外汇收支情况表的编制

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1、外汇收支情况表编制方法外汇收支情况表编制方法n一、编制审核外汇收支情况表的依据一、编制审核外汇收支情况表的依据n二、编制外汇收支情况表的意义二、编制外汇收支情况表的意义n三、外汇收支情况表的内容及填列方法三、外汇收支情况表的内容及填列方法n四、外汇收支情况表审核注意事项四、外汇收支情况表审核注意事项一、编制审核外汇收支情况表的依据一、编制审核外汇收支情况表的依据n国家外汇管理局、财政部关于调整外商投资企业外汇年检“外汇内容”的通知（汇发【2002】124号）2002年12月6日，国家外汇管理局、财政部联合发文（国家外汇管理局网站 政策法规）n中国注册会计师协会关于印发外汇收支情况表审核指导意见

2、的通知（会协【2005】2号，2005年1月13日）启用“外汇收支情况表”，停止使用财外字【1998】607号文件中“注册会计师事务所在外商投资企业年度财务报告审计中应披露的外汇内容表”。“外汇收支情况表由企业填写，注册会计师审核。联合年检结束后，财政部、国家外汇管理局将对部分会计师事务所的外汇审核工作进行抽查。对于编制虚假外汇收支财务信息的会计师事务所和注册会计师，财政部将依照违反注册会计师处罚暂行办法严肃处理。主要内容：二、编制外汇收支情况表的意义二、编制外汇收支情况表的意义n按照权责发生制原则，全面、系统的反映企业的外汇收支状况。n全面披露企业面临的外汇不平衡风险，弥补了在资本管制条件下

3、无我国现行会计报表体系不能反映外汇风险的缺陷。n披露企业的外资、外债、进口未付款、出口未收款、各外汇账户余额等信息可与外汇局的监管数据进行双向核对。n披露的“经常项目差额”、“结售汇差额”既可以全面评估企业国际经营业绩和结汇贡献，也可以通过行业汇总和地区汇总后，评估不同行业、不同地区外商投资企业的国际经营业绩和结汇贡献，从而为改进政府宏观决策、提高利用外资质量提供依据。n具备审核监测功能，若左右两方不能自求平衡，可用“其他资产”项目抵补，既误差和遗漏，“其他资产”项目在一定程度上可以提供企业逃套汇、违规境内外币计价结算的线索。n有利于加强监管，防范涉外经济风险，维护国家经济安全。三、外汇收支情

4、况表的内容及填列方法（一）基本说明（一）基本说明1、外汇收支情况表反映外商投资企业与境外企业、机构、个人进行的经济交易以及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算交易。所有交易均按实际发生金额记录。2、外汇收支情况表填制基础为权责发生制。3、外汇收支情况表中“期末数”各项目反映的均是外商投资企业从成立以来到报告期期末期间发生的经济活动的余额数，非当期发生数。4、“外汇收支情况表”形式是资产负债表，实质内容是外汇现金流量表，通过系统披露所有涉外收支交易，反映企业外汇货币资金的形成过程。5、“外汇收支情况表”所有交易均按实际成交发生金额记录，不考虑交易标的的真实价值和折旧额、摊

5、消额的影响、不考虑固定资产、存货、管理费用等既不涉及经常项目差额，也不涉及外汇现金流变动的项目的影响。6、外汇收支情况表填报格式必须完整，即使部分项目期初、期末额均为零，也不得省略。（二）表头项目n1、本表编制单位：按照外商投资企业营业执照上的单位名称填写。n2、组织机构代码：按照外商投资企业组织机构代码证上的号码填写。n3、外汇登记证号码：按照国家外汇管理局及分局核发的外汇登记证上号码填写。n4、金额单位：一律使用美元计价，非美元币种的外币根据中国人民银行12月31日公布的外汇汇率进行折算。各项数据涉及填报金额精确到个位数，小数点后数字四舍五入。（三）科目说明n1、“外汇货币资金”项目：反映

6、外商投资企业外币现钞、外币银行存款和其他外币资金等的合计数。本项目数据可以根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目所属的外币明细科目的期末余额直接计算填列；其中：“外汇货币资金-资本金帐户存款”根据“银行存款-资本金帐户”明细科目填列，以此类推。2、“应收外汇账款”项目：反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务、无形资产交易而产生的应收款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易两部分。本项目数据应根据“应收账款”、“其他应收款”科目的所属相关外币明细科目的期末借方余额分货物贸易、服务贸易项目分析填列。如“预收账款”、“其他应付款”科

