[财务管理]会计学—负债(ppt 76页)aax

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1、第一章 总论第十一章 负债本章结构本章结构负债概述负债概述 流动负债流动负债 长期负债长期负债第一节 负债概述 一、负债的概念和特征一、负债的概念和特征 概念：负债是指过去的交易或事项形成的，预期会导致概念：负债是指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。经济利益流出企业的现时义务。基本特征：（1）负债是基于过去的交易或事项产生的。（2）负债是企业承担的现时义务。（3）经济义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。（4）负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。（5）负债是能用货币来确切计量或合理估计的。二、负债的

2、分类 按偿还期限分为：流动负债和长期负债 划分标准：偿还时间 1、营业周期在一年以内的以一年为标准 2、营业周期在一年以上的以一个经营周期为标准 三、负债的报表披露和账户设置 1、资产负债表的披露 在会计报表中，首先，应将流动负债与长期负债分别列示，使报表使用者通过对比企业所拥有的流动资产和所承担的流动负债，判断企业的短期偿债能力；其次，应按流动负债和长期负债的形成原因，逐项列出应偿还的金额，对于金额需要估计的项目，还应在会计报表附注中说明估计采用的政策和方法。2、账户设置 资产负债表中的负债项目资产负债表中的负债项目负债项目年初数期末数流动负债：短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款

3、预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的长期负债 其他流动负债 流动负债合计非流动负债：长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款预计负债递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计第二节 流动负债一、流动负债的分类1、按产生的原因分类按产生的原因分类（1）借贷产生的流动负债。“短期借款”、“一年内到期的长期借款”。（2）利润分配产生的流动负债，“应付利润”或“应付股利”。（3）结算过程产生的流动负债，“预收账款”；与供应商结算形成的“应付账款”、“应付票据”；“应付职工薪酬”；“应交税费”等。2按金额是否确定分类按金额是否确定分类 （1）应付

4、金额确定的流动负债。这类负债一般在确认一项义务的同时，根据合同或法律的规定具有确切的金额乃至有确切的债权人和付款日，并且到期必须偿还。如应付账款、应付票据、短期借款、预收账款等。（2）应付金额视经营情况而定的流动负债。这类流动负债需待企业在一定的经营期末才能确定负债金额，在该经营期结束前，负债金额不能确定。如应交所得税、应付投资利润等，必须到会计期间终了后才能确定应交多少所得税以及可向投资者分配多少利润。（3）应付金额需要估计的流动负债。这类负债在发生时金额不能精确地计量，只能进行估计。3、特殊负债 或有负债：在资产负债表日尚不能确定其发生与否，只能根据当时所掌握的信息来判断其发生的可能性。二

5、、常见流动负债核算二、常见流动负债核算（一）短期借款（二）应付账款（三）应付票据（四）预收账款（五）应交税费（一）短期借款（一）短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内（含一年）的各种借款。主要目的是为了补充流动资金、偿还短期债务等。企业借入短期借款以后，不管用途如何，都构成了一种负债。短期借款利息的处理：短期借款的利息作为一项财务费用，计入当期损益。不通过“短期借款”账户核算，而是根据利息金额大小分别采用“一次计入”和“分期预提”方法来核算。（1）一次计入方法：当每次支付的短期借款利息较小时，为了简化核算，可以在支付时，将全部利息费用计入当期的财务费用。（2）分期

6、预提方法：当每次支付的借款利息较大时，为了符合应计制原则要求，应按月计算利息并预提，计入当月的财务费用。此时设置“应付利息”账户来核算应付但尚未支付的利息费用。康翔公司2006年9月1日借入一批借款10 000元，期限6个月，年利率6，每季度支付利息一次，到期还本。（1）借入时，会计分录如下：借：银行存款 10 000 贷：短期借款 10 000 （2）康翔公司认为总共支付利息300元，金额较小，可采用“一次计入”方法，在2006年12月1日支付利息时，编制会计分录如下：借：财务费用 300 贷：银行存款 300 丰益公司2006年7月1日向中国银行贷款500万元，年利率6%，期限一年，每季度

