论财务报表的初步分析

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1、徐晓黎2005.9第二章第二章财务报表的初步分析财务报表的初步分析学习要求学习要求：（1 1）了解财务报表初步分析的目的与内）了解财务报表初步分析的目的与内容；容；（2 2）一般掌握资产负债表的初步分析方法；）一般掌握资产负债表的初步分析方法；（3 3）一般掌握利润表的初步分析方法；）一般掌握利润表的初步分析方法；（4 4）重点掌握比较分析法和结构分析法的应）重点掌握比较分析法和结构分析法的应用。用。第二章第二章财务报表的初步分析财务报表的初步分析资产资产负债表的负债表的初步分析初步分析企业持有过多货币资金，会降低企业的获利能力；持有企业持有过多货币资金，会降低企业的获利能力；持有过少的货币资

2、金，不能满足上述需要并且会降低企业的过少的货币资金，不能满足上述需要并且会降低企业的短期偿债能力。短期偿债能力。存货资产分为原材料、库存商品、低值易耗品、包装物存货资产分为原材料、库存商品、低值易耗品、包装物、在产品和产成品等。存货规模的变动取决于各类存货、在产品和产成品等。存货规模的变动取决于各类存货的规模和变动情况。的规模和变动情况。货币资金货币资金：存货存货：资产负债表中的资产负债表中的“货币资金货币资金”项目反映企业库项目反映企业库存现金、银行存款和其他货币资金的期末余额存现金、银行存款和其他货币资金的期末余额。企业持有货币资金的目的主要是为了经营、。企业持有货币资金的目的主要是为了经

3、营、预防风险、投机的需要。预防风险、投机的需要。在资产负债表上，在资产负债表上，“存货存货”项目反映企业期末在库、在途项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的实际成本。和在加工中的各项存货的实际成本。“存货跌价准备存货跌价准备”项项目反映计提的存货跌价准备，目反映计提的存货跌价准备，“存货存货”项目减项目减“存货跌价存货跌价准备准备”项目的余额为项目的余额为“存货净额存货净额”项目，反映存货资产的项目，反映存货资产的可变现净值。可变现净值。第二章第二章财务报表的初步分析财务报表的初步分析资产资产负债表的负债表的初步分析初步分析（1 1）反映企业投出的期限在）反映企业投出的期限在1 1年

4、（不含年（不含1 1年）以上的各种年）以上的各种股权性投资的价值；股权性投资的价值；（2 2）反映企业购入的在）反映企业购入的在1 1年内不能年内不能变现或不准备变现的债务和其他债权投资的本金利息和变现或不准备变现的债务和其他债权投资的本金利息和尚未摊销的溢折价金额。尚未摊销的溢折价金额。影响固定资产净值升降的直接因素包括固定资产原值的影响固定资产净值升降的直接因素包括固定资产原值的增减、固定资产折旧方法和折旧年限的变动和固定资产增减、固定资产折旧方法和折旧年限的变动和固定资产减值准备的计提。减值准备的计提。长期投资长期投资：固定资产固定资产：在资产负债表中，反映长期投资的项目有以下几个：（在

5、资产负债表中，反映长期投资的项目有以下几个：（1 1）“长期股权投资长期股权投资”项目；项目；（2 2）“长期债权投资长期债权投资”项目；（项目；（3 3）“长期投资减值准备长期投资减值准备”项目；项目；（4 4）“长长期投资净值期投资净值”项目。项目。在资产负债表上，固定资产价值是通过以下项目反映的：在资产负债表上，固定资产价值是通过以下项目反映的：“固定固定资产资产”项目反映报告期末固定资产的原值。项目反映报告期末固定资产的原值。“累计折旧累计折旧”项目反项目反映企业提取的固定资产折旧累计数。映企业提取的固定资产折旧累计数。“固定资产减值准备固定资产减值准备”项目项目反映企业已提取的固定资

