生产成本费用归集和分摊

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1、第六章第六章 辅助生产成本与制造费用的核算辅助生产成本与制造费用的核算 辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集 辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配 制造费用的归集制造费用的归集 制造费用的分配制造费用的分配制造费用分配表制造费用分配表的编制及账务处理的编制及账务处理 生产多种产品车间生产多种产品车间辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 一、一、辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 二、二、辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集 三、三、辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配 四、四、生产多种产品车间辅助生产费用生产多种产品车间辅助生产费用的分配的分配一、辅助生

2、产部门的特点一、辅助生产部门的特点 辅助生产车间是为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。因此，辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间丶部门负担。辅助生产车间提供的产品和劳务绝大部分是为基本生产车间生产产品服务的，对外销售的很少。辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响。同时，也只有正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。这就决定了辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并先将其分配记入各受益对象中。二、辅助生产成本的归集二、辅助生产成本的归集l辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，辅助生产车间

3、为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，构成了这些产品或劳务的成本。构成了这些产品或劳务的成本。l为了核算辅助生产车间所发生的费用，为了核算辅助生产车间所发生的费用，计算所产产品计算所产产品或劳务的成本，辅助生产车间应设置或劳务的成本，辅助生产车间应设置“生产成本生产成本-辅助辅助生产成本生产成本”科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”的设置，应根据各个辅助生产的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。车间的具体情况决定。u辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 u

4、辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置等车间，应按车间别设置“辅助生产成本辅助生产成本明细账明细账”，在账内按规定的成本项目设置在账内按规定的成本项目设置专栏，专栏，车间所发生的所有费用都登记在车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”内。内。在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、如工具、模型等车间，除了要按

5、车间分别设置模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”外，外，还应按所生产的各还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单产品成本计算单”，登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。其他费用可先在项目的费用。其他费用可先在“制造费用制造费用-辅助辅助生产车间生产车间”明细账中进行核算，月末，再采用适明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，当的分配标准，分配记入各有关产品或劳务成本分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。计算单中。辅助生产车间也应根据其生产类型的辅助生产车间也应

6、根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。计算其产品或劳务的成本。三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配 辅助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法，辅助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法，是由辅助是由辅助生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。u若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产品完工后，些产品完工后，应将其成本从应将其成本从“生产成本生产成本-辅助生产

7、成本辅助生产成本”账户，账户，转入到转入到“原材料原材料”或或“低值易耗品低值易耗品”等账户中。各车等账户中。各车间、部门领用时，再比照财务会计中存货的核算方法，间、部门领用时，再比照财务会计中存货的核算方法，根据根据具体的用途和数量，一次或分次转入有关成本费用账户。具体的用途和数量，一次或分次转入有关成本费用账户。u如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，辅助辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。由于它们之间相互外，辅助生产车间之间

8、也相互提供劳务。由于它们之间相互制约互为条件，制约互为条件，使辅助生产费用的分配产生了困难。使辅助生产费用的分配产生了困难。u辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接直接分配法分配法、一次交互分配法一次交互分配法、计划成本分配法计划成本分配法、代数分配法代数分配法和和顺序分配法顺序分配法等。等。定义定义u直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。计算公式计算公式 u 该辅助生产车间直 某辅助生产

9、车间 接发生的费用总额 费用分配率 =该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的劳务数量 u某基本生产车 该基本生产车间间或行政管理 =或行政管理等部等 费用分配率等部门应分配 部门劳务耗用量辅助生产费用举例举例 优缺点及适用范围优缺点及适用范围 某企业设有供电、修理两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间本月发生费用为352 360元，其“辅助生产成本明细账”如下（见表6-1）。修理车间本月发生费用为340 000元(其辅助生产成本明细账略)。各辅助生产车间提供的劳务数量及

10、各受益单位耗用量如下(见表6-2)。根据上述资料，采用直接分配法分配的计算结果如下（见表63）。辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐 表表6 200X年年8月月 车间车间:供电车间供电车间日日期期凭凭证证摘摘 要要工资工资办公办公费费折旧折旧费费外购电力外购电力 消耗材料消耗材料其他其他支出支出合合 计计转出转出余额余额略略略略分配材料费分配材料费25 00025 000分配工资费用分配工资费用54 00054 000提取折旧费提取折旧费20 00020 000分配其他费用分配其他费用28 00014 00042 000外购电力费用外购电力费用210 000210 000合合 计计54 000