7、目所属外币明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。“应收外汇账款-服务贸易”项目包括运输、旅游、通讯服务、建筑服务、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权使用费和特许费、咨询、广告、宣传、电影、音像及其他商业服务。“应收外汇账款-其他应收款”项目包括外商投资企业因专利权、商标权、著作权、计算机软件版权等知识产权的转让而发生的债权；外商投资企业外方股东减资、先行收回投资以及外商投资企业因股权交易而发生的债权也记入本项目。3、“预付外汇账款”项目：反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务贸易而产生的预付款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结

8、算交易两部分。本项目数据应根据“预付账款”科目的所属相关外币明细科目的期末借方余额合计填列。如“应付账款”科目所属外币明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。4、“应收外汇股利”项目：反映外商投资企业境外投资和投资性外商投资企业境内外汇投资应收取的被投资企业已宣告分配的现金股利。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额分析填列。5、“境外投资”项目：反映外商投资企业以外汇、实物、无形资产、股权对境外股权性质的投资。该项目以成本法核算，根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”科目的期末余额和“银行存款”、“固定资产”“无形资产”、“存货”等科目的期末余额分析填列。对于采用权益法核算的

9、外商投资企业，也按成本法填列。6、“境内外汇投资”项目：反映外商投资企业境内外汇股权投资，投资性外商投资企业以其境内所获得的人民币利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的财产在境内再投资也记入本项目。该项目按成本法核算，根据“长期股权投资”、“短期投资”科目的期末余额分析填列。对于采用权益法核算的外商投资企业，也按成本法填列。7、“非外汇形式资产人民币”项目：反映企业以外币计价但以人民币结算的交易余额，即企业自成立以来截止报告期12月31日以外币计价但以人民币结算交易的累计人民币收入发生额和累计人民币支出发生额的净差额。该项目的借方反映外商投资企业以人民币资金流入增加以外币计价的负债、权

10、益或减少以外币计价的资产，如：（1）外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的人民币资金增加本企业外方投资；（2）外商投资企业以人民币回收其境内外汇投资及收益；该项目的贷方反映外商投资企业以人民币资金支出减少以外币计价的负债、权益或增加以外币计价的资产，如：（1）外商投资企业以人民币支付境内外籍人员工资；（2）外商投资企业以人民币支付外方股东先行收回投资款；（3）外商投资企业以人民币支付外方股东减资款；（4）投资性外商投资企业以获得的人民币利润在境内再投资等。该项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“长期股权投资”、

11、“应付工资”、“实收资本”等科目分析填列。8、“非外汇形式资产固定资产、无形资产”项目：反映外商投资企业以外币计价但以固定资产、无形资产交割的交易余额。该项目的借方反映外商投资企业以固定资产、无形资产流入增加以外币计价的负债、权益或减少以外币计价的资产，如：（1）外商投资企业外方股东以境外机器设备、无形资产等向企业出资或融资；（2）外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的机器设备、无形资产出资；（3）外商投资企业以机器设备、无形资产回收境外投资或境内外汇投资及收益；该项目的贷方反映外商投资企业以固定资产、无形资产支出减少以外币计

12、价的负债、权益或增加以外币计价的资产，如：外商投资企业以机器设备、无形资产等作境外投资等。该项目应根据“固定资产”、“无形资产”等科目分析填列。9、“非外汇形式资产资本对价转移”项目：反映外商投资企业中外方股东之间不涉及本企业外汇现金流的股权变动余额，以及中外方债权债务关系人之间不涉及本企业外汇现金流的债权债务变动余额。该项目借方反映外方股东收购中方股东股权以及外方收购中方债权人债权，贷方反映中方股东收购外方股东股权以及中方收购外方债权人债权。该项目应根据“应收账款”、“应付账款”、“预收帐款”、“预付帐款”、“实收资本”等科目分析填列。10、“非外汇形式资产单方面资本转移”项目：借方反映本企

13、业对外汇金融债权或股权的单方面豁免或单方面放弃，贷方反映境外金融债权人、股权人对本企业债权、股权的单方面豁免或单方面放弃，股权及金融债权交易的净损益也记入本项目。该项目应根据“长期股权投资”、“长期借款”、“实收资本”等科目分析填列。11、“非外汇形式资产其它”项目：反映外方股东以其按比例享有的企业资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本的金额。该项目应根据“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”或“股本”等科目分析填列 12、“结购汇差额”项目：反映企业自成立以来截止报告期12月31日累计结汇和购汇的净差额，即结汇发生额减去购汇发生额。结汇是指外商投资企业将可支配外汇资金在银行兑换为人民币的

