国际会计准则框架

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1、国际会计准则理事会概念框架（讨论稿）一、国际会计准则理事会发布本讨论稿的因素财务报告概念框架（如下简称概念框架）阐明了编制和列报财务报表的基本概念。国际会计准则理事会的初步观点觉得，概念框架的重要作用是协助国际会计准则理事会辨认在制定和修订国际财务报告准则过程中应当一致应用的概念。尽管现行概念框架在国际会计准则理事会制定和修订国际财务报告准则过程中发挥了重要作用，但是国际会计准则理事会觉得现行概念框架存在下列问题：（1）未能涉及诸多重要领域。例如，现行概念框架中计量、列报和披露以及如何确认报告主体方面的指引很少。（2）某些方面的指引并不明确。例如，资产和负债的定义仍然有改善的余地。（3）现行概

2、念框架诸多方面已通过时，不能反映国际会计准则理事会目前的思路。例如，现行概念框架规定只有经济资源很也许流入或流出时才确认一项资产或负债。但是，国际会计准则理事会已经得出结论：在某些状况下，尽管经济资源流入或流出的也许性较小，确认资产或负债仍然可以提供有用信息。，国际会计准则理事会就其议程开展公开征询。大多数反馈者觉得概念框架项目应当成为国际会计准则理事会的优先项目。因此，国际会计准则理事会重启了曾中断的概念框架项目。本讨论稿是发布修订后概念框架的第一步。本讨论稿旨在获取对概念框架中若干事项的初步观点和评论，并且重点关注导致国际会计准则理事会浮现实务操作问题的领域。因此，本讨论稿中所述问题并未囊

3、括国际会计准则理事会筹划纳入概念框架征求意见稿中的所有问题。本讨论稿论述了国际会计准则理事会有关部分讨论议题的初步观点。但是，国际会计准则理事会并未对本讨论稿中的所有问题形成初步观点。二、本讨论稿中的建议也许影响的有关方面概念框架的重要作用是协助国际会计准则理事会辨认在制定和修订国际财务报告准则过程中一致应用的概念（参见第一部分）。概念框架可以协助国际会计准则理事会之外的其她方实现如下目的：（1）理解并解释现行国际财务报告准则；（2）在某一特定交易或事项不合用准则或解释时拟定会计政策。概念框架并非一项准则或解释，因此不会推翻任何准则或解释的规定。但是，对制定新准则或修订准则有重大影响。修订的概

4、念框架一经发布就会立即投入使用。但是，修订的概念框架并不必然导致现行国际财务报告准则发生变化。任何变化现行准则或解释的建议必须通过国际会计准则理事会应循程序（涉及在国际会计准则理事会议程中正式立项）。三、本讨论稿的重要内容本讨论稿建议国际会计准则理事会应当对现行概念框架做出如下重大调节：（1）对概念框架的重要目的进行重述；（2）修订资产和负债的定义；（3）在应用资产和负债的定义时提供额外指引；（4）修订有关确认资产和负债确认时点的指引；（5）增长有关终结确认资产和负债时点的指引；（6）列报主体权益规定权的新形式；（7）就概念增长一部分，协助国际会计准则理事会选择在新准则、新修订准则或新准则解释

5、、新修订准则解释中所使用的计量属性；（8）增长列报和披露部分；（9）辨别损益和其她综合收益的原则。如下各段总结了本讨论稿中各个部分的内容。1第1部分引言第1部分：（1）简介了概念框架项目的历史；（2）简介了讨论稿的制定过程和范畴；（3）解释讨论稿中如何影响现行准则以及本讨论稿中的示例；（4）描绘概念框架的目的和状态；（5）总结了现行概念框架第一章和第三章中财务报告目的和有效财务信息的定性特性，并解释了其如何影响本讨论稿的制定。国际会计准则理事会对概念框架目的和状态的初步观点如下：（1）修订概念框架重要目的是协助国际会计准则理事会辨认在制定和修改国际财务报告准则过程中会一致应用的概念。（2）概念