11、28 00020 000210 00025 00014 000351 000本月转出本月转出352 3600表表6-2 辅助生产劳务供应通知单辅助生产劳务供应通知单 200X年年8月月受受 益益 单单 位位用电用电度度数数用修理用修理工工时时供电车间供电车间修理车间修理车间第一生产车第一生产车间间:产品产品耗用耗用 一般一般耗用耗用第二生产车第二生产车间间:产品产品耗用耗用 一般一般耗用耗用管理部门耗管理部门耗用用22 200210 00011 20097 50014 80027 3005103 5004001 500200690 辅助生产费用分配辅助生产费用分配表表6 200X年年8月月 (

12、直接分配法直接分配法)接下页接下页项目分配费用分配数 量分配率分 配 金 额生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间352 360360 800098307 500301 35026 00025 48027 30025 530修理车间340 000 6 2905405 5 000270 250 600 32 430 690 37 320合计692 360-571 600-57 910-62 850根据计算的结果，应作如下的会计分录：根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 571 600 制造费用制造费用 57 910 管理费用管理费

13、用 62 850 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）352 360 辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间）340 000接上页接上页 采用直接分配法分配辅助生产成本，采用直接分配法分配辅助生产成本，辅助生产车辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单，但它具有一定的假定性，为简单，但它具有一定的假定性，即假定各辅助即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。管理等部门所耗用。实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或实际

14、上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，劳务不分配费用，计算出来的辅助生产成本就不计算出来的辅助生产成本就不完整。所以，完整。所以，在各辅助生产车间相互提供产品或在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。准确性差一些。这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。供产品或劳务较少的情况下采用。定义定义 u一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本

15、生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。计算公式计算公式 举例举例 优缺点优缺点 第一阶段的交互分配第一阶段的交互分配:u某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用间费用分配率=该辅助生产车间提供的劳务总量u某辅助生产车间 该辅助生产车间应分配 其他辅助=耗用其他辅助生 其他辅助生产车生产车间的费用 产车间劳务量 间 费用分配率 第二阶段的直接分配第二阶段的直接分配:u该辅助生产车间 分配转入 分配转出某辅助生产车 直接发生费用 +费用 费用间费用

16、分配率=该辅助生产车间向基本生产车间和 行政管理等部门提供的劳务总量 （对外提供的劳务总量）某基本生产车间、行政管理 该基本生产车间或行政 辅助生产车间等部门应分配辅助生产费用 =管理等部门劳务耗用量 费用分配率 例子例子仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下(见见表表6)。账务处理如下：账务处理如下：（）交互分配的会计分录如下：（）交互分配的会计分录如下：借：生产成本-辅助生产成本（供电车间）25 500 辅助生产成本（修理车间）20 424 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）20 424 辅助生产成本（修理车间）25 500（）对外分配的

17、会计分录如下（）对外分配的会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 570 675 制造费用 57 690管理费用 63 995 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）357 436 辅助生产成本（修理车间）334 924 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表6 2005年年8月月 (一交互分配法一交互分配法)项 目分 配费 用分 配数 量分配率 分配金额供电车间修理车间生产成本制造费用 数量 金额数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电车间 352 360 383 000 0.9222 200 20 424修理车间 340 000 6 800 5051025 500小 计692 360-

18、对外分配供电车间 357 436 360 800 0.99307 500 30 4425 26 000 25 74027 30027 271修理车间 334 924 6 290 53.25 5 000 266 250 600 31 950 69036 724小 计692 360-570 675-57690-63 995合 计692 360-570 675-5769063 995 采用一次交互分配法分配辅助生产费用，采用一次交互分配法分配辅助生产费用，克服了直接克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确；生

19、产车间的成本计算更加准确；同时，也能促使各辅同时，也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。但但采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进行交互分配和对外分配。因此，际费用，进而进行交互分配和对外分配。因此，往往往往影响了成本计算的及时性。影响了成本计算的及时性。同时，第一阶段的交

20、互分配时所要分配的费用，同时，第一阶段的交互分配时所要分配的费用，由于由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以，不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以，计计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。些。定义定义 u计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，为了简化核算，可列入“管理费用”科目中。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费用。计算