6、产减值准备。反映企业已提取的固定资产减值准备。第二章第二章财务报表的初步分析财务报表的初步分析资产资产负债表的负债表的初步分析初步分析在资产负债表中无形资产通过以下在资产负债表中无形资产通过以下3 3个项目反映。（个项目反映。（1 1）“无形无形资产资产”项目，反映无形资产的摊余价值。（项目，反映无形资产的摊余价值。（2 2）“无形资产减值无形资产减值准备准备”项目，反映无形资产可收回金额低于账面价值的差额。项目，反映无形资产可收回金额低于账面价值的差额。（3 3）“无形资产净额无形资产净额”项目，反映无形资产的可收回金额，项目，反映无形资产的可收回金额，是是“无形资产无形资产”项目减项目减“

7、无形资产减值准备无形资产减值准备”项目的差额项目的差额。无形资产是以净额计入资产总值的。无形资产是以净额计入资产总值的。无形资产无形资产：递延税款借项递延税款借项：无形资产按取得时的实际成本作为入账价值，在取得当无形资产按取得时的实际成本作为入账价值，在取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。无形月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。无形资产应按账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金资产应按账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应计提无形资产减值准备。额低于账面价值的差额，应计提无形资产减值准备。递延税款项借项目反映企业尚未转销的递延税款的借方余递延税

8、款项借项目反映企业尚未转销的递延税款的借方余额。该项目反映由于时间性差异，应纳税所得额大于会计额。该项目反映由于时间性差异，应纳税所得额大于会计利润，企业尚未转回的应纳所得税大于所得税费用的金额利润，企业尚未转回的应纳所得税大于所得税费用的金额第二章第二章财务报表的初步分析财务报表的初步分析资产资产负债表的负债表的初步分析初步分析流动负债具有两个特征：一是偿还期在一年内或超过一流动负债具有两个特征：一是偿还期在一年内或超过一年的一个营业周期内；二是到期必须用流动资产或新的年的一个营业周期内；二是到期必须用流动资产或新的流动负债偿还。流动负债偿还。在我国的会计实务中，除长期应付债券按公允价值入帐

9、在我国的会计实务中，除长期应付债券按公允价值入帐外，其他长期负债一般直接按负债发生时的实际金额记外，其他长期负债一般直接按负债发生时的实际金额记帐。帐。流动负债流动负债：长期负债长期负债：流动负债是指在一年内或超过一年的一个营业周期内偿流动负债是指在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。一般包括：短期借款、应付票据、应付帐款还的债务。一般包括：短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资及福利费、应付股利、应交税金、预收帐款、应付工资及福利费、应付股利、应交税金等项目。等项目。长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务

10、。企业的长期负债一般包括：长期借款、应付债上的债务。企业的长期负债一般包括：长期借款、应付债券、长期应付款等项目。券、长期应付款等项目。第二章第二章财务报表的初步分析财务报表的初步分析二、股东权二、股东权益的初步分益的初步分析析一般情况下，股本相对固定不变，企业股本不得随意变一般情况下，股本相对固定不变，企业股本不得随意变动，如有增减变动，必须符合一定的条件。动，如有增减变动，必须符合一定的条件。资本公积在资产负债表的资本公积在资产负债表的“资本公积资本公积”项目列项目列示，表示会计期期末资本公积的余额。示，表示会计期期末资本公积的余额。股本：股本：资本公积资本公积：股本股本是股份有限公司通过

11、股份筹资形成的资本是股份有限公司通过股份筹资形成的资本。股份公司在核定的股本总额和股份总数的范。股份公司在核定的股本总额和股份总数的范围内发行股票，股票面值与股份总数的乘积为围内发行股票，股票面值与股份总数的乘积为股本。股本。资本公积资本公积指由股东投入，但不构成股本，或从其指由股东投入，但不构成股本，或从其他来源取得的属于股东的权益，主要包括两项内他来源取得的属于股东的权益，主要包括两项内容：一是股票溢价；二是资本本身的增值。容：一是股票溢价；二是资本本身的增值。（一）基本概念一）基本概念1.货币资金货币资金资产负债表中的资产负债表中的“货币资金货币资金”项目反映项目反映企业库存现金、银行存