6、框架也许协助除国际会计准则理事会的其她利益方实现如下目的：理解并解释现行国际财务报告准则；当某一特定交易或事项尚无准则或解释时拟定会计政策。（3）概念框架并非一项准则或者解释因此不会推翻任何准则或解释的规定。（4）在很少数状况下，为了实现财务报告的整体目的，国际会计准则理事会也许会发布一项新准则或修订准则，这些准则在某些方面与概念框架相矛盾。在这种状况下，国际会计准则理事会应当在准则的结论基本中指出新准则或修订准则中哪些方面偏离概念框架以及因素。2第2部分财务报表要素第2部分讨论了资产和负债的定义。资产和负债的定义近年以来，资产和负债的定义协助解决了准则制定过程中浮现的诸多问题。定义关注现实世

7、界中与财务报表使用者有关且易于理解的经济现象（资源和义务）。尽管如此，国际会计准则理事会觉得仍然可以进一步明拟定义。现行定义涉及经济利益的预期流入或流出。有人觉得这些指引阐明资产或者负债是经济利益的最后流入或流出，而非潜在的资源或义务。为避免产生误解，国际会计准则理事会确立的初步观点觉得应当修改定义更明确的体现下列观点：（1）资产或负债是标的资源（或义务），而非经济利益的最后流入（或流出）；（2）资产（或负债）必须可以带来经济利益的流入（或流出）。这些流入（或流出）可以是不拟定的。国际会计准则理事会提出如下建议的定义：（1）资产是过去事项形成的由主体控制的现时经济资源。（2）负债是过去事项形成

8、的主体承当的转移经济资源的现时义务。（3）经济资源是一项权利或者可以带来经济利益的其她有价值资源。不拟定性本部分还讨论了不拟定性与否应当涉及在资产和负债的定义以及确认原则。国际会计准则理事会的初步观点是：（1）资产和负债的定义不应当保存“预期”流入或流出的概念。资产必须可以产生将来经济利益；负债必须导致经济资源转移。（2）在很少数不能拟定资产和负债与否存在的情形下，概念框架不应当设定也许性门槛。如果某一特定类型的资产或负债存在与否具有高度不拟定性，那么在制定或修订有关资产或负债准则时，国际会计准则理事会应做出决策决定如何解决不拟定性问题。（3）确认原则中不应当保存现行准则中有关也许性的内容。其

9、她要素本部分还简略讨论了如下各表中重要元素的定义：损益表和其她综合收益（收益和费用）、钞票流量表（钞票收入和钞票支出）以及所有者权益变动表（权益投入、权益资本以及不同类别权益之间的转换）。3第3部分支持资产和负债定义的额外指引第3部分讨论了国际会计准则理事会可以在资产和负债定义哪些领域增长进一步指引。增长更多指引的因素有如下三条：（1）第2部分建议对资产和负债的定义做出调节。进一步的指引将协助理解建议的定义中所使用的术语。（2）现行负债定义中某些方面不够明确，概念框架中提供的指引很少，使得不同准则中的内在原则看上去也许不一致。成果，国际会计准则理事会、国际财务报告准则解释委员会和其她机构就这些

10、交易与否产生负债、如果产生及何时确认等问题难以达到一致意见。额外指引可以拟定将来制定准则规定的使用的原则。（3）由于国际会计准则理事会不断制定新准则，发布新指引，近些年来资产和负债现行定义的其她方面变得越来越清晰。例如，某些准则提供了如何辨认合同权利和合同义务实质的指引。国际会计准则理事会觉得将这些基本原则纳入概念框架意义重大。第3部分建议下列事项：（1）在如下方面提供指引支持资产的定义“经济资源”的含义；“控制”的含义。（2）在如下方面提供指引支持负债的定义“转移经济资源”的含义；推定义务；“现时”义务的含义。（3）在如下方面提供指引支持以上两个定义报告合同权利和合同义务的实质；亏损合同。第

11、3部分对推定义务和“现时”义务定义的讨论最为具体。国际会计准则理事会对于推定义务的初步观点是应当保存负债的现行定义既涉及法定义务也涉及推定义务，此外提供更多指引辨别推定义务和经济强制。在对现时义务的定义进行讨论时，国际会计准则理事会注意到现时义务来源于过去事项。如果负债的金额可以根据获得的收益拟定，或者根据报告主体在报告期末前的行为拟定，那么视该义务来源于过去事项。但是，如果保存在一定条件下转移主体将来经济资源的规定，那么仍然不能明确过去事项与否足够产生现时义务。讨论稿总结出国际会计准则理事会可以作为制定概念框架指引讨论起点的三种不同观点：（1）观点1：现时义务必须来源于过去事项并且严格无条件