21、公式计算公式u各车间、部门应分 该车间、部门 辅助生产车间提供产品配的辅助生产费用=的劳务耗用量 或劳务的计划单位成本u某项辅助生产费用 该辅助生产车间直 分配转 按计划成本分配的差异额 =(接发生的实际费用+入额 )的分配数额举例举例 优缺点及适用范围优缺点及适用范围 例例1的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为1元，元，每小时修理计划单位成本为每小时修理计划单位成本为55元，采用计划成本分配法分元，采用计划成本分配法分配的结果如下（见配的结果如下（见表表6-5）：）：账务处理如下：账务处理如下：u根据表6-5中的数字，应作如下的会计分录：借：生

22、产成本 辅助生产成本（供电车间）28 050 辅助生产成本（修理车间）22 200 基本生产成本 582 500 制造费用 59 000 管理费用 65 250 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）374 000 辅助生产成本（修理车间）383 000u对于结转的差异额，应作如下的会计分录：借:管理费用 -14 390 贷:生产成本-辅助生产成本 -14 390 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表6 200X年年8月月 (计划成本分配法计划成本分配法)项 目直接发生费用分 配数 量计划单位成本按计划成本分配的金额直接发生数与转入数合计差 异供电车间修理车间生产成本制造费用管理费用 数量金

23、额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间3523603830001222002220030750030750026000260002730027300380410-2590修理车间3400006800555102805050002750006003300069037950362200-11800合计692360-28050-22200-582500-59000-65250742610-14390 采用计划成本分配法分配辅助生产费用，计算手续简单，采用计划成本分配法分配辅助生产费用，计算手续简单，各种辅助生产费用只计算分配一次，各种辅助生产费用只计算分配一次，而且不是在辅助而且不是在辅助生产车

24、间实际费用计算后再分配，加快了会计核算的速生产车间实际费用计算后再分配，加快了会计核算的速度，度，并且能考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，并且能考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，有利于厂内经济核算。有利于厂内经济核算。但假若辅助生产车间生产的产但假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定的不准确，品或劳务的计划单位成本制定的不准确，会影响辅助会影响辅助生产费用分配的准确性。将较大的差异额列入生产费用分配的准确性。将较大的差异额列入“管理费管理费用用”科目中，科目中，则对当期的损益有较大的影响。因此，则对当期的损益有较大的影响。因此，按计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本

25、制按计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。定的比较准确的情况下采用。定义定义u代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、提供产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、部门（包括辅助生产车间内部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。法。计算公式计算公式 某辅助生产 该产品或辅助 该辅助生 该辅助生产车间耗

26、某辅助生产车间提供产 生产劳务 =产车间直接+用其他辅助生产车 车间产品或劳品或劳务数量 的单位成本 发生的费用 间 产品或劳务的数量 务的单位成本各车间、部门应分配 该车间、部门 产品或劳务的辅助生产费用 =的劳务耗用量 的单位成本 举例举例 优缺点及适用范围优缺点及适用范围 以例以例1的资料为基础，采用代数分配法时的计算过程的资料为基础，采用代数分配法时的计算过程如下如下:u首先，设首先，设X代表每度电的单位成本，代表每度电的单位成本，Y代表每修理工时的单代表每修理工时的单位成本。位成本。u其次，建立如下多元一次方程组其次，建立如下多元一次方程组:383 000X=352 360+510Y

27、.(1)6800Y=340 000+22 200X.(2)u然后，解上述二元一次方程组然后，解上述二元一次方程组.X=0.99Y=53.23 这样，经过计算，每度电的单位成本为这样，经过计算，每度电的单位成本为0.99元，每修元，每修理工时的单位成本为理工时的单位成本为53.23元。最后，根据各车间、元。最后，根据各车间、部门的耗用量和单位成本，即可计算出各车间、部门部门的耗用量和单位成本，即可计算出各车间、部门应分配的辅助生产费用。应分配的辅助生产费用。根据计算结果编制的根据计算结果编制的“辅助辅助生产费用分配表生产费用分配表”如下（见表如下（见表6-6）。）。辅助生产费用分配表辅助生产费用