14、行为，结汇分资本项目结汇和经常项目结汇，资本项目结汇又有外汇资本金款结汇、外债结汇等形式；购汇是指外商投资企业在银行以人民币购买外汇的行为，购汇也分资本项目购汇和经常项目购汇；资本项目购汇又有偿还外债、外汇贷款购汇、境外投资购汇、外方回收资本购汇等多种形式。企业结汇有通过外币帐户核算（如：将资本金帐户中的资金结汇），也有不通过外币帐户核算的（如：企业出口货物收取的货款直接在银行结汇）；购汇也如此（如：偿还外债直接用人民币购汇付出，购买外汇存入外币帐户）。该项目应根据银行存款科目（包括人民币帐户、外币帐户）的累计发生额分析填列，也可根据结、购汇相关凭证（如：银行结汇水单、购汇单据）分析计算。本项

15、目如为负数，也记录在资产方。13、“汇率折算差额”项目：以非美元币种计价的经济交易按照发生时中国人民银行公布的外汇汇率折算为美元记录，在年末根据中国人民银行12月31日公布的外汇汇率进行调整，调整差额计入本科目，汇兑损益也计入本科目，本项目如为负数，也记录在资产方。该科目应根据“实收资本”、“财务费用”等科目分析填列。14、“其他资产”项目：为最终平衡项目，反映外商投资企业在编制本表过程中出现的误差和遗漏，通过该项目的抵补，使“外汇收支情况表”资产合计等于负债和经常项目差额合计，本项目如为负数，也记录在资产方。15、“应付外汇账款”项目：反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务、无形资产交易而

16、产生的应付款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易两部分。本项目数据应根据“应付账款”、“其他应付款”科目的所属相关外币明细科目的期末贷方余额和“长期应付款”科目期末余额分货物贸易、服务贸易项目分析填列。如“预付账款”、“其他应收款”科目所属外币明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。融资租赁在“应付外汇账款货物贸易”下记录。“应付外汇账款-服务贸易”项目包括运输、旅游、通讯服务、建筑服务、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权使用费和特许费、咨询、广告、宣传、电影、音像及其他商业服务。“应付外汇账款-其他应付款”项目包括外商投资企

17、业因专利权、商标权、著作权、计算机软件版权等知识产权的买卖而发生的债务；外商投资企业外方股东减资、先行收回投资以及外商投资企业因股权交易而发生的债务也记入本项目。16、“预收外汇账款”项目：反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务贸易而产生的预收款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易两部分。本项目数据应根据“预收账款”科目的所属相关外币明细科目的期末贷方余额合计填列。如“应收账款”科目所属外币明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。17、“应付外籍人员工资”项目：反映外商投资企业应付外籍人员工资。该项目应根据“应付工资”、“管理费用”等

18、科目分析填列。如为借方余额，以负数填列。18、“应付外方股利”项目：反映外商投资企业已宣告分配但尚未支付给外方的现金股利。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额分析填列。19、“境外借款金融机构借款、关联企业借款、其他借款、发行债券”项目：反映外商投资企业向中国境外的金融机构、企业、个人或其他经济组织筹借的，以外国货币承担契约性偿还义务的款项，债券溢折价发行收入直接计入“境外借款发行债券”项目。本项目应根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目所属相关外币明细科目的期末余额分析填列。20、“境内外汇借款”项目：反映外商投资企业向境内机构（包括境内外资金融机构）筹借的外汇资金。本项目应根

19、据“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”等科目所属相关外币明细科目的期末余额分析填列。21、“应付外汇利息”项目：反映外商投资企业因借款和发行债券而应支付的利息，企业应收应付、预收预付账款而发生的应收、应付利息也记录在本项目。本项目应根据“应收帐款”、“应付帐款”、“预收帐款”、“预付账款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“财务费用”等科目分析填列。22、“实收境外资本外国直接投资、外国证券投资”项目：“实收境外资本外国直接投资”项目的借方反映外商投资企业外方减资、先行回收投资及向中方出让股权等。“实收境外资本外国直接投资”项目的贷方反映：（1）外国投资者以外汇投入的资本；（2）

20、外国投资者以其境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润投入的资本；（3）外国投资者以实物和无形资产投入的资本；（4）外国投资者购买中方股权形成的资本；（5）外商投资企业以应付外方股东利润转增的资本；（6）外商投资企业以资本公积、盈余公积和未分配利润转增的资本；（7）以外汇投入的资本溢折价部分；（8）其他。“实收境外资本外国证券投资”反映外商投资企业以B股或H、L、S、N股及ADR形式吸收的外国证券投资资本，股票溢折价发行收入也计入本项目。本项目应根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”科目期末余额分析填列。23、“实收境内外汇资本”项目：反映外商投资企业收取的境内企业的外