12、执行。如果主体在理论上可以避免将来经济资源的转移，那么就不存在现时义务。（2）观点2：现时义务必须来源于过去事项并且事实上无条件执行。如果主体没有实际能力避免将来转移资源的行为，那么觉得该义务事实上是无条件执行的。（3）观点3：现时义务必须来源于过去事项，但对主体的将来行为也许是条件性的。国际会计准则理事会目前反对观点1。但是，对于究竟采纳观点2还是观点3，国际会计准则理事会还并未形成初步观点。4第4部分确认和终结确认第4部分讨论了：（1）确认：主体应当何时在主体资产负债表中将经济资源报告为资产或者义务报告为负债？（2）终结确认：主体应当何时从资产负债表中移除资产或负债？国际会计准则理事会对确

13、认的初步观点为：主体应确认所有资产和负债，除非国际会计准则理事会在制定或修订某一特定准则时决定由于如下两种因素的存在主体不需要或者不应当确认一项资产或负债：（1）确认这项资产（或负债）不能在合理成本内为财务报告使用者提供有关信息或不能提供足够的有关信息；（2）任何计量措施都不能如实反映资产（或负债）以及资产（或负债）的变化，虽然披露了所有必要的阐明和解释。现行概念框架并未讨论终结确认的问题。国际会计准则理事会的初步观点为当资产或负债不再满足确认原则时终结确认该项资产或负债。但是，对于主体保存部分资产或负债的事项，在制定或修订特定准则时，国际会计准则理事会应当拟定主体如何能更好地描述交易导致的变

14、化。下面是几种也许的措施：（1）增长披露；（2）列报不同于初始权利或义务单列项目的其她权利或义务单列项目，以表白风险的集中；（3）继续确认原有的资产或负债，并将转移中收到的款项作为借款，支付的款项作为授予的借款解决。5第5部分权益的定义以及负债和权益要素的辨别第5部分讨论了权益的定义、计量和不同种类权益的列报，以及如何辨别负债和权益工具。它解决了如下问题：（1）财务报表并未明确阐明对主体有前期规定权的权益工具如何影响投资者将来钞票流量。（2）现行国际财务报告准则对于辨别金融负债和权益工具并未应用一致的负债定义。这导致在负债的定义上浮现例外事项。这些例外事项非常复杂、难于理解并且很难应用，导致使

15、用原则不一致，也让解释委员会收到大量准则解释申请。这些不一致性使得财务报表难于理解并予以主体钻空子的机会。国际会计准则理事会的初步观点如下：（1）概念框架应当保存对权益的现行定义，即权益为主体拥有的资产减负债后的剩余权益。（2）概念框架应当阐明国际会计准则理事会应根据负债的定义来辨别负债和权益工具。这会浮现两种成果：发行权益工具的义务并非负债；当且仅当报告主体清算时产生的义务不属于负债。（3）主体应当：在每个报告期末重新计量每项权益规定权。当制定或修订某一特定准则时，国际会计准则理事会拟定该计量为直接计量还是对总权益的分派。在权益变动表中确认计量金额的变化，作为不同权益类别之间财富的转移。（4

16、）如果主体没有发行权益工具，那么将规定权最次级工具作为权益规定权解决并进行合适的披露。国际会计准则理事会需要在制定或修订特定准则时考虑与否采用这种措施，以及如果采用何时采用。6第6部分计量现行概念框架对计量以及何时采用何种计量措施的指引十分有限。第6部分描述了国际会计准则理事会可以纳入修订后概念框架中的指引，协助国际会计准则理事会在制定新准则或修订准则中规定计量规定。本部分具体涉及：（1）描述了财务报告目的和会计信息质量特性如何影响计量规定。（2）描述并讨论了如下几种计量措施：以成本为基本的计量；现行市价，涉及公允价值；其她以钞票流为基本的计量。（3）讨论如何采用某一恰当的计量措施。国际会计准