28、分配表表表6 200X年年8月月 (代数分配法代数分配法)部门单位成本使 用 车 间 和 部 门合 计供电车间修理车间生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间0.9922200 21997 307500 304698 26000 25763 27300 27051 383000 379509修理车间53.2351027150500026617560031941690367326800361998合 计-27150-21997-570873-57704-63783-741507根据表根据表6-6中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录：借

29、：生产成本借：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）27 150 辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间）21 997 基本生产成本基本生产成本 570 873 制造费用制造费用 57 704 管理费用管理费用 63 783 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）379 509 辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间）361 998 采用代数分配法分配辅助生产费用，采用代数分配法分配辅助生产费用，其最其最大的优点是分配结果准确，这是其他分配大的优点是分配结果准确，这是其他分配方法所不能达到的。但是，方法所不能达到的。但是，当企

30、业的辅助当企业的辅助生产车间较多时，需设的末知数就多，建生产车间较多时，需设的末知数就多，建立的方程组中的方程就多，计算起来是比立的方程组中的方程就多，计算起来是比较麻烦的。所以，较麻烦的。所以，代数分配法一般适用于代数分配法一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业采用。化的企业采用。定义定义 u顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，车间排列在先，先将费用分配出去

31、；耗用其他辅助生产车先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，间费用多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去的后将费用分配出去的一种方法。例如供电修理两个辅助生产车间，一种方法。例如供电修理两个辅助生产车间，若供电车间若供电车间耗用修理车间的费用少，而修理车间耗用供电车间的费用多，耗用修理车间的费用少，而修理车间耗用供电车间的费用多，则辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的费用，则辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的费用，然后再分配修理车间的费用。然后再分配修理车间的费用。计算公式计算公式u某辅助生产车某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车

32、间直接发生的费用 +分配转入费用分配转入费用间费用分配率间费用分配率=其他车间、部门提供产品或劳务数量其他车间、部门提供产品或劳务数量u各车间、部门应分各车间、部门应分 该车间或部门耗用该车间或部门耗用 辅助生产辅助生产配的辅助生产费用配的辅助生产费用=的产品或劳务数量的产品或劳务数量 费用分配率费用分配率 举例举例 优缺点及适用范围优缺点及适用范围 现仍以直接分配法的资料为例，由于供电车间耗用修理车间的费用少，现仍以直接分配法的资料为例，由于供电车间耗用修理车间的费用少，而修理车间耗用供电车间的费用多，因而，供电车间排列在先，而修理车间耗用供电车间的费用多，因而，供电车间排列在先，先先将费用

33、分配出去。分配时既要将电费分配给基本生产车间、行政管理将费用分配出去。分配时既要将电费分配给基本生产车间、行政管理等部门，等部门，还要分配给排列在后的修理车间。由于修理车间排列在后，还要分配给排列在后的修理车间。由于修理车间排列在后，因此，因此，其所分配的费用由两部分组成，即本车间发生的费用和供电其所分配的费用由两部分组成，即本车间发生的费用和供电车间转入的费用。车间转入的费用。所应分配的劳务数量，不包括供电车间耗用的所应分配的劳务数量，不包括供电车间耗用的2 200度电。根据上述的分析，编制的度电。根据上述的分析，编制的“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”如下如下（见（见表表6-7）。）

34、。根据表根据表6-7中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录：u借：生产成本辅助生产成本（修理车间）20 424 基本生产成本 568 050 制造费用 58 138 管理费用 66 172u 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）352 360 辅助生产成本（修理车间）360 424 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表6 200X年年8月月 (顺序分配法顺序分配法)项目分配数量分 配 费 用数量分 配 额直接发生费用分配转入费用小计修理车间生产成本制造费用管理费用金额数量金额数量金额数量金额供电车间383000 352360-3523600.92222002042430

35、7500 28290026000239202730025116修理车间6290340000 20424 360424 57.30-50002851506003421869041056合 计-692360 20424 712784-20424-568050-58138-66172 采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算方法简便，但是，由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受到一定的影响。同时，也不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性。因此，这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明细的顺序，并且排列在

