第三章购置与付款循环审计

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1、2学习目标 1.了解购置与付款循环中的账户和交易的分类 2.了解该循环中的经营活动和相关的凭证与记录 3.了解该循环内部控制，设计和执行本循环中的控制测试和交易实质性测试 4.熟练运用应付账款的分析性程序 5.掌握应付账款的余额细节测试，包括其截止测试3第一节第一节 购置与付款循环中的相关凭证与购置与付款循环中的相关凭证与记录及经营活动记录及经营活动一、购置与付款循环涉及的主要凭证和会计记录一、购置与付款循环涉及的主要凭证和会计记录4第一节第一节 购置与付款循环中的相关凭证与购置与付款循环中的相关凭证与记录及经营活动记录及经营活动5第一节第一节 购置与付款循环中的相关凭证与购置与付款循环中的相

2、关凭证与记录及经营活动记录及经营活动6第一节第一节 购置与付款循环中的相关凭证与购置与付款循环中的相关凭证与记录及经营活动记录及经营活动7第一节第一节 购置与付款循环中的相关凭证与购置与付款循环中的相关凭证与记录及经营活动记录及经营活动二、购置与付款循环相关经营活动二、购置与付款循环相关经营活动请购订购验收储存付款申请确认并记录负债付款记录资金支出8购置与付款循环中交易、经营活动和凭证的对应情况购置与付款循环中交易、经营活动和凭证的对应情况9三、购置与付款循环涉及的账户三、购置与付款循环涉及的账户10第二节第二节 购置与付款循环控制测试与交易的实购置与付款循环控制测试与交易的实质性程序质性程序

3、11一、了解购置与付款循环内部控制（一）编制需求计划和采购计划编制需求计划和采购计划 主要风险：需求或采购计划不合理、不按实际需求安排采购或随意超计划采购，甚至与企业生产经营计划不协调等。主要内部控制有：各部门应当根据实际需求准确、及时编制需求计划 不能指定或变相指定供应商 科学安排采购计划12（二）请购（二）请购 主要风险：主要风险：请购未经适当审批或超越授权审批请购未经适当审批或超越授权审批 主要控制：主要控制：适当的权限审批适当的权限审批 预算控制预算控制 自动化控制自动化控制13（三）选择供应商（三）选择供应商 主要风险：主要风险：供应商选择不当，可能导致采购物资质次价高，供应商选择不

4、当，可能导致采购物资质次价高，甚至出现舞弊行为甚至出现舞弊行为 主要内部控制有：主要内部控制有：供应商资质信誉情况进行审查供应商资质信誉情况进行审查 择优确定供应商，并与之签订质量保证协议择优确定供应商，并与之签订质量保证协议 建立供应商管理信息系统和供应商淘汰制度建立供应商管理信息系统和供应商淘汰制度14（四）发出订单或订立采购合同（四）发出订单或订立采购合同 主要内部控制：主要内部控制：采取协议采购、招标采购、询价比价采购、动采取协议采购、招标采购、询价比价采购、动态竞价采购等多种方式态竞价采购等多种方式 根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况，

5、拟订采购合同，准确描述合同条款，明确况，拟订采购合同，准确描述合同条款，明确双方权利、义务和违约责任双方权利、义务和违约责任 组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判，组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判，必要时可聘请外部专家参与相关工作必要时可聘请外部专家参与相关工作15（五）验收（五）验收 主要风险：主要风险：验收标准不明确、验收程序不规范、对验收中存在的验收标准不明确、验收程序不规范、对验收中存在的异常情况不作处理，可能造成账实不符、采购物资损异常情况不作处理，可能造成账实不符、采购物资损失失 主要内部控制有：主要内部控制有：制定明确的采购验收标准制定明确的采购验收标准 独立的验收机构或

6、人员应当根据验收标准进行验收独立的验收机构或人员应当根据验收标准进行验收 涉及技术性强的、大宗的和新、特物资，还应进行专涉及技术性强的、大宗的和新、特物资，还应进行专业测试，必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外业测试，必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收部专家协助验收16（六）付款（六）付款 主要风险：付款审核不严格、付款方式不恰当、付款金额控制不严，可能导致企业资金损失或信用受损。主要内部控制有：严格审查 合理选择付款方式，加强预付账款和定金的管理17（七）会计控制（七）会计控制 主要内部控制有：主要内部控制有：做好采购业务各环节的记录，确保会计记录、做好采购业务各环节的记