17、则理事会在计量问题上的初步观点为：（1）计量的目的是有助于如实反映下列有关信息：主体的资源、主体的规定权以及资源和规定权的变化；主体管理层履行义务使用公司资源的效率和效果。（2）对所有资产和负债采用单一计量基本不能为财务报表使用者提供最有关的信息。（3）当选择某一项目的计量属性时，国际会计准则理事会应当考虑这种计量属性能在资产负债表、损益表及其她综合收益表中提供何种信息。（4）某一计量属性的有关性取决于投资者、债权人以及其她债务人如何评估资产或负债影响将来钞票流的方式。因此，选择计量属性时：对某一特定资产应当取决于资产如何奉献将来钞票流；对某一特定负债应当取决于主体如何结算或履行该项负债。（5

18、）应当采用尽量少的计量属性来提供应最有关的信息。要避免计量属性发生不必要的变化，如果发生变化需要做出解释。（6）某一计量属性给财务报表使用者带来效益应当不小于成本。7第7部分列报和披露现行概念框架并没有提供有关列报和披露的指引。第7部分描述了修改的概念框架中可以增长哪些指引协助国际会计准则理事会在新准则或修订准则中拟定列报和披露规定。本部分具体涉及如下内容：（1）在重要财务报表中的列报，涉及：重要财务报表的目的；合并、分类和抵销的概念；重要财务报表之间的关系。（2）在财务报表附注中的披露，涉及财务报表附注的目的；财务报表附注的范畴。（3）重要性。（4）国际会计准则理事会在拟定披露形式和列报规定

19、期应当考虑：披露的目的；沟通原则；用电子形式发布财务报表的意义。国际会计准则理事会对列报和披露的初步观点是：（1）重要财务报表的目的是提供有关确认的资产、负债、权益、收益、费用、权益变动以及钞票流量的汇总信息，这些项目的分类和金额汇总有助于财务报表使用者做出与否向主体提供资源的决定。（2）财务报表附注的目的是为财务报表使用者提供有关重要财务报表的如下额外有用信息：资产、负债、所有者权益、收入、费用、所有者权益变动以及主体的钞票流量；主体管理层履行义务时运用公司资源的效率和效果。（3）为了实现披露目的，国际会计准则理事会一般规定对如下事项进行披露：报告主体整体；在主体的重要财务报表中确认的金额，

20、涉及金额的变化额（例如项目的分解、结转、调节）；主体未确认的资产和负债的性质以及限度；由主体资产和负债（不管确认还是未确认）引起的风险的性质和限度；也许会影响列报和披露金额的措施、假设和判断以及措施、假设和判断的变化。（4）现行概念框架中明确阐明重要性。因此国际会计准则理事会并不建议在概念框架中修订或增长有关重要性的指引。但是，国际会计准则理事会考虑在概念框架项目之外编制重要性的额外指引或教育材料。（5）如果预测性的信息与现行资产和负债或者对报告期间存在的资产和负债有关，则财务报表附注应涉及这些信息。8第8部分综合收益表中的列报现行概念框架并没有明确讨论应当在损益表还是其她综合收益中列报财务业

21、绩。但是，国际会计准则理事会议程征询的反馈意见觉得，报告财务业绩是国际会计准则理事会应解决的核心议题之一（涉及其她综合收益的使用和转回）。第8部分讨论了：（1）损益表和其她综合收益的目的；（2）概念框架与否应当规定列报损益总额或小计，与否应当规定或容许转回的存在；国际会计准则理事会的初步观点为：（1）概念框架应当规定列报某些项目收益或费用被转回后的损益总额；（2）应当将其她综合收益的使用限制在由于计量措施的变化导致资产和负债变化的项目中。但是，并不是所有重新计量都合用于其她综合收益的确认。第8部分讨论了两种可用来确认哪些计量也许涉及在其她综合收益中的措施。9第9部分其她问题第9部分讨论了：（1

22、）国际会计准则理事会在现行概念框架第一章通用财务报告的目的和第三章会计信息质量特性所采用的措施。国际会计准则理事会并不会从主线上重新考虑这两章的内容。但是，如果概念框架其他部分强调这些章节中某些领域需要理清或者需要进一步修改时，国际会计准则理事会也许会对这些章节做出调节。第9部分还讨论了某些学者提出的有关这些章节应当如何解决受托责任、可靠性和审慎性的问题。（2）财务报告中业务模型的使用本讨论稿并没有定义业务模型的概念。但是，国际会计准则理事会的初步观点是，如果在制定新准则或修订准则时考虑主体如何开展业务，则财务报表可觉得财务报表使用者提供更有关的信息。（3）计量单元国际会计准则理事会初步观点为