36、先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况下采用。四、生产多种产品车间辅助生产费四、生产多种产品车间辅助生产费用的分配用的分配u对于分配给基本生产车间生产产品用的辅助生对于分配给基本生产车间生产产品用的辅助生产费用，产费用，如果该车间只生产一种产品，则应直如果该车间只生产一种产品，则应直接列入到该种产品的成本计算单中。接列入到该种产品的成本计算单中。在生产多在生产多种产品的企业，还应将分配给基本生产车间产种产品的企业，还应将分配给基本生产车间产品耗用的劳务费用，品耗用的劳务费用，选择适当的分配标准在各选择适当的分配标准在各种产品之间进行分配。种产品之间进行分配。u现以一次交互分配

37、法的数字为例，现以一次交互分配法的数字为例，假设分配给假设分配给基本生产车间的电费、汽费用于生产甲、乙、基本生产车间的电费、汽费用于生产甲、乙、丙三种产品，采用定额工时为分配标准，丙三种产品，采用定额工时为分配标准，编制编制的的“动力费用分配表动力费用分配表”如下如下(见见表表6-8)。表表6-8 动力费用分配表动力费用分配表 200X年年8月月分 配对 象分配标准(定额工时)分配率分 配 金 额电费修理费电费修理费合计甲产品20 00060 88553 250114 135乙产品50 000152 212.50133 125 285 337.50丙产品30 00091 327.5079 87

38、5171 202.50合 计100 0003.044252.6625304 425266 250 570675 一、一、制造费用的归集制造费用的归集 二、二、制造费用的分配制造费用的分配 制造费用分配表的编制及账务处理制造费用分配表的编制及账务处理 一、制造费用的归集一、制造费用的归集u制造费用的概念制造费用的概念制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。制造费用是产制造费用是产品成本的重要组成部分。所以，正确合理地组织制造费用的核品成本的重要组成部

39、分。所以，正确合理地组织制造费用的核算，对于正确计算产品成本，算，对于正确计算产品成本，控制各车间、部门费用的开支，控制各车间、部门费用的开支，考核费用预算的执行情况，考核费用预算的执行情况，不断降低产品成本具有重要的作不断降低产品成本具有重要的作用用。u制造费用明细项目的设置制造费用明细项目的设置为了加强成本管理，控制开支，在制造费用的核算时，为了加强成本管理，控制开支，在制造费用的核算时，要设要设置必要的费用明细项目。这些费用明细项目应结合成本管理的置必要的费用明细项目。这些费用明细项目应结合成本管理的需要，需要，有的按照费用的性质设置，有的按照费用用途设置。有的按照费用的性质设置，有的按

40、照费用用途设置。u制造费用核算使用的会计科目制造费用核算使用的会计科目u制造费用明细账制造费用明细账 设置设置“制造费用制造费用”科目。科目。借方登记发生的制造费用，借方登记发生的制造费用，贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用。贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用。在一般情况下，在一般情况下，“制造费用制造费用”科目不仅核算基本生产车科目不仅核算基本生产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因此，此，该科目应按不同的车间丶部门设置明细账。该科目应按不同的车间丶部门设置明细账。制造费制造费用明细账的格式如下（见用明细账

41、的格式如下（见表表6-9）。）。制造费用明细帐制造费用明细帐表表6 第一车间第一车间 200X年年8月月摘 要工资费用办公费 机物料消耗水电费 折旧费 修理费 低值易耗品劳动保护费其他小计转出分配材料费用240 000240 000分配工资费用 58 000 58 000分配折旧、修理费28 0009 80037 800分配其他费用48 00084 00020 000152 000待摊费用8 000 8 000分配辅助生产费用25 00025 000月 计58 00048 000240 000 84 00028 0009 8008 00020 00025 000520 800本月转出52080

42、0 二、制造费用的分配二、制造费用的分配u在只生产一种产品的车间，在只生产一种产品的车间，发生的制造费用可以直接计入发生的制造费用可以直接计入该种产品的成本计算单中。该种产品的成本计算单中。u在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方法，法，在各种产品中进行分配。制造费用的分配方法主要有在各种产品中进行分配。制造费用的分配方法主要有实际分配率方式实际分配率方式、预算分配率方式预算分配率方式和和累计分配率方式累计分配率方式等三等三种。种