7、支付利息一次，到期还本。有关会计分录如下：（1）借款时：借：银行存款 5 000 000 贷：短期借款 5 000 000 （2）由于每季度支付利息75000元，金额较大，采用“分期预提”方法，7月31计提本月利息费用时：借：财务费用 25 000 贷：应付利息 25 000 8月末和9月末同上。9月末支付利息75000元时的会计分录如下：借：应付利息 75000 贷：银行存款 75000 以后各季度核算与此相似，还本时，会计处理如下：借：短期借款 5000000 贷：银行存款 5000000（二）应付账款（二）应付账款 概念：应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。这是买卖双方

8、在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款入账时间的确定：1、基本原则 以与所购买物资所有权有关的风险和报酬是否已经转移或劳务是否已经接受为标志。2、实际情况中按下列原则行事：（1）在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账（2）在物资和发票账单未同时到达的情况下，若发票到而货物未到，记“在途物资”，并记应付账款（3）若货物已到而发票未到，在月份终了，对货物和应付账款暂估入账，下月初红字冲回，等到实际收到发票账单时再入账。应付账款入账金额的确定 1、应付账款按实际发生的金额入账 2、现金折扣的核算采用总价法 康翔公司购入一批

9、材料，发票上所列货款为12 000元，增值税为2 040元，付款条件为2/10，n/30，材料已经验收入库。该公司为增值税一般纳税人。（1）材料入库时，编制会计分录：借：原材料 12 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 040 贷：应付账款 14 040 （2）若在10内支付货款，会计分录为：现金折扣额12 0002240（元）实际应付额14 04024013 800（元）借：应付账款 14 040 贷：银行存款 13 800 财务费用 240 （3）若在10天以外支付货款，会计分录为：借：应付账款 14 040 贷：银行存款 14 040（三）应付票据（三）应付票据 概念：应付票据是由

10、出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。它通常是企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。核算：“应付票据”科目 “应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、票面金额、票面利率、收款人、付款日等资料。票据到期时，应在备查簿内逐笔注销。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。无论应付票据是否带息，在我国会计实务中都按票据的面值入账。对于带息的商业汇票，企业在提供中报或年报时，应将已经发生的利息费用预提入账，实际支付或预提的利息费用均记入当期的“财务费用”。益丰公司购入一批

11、原材料，根据发票账单，购入材料价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元，对方代垫运杂费5 000元，材料已验收入库。公司开出期限为6个月，面值为122 000元的银行承兑汇票抵付账款。假如益丰公司为增值税一般纳税人。有关会计分录如下。（1）购入时：借：原材料 105 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付票据 122 000 （2）票据到期时，收到银行付款通知时：借：应付票据 122 000 贷：银行存款 122 000 假如上例中该企业在票据到期时无法支付，假设改票据为银行承兑汇票则收到银行有关通知时，会计处理如下：借：应付票据 122 000 贷：短期借

12、款 122 000 若为商业承兑汇票 借：应付票据 122 000 贷：应付账款 122 000 某公司2006年9月1日购入一批材料，价款2 000 000元，增值税 340 000元，同日开出一张面值2 340 000元，期限6个，年利率6%的银行承兑汇票抵付账款，同时用支票支付运杂费50 000元，材料已入库。有关会计处理如下：材料入库时编制的会计分录为：借：原材料 2 050 000 应交税费应交增值税（进项税额）340 000 贷：应付票据 2 340 000 银行存款 50000 （2）12月31日预提已经发生的利息费用，会计分录取为：借：财务费用 46 800（2 340 000