21、汇投资和境内居民的B股投资，接受的投资性外商投资企业以其境内所获得的人民币利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的财产对本企业的投资也记入本项目。本项目应根据“实收资本”、“资本公积”科目期末余额分析填列。以投资者处于境外还是境内来划分境外资本与境内外汇资本。24、“经常项目差额”项目：反映外商投资企业自成立以来至报告期期末期间发生的涉及外币计价交易的经营活动的外汇收入和支出的净差额。经常项目差额=（“企业外币计价结算的货物、服务、无形资产销售收入”“投资收益”“单方面经常转移”）（“企业外币计价结算的货物、服务、无形资产采购”“外国投资者和境内外汇投资者投资收益”“外籍人员工资总额”）

22、。其中：（1）“企业外币计价结算的货物、服务、无形资产销售收入”项目应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目分析填列；（2）“投资收益”反映企业以各种方式对境外投资和外汇投资（包括外汇存款）所分配的收益；该项目应根据“应收股利”、“投资收益”和“财务费用”等科目分析填列；（3）“单方面经常转移”项目：该项目借方反映本企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销，该项目贷方反映外币计价结算交易债权人对本企业债务的单方面豁免或对企业的外汇现金捐赠。借方反映企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销。该项目应根据“外汇货币资金”、“应收外汇帐款”、“应付外汇帐款”“预收外汇帐款”

23、、“预收外汇帐款”等科目分析填列。（4）“企业外币计价结算的货物、服务、无形资产采购”项目：应根据“材料采购”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”等科目分析填列；（5）“外国投资者和境内外汇投资者投资收益”项目：反映外国投资者和境内外汇投资者对企业进行股权投资所分配的收益以及外汇借款所发生的利息收入；该项目应根据“应付股利”、“应付利息”、“未分配利润”、“财务费用”等科目分析填列；（6）“外籍人员工资总额”项目：应根据“应付工资”、“管理费用”等科目分析填列。（四）其他说明（一）外汇收支情况表各项目平衡关系如下：n1、外汇货币资金=现金+资

24、本金帐户存款+经常项目帐户存款+外债帐户存款+其他帐户存款；n2、应收外汇帐款=货物贸易+服务贸易+其他应收款；n3、非外汇形式资产=人民币+固定资产+无形资产+资本对价转移+单方面资本转移+其他；n4、结购汇差额=结汇金额-购汇金额；5、应付外汇帐款=货物贸易+服务贸易+其他应付款；6、境外借款=金融机构借款+关联企业借款+其他借款+发行债券；7、实收境外资本=外国直接投资+外国证券投资；8、经常项目差额（应收外汇账款预付外汇账款应收外汇股利应付外汇账款预收外汇账款应付外籍人员工资应付外方股利应付外汇利息）（境外借款实收境外资本）（境外投资非外汇形式资产）境内外汇借款实收境内外汇资本境内外汇

25、投资结购汇差额汇率折算差额其他资产外汇货币资金；资产合计=负债和经常项目差额合计。（二）外汇收支情况表附注中“按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额”=企业资产负债表中“未分配利润”项目期末余额*外方股权比例.（三）外汇收支情况表填制完毕后，外商投资企业须在“编制单位”处盖章，并由编制人、会计主管和法定代表人签章。（四）折算汇率。外汇收支情况表除“实收境外资本”、“实收境内外汇资本”期末余额按照历史汇率折算外，其余项目期末余额均根据中国人民银行当年12月31日公布的外汇汇率进行折算。（五）关于附注指标说明。外汇收支情况表附注2“股权或约定比例”为“年末外方股权或约定比例”。（五）主要

26、外汇经济业务事项会计分录解释（一）货币资金（一）货币资金1、收到境外股东以外币现金方式投资 会计分录 外汇对比分录借：银行存款-资本金帐户存款 借：外汇货币资金-资本金帐户存款 贷：实收资本外方股东 贷：实收境外资本外国直接投资 资本公积 （资本溢价也计入此项目）2、收到外币销售收入会计分录 外汇对比分录借：银行存款-外币帐户 借：外汇货币资金（经常账户中保留）结购汇差额 贷：主营业务收入 贷：经常项目差额 3、以外币支付各项成本费用会计分录 外汇对比分录借：生产成本 借：经常项目差额 制造费用 贷：外汇货币资金（外币账户支付）营业费用 结购汇差额（购汇支付）财务费用 营业外支出 贷：现金或银

27、行存款-外币帐户 4、收到银行外汇存款利息会计分录 外汇对比分录借：银行存款 借：外汇货币资金 贷：财务费用 贷：经常项目差额5、支付境外差旅费会计分录 外汇对比分录借：管理费用 借：经常项目差额 贷：现金或银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金6、收到供应单位因不能履行合同而赔偿损失的外币计价的赔款会计分录 外汇对比分录借：银行存款 借：外汇货币资金 贷：营业外收入 贷：经常项目差额7、外币支付购买物资的价款会计分录 外汇对比分录借：物资采购 借：经常项目差额 贷：现金或银行存款或其他货币资金 贷：外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）8、支付外币计价的各种款项会计分录 外汇对比分