43、。实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准，实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准，来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。也不一样。u生产工时比例法生产工时比例法 u直接工资比例法直接工资比例法 u联合分配法联合分配法 定义定义 u生产工时比例法是以各种产品所耗的实际生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额或定额)工时为标准，工时为标准，来分配制造费用的一种方法。来分配制造费用的一种方法。计算公式计算公式u制造费用制造费用 制造费用总额制造费用总额分配率分配率=各种产品实际各种产品实际(或定额或定额)

44、工时之和工时之和u某产品应分配某产品应分配 该产品实际该产品实际 制造费用制造费用的制造费用的制造费用 =(或定额或定额)工时工时 分配率分配率 优缺点优缺点u这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。在原始记在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来分配制造费用。分配制造费用。例子例子 在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企业里，必须根据这一情况，企业里，必须根据这一情况，将机床分为将机床分为若干类，以各类机床每小时的折旧、修

45、理、若干类，以各类机床每小时的折旧、修理、保养等费用或每小时机加工价格为依据，保养等费用或每小时机加工价格为依据，确定工时折合系数。然后，确定工时折合系数。然后，将各种产品的将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工时，各类生产工时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。据以分配制造费用更为合理准确。u例子 u计算结果计算结果 某重型机器厂加工台时折合系数如下（见某重型机器厂加工台时折合系数如下（见表表6-10）。）。假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用154 200元，各种产品的生产工时折合如下（见表元，各种产品的生产工时折

46、合如下（见表6-11）。）。根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的“制造制造费用分配表费用分配表”如下（见表如下（见表6-12）。）。从上述分析结果可以看出，从上述分析结果可以看出，采取生产工时和折合工时分配采取生产工时和折合工时分配结果是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。在一结果是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。在一些机床型号较多，些机床型号较多，精密程度相差较大的企业里，以采用折精密程度相差较大的企业里，以采用折合工时分配制造费用更为合理。合工时分配制造费用更为合理。表表6-10 某重型机器厂加工台时折合系数某重型机器厂加工台

47、时折合系数类别类别 一类一类二类二类三类三类四类四类五类五类六类六类系数系数 20128410.5设备设备名称名称立车立车8M立车立车6M260搪搪.普通车普通车床床10M龙门刨龙门刨10M深孔钻深孔钻5M.龙门铣龙门铣3*7M磨床磨床6M螺旋铣螺旋铣3M.双头搪双头搪活牛刨活牛刨65车床车床.普通车普通车床床5M小牛头小牛头刨刨台台 钻钻.钳钳 工工划划线线工工.表表6-11 生产工时和折合工时表生产工时和折合工时表 200X年年8月月类别系数甲产品乙产品合 计生产工时折合工时生产工时折合工时生产工时折合工时12345620128410.540306020108080036048080104

48、0101040202012020012032080206050401004030200100048080016030100合计-24017702208004602570表表6-12 制造费用分配表制造费用分配表 200X年年8月月 产品名称按生产工时分配按折合工时分配差异生产工时金额折合工时金额差异额差异率甲产品乙产品24022080 45273 7481 770800106 200 48 000-25 74825 748-32%35%合 计460154 2002 570154 20000 定义定义 u 直接工资比例法是以产品成本中的直接工资为标准来分配制造费用的一种方法。适用范围适用范围 u

49、这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入产品成本的企业。当各种产品成本中的工资是采用生产工时分配时，应用这种方法实质上同按生产工时分配的方法是一样的，不如直接采用生产工时比例法。这种方法是根据制造费用各类费用的特点，这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划分为若干类，将其划分为若干类，分别选择合理的标准分别选择合理的标准进行分配。分类的标志可根据制造费用的进行分配。分类的标志可根据制造费用的性质和用途进行。性质和用途进行。例如，有些企业将制造费用分为以下两类，例如，有些企业将制造费用分为以下两类，u一类是机器设备使用及维修的有关费用；一类是机器设备使用及维修的有关费用；u另一类是组织和

50、管理生产而发生的费用。另一类是组织和管理生产而发生的费用。u前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工时的比例进行分配。后者可按直接人工工时的比例进行分配。定义定义u预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。预算分预算分配额与实际发生费用额之间的差额，平时留在配额与实际发生费用额之间的差额，平时留在“制造费用制造费用”科目中，年末，科目中，年末，再按照各种产品已分配数的比例记入再按照各种