7、录，确保会计记录、采购记录与仓储记录核对一致；采购记录与仓储记录核对一致；定期向供应商核对应付账款、应付票据、预付定期向供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项账款等往来款项18二、实施风险评估程序 目的：提高审计效果和审计效率 方法：询问、分析程序、观察和检查等19二、实施风险评估程序 购置与付款循环中常见的重大错报风险可能有：1通过采购活动实现资产转移。2虚构采购业务。3通过采购活动调节利润。4隐瞒采购活动，低估应付账款。5资本性支出与费用性支出混乱。6私人采购或费用支出计入公司账目，侵占公司资产。20三、实施控制测试 1.前提：预期控制是有效的 打算信赖这些控制、预计进行控制测试

8、可以提高审计效率 仅通过实质性测试无法获取充分适当的审计证据21三、实施控制测试 2.有关控制运行有效性的证据应当包括：控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制由谁或以何种方式执行。22 3.购置与付款循环控制测试程序包括以下三个步骤：针对了解的被审计单位购置与付款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动；测试控制活动运行的有效性，记录测试过程和结论；根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。23 4.购置与付款循环的主要业务活动、控制目标、控制活动和控制测试之间的对应，见表3-2。24四、购置与付款交易的实质性程序 1.根据审计目标及控制测试的结果确定

9、实质性程序的性质、时间和范围，主要依赖分析程序25 2.主要关注四个目标：记录的采购交易均已发生，并符合客户利益（发生）发生的采购交易均已入账（完整性）采购交易账面记录金额计算无误（准确性）采购交易已计入了正确的账户（分类）26第三节第三节 应付账款的审计程序应付账款的审计程序应付账款风险评估程序应付账款控制测试应付账款实质性分析程序余额细节测试审计目标审计程序实施时间实施范围27 一、应付账款相关经营风险评估一、应付账款相关经营风险评估 注意公司供应链的变化对公司采购和记录注意公司供应链的变化对公司采购和记录及付款活动系统设计的影响。及付款活动系统设计的影响。28 二、确定重要性水平和评价固

10、有风险二、确定重要性水平和评价固有风险 从效率的角度考虑，在分配重要性水平时，从效率的角度考虑，在分配重要性水平时，审计人一般给应付账款分配较高的重要性审计人一般给应付账款分配较高的重要性水平，同时将其固有风险初步评价为中等水平，同时将其固有风险初步评价为中等或高水平。或高水平。由于应付账款是负债类账户，其余额容易由于应付账款是负债类账户，其余额容易被低估，所以审计人员应重点关注应付账被低估，所以审计人员应重点关注应付账款的完整性，以及与完整性相关的截止目款的完整性，以及与完整性相关的截止目标。标。29 三、应付账款内部控制三、应付账款内部控制 目标：在付款核准之前，必须证明已经收到符合合同条

11、款的质量、数量的货物 有效控制的第一要素是不相容职务的有效划分 30 四、应付账款控制测试与分析程序四、应付账款控制测试与分析程序 控制测试：控制测试：属性抽样，对样本的关键控制点进行检查属性抽样，对样本的关键控制点进行检查 控制不健全、有效程度不足的证据有：控制不健全、有效程度不足的证据有：没有完整有效的验收记录没有完整有效的验收记录 应付账款入账不及时，直到付款时才入账，甚应付账款入账不及时，直到付款时才入账，甚至未入账至未入账 应付账款往往延期支付应付账款往往延期支付31 实质性分析程序：1.将本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析波动原因 2.分析账龄较长的应付账款 3.计算

12、应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度对比 4.分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性32 五、应付账款余额细节测试五、应付账款余额细节测试 证实应付账款的存在性、完整性、准确性、证实应付账款的存在性、完整性、准确性、分类、截止、细节相符性、权利和义务、分类、截止、细节相符性、权利和义务、表达与披露表达与披露 重点在于证实完整性重点在于证实完整性 具体程序根据被审计单位的性质、应付账具体程序根据被审计单位的性质、应付账款的重要性、内部控制的性质和有效性、款的重要性、内部控制的性质和有效性、固有风险等因素来确定固有风险等因素来确定33 六、应付账款完整性的证实 检查期后的资金支付原始凭证 检查期后一段时间内准备支付的应付账款原始凭证 从期末截止日前的采购商品验收报告追查至采购发票和应付账款明细账 检查被审计单位供应商的月对账单 函证34 七、应付账款的截止测试 可以分别以发票、验收报告（入库单）为起点追查至明细账 合理确认应付账款的确认时点35 八、审计证据的可靠性 发票 验收报告 对账单 函证回函36 九、应付账款的测试范围 由于重点关注其完整性，所以难以确定总体的范围