28、录借：应付账款或应付票据 借：应付外汇帐款 贷：现金或银行存款或其他货币资金 贷：外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）9、外币支付外籍人员工资会计分录 外汇对比分录借：应付工资 借：应付外籍人员工资贷：现金-外币 贷：外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）10、购入不需要安装的以外币计价固定资产会计分录 外汇对比分录借：固定资产 借：经常项目差额 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）11、实际支付给外国投资者股利会计分录 外汇对比分录借：应付股利 借：应付外汇股利 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（外币账户支付）结购汇

29、差额（购汇支付）（二）投资（二）投资投资和会计制度相比，本表该项目只反映外商投资企业成本法核算的投资1、境外投资（1）外商投资企业以外汇对境外股权性质的投资会计分录 外汇对比分录借：长期股权投资 借：境外投资 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）（2）外商投资企业以无形资产对境外投资会计分录 外汇对比分录借：长期股权投资 借：境外投资无形资产 贷：无形资产 贷：非外汇形式资产-无形资产（3）外商投资企业以固定资产对境外投资会计分录 外汇对比分录借：长期股权投资 借：境外投资固定资产 贷：固定资产 贷：非外汇形式资产-固定资产 2、境内外汇投资（1）外商

30、投资企业以外汇对境内股权性质的投资会计分录 外汇对比分录借：长期股权投资 借：境内外汇投资贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（2）投资性外商投资企业以其境内清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的无形资产对境内再投资会计分录 外汇对比分录借：长期股权投资 借：境内外汇投资贷：无形资产 贷：非外汇形式资产-无形资产（3）投资性外商投资企业以其境内清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的固定资产对境内再投资会计分录 外汇对比分录借：长期股权投资 借：境内外汇投资 贷：固定资产 贷：非外汇形式资产-固定资产（4）投资性外商投资企业以其境内所得的人民币利润在境内再投资会计分录 外汇对比分录借：长

31、期股权投资 借：境内外汇投资 贷：现金或银行存款-人民币帐户 贷：非外汇形式资产-人民币（三）应收股利（三）应收股利1、被投资企业宣告分配股利会计分录 外汇对比分录借：应收股利 借：应收外汇股利 贷：投资收益 贷：经常项目差额-投资收益2、实际收到外汇股利会计分录 外汇对比分录借：银行存款-外币帐户 借：外汇货币资金 贷：应收股利 贷：应收外汇股利（四）外汇往来款（四）外汇往来款1、外商投资企业销售以外币计价结算的货物、服务、无形资产会计分录 外汇对比分录借：应收账款 借：应收外汇帐款 贷：主营业务收入或无形资产等 贷：经常项目差额2、外商投资企业购进以外币计价结算的货物、服务、无形资产会计分

32、录 外汇对比分录 借：库存商品或成本费用 借：经常项目差额 或递延资产或无形资产 贷：应付账款 贷：应付外汇帐款3、外商投资企业预付外汇账款会计分录 外汇对比分录借：预付账款 借：预付外汇帐款 贷：银行存款 外币帐户 贷：外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）4、外商投资企业已预付外汇账款购买的货物入库会计分录 外汇对比分录借：原材料或库存商品 借：经常项目差额 贷：预付账款 贷：预付外汇帐款5、外商投资企业以预付外汇账款购买固定资产或工程材料会计分录 外汇对比分录借：固定资产或工程材料 借：经常项目差额 贷：预付账款 贷：预付外汇帐款 6、外商投资企业预收外汇往来款会计分录 外汇

33、对比分录借：银行存款外币帐户 借：外汇货币资金 贷：预收账款 贷：预收外汇账款7、外商投资企业预收款转收入会计分录 外汇对比分录借：预收账款 借：预收外汇账款 贷：主营业务收入 贷：经常项目差额 8、外商投资企业收到应收外汇款会计分录 外汇对比分录借：银行存款-外币帐户 借：外汇货币资金 贷：应收账款或其他应收款 贷：应收外汇帐款 9、外商投资企业支付应付外汇款会计分录 外汇对比分录借：应付账款或其他应付款 借：应付外汇帐款 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（外币帐户支付）结购汇差额（购汇支付）10、外商投资企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销会计分录 外汇对比分录借：坏