13、6%4/12）贷：应付票据 46 800 （3）票据到期收到银行的付款通知时，会计分录为：借：应付票据 2 386 800 财务费用 23 400（2340 0006%2/12）贷：银行存款 2 410 200（四）预收账款（四）预收账款 概念：预收账款是企业按照合同规定向购货方预先收取的款项，需要企业以后用提供商品或劳务来偿还。核算方法：1、企业可以单独设置“预收账款”账户来核算这类流动负债 2、在预收账款业务不多时，也可以不设“预收账款”账户，而将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方。此时，在填列会计报表时，就要根据“应收账款”明细账进行分析填列。康翔公司与华丰公司签订一份销售合同，合

14、同规定，康翔公司销售A商品100吨给华丰公司，货款600 000元，增值税102 000元，华丰公司须先支付200 000元货款，其余款项等收到A商品后2个月内偿还。康翔公司有关会计处理如下。（1）收到华丰公司200 000元预付款时，会计分录为：借：银行存款 200 000 贷：预收账款华丰公司 200 000 （2）发出商品时，根据已开出发票，编制会计分录：借：预收账款华丰公司 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000 （3）收到华丰公司汇来余额时，会计分录为：借：银行存款 502000 贷：预收账款华丰公司 502000（五）应交税费

15、（五）应交税费 企业在一定时期内取得营业收入、实现的利润以及从事其他应税项目，都要按照税法规定向国家交纳各种税金，按照权责发生制原则，这些应交的税金应当预提计入有关科目。这些应交税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成企业的一项负债。具体包括：增值税，消费税、营业税、资源税、所得税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等。这些税金可以分为两类：一类是企业须与税务机关定期结算或清算的，不是一次性交纳的，这类税金在会计上必须通过“应交税费”账户进行核算，这类税金包括所有的流转税、所得税、资源税和各种附加税费；一类是在纳税义务发生时一次性交纳的，不存在与税务机关结算或清算关系的，这类税金不必

16、通过“应交税费”核算，实际交纳时，直接计入有关费用账户即可，这类税金主要有印花税、耕地占用税、契税等。为了核算应交税费的形成和缴纳，设置“应交税费”科目，并按税金的种类设置明细科目进行核算。常用税金的核算常用税金的核算 1、应交增值税 （1）增值税一般纳税人的会计处理 （2）增值税小规模纳税人的会计处理 （3）视同销售的情况 2、应交消费税 （1）销售产品的会计处理 （2）委托加工应税消费品的会计处理 3、应交营业税1应交增值税应交增值税 增值税是以商品生产、流通以及劳务各个环节的增值因素为征税对象的一种流转税。是对纳税人在某一时期内销售额与同期外购货物和取得劳务所支付金额之间的差额而征收的一

17、种税。从计税原理上讲，增值税就是对货物或劳务的增值部分所进行的征税。在我国，增值税实行基本税率为主，辅之以低税率的税率结构。并将纳税人按其经营规模和会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人两种身份。基本税率为17，低税率为13。在实际操作上的处理：企业购进商品或接受劳务，向对方支付进项税，此时从销货方或提供劳务方取得增值税专用发票来作为日后缴纳增值税的扣税凭证。这里需要注意的是，必须取得扣税凭证，否则，所交的进项税不能抵扣，只能记入所购商品的成本。（1）增值税一般纳税人的会计处理）增值税一般纳税人的会计处理 概念：增值税一般纳税人是指年应税销售额在规定标准以上的企业或企业性单位。从税务角

18、度看，是指可以使用增值税专用发票的企业，其应纳增值税额是根据当期的销项税额减去进项税额计算确定的。从会计核算上看，一般纳税人在财务上实行价税分离做法，价款与税款分离的依据为增值税发票上注明的价款和增值税。购进商品时，依据增值税专用发票，属于商品价款的部分计入商品的成本；属于增值税部分计入进项税额。在销售商品时，增值税并不记入销售收入，而将其记入销项税部分，只把价款作为销售收入。如果销售时采用价税合并的定价方法，则会计核算时，应按公式：销售额=含税销售额（1+税率），将含税销售额换算成不含税的销售额，作为销售收入，并按不含税销售额计算销项税。一般纳税人当期应交的增值税可以按下列公司计算：当期应纳