12、款和其他货币资金的期末余额。企业库存现金、银行存款和其他货币资金的期末余额。该项资产本身是用于支付的货币性资产，不存在计价问该项资产本身是用于支付的货币性资产，不存在计价问题。企业持有货币资金的目的是为了经营的需要、预防题。企业持有货币资金的目的是为了经营的需要、预防的需要和投机的需要。的需要和投机的需要。（39）2.短期投资短期投资资产负债表上的资产负债表上的“短期投资短期投资”项目反映项目反映企业购入的能随时变现且持有时间不准备超过企业购入的能随时变现且持有时间不准备超过1年（含年（含1年）的投资成本。年）的投资成本。（39）第二章第二章财务报表的初步分析财务报表的初步分析二、股东权二、股

13、东权益的初步分益的初步分析析主要包括三部分。（主要包括三部分。（1 1）法定盈余公积。（）法定盈余公积。（2 2）任意盈余公积。（任意盈余公积。（3 3）法定公益金。盈余公积按）法定公益金。盈余公积按实际提取数计价，资产负债表的实际提取数计价，资产负债表的“盈余公积盈余公积”项目反映会计期期末盈余公积的余额。项目反映会计期期末盈余公积的余额。资产负债表的资产负债表的“未分配利润未分配利润”项目反映企业尚项目反映企业尚未分配的利润，如果是尚未弥补的亏损，应以未分配的利润，如果是尚未弥补的亏损，应以负数表示。负数表示。盈余公积盈余公积：未分配利润未分配利润：盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的各

14、盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的各种累计留利。种累计留利。未分配利润未分配利润=期初未分配利润期初未分配利润+本期实现的净利润本期实现的净利润-盈余公积盈余公积-已分配的利润已分配的利润（一）基本概念一）基本概念3.应收款项应收款项应收款项包括应收账款和其他应应收款项包括应收账款和其他应收款，应收款项是以未来现金净流入量为计价基收款，应收款项是以未来现金净流入量为计价基础。资产负债表的础。资产负债表的“应收账款应收账款”项目，反映企业项目，反映企业尚未收回的应收账款净额；尚未收回的应收账款净额；“其他应收款其他应收款”反映反映尚未收回的其他应收款净额。尚未收回的其他应收款净额。（40）4

15、.存货存货在资产负债表上，在资产负债表上，“存货存货”项目反映项目反映企业期末在库、在途和在加工的各项存货的实际企业期末在库、在途和在加工的各项存货的实际成本。成本。（41）5.5.股本股本股本是股份有限公司通过股份筹资形成的资股本是股份有限公司通过股份筹资形成的资本。股份有限公司经公司登记注册，形成注册资本，即本。股份有限公司经公司登记注册，形成注册资本，即核定资本或法定资本。股份公司在核定的股本总额和股核定资本或法定资本。股份公司在核定的股本总额和股份总数的范围内发行股票，股票面值与股份总数乘积为份总数的范围内发行股票，股票面值与股份总数乘积为股本。股本。（4848）6.资本公积资本公积指

16、由股东投入，但不构成股本，或从其指由股东投入，但不构成股本，或从其他来源取得的属于股东的权益，主要包括两项内容：他来源取得的属于股东的权益，主要包括两项内容：一是股票溢价；二是资本本身的增值。（一是股票溢价；二是资本本身的增值。（4949）（二）思考题二）思考题1.财务报表初步分析的内容包括哪几方面？财务报表初步分析的内容包括哪几方面？答：财务报表初步分析的目的是准确理解报表数据本身的含义，答：财务报表初步分析的目的是准确理解报表数据本身的含义，获得对企业财务状况、经营成果和现金流量的准确认识，为进一获得对企业财务状况、经营成果和现金流量的准确认识，为进一步分析奠定基础。初步分析包括四项内容：