34、帐准备或营业外支出 借：经常项目差额-单方面经常项目转移 贷：应收账款或预付帐款 贷：应收外汇帐款或预付外汇帐款11、外币计价结算交易债权人对本外商投资企业债务的单方面豁免会计分录 外汇对比分录借：应付账款或预收帐款 借：应付外汇账款或预收外汇帐款 贷：营业外收入 贷：经常项目差额-单方面经常项目转移（五）应付外籍人员工资（五）应付外籍人员工资1、外商投资企业计提外籍人员工资（以外币计价）会计分录 外汇对比分录借：成本费用科目 借：经常项目差额 贷：应付工资 贷：应付外籍人员工资2、外商投资企业以外币支付外籍人员工资会计分录 外汇对比分录借：应付工资 借：应付外籍人员工资 贷：现金-外币 贷：

35、外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）3、外商投资企业以人民币支付外籍人员工资会计分录 外汇对比分录借：应付工资 借：应付外籍人员工资 贷：现金-人民币 贷：非外汇形式资产-人民币（六）境外借款（六）境外借款1、外商投资企业向国外金融机构借款时 会计分录 外汇对比分录借：银行存款-外债帐户存款 借：外汇货币资金-外债帐户存款 贷：长期借款国外金融机构 贷：境外借款金融机构借款2、外商投资企业向关联企业外汇借款时会计分录 外汇对比分录借：银行存款-外债帐户存款 借：外汇货币资金-外债帐户存款 贷：长期借款关联企业 贷：境外借款关联企业借款3、外商投资企业发行外汇债券会计分录 外汇对比

36、分录借：银行存款-外债帐户存款 借：外汇货币资金 应付债券-债券折价 贷：应付债券债券面值 贷：境外借款发行债券 应付债券-债券溢价 4、外商投资企业境外融资租入固定资产会计分录 外汇对比分录借：固定资产 借：经常项目差额 未确认融资费用 贷：长期应付款-应付融资租赁款 贷：应付外汇账款-融资租赁5、实际支付融资租赁款会计分录 外汇对比分录借：长期应付款-应付融资租赁款 借：应付外汇账款-融资租赁 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）6、企业偿还境外借款会计分录 外汇对比分录借：长期借款 借：境外借款 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（外币帐户

37、支付）或银行存款-人民币帐户 结购汇差额（购汇支付）7、境内外汇借款（包括境内外资金融机构）会计分录 外汇对比分录借：银行存款-外币帐户 借：外汇货币资金 贷：长期借款或短期借款 贷：境内外汇借款8、偿还境内外汇借款会计分录 外汇对比分录借：长期借款或短期借款 借：境内外汇借款 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资9、计提外汇借款利息会计分录 外汇对比分录借：财务费用或固定资产 借：经常项目差额 贷：应付利息或长期借款 贷：应付外汇利息10、支付借款利息会计分录 外汇对比分录借：应付利息 借：应付外汇利息 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（七）实收外汇资本（七）实收外汇资本1、境外股

38、东以外汇现金方式投资 会计分录 外汇对比分录借：银行存款-资本金帐户存款 借：外汇货币资金-资本金帐户存款 贷：实收资本（股本）外方股东 贷：实收境外资本外国直接投资 资本公积 （资本溢价也计入此项目）2、外商投资企业接受境外股东以实物方式投资会计分录 外汇对比分录借：固定资产 借：非外汇形式资产-固定资产 贷：实收资本（股本）外方股东 贷：实收境外资本外国直接投资3、外商投资企业接受境外股东以无形资产方式投资会计分录 外汇对比分录借：无形资产 借：非外汇形式资产-无形资产贷：实收资本（股本）外方股东 贷：实收境外资本外国直接投资 4、外商投资企业收取的境内企业的外汇投资和境内居民的B股投资会

39、计分录 外汇对比分录借：银行存款-外币帐户 借：外汇货币资金-资本金帐户存款 贷：实收资本（股本）贷：实收境内外汇资本5、接受投资性外商投资企业以其境内清算、股权转让、先行收回投资、减 资所得的财产对境内再投资会计分录 外汇对比分录借：相应资产科目 借：非外汇形式资产 贷：实收资本（股本）贷：实收境内外汇资本6、收到外国投资者以其境内所获得的人民币利润对境内再投资的资本会计分录 外汇对比分录借：银行存款-人民币帐户 借：非外汇形式资产-人民币 贷：实收资本（股本）贷：实收境外资本7、外商投资企业以应付外方股东利润转增资本会计分录 外汇对比分录借：应付股利 借：应付外方股利 贷：实收资本（股本）

40、贷：实收境外资本8、按照法定程序减少注册资本会计分录 外汇对比分录借：实收资本（股本）借：实收境外资本 或实收境内外汇资本 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（支付外币）银行存款-人民币帐户 非外汇形式资产-人民币（支付人民币）9、外国投资者先行回收投资会计分录 外汇对比分录借：实收资本（股本）借：实收境外资本 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（支付外币）银行存款-人民币帐户 非外汇形式资产-人民币（支付人民币）（八）非外汇形式资产（八）非外汇形式资产-人民币人民币1、外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的人民币

