】 2012年 1月 1日 , 甲 公 司 支 付 125000元 , 购 入 乙 公 司同 日 发 行 的 5年 期 债 券 , 债 券 票 面 价 值 总 额 为 150000元 。 票 面 年 利 率 为 4%, 实 际 年 利 率 为 8%, 债 券 利 息 每 年 末 支 付 ( 即 每 年 利 息 为 6000元 ) ,本 金 在 债 券 到 期 时 一 次 性 偿 还 。 甲 公 司 将 其 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 , 2013年 12月 31日 , 该 债 券 的 账 面 价 值 为 ( ) 元 。 ( 2014年 ) A.150000 B.125000 C.133320 D.129000 【 答 案 】 C【 解 析 】 2012年 12月 31日 持 有 至 到 期 投 资 的 账 面 价 值 =125000+125000 8%-150000 4%=129000( 元 ) , 2013年 12月 31日 持有 至 到 期 投 资 的 账 面 价 值 =129000+129000 8%-150000 4%=133320 【 例 题 计 算 分 析 题 】 甲 股 份 有 限 公 司 为 上 市 公 司 ( 以 下 简 称 甲 公司 ) , 有 关 购 入 和 持 有 乙 公 司 发 行 的 不 可 赎 回 债 券 的 资 料 如 下 : 2014年 1月 1日 , 甲 公 司 通 过 证 券 公 司 支 付 价 款 1100万 元 ( 含 交 易 费用 ) , 从 活 跃 市 场 购 入 乙 公 司 当 日 发 行 的 面 值 为 1000万 元 、 5年 期 的 不 可 赎 回 债 券 。 该 债 券 票 面 年 利 率 为 10%, 到 期 一 次 还 本 付 息 , 实 际 年 利率 为 6.4%.当 日 , 甲 公 司 将 其 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 , 按 年 确 认 投 资 收 益 。 2014年 12月 31日 , 该 债 券 未 发 生 减 值 迹 象 。 要 求 : ( 1) 编 制 2014年 1月 1日 甲 公 司 购 入 该 债 券 的 会 计 分 录 。 ( 2) 计 算 2014年 12月 31日 甲 公 司 该 债 券 投 资 收 益 、 应 计 利 息 和 利 息调 整 摊 销 额 , 并 编 制 相 应 的 会 计 分 录 。 ( 1) 取 得 借 : 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1000 利 息 调 整 100 贷 : 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资款 1100 ( 2) 计 算 2014年 12月 31日 甲 公 司 该 债 券 的 投 资 收 益 、 应 计 利 息 和 利 息调 整 摊 销 额 : 借 : 持 有 至 到 期 投 资 应 计 利 息 100( 1000 10%) 贷 : 投 资 收 益 70.4( 1100 6.4%) 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 29.6( 倒 挤 ) 2014年 12月 31日 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 ( 账 面 价 值 ) =1100+利 息 调整 摊 销 额 ( -29.6) +应 计 利 息 100=1170.4( 万 元 ) 。

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