19、增值税额当期销项税额当期进项税额 上式中：销项税额销售额税率，进项税额进价扣除率；根据上述账务处理特点，一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户，并在“应交增值税”账户下分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税转出”、“转出多交增值税”等专栏，来核算企业增值税的发生、抵扣、缴纳、退税以及转出等情况。应交增值税明细账应交增值税明细账 年凭证摘要 借 方月 日 字 号合计进项税额已交税金减免税出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税 应交增值税明细账应交增值税明细账 贷 方借或贷余额合计销项税额出

20、口退税进项税转出转出多交增值税 1）“进项税额”记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的税额。若企业从国内采购物资时，准予抵扣的进项税额是增值税专用发票上注明的增值税额。当企业从国外进口物资时，准予抵扣的进项税额是海关提供的完税凭证上注明的增值税额。当企业接受其他单位以生产用材料投资时，准予抵扣的进项税额是投资者提供的增值税专用发票上注明的增值税额。由于进项税额可以抵扣本期应交的增值税额，从而减少本期应交的税金，因此记在账户借方。某公司购入一批原材料，增值税发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税额为34 000元，货款已用银行存款支付，另用现金支付运杂费5 000

21、元，材料已经验收入库，该公司应编制的会计分录为：借：原材料 205 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 234 000 现 金 5 000 如果增值税一般纳税人购进免税产品，按照规定，对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等免征增值税。企业销售免税产品，不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。企业购进免税产品一般不能扣税，但按税法规定，对于购入的免税农产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税，并准予从销项税中抵扣。在会计核算时，一是按购进免税农产品有关凭证上确定的金额（买价）或者按收购金额，扣除一定比例的进项税额后，作为购进农产品（或废

22、旧物资）的成本；二是扣除的部分作为进项税，待以后从销项税额中抵扣。某企业购入免税农产品，购入价10 000元，规定的扣除率为10，则会计分录为：借：原材料 9 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 000 贷：银行存款 10 000 2）“销项税额”记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，它向购货方或接受劳务方收取，并交给国家，未上交前是企业的负债。企业销售商品时向购买方收取的销项税额对企业而言是一种代收款项，不能确认为企业的收入。某公司本月销售A商品，其中开具增值税发票的销售额为800 000元，增值税发票上注明的增值税合计为136 000元，开具普通发票的价款和税款合计200

23、000元，本月的销售中，到月底已收款150 000元（假设均通过银行结算），收到商业汇票面值500 000元，其余款未收。假设公司适用的增值税税率为17%，那么公司月底应编制会计分录如下：开具普通发票的不含税销售额=元 借：银行存款 150 000 应收票据 500 000 应收账款 486 000 贷：主营业务收入 970940.17 应交税费应交增值税（销项税额）165059.83 3）“已交税金”记录企业已交纳的增值税额。当月企业应交的增值税应等于当月销项税额抵减当月进项税额。企业上交本月应交的增值税，通过本账户核算。月份终了，企业应将当月发生的应交未交的增值税额自“应交税费应交增值税”

24、科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”，将本月多交的增值税自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交的增值税）”当月上交本月应交的增值税时，应借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目；当月上交上月应交未交的增值税时，应借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。某公司月初交纳上月增值税 200 000元，中旬交纳本月增值税300 000元，月末结转本月应交未交增值税180 000元，会计分录如下：借：应交税费未交

25、增值税 200 000 贷：银行存款 200 000 借：应交税费应交增值税（已交税金）300 000 贷：银行存款 300 000 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）180 000 贷：应交税费未交增值税 180 000 4）“出口退税”记录企业出口适用零税率的货物时，向海关办理报关手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理出口退税而收回的款项。5）“进项税转出”记录企业购进货物、在产品、产成品等发生非常损失以及其他原因不能从销项税中抵扣并按规定转出的进项税额。例例11 某公司本月仓库发生一场火灾，经盘点，烧毁原材料价值100 000元，该材料在购进时已经抵扣进项税17 000元，