41、资金增加本企业外方投资会计分录 外汇对比分录借：银行存款-人民币帐户 借：非外汇形式资产-人民币 贷：实收资本（股本）-外方股东 贷：实收境外资本2、外商投资企业以人民币收回其境内外汇投资及收益会计分录 外汇对比分录借：银行存款-人民币帐户 借：非外汇形式资产-人民币 贷：长期股权投资或应收股利 贷：境内外汇投资或应收外汇股利 3、外商投资企业以人民币支付外籍人员工资会计分录 外汇对比分录借：应付工资 借：应付外籍人员工资 贷：现金 贷：非外汇形式资产-人民币4、外商投资企业外方股东以人民币先行收回投资款会计分录 外汇对比分录借：实收资本（股本）借：实收境外资本 贷：银行存款-人民币帐户 贷：

42、非外汇形式资产-人民币5、投资性外商投资企业已获得的人民币利润在境内再投资会计分录 外汇对比分录借：长期股权投资 借：境内外汇投资 贷：银行存款-人民币帐户 贷：非外汇形式资产-人民币6、外商投资企业以人民币支付外方股东减资款会计分录 外汇对比分录借：实收资本（股本）借：实收境外资本 贷：银行存款-人民币帐户 贷：非外汇形式资产-人民币（九）非外汇形式的资产（九）非外汇形式的资产-固定资产、无形资产固定资产、无形资产1、外商投资企业接受境外股东以境外机器设备、无形资产等投资会计分录 外汇对比分录借：固定资产或无形资产 借：非外汇形式资产-固定资产 或无形资产 贷：实收资本（股本）外方股东 贷：

43、实收境外资本外国直接投资2、外商投资企业接受外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的机器设备、无形资产出资会计分录 外汇对比分录借：固定资产或无形资产 借：非外汇形式资产-固定资产 或无形资产 贷：实收资本（股本）外方股东 贷：实收境外资本外国直接投资 3、外商投资企业以机器设备、无形资产收回境外投资或境内投资外汇收益会计分录 外汇对比分录借：固定资产或无形资产 借：非外汇形式资产-固定资产 或无形资产 贷：长期股权投资或应收 贷：境外投资或境内外汇投资 股利或投资收益 或应收外汇股利4、外商投资企业以无形资产对境外投资会计分录 外汇对比分

44、录借：长期股权投资 借：境外投资无形资产 贷：无形资产 贷：非外汇形式的资产-无形资产5、外商投资企业以固定资产对境外投资会计分录 外汇对比分录借：长期股权投资 借：境外投资固定资产 贷：固定资产 贷：非外汇形式资产-固定资产（十）非外汇形式的资产（十）非外汇形式的资产-资本对价转移资本对价转移1、外商投资企业中方股东将股权转让给外方股东会计分录 外汇对比分录借：实收资本（股本）-中方 借：非外汇形式资产-资本对价转移 贷：实收资本（股本）-外方 贷：实收境外资本2、外商投资企业外方股东将股权转让给中方股东会计分录 外汇对比分录借：实收资本（股本）-外方 借：实收境外资本 贷：实收资本（股本）

45、-中方 贷：非外汇形式资产-资本对价转移3、外商投资企业中方股东将企业对中方的债权转让给外方会计分录 外汇对比分录借：应付账款-中方 借：非外汇形式资产-资本对价转移 贷：应付账款-外方 贷：应付外汇帐款4、外商投资企业外方股东将企业外方的债权转让给中方会计分录 外汇对比分录借：应付账款-外方 借：应付外汇帐款 贷：应付账款-中方 贷：非外汇形式资产-资本对价转移（十一）非外汇形式资产非外汇形式资产-单方面资本转移单方面资本转移1、外商投资企业对外股权的放弃会计分录 外汇对比分录借：营业外支出 借：非外汇形式资产-单方面资本转移 贷：长期股权投资 贷：境外投资或者境内外汇投资2、境外金融债权人

46、单方面豁免本外商投资企业的债务会计分录 外汇对比分录借：长期借款 借：境外借款 贷：资本公积 贷：非外汇形式资产-单方面资本转移3、境外股东单方面放弃对本外商投资企业的股权会计分录 外汇对比分录借：实收资本-境外股东 借：实收境外资本 贷：资本公积 贷：非外汇形式资产-单方面资本转移4、接受外币现金捐赠会计分录 外汇对比分录借：现金或银行存款 借：外汇货币资金 贷：资本公积 贷：经常项目差额 十二、非外汇形式资产十二、非外汇形式资产-其他其他1、外商投资企业中外方股东以其按比例享有的企业资本公积、盈余公积转增资本会计分录 外汇对比分录借：资本公积或盈余公积 借：非外汇形式资产-其他 贷：实收资