23、在制定或修订特定准则时一般已经拟定计量单元，在选择计量单元时应当考虑有用信息的定性特性。（4）持续经营国际会计准则理事会已经辨认出也许与持续经营假设有关的三种情形（在计量资产和负债时，当确认负债时以及当披露主体信息时）。（5）资本保全当开展高通货膨胀的项目时，国际会计准则理事会也许会重新考虑资本保全的概念。国际会计准则理事会筹划在单独对资本保全立项之前保存现行概念框架中对资本保全的描述与讨论。四、本项目的下一步工作本讨论稿为初步意见，后续也许会发生变化。国际会计准则理事会在制定修订的概念框架征求意见稿时会考虑本讨论稿收到的意见。国际会计准则理事会筹划在最后完毕修订的概念框架。五、意见征询国际会

24、计准则理事会欢迎人们对讨论稿中所有事项进行评论，特别是针对提出的问题。反馈意见应当涉及如下内容：（1）回答所述问题；（2）指明反馈意见有关的具体段落；（3）涉及清晰的理由；并且（4）如有，涉及国际会计准则理事会应当考虑的备选措施。反馈意见者不必回答所有的问题，同步也鼓励就其她事项提出反馈意见。反馈意见应当以书面形式在1月14日之前提交。六、征求意见的重要问题第1部分引言问题1第1.25段至第1.33段指出了概念框架的拟定目的和地位。国际会计准则理事会的初步意见如下：（1）修订后概念框架的重要目的是协助国际会计准则理事会明确在制定和修订国际财务报告准则时应当一致使用的概念；（2）在很少数状况下，

25、为了满足财务报告的总体目的，国际会计准则理事会也许会决定发布与概念框架某一方面存在冲突的新准则或修订准则。如果发生这种状况，国际会计准则理事会将在该准则的结论基本部分，描述与概念框架浮现的不符以及浮现不符的因素。您与否批准这些初步意见？为什么？第2部分财务报表要素问题2第2.6段至第2.16段讨论了资产和负债的定义。国际会计准则理事会建议资产和负债的定义如下：（1）资产是过去事项形成的由主体控制的现时经济资源。（2）负债是过去事项形成的主体承当的转移经济资源的现时义务。（3）经济资源是一项权利或者可以带来经济利益的其她有价值资源。您与否批准上述定义？为什么？如果不批准，您建议做哪些改动，理由是

26、什么？问题3第2.17段至第2.36段讨论了不拟定性与否应当涵盖在资产和负债的定义中，以及资产和负债的确认原则中。国际会计准则理事会的初步意见如下：（1）资产和负债的定义不应当保存“预期”流入或流出的概念。资产必须可以产生将来经济利益；负债必须导致经济资源转移。（2）在很少数不能拟定资产和负债与否存在的情形下，概念框架不应当设定也许性门槛。如果某一特定类型的资产或负债存在与否具有高度不拟定性，那么在制定或修订有关资产或负债准则时，国际会计准则理事会应做出决策决定如何解决不拟定性问题。（3）确认原则中不应当保存现行准则中有关也许性的内容。您与否批准上述意见？为什么？如果不批准，您有什么建议，理由

27、是什么？问题4第2.37段至第2.52段简要讨论了损益表和其她综合收益（收益和费用）、钞票流量表（钞票收入和钞票支出）以及所有者权益变动表（权益投入、权益资本以及不同类别权益之间的转换）。您对上述项目有何意见？将它们确觉得财务报表要素，会提高概念框架的质量吗？第3部分资产和负债定义的额外指引问题5第3.39段至第3.62段讨论了推定义务。讨论稿考虑了将负债定义减小至仅涉及由法律或等效手段强制执行的义务的也许性。然而，国际会计准则理事会临时倾向于保存既有的负债定义即囊括了法定和推定义务并提供更多指引，以协助辨别推定义务和经济强制。指引会厘清第3.50段中所列的事项。您与否批准这一初步意见？为什么