26、按税法规定应该转出，有关会计分录如下：借：待处理财产损益待处理流动资产损益 117 000 贷：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税转出）17 000（2）增值税小规模纳税人的会计处理）增值税小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能够按规定报送有关税务资料的纳税人。小规模纳税人的会计核算特点主要有：小规模纳税企业购买商品时无论是否取得增值税专用发票，其所支付的增值税均不可以抵扣，而是将其直接计入商品的成本；小规模纳税企业销售收入与一般纳税企业类似，也是按不含税价格计算的；小规模纳税企业的应交增值税明细账应采用三栏式。小规模纳税企业应

27、纳税额的计算公式如下，其中征收率为6%或4%。小规模纳税人应纳税额销售额征收率。某小规模纳税企业本期购入原材料一批，增值税专用发票上记载原材料的价格为100 000元，支付的增值税为17 000元，价款以用银行存款支付。该企业本期销售产品，销售价格总额为90 000元（含税），货款已存银行。假设增值税的征收率为6%。则有关会计处理如下：（1）购进货物时：借：原材料 117 000 贷：银行存款 117 000 （2）销售货物时：不含税价格90 000元(16)84 905.66 元 应交增值税84 905.66元65 094.34 元 借：银行存款 90 000 贷：主营业务收入 84 905

28、.66 应交税费应交增值税（销项税额）5 094.34（3）视同销售的情况）视同销售的情况 用应税商品进行对外投资等视同销售的情况，会计核算上不做销售处理，但是需要按规定交纳增值税，并记入“应交税费应交增值税”科目下的“销项税额”。例13 某企业用产品对外投资，该批产品成本为250 000元，计税价格为300 000元，增值税率为17。经协议以成本作价，则有：借：长期股权投资 301 000 贷：库存商品 250 000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000 被投资企业收到产品的分录：借：库存商品 250 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：实收资本 301 000

29、2应交消费税应交消费税 消费税是世界各国普遍实行的税种。我国目前的流转税制就是对全部商品征收增值税的基础上选择部分商品征收消费税，用来正确引导消费、优化资源配置。消费税的征收方法采取从价定率和从量定额的两种方法。即：应纳税额销售额适用税率 或 应纳税额销售数量单位税额 企业按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。其借方表示实际交纳和待扣的消费税；贷方表示应交的消费税；期末贷方余额反映尚未交纳的消费税；期末借方余额表示多交或待扣的消费税。（1）销售产品的会计处理）销售产品的会计处理 企业将生产的产品直接对外销售时，其交纳的消费税通过“营业务税金及附加”科目核算。销

30、售产品时按规定计算出应交的消费税，借记“营业务税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。例例14 某公司为增值税一般纳税人，本期销售产品价值为300 000元，该产品的增值税率为17，消费税率为10，货款已收。则有关会计分录如下：借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000 借：营业务税金及附加 30 000 贷：应交税费应交消费税 30 000 企业生产的应税消费品若不是对外销售，而是用于在建工程或对外投资等，则按规定计算出来的消费税应计入有关成本：产品用于在建工程的将其应交的消费税记入在建工程成本，产品用于对外投资的将其

31、应交的消费税计入投资成本。（2）委托加工应税消费品的会计处理）委托加工应税消费品的会计处理 按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方向委托方于交货时代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”。委托加工应税消费品收回后，分两种情况：直接用于销售的，委托方将受托方代缴代扣的消费税计入委托加工产品的成本，借记“委托加工物资”，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目，待其销售时，不需要再交消费税；委托加工的产品回收后用于连续生产应税消费品的，受托方代缴代扣的消费税按规定准予抵扣的，委托方应按受托方代缴代扣的消费税，借记“应交税费应交消费税