17、步分析奠定基础。初步分析包括四项内容：（1）阅读，即按一定顺序阅读报表的各项数据，运用会计知识）阅读，即按一定顺序阅读报表的各项数据，运用会计知识理解其含义，获得对企业状况的概括印象；理解其含义，获得对企业状况的概括印象；（2）比较，即比较报告期和前期的数据，获得对各项目变化的）比较，即比较报告期和前期的数据，获得对各项目变化的印象，寻找应注意的主要问题；印象，寻找应注意的主要问题；（3）解释，即通过进一步分析各项目的构成，解释变动的原因）解释，即通过进一步分析各项目的构成，解释变动的原因；（4）调整，即在必要时根据分析目的调整有关数据，为计算财）调整，即在必要时根据分析目的调整有关数据，为计

18、算财务比率和进一步分析建立必要的基础。务比率和进一步分析建立必要的基础。（36）（二）思考题二）思考题2.2.企业会计制度对股本核算有何要求？企业会计制度对股本核算有何要求？（8-98-9）答：股份有限公司的股本应按以下规定核算：答：股份有限公司的股本应按以下规定核算：（1 1）公司的股本应当在核定的股本总额和核定的股份总数的范）公司的股本应当在核定的股本总额和核定的股份总数的范围内发行股票取得。公司发行的股票，应按其面值作为股本，围内发行股票取得。公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价，

19、记入资本公积。，记入资本公积。（2 2）境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，按确定的人）境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总数的乘积计算的金额，作为股本民币股票面值和核定的股份总数的乘积计算的金额，作为股本入账，按收到的股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币入账，按收到的股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为股本公积处理。计算的股票面值总额的差额，作为股本公积处理。（三）计算题三）计算题 第二章第二章 财务报表的初步分析财务报表的初步分析1.1.以下是天士公司以下是天士公司20012001年度的利润表：年度的利润表：

20、利润表利润表编制单位：天士公司编制单位：天士公司 2001 2001年度年度 单位：万元单位：万元项目项目20002000年度年度20012001年度年度一、主营业务收入一、主营业务收入40938409384820148201减：主营业务成本减：主营业务成本26801268013218732187主营业务税金及附加主营业务税金及附加164164267267二、主营业务利润二、主营业务利润13973139731574715747加：其他业务利润加：其他业务利润3103105757减：存货跌价损失减：存货跌价损失 5151营业费用营业费用1380138015371537管理费用管理费用286728

21、6742794279财务费用财务费用1615161518551855三、营业利润三、营业利润8421842180828082加：投资收益加：投资收益99099012501250补贴投入补贴投入3503501 1营业外收入营业外收入344344364364减：营业外支出减：营业外支出59593333四、利润总额四、利润总额100461004696649664减：所得税减：所得税3315331532553255五、净利润五、净利润6731673164096409天士公司董事长认为，天士公司董事长认为，20012001年销售收入上升而年销售收入上升而利润下降不是正常情况，同时管理费用大幅增利润下降不

22、是正常情况，同时管理费用大幅增加也属非常，要求有关人士进行解释。加也属非常，要求有关人士进行解释。要求：要求：（1 1）编制结构百分比财务报表，计算百分比至）编制结构百分比财务报表，计算百分比至小数后二位。小数后二位。（2 2）简要评述两年的各项变动，并分析其原因）简要评述两年的各项变动，并分析其原因。答：通过以上的计算可以分析得出：本年虽然答：通过以上的计算可以分析得出：本年虽然主营业务收入上升，但主营业务成本较上年增主营业务收入上升，但主营业务成本较上年增长显著，从长显著，从65%65%上升到上升到67%67%，其他业务利润也比，其他业务利润也比上年比重小，而期间费用（主要管理费用）比上年

23、比重小，而期间费用（主要管理费用）比上年增长较多，导致利润总额比上年减少。上年增长较多，导致利润总额比上年减少。财务报表分析1.1.解：结构百分比分析：解：结构百分比分析：项目项目20002000年度（年度（%）20012001年度（年度（%）一、主营业务收入一、主营业务收入100100100100减：主营业务成本减：主营业务成本65.4765.4766.7866.78主营业务税金及附加主营业务税金及附加0.400.400.550.55二、主营业务利润二、主营业务利润34.1334.1332.6732.67加：其他业务利润加：其他业务利润0.760.760.010.01减：存货跌价损失减：存货