28、？问题6第3.63段至第3.97段讨论了负债定义中“现时”的含义。现时义务是从过去事件中产生的。如果将要通过参照报告期间主体获得的利益或者发生的活动拟定负债金额，那么，义务将被视为从过去事件中产生的。然而，如果经济资源转移的任一条件仍然依赖于公司的将来经济活动，那么尚不清晰此类过去事件与否足以产生现时义务。讨论稿提出了三种不同观点，以供国际会计准则理事会为概念框架制定指引：（1）观点1：现时义务必须来源于过去事项并且严格无条件执行。如果主体在理论上可以避免将来经济资源的转移，那么就不存在现时义务。（2）观点2：现时义务必须来源于过去事项并且事实上无条件执行。如果主体没有实际能力避免将来转移资源

29、的行为，那么觉得该义务事实上是无条件执行的。（3）观点3：现时义务必须来源于过去事项，但对主体的将来行为也许是条件性的。国际会计准则理事会已经初步否决了观点1。然而，尚未就采用观点2或观点3达到初步意见。您支持哪种观点（或者现时义务时存在的任何其她观点）？请阐明理由。问题7对于本部分支持资产和负债定义的其她指引，您与否尚有其她的意见？第4部分确认和终结确认问题8第4.1段至第4.27段讨论了确认原则。国际会计准则理事会初步觉得，主体应当确认所有资产和负债，除非国际会计准则理事会在制定和修订特定准则时基于如下因素，规定不需要或不应当确认一项资产或负债的情形：（1）确认这项资产（或负债）不能在合理

30、成本内为财务报告使用者提供有关信息或不能提供足够的有关信息；（2）任何计量措施都不能如实反映资产（或负债）以及资产（或负债）的变化，虽然披露了所有必要的阐明和解释。您与否批准这一初步意见？为什么？如果不批准，您建议作何改动，理由是什么？问题9正如第4.28段至第4.51段所指出的，国际会计准则理事会初步觉得，主体应当在一项资产或负债不再符合确认原则时终结确认该项资产或负债。（这是第4.36（a）段所述的控制法）。但是，主体保存了资产或负债的一部分时，国际会计准则理事会应当在制定或修订特定准则时，拟定公司将如何最佳地反映交易引起的资产或负债变动。也许的措施涉及：（1）增长披露；（2）列报不同于初

31、始权利或义务单列项目的其她权利或义务单列项目，以表白风险的集中；（3）继续确认原有的资产或负债，并将转移中收到的款项作为借款，支付的款项作为授予的借款解决。您与否批准这一初步意见？为什么？如果不批准，您建议作何改动，理由是什么？第5部分权益的定义以及负债和权益工具的辨别问题10第5.1段至第5.59段讨论了权益的定义，不同类别权益的计量和列报，以及如何辨别权益工具和债务工具。国际会计准则理事会的初步意见如下：（1）概念框架应当保存对权益的现行定义，即权益为主体拥有的资产减负债后的剩余利益。（2）概念框架应当阐明国际会计准则理事会应根据负债的定义来辨别负债和权益工具。这会浮现两种成果：发行权益工

32、具的义务并非负债；当且仅当报告主体清算时产生的义务不属于负债。（3）主体应当：在每个报告期末重新计量每项权益规定权。当制定或修订某一特定准则时，国际会计准则理事会拟定该计量为直接计量还是对总权益的分派。在权益变动表中确认计量金额的变化，作为不同权益类别之间财富的转移。（4）如果主体没有发行权益工具，那么将规定权最次级工具作为权益规定权解决并进行合适的披露。国际会计准则理事会需要在制定或修订特定准则时考虑与否采用这种措施，以及如果采用何时采用。您与否批准这一初步意见？为什么？如果不批准，您建议作何改动，理由是什么？第6部分计量问题11第6.6段至第6.35段讨论了财务报告目的和有用财务信息的质量

33、特性是如何影响计量的。国际会计准则理事会的初步意见如下：（1）计量的目的是有助于如实反映下列有关信息：主体的资源、主体的权益规定权以及资源和规定权的变化；主体管理层履行义务使用公司资源的效率和效果。（2）对所有资产和负债采用单一计量基本不能为财务报表使用者提供最有关的信息。（3）当选择某一项目的计量属性时，国际会计准则理事会应当考虑这种计量属性能在资产负债表、损益表及其她综合收益表中提供何种信息。（4）某一计量属性的有关性取决于投资者、债权人以及其她债务人如何评估资产或负债影响将来钞票流的方式。因此，选择计量属性时：对某一特定资产应当取决于资产如何奉献将来钞票流；对某一特定负债应当取决于主体如