32、”贷记“银行存款”或“应付账款”等科目，待该产品加工完毕进行出售时，再交纳消费税。某公司委托另一家公司加工材料（非金银首饰），原材料价款200 000元，加工费50 000元，增值税8 500元，由受托方代收代缴消费税5 000元，材料已经加工完毕验收入库，加工费已付，则有有关会计处理如下：（1）若委托方收回加工后的材料用于连续生产应税消费品，委托方的会计处理：借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 借：委托加工物资 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 应交税费应交消费税 5 000 贷：银行存款 63 500 借：原材料 250 000 贷：委托加工

33、物资 250 000 （2）若委托方收回加工后的材料直接用于销售的，委托方的会计处理：借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 借：委托加工物资 55 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 63 500 借：库存商品 255 000 贷：委托加工物资 255 000 3应交营业税应交营业税 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。目前我国的应税劳务主要包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业等行业提供的劳务。营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产或者销售不动产向

34、对方收取的全部价款和价外费用。营业税税率按行业、类别的不同采用不同的比例税率。应纳税额的计算公式为：应纳税额营业额税率。企业在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目。其借方反映企业已交的营业税；贷方发生额表示应交的营业税；期末贷方余额表示尚未交纳的营业税；期末借方余额表示多交的营业税。企业提供的营业税应税劳务若为企业的主营业务，应借记“营业务税金及附加”科目；若企业提供的营业税应税劳务仅仅是副营业务，则应借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。某从事制造业的公司对外提供运输业务，本月营业额为100 000元，营业税率为5%，则月末结算应缴纳营业税会计分录为：借：其他业务

35、成本 5 000 贷：应交税费应交营业税 5 000 例例17 某旅行社本月应税营业额为500 000元，税率为5%，则月末结算应缴纳营业税会计分录为：借：营业务税金及附加 25 000 贷：应交税费应交营业税 25 000（六）应付职工薪酬（六）应付职工薪酬 职工薪酬包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。职工薪酬的会计处理原则：在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用。应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；应由在建工程负担的职工

36、薪酬，计入建造固定资产成本；应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用 1国家确定了计提基础和计提标准的，按规定标准计提。这部分包括“五险一金两费”，“五险”即医疗保险费、养老保险费（包括补充养老保险）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。“一金”即住房公积金。“两费”为工会经费和职工教育经费。康翔公司2007年4月份工资如下：管理人员2000元、销售人员3000元，生产人员50000元。五险一金两费的计提比例分别为：五险35，住房公积金8，工会经费2、职工教育经费1.5。相关账务处理如下：分配本月工资：借：管理费用 2000 销售费用 3000 生产成本50000 贷：应付职工薪

37、酬工资 55000计提五险一金：借：管理费用 930（2000*46.5）营业费用 1395（3000*46.5）生产成本 23250（50000*46.5）贷：应付职工薪酬社会保险费 19250（55000*35）住房公积金 4400（55000*8）工会经费 1100（55000*2）职工教育经费 825（55000*1.5）实际支付上述五险一金两费时，根据实际支付的金额处理，假设本月支付社会保险费19250元，住房公积金4400元，工会经费700元，职工教育费500元，其中社会保险费、住房公积金、工会经费用银行转账支付，职工教育经费用现金支付，会计分录如下：借：应付职工薪酬社会保险费 1

38、9250 住房公积金 4400 工会经费 700 职工教育经费 500 贷：银行存款 24350 现 金 500 2国家没有规定计提比例和计提基础的，企业应该根据历史经验和实际情况，合理的预计当期应付职工薪酬。实际发生金额大于预计数，应该补提；实际发生额小于预计数，应冲回。康翔公司按销售收入5%计提职工年终奖金，2006年度公司销售总额为2000万元，已计提年终奖金100万元，年终实际发放奖金80万元，则年终应冲销20万元奖金，从理论上看，冲销渠道应该与计提渠道相同，如原来计提时记入销售费用的，冲销时也应冲销销售费用，但在实际会计工作中有时会存在困难，比如原来计提时记入生产成本的，期末成本已经