24、跌价损失0.110.11营业费用营业费用3.373.373.193.19管理费用管理费用7.007.008.888.88财务费用财务费用3.943.943.853.85三、营业利润三、营业利润20.5720.5716.7716.77加：投资收益加：投资收益2.422.422.602.60补贴投入补贴投入0.850.850 0营业外收入营业外收入0.840.840.760.76减：营业外支出减：营业外支出0.140.140.070.07四、利润总额四、利润总额24.5424.5420.0520.05减：所得税减：所得税8.108.106.756.75五、净利润五、净利润16.4416.4413.

25、3013.302.2.华羽公司华羽公司20012001年度资产负债表资料如下表：年度资产负债表资料如下表：资产负债表资产负债表编制单位：华羽公司编制单位：华羽公司 20012001年年1212月月3131日日 单位：万元单位：万元财务报表分析资产资产年初数年初数年末数年末数负债及所有者权益负债及所有者权益年初数年初数年末数年末数流动资产流动资产8684868467916791流动负债流动负债5850585041404140其中：应收账款其中：应收账款4071407131443144其中：应付账款其中：应付账款5277527736143614 存货存货3025302521782178长期负债长期

26、负债103341033445454545固定资产原值固定资产原值15667156671378913789负债合计负债合计161841618486858685固定资产净值固定资产净值8013801366636663所有者权益所有者权益6780678060136013无形及递延资产无形及递延资产6267626712441244其中：实收资本其中：实收资本6000600050005000资产总计资产总计22964229641469814698负债及所有者权益总负债及所有者权益总计计22964229641469814698要求：要求：（1 1）计算各项目的金额的增（减）额和增（减）百分比。）计算各项目

27、的金额的增（减）额和增（减）百分比。（2 2）根据计算结果，对流动资产、固定资产、流动负债、）根据计算结果，对流动资产、固定资产、流动负债、长期负债、所有者权益的增减变动情况进行分析评价。长期负债、所有者权益的增减变动情况进行分析评价。（3 3）运用结构百分比对华羽公司的资产负债表进行结构变）运用结构百分比对华羽公司的资产负债表进行结构变动分析。动分析。2.2.解：（解：（1 1）资产负债表资产负债表编制单位：华羽公司编制单位：华羽公司 20012001年年1212月月3131日日 单位：万元单位：万元财务报表分析资产资产增减额增减额（万元）（万元）增减率增减率（%）负债及所有者权益负债及所有

28、者权益增减额增减额（万元）（万元）增减率增减率（%）流动资产流动资产1893189321.8021.80流动负债流动负债1710171029.2329.23其中：应收账款其中：应收账款92792722.7722.77其中：应付账款其中：应付账款1663166331.5131.51 存货存货8478472828长期负债长期负债5789578956.0256.02固定资产原值固定资产原值1878187811.9911.99负债合计负债合计7499749946.3446.34固定资产净值固定资产净值1350135016.8516.85所有者权益所有者权益76776711.3111.31无形及递延资产

29、无形及递延资产5023502380.1580.15其中：实收资本其中：实收资本1000100016.6716.67资产总计资产总计8266826636.0036.00负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计8266826636.0036.00（2）由上表可知：流动资产、固定资产、流动负债、长期）由上表可知：流动资产、固定资产、流动负债、长期负债、所有者权益都有较大下降。流动资产的下降幅度大负债、所有者权益都有较大下降。流动资产的下降幅度大于流动负债的下降幅度，企业的偿债能力下降。长期负债于流动负债的下降幅度，企业的偿债能力下降。长期负债下降了下降了56.02%，应该是企业偿还了较大部分长期负债所致，应该是企业偿还了较大部分长期负债所致。总括而言，企业的经营规模有所减少，经营效率也有所。总括而言，企业的经营规模有所减少，经营效率也有所下降。下降。