34、何结算或履行该项负债。（5）应当采用尽量少的计量属性来提供应最有关的信息。要避免计量属性发生不必要的变化，如果发生变化需要做出解释。（6）某一计量属性给财务报表使用者带来效益应当不小于成本。您与否批准这一初步意见？为什么？如果不批准，您支持何种拟定资产或负债计量措施的其她方式？问题12正如第6.73段至第6.96段所讨论的，问题11中列示的国际会计准则理事会的初步意见影响着资产的后续计量。国际会计准则理事会的初步意见如下：（1）如果资产的使用可以间接产生将来钞票流量，或者资产可以与其她资产结合使用产生钞票流量，一般以成本为基本的计量措施可以比市场价格提供更具有关性和可理解性的信息。（2）如果资

35、产可以通过发售直接产生将来钞票流量，目前的脱手价格也许提供有关信息。（3）如果金融资产的合同钞票流量变动性不明显，并且主体持有该金融资产以收取合同钞票流量，以成本为基本的计量措施很也许提供有关信息。（4）如果主体可以通过使用资产获得收益，该资产的特定计量措施将取决于该单项资产对主体的重要性。您与否批准上述初步意见和建议的指引？为什么？如果您不批准，请论述您支持的其她措施。问题13第6.97段至第6.109段讨论了国际会计准则理事会有关负债后续计量的初步意见。国际会计准则理事会的初步意见如下：（1）基于钞票流量的计量措施也许是唯一没有既定条款的计量负债的可行措施。（2）基于成本的计量措施一般会提

36、供如下最有关信息：将根据合同条款清偿的负债；服务的合同义务（履约义务）。（3）目前市场价格也许会提供与负债转移有关的最有关信息。您与否批准上述建议的指引？为什么？如果您不批准，请描述您支持的其她措施。问题14第6.19段阐明了国际会计准则理事会对于某些金融资产和金融负债（如衍生产品）的初步观点，基于资产产生将来钞票流量或者负债清偿（或履行）方式的计量措施，也许不会为评估预期将来钞票流量提供非常有用的信息。例如，在下列情形下，对于持有以收取合同钞票流量的金融资产或者根据条款清偿的金融负债，基于成本的信息也许不会为评估预期将来钞票流量提供有用信息：（1）如果最后钞票流量与初始成本联系不紧密；（2）

37、如果合同钞票流量存在明显变动，以成本为基本的计量措施也许无法运作，由于该措施将无法简朴地在金融资产或金融负债的整个生命周期中分摊利息费用;（3）如果市场因素变动对资产或负债价值有不成比例的影响（即资产或负债高杠杆运作）。您与否批准这一初步意见？为什么？问题15对于本部分有关计量的讨论，您与否尚有其她意见？第7部分列报和披露问题16本部分列示了国际会计准则理事会对于概念框架应当涵盖的列报与披露指引的范畴和内容的初步意见。在形成初步意见的过程中，国际会计准则理事会重要受两个因素影响：（1）概念框架的重要目的，即协助国际会计准则理事会制定和修订具体准则（参见第1部分）；（2）国际会计准则理事会拟在披

38、露领域开展的其她工作（参见第7.6段至7.8段），涉及：波及国际会计准则第1号、国际会计准则第7号和国际会计准则第8号的研究项目，以及对于财务报表列报项目收到反馈意见；对国际会计准则第1号的修订；有关“重要性”术语的额外指引或教育材料。在此背景下，您与否批准国际会计准则理事会的初步意见，即概念框架对于列报和披露的指引应当涵盖如下范畴和内容：（1）在重要财务报表中列报：什么是重要财务报表；重要财务报表的目的；分类和汇总；抵消；重要财务报表之间的关系。（2）在财务报表附注中的披露涉及：（1）财务报表附注的目的；（2）财务报表附注的范畴，涉及与满足财务报表附注目的有关的信息和披露的类型，前瞻性信息和