51、产品已分配数的比例记入12月月份成本中。份成本中。计算公式计算公式 举例举例 账务处理账务处理 优缺点优缺点 制造费用制造费用 全年制造费用预算总额全年制造费用预算总额预算分配率预算分配率=全年各种产品计划产量的定额工时之和全年各种产品计划产量的定额工时之和某产品应分配某产品应分配 该产品实际产量该产品实际产量 制造费用制造费用的制造费用的制造费用=的定额工时的定额工时 预算分配率预算分配率实际制造费用与按预算分配率实际制造费用与按预算分配率 实际制实际制 按预算分配率按预算分配率计算分配的制造费用的差额计算分配的制造费用的差额 =造费用造费用 分配的制造费用分配的制造费用差异额差异额 差差

52、异异 额额分配率分配率=按预算分配率分配的制造费用按预算分配率分配的制造费用某产品应分某产品应分 该产品按预算分配该产品按预算分配 差异额差异额配的差异额配的差异额=率分配的制造费用率分配的制造费用 分配率分配率 企业一车间全年预算制造费用额为企业一车间全年预算制造费用额为180 000元，元，各种产品各种产品实际全年定额工时为实际全年定额工时为200 000小时。小时。12月份甲产品实际工月份甲产品实际工时为时为13 000小时，乙产品实际工时为小时，乙产品实际工时为5 500小时。年末核小时。年末核算时，该车间全年实际发生制造费用算时，该车间全年实际发生制造费用189 000元。元。1至至

53、11月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为122 400元，元，乙产品为乙产品为53 550元。元。根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下u制造制造 费用费用 180 000 预算分配率预算分配率 =_=0.90 200 000接下页接下页12月份甲产品应负担的制造费用月份甲产品应负担的制造费用=13 0000.90=11 700(元元)12月份乙产品应负担的制造费用月份乙产品应负担的制造费用=5 5000.90=4 950(元元)差异额差异额=189 000-(122 400+53 550+11 700+

54、4 950)=-3 600(元元)-3600差异额分配率差异额分配率=_=-0.01869 (122 400+11 700)+(53 550+4 950)甲产品应分配的差异额甲产品应分配的差异额=(122 400+11 700)(-0.01869)=-2 506(元元)乙产品应分配的差异额乙产品应分配的差异额=(53 550+4 950)(-0.01869)=-1 094(元元)l 计算结果为负数，则应冲减产品成本中的制造费用数额，计算结果为负数，则应冲减产品成本中的制造费用数额，用红字编用红字编制会计分录。根据本例的计算结果，应作如下的会计分录：制会计分录。根据本例的计算结果，应作如下的会计

55、分录：借：生产成本基本生产成本（甲产品）借：生产成本基本生产成本（甲产品）-2506 基本生产成本（乙产品）基本生产成本（乙产品）-1094 贷：制造费用贷：制造费用 -3600 如果计算结果为正数，则应增加产品成本中的制造费用数额，如果计算结果为正数，则应增加产品成本中的制造费用数额，用用蓝字作上述会计分录。蓝字作上述会计分录。采用预算分配率法分配制造费用时，不必每月计算分配率，简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异。特别是在季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间，利用预算分配率方式可以避免各月制造费用分配率相差悬殊的弊病。所以，预算分配率法是比较理

56、想的。但是，采用这种方法分配制造费用时，要求企业的计划、定额管理工作的水平较高，否则，会影响制造费用分配的准确性。定义定义u累计分配率方式是在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造累计分配率方式是在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，至于未完工产品暂不分配，费用，至于未完工产品暂不分配，其应负担的费用保留在其应负担的费用保留在“制造制造费用费用”账户中，待其完工后一次性分配。累计分配率方式中的分账户中，待其完工后一次性分配。累计分配率方式中的分配标准，配标准，可采用上述分配方式中分配标准的任何一种。可采用上述分配方式中分配标准的任何一种。计算公式计算公式 u制造费用累制造费用累 制造费

57、用期初余额制造费用期初余额+本月发生的制造费用本月发生的制造费用计分配率计分配率 =各种产品累计分配标准之和各种产品累计分配标准之和u完工产品应分完工产品应分 完工产品的完工产品的 制造费用制造费用 配的制造费用配的制造费用=累计分配标准累计分配标准 累计分配率累计分配率 举例举例 优缺点优缺点 某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，甲产品甲产品上月投产，生产工时为上月投产，生产工时为400小时，本月发生工时小时，本月发生工时1 500小时。小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为另外三批产品均为本月投产，工时分别为2 400小时、小时、1 80