47、本（股本）贷：实收境外资本2、外商投资企业中外方股东以其按比例享有的企业未分配利润转增资本会计分录 外汇对比分录借：未分配利润 借：非外汇形式资产-其他 贷：实收资本（股本）贷：实收境外资本（十三）结购汇差额（十三）结购汇差额1、结汇（1）外商投资企业外汇帐户中的外汇货币资金结汇会计分录 外汇对比分录借：银行存款-人民币帐户 借：结购汇差额 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（2）外商投资企业经常项目收汇（如：出口收汇）在银行直接结汇会计分录 外汇对比分录借：银行存款-人民币帐户 借：结购汇差额 贷：主营业务收入等 贷：经常项目差额（3）外汇投资款结汇会计分录 外汇对比分录借：银行存款-

48、人民币帐户 借：结购汇差额 贷：银行存款-资本金帐户 贷：外汇货币资金-资本金帐户（4）外债结汇会计分录 外汇对比分录借：银行存款-人民币帐户 借：结购汇差额 贷：银行存款-外债帐户 贷：外汇货币资金-外债帐户2、购汇（1）经常项目购汇直接付出境外会计分录 外汇对比分录借：主营业务成本等 借：经常项目差额贷：银行存款-人民币帐户 贷：结购汇差额（2）购汇偿还外债会计分录 外汇对比分录借：长期借款 借：境外借款贷：银行存款-人民币帐户 贷：结购汇差额（3）购汇用于境外投资会计分录 外汇对比分录借：长期股权投资 借：境外投资贷：银行存款-人民币帐户 贷：结购汇差额（4）购汇支付外方股东回收资本会计

49、分录 外汇对比分录借：实收资本（股本）借：实收境外资本或实收境内外汇资本贷：银行存款-人民币帐户 贷：结购汇差额（六）实例1、接受现金捐赠10万美元借：外汇货币资金-经常项目帐户存款 10 贷：经常项目差额 102、中方股东A向外方股东B转让股权80万美元，转让价格120万美元借：非外汇形式资产-资本对价转移 80 贷：实收境外资本-外国直接投资 80注意：按注册资本的80万美元填列，非120万美元。如果是溢价或折价参股应按实际发生额填列。3、外方股东B以其按比例享有的盈余公积50万美元、未分配利润80万美元转增资本借：非外汇形式资产-其他 130 贷：实收境外资本-外国直接投资 1304、某

50、投资性外商投资企业 （1）向A企业增资100万美元借：境内外汇投资 100 贷：外汇货币资金 100 （2）原已向B企业投资80万美元，现将股份全部转让，转让所得人民币折合100万美元借：非外汇形式资产人民币 100 贷：境内外汇投资 80 非外汇形式资产单方面资本转移 20四、外汇收支情况表审核注意事项（一）承接企业外汇收支情况表审核业务前，应当了解下列基本情况：1、国家外汇管理有关法规；2、被审核单位与外汇收支有关的经营内容；3、被审核单位外汇核算的原则和方法；4、被审核单位外汇登记情况；5、被审核单位与外汇收支有关的内部控制；6、被审核单位以前年度外汇收支情况表的审核情况；7、被审核单位

51、年度会计报表是否由其他注册会计师审计。（二）应当向企业获取充分、适当的审核证据，得出适当的审核结论，作为形成审核意见的基础。（三）审核意见应保证外汇收支情况表的真实性和完整性。（四）对发现外汇收支情况表存在重大不符合规定的，应追加必要的审核程序。（五）如在审核过程中发现被审核单位存在严重违反国家外汇管理规定的情形，应在审核报告中予以恰当反映。（六）审核报告应当包括下列要素：1、标题。统一规范为“外汇收支情况表审核报告”2、收件人。应当为审核业务的委托人。3、引言段。（1）已审核外汇收支情况表的名称核日期；（2）被审核单位管理当局的责任核注册会计师的责任。4、范围段。5、意见段。应当说明外汇收支情况表的编制在所有重大方面是否符合国家外汇管理的有关规定。（根据审核得出的结果，出具无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见的审核报告。）如果在审核过程中注意到被审核单位存在严重违反国家外汇管理有关规定的情形，或发现外汇收支情况表项目期初数存在重大错报且已在本年作出调整，应当在意见段之后增加强调事项段予以说明。6、对审核报告分发使用的限制性说明。7、注册会计师的签名及签章。8、会计师事务所的名称、地址及盖章。9、报告日期。10、外汇收支情况表附注（附注应对重大外汇收支情况应当予以披露)。谢 谢！