39、比较信息。您的理由是什么？如果您觉得需要额外指引，请注明应当在概念框架中涉及的与列报与披露有关的额外指引。问题17第7.45段简介了国际会计准则理事会对于现行概念框架中重要性概念的初步意见。为此，国际会计准则理事会不建议在概念框架中修改或添加有关重要性概念的指引。然而，国际会计准则理事会正在考虑在概念框架项目之外的项目中制定有关重要性的补充指引或教育材料。您与否批准这一措施？为什么？问题18第7.48段至第7.52段讨论了披露规定的形式，涉及国际会计准则理事会的初步意见，即当国际会计准则理事会在制定或修订国际财务报告准则中的披露指引时，应当考虑第7.50段中的沟通原则。你与否批准沟通原则应当纳

40、入到概念框架中？为什么？如果您批准纳入，您与否批准建议的沟通原则？理由是什么？第8部分综合收益表中的列报损益和其她综合收益问题19第8.19段至第8.22段讨论了国际会计准则理事会有关概念框架应当规定设立损益的总计项或小计项的初步意见。您与否批准这一初步意见？为什么？如果不批准，您觉得在国际会计准则理事会制定或修订准则时，仍然可以规定设立损益的总计项或小计项吗？问题20第8.23段至第8.26段讨论了国际会计准则理事会对于概念框架应当容许或规定先前在其她综合收益中列示的项目，后续期间在损益中列示即转回的初步意见。您与否批准这一初步意见？为什么？如果您批准，您觉得在其她综合收益中列示的所有收益和

41、费用项目都应当转回至损益吗？为什么？如果您不批准，您将会如何进行钞票流量套期的会计解决？问题21在本讨论稿中，研究了两种描述哪些项目应当在其她综合收益中列示的措施：窄口径措施（第8.40至第8.78段中所述的措施2A）和宽口径措施（第8.79至第8.94段所述的措施2B）。您支持哪种措施，为什么？如果您支持其她措施，请描述这一措施，并解释为什么您觉得此措施比讨论稿中的措施更为可取。第9部分其她问题问题22现行概念框架的第1章和第3章第9.2段至第9.22段阐释了发布的现行概念框架中的章节，以及这些章节是如何规定受托责任、可靠性和审慎性概念的。如果概念框架的剩余部分凸显了需要阐释或修订的领域，国

42、际会计准则理事会将对这些章节进行修订。然而，国际会计准则理事会并不打算从主线上重新考虑这些章节的内容。您与否批准这样的做法？请阐明理由。如果您觉得国际会计准则理事会应当考虑修改这些章节（涉及这些章节是如何规定受托责任、可靠性和审慎性概念的），请阐明变动以及变动的因素，并请尽量精确解释变动将如何影响概念框架的剩余部分。问题23业务模式第9.23段至9.34段讨论了业务模式概念。本讨论稿未对业务模式概念进行定义。然而，国际会计准则理事会的初步意见是，如果国际会计准则理事会在制定或修订特定准则时考虑主体开展业务活动的模式，财务报表将更具有关性。您觉得国际会计准则理事会在制定或修订特定准则时，应当考虑

43、业务模式概念吗？为什么？如果批准，您觉得业务模式概念在哪些领域中将是有益的？国际会计准则理事会应当对“业务模式”进行定义吗？为什么？如果您觉得应当对“业务模式”进行定义，您将如何定义？问题24计量单元第9.35段至第9.41段讨论了计量单元。国际会计准则理事会的初步意见是，一般将会在国际会计准则理事会制定或修订特定准则时拟定计量单元，在选择计量单元时，国际会计准则理事会应当考虑有用财务信息的质量特性。您与否批准这一初步意见？为什么？问题25持续经营第9.42段至第9.44段讨论了持续经营。国际会计准则理事会已经拟定了与持续经营假设有关的三种情形（对资产和负债进行计量时，辨认负债时，以及披露主体有关信息时）。与否存在与持续经营假设有关的其她情形？问题26资本保全第9.45段至第9.54段讨论了资本保全。国际会计准则理事会筹划在修订的概念框架中保存既有资本保全概念的描述和讨论，基本维持不变，直到制定或修订高通货膨胀会计准则需要改动时，才进行改动。您与否批准这一初步意见？为什么？请阐明理由。