58、0小时和小时和3 250小时。小时。月初制造费用余额为月初制造费用余额为1 360元，本元，本月发生月发生5 652.50元。甲产品本月完工，其余三批产品均未元。甲产品本月完工，其余三批产品均未完工。完工。采用累计分配率法计算分配制造费用时，其计算结果如下采用累计分配率法计算分配制造费用时，其计算结果如下:u 1 360+5 652.50制造费用累制造费用累 =0.75 计分配率计分配率 400+1 500+2 400+1 800+3 250u甲产品应分配的制造费用甲产品应分配的制造费用=(400+1 500)0.75=1 425(元元)接下页接下页接上页接上页l 乙、丙、丁三批产品由于未完工

59、，所以暂不分配，乙、丙、丁三批产品由于未完工，所以暂不分配，可将可将这三批产品应负担的费用这三批产品应负担的费用5587.50元元（1360+5652.50）-1425 保留在保留在“制造费用明细帐制造费用明细帐”中。而这三批产品的分中。而这三批产品的分配标准即工时资料，配标准即工时资料，则保留在各自的则保留在各自的“产品成本计算单产品成本计算单”中。待该批产品完工时，中。待该批产品完工时，再根据其累计工时和完工月份再根据其累计工时和完工月份的累计分配率，分配应负担的制造费用的累计分配率，分配应负担的制造费用。采用累计分配率方式分配制造费用，其优点是在生采用累计分配率方式分配制造费用，其优点是

60、在生产周期较长的企业，假若完工产品批次少，未完工产周期较长的企业，假若完工产品批次少，未完工产品批次多，产品批次多，则可减化会计核算的工作量。若完工则可减化会计核算的工作量。若完工的批次多，而未完工的批次少，由于简化的工作量的批次多，而未完工的批次少，由于简化的工作量较少，所以，较少，所以，可不采用这种方法进行分配。同时，可不采用这种方法进行分配。同时，采用这种方式分配制造费用时采用这种方式分配制造费用时,各月份制造费用水平各月份制造费用水平应相差不大，否则应相差不大，否则,会影响计算结果的准确性。会影响计算结果的准确性。这种方法一般是在每月完工产品的批次少，未完工这种方法一般是在每月完工产品

61、的批次少，未完工产品的批次多，产品的批次多，各月费用水平相差不多的情况下采各月费用水平相差不多的情况下采用。用。制造费用分配表的编制及账务处理制造费用分配表的编制及账务处理u制造费用分配表的编制制造费用分配表的编制 制造费用计入产品成本，制造费用计入产品成本，是通过编制是通过编制“制造费用分配制造费用分配明细表明细表”的方法进行的。如果采用工时的比例分配制造的方法进行的。如果采用工时的比例分配制造费用，费用，则应根据制造费用明细帐和工时统计资料，编则应根据制造费用明细帐和工时统计资料，编制制“制造费用分配明细表制造费用分配明细表”如下（见如下（见表表6-14）。）。u账务处理账务处理 制造费用

62、分配明细表制造费用分配明细表表表6 200X年年8月月 车间：第一车间车间：第一车间分配对象分配对象分配标准分配标准(实际工时实际工时)分配率分配率金额金额甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品20 00015 000 3 00017 00012 750 2 550合计合计38 0000.8532 300根据根据“制造费用分配明细表制造费用分配明细表”登记登记“产品成本计算单产品成本计算单”，并将并将“制造费制造费用明细帐用明细帐”汇总的费用全部转入汇总的费用全部转入“基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐”上。上。经过上述经过上述分配后，分配后，“制造费用明细帐制造费用明细帐”月末一般应无余额。月末一般应无余额。根据上述根据上述“制造费用分配明细表制造费用分配明细表”作会计分录如下作会计分录如下:借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品)17 000 基本生产成本基本生产成本(乙产品乙产品)12 750 基本生产成本基本生产成本(丙产品丙产品)2 550 贷贷:制造费用制造费用 32 300演讲完毕，谢谢观看！