39、计算完毕，再调整成本计算非常困难，为简化起见，如果冲销金额不大，也可以全部冲减管理费用处理。上例会计处理如下：借：应付职工薪酬应付年终奖金 200000 贷：管理费用 200000 3以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按产品的公允价值，计入相关资产或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。例例20 康翔公司有职工220人，其中：生产工人200人，销售人员10人，管理人员10人。2007年3月将自产的电磁炉作为福利发放给职工，电磁炉每台成本700元，含税售价1000元。相关账务处理如下：分配非货币性福利时 借：生产成本 200000（200*1000）销售费用 10000（10

40、*1000）管理费用 10000（10*1000）贷：应付职工薪酬非货币性福利 220000发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬非货币性福利 220000 贷：主营业务收入 20754.72 应交税费应交增值税（销项税额）1245.28同时结转成本：借：主营业务成本 154000（700*220）贷：库存商品 154000 4.企业将拥有的房屋、车辆等资产提供给职工使用的，根据受益对象，将其应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房给职工无偿使用的，根据受益对象，将每期租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，计入当期损益和应付职工薪

41、酬。例例21 康翔公司为2名副总每人提供一辆奥迪轿车免费使用，每辆车的月折旧额为6000元;另为其每人提供一套公司自有住房免费使用，每套住房的月折旧额为5000元;由于公司没有宿舍，于是租用了一栋宿舍楼为生产工人休息使用，月租金30000元。相关账务处理如下：借：管理费用 22000（6000*25000*2）制造费用 30000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 52000同时：借：应付职工薪酬非货币性福利 22000 贷：累计折旧 22000 借：应付职工薪酬非货币性福利 30000 贷：银行存款 30000 5企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给

42、予补偿的建议。同时满足以下两个条件的，确认为辞退福利，并计入当期损益：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并将实施。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。例例22 康翔公司本年度由于所接订单减少，经验就需要提前解聘10名生产工人，按原来与工人签定的劳动合同，需要每人给予补偿1000元，企业在2006年底实施该计划。有关会计处理如下：计提辞退福利时，会计分录为：借：管理费用 10000 贷：应付职工薪酬辞退福利 10000 实际发放辞退福利时，假设将辞退福利直接转入职工工资卡，会计分录为：借：应付职工薪酬辞退福利 10000 贷：银行存款 10000 6企业代扣职工住房

43、公积金、个人所得税会计处理 例例23 康翔公司2007年4月在职工工资核算中，住房公积金4400元，社会保险6000元，个人所得税2100元，会计处理如下：借：应付职工薪酬 工资 12500 贷：其他应付款公积金管理中心 4400 社保管理机构 6000 应交税费代扣代缴个人所得税 2100 实际交付时，会计处理如下：借：应付职工薪酬 工资 12500 贷：银行存款 12500 企业除了应付票据、应付账款、应交税费、应付工资等以外，还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金。这些暂收应付款，构成了企业的一项流动负债。在进行会计核算时

44、，设置“其他应付款”科目进行核算。第三节 长期负债 一、长期负债的概念与特征一、长期负债的概念与特征 长期负债是指偿还期在一年以上或超过一年的营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的可供长期使用的资金。根据筹措方式的不同，长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等等。与流动负债相比，长期负债具有偿还期限较长、债务金额较大、偿还本息方式多样化特点。举借长期负债有以下优点：（1）举借长期负债不会影响企业的股权结构，有利于保护原有投资者（或股东）对企业的控制力。（2）举借长期负债在一定条件下可以增加投资者（或股东）的收益水平。企业的债权人无论企业经营状况如何，只能获得按固定利率计算的

45、利息，不参与企业利润的分配。当企业所获得的投资利润率高于长期负债的固定利率时，剩余利益全部归投资者（或股东）所有。（3）长期负债的利息支出，可以作为财务费用从利润中扣除，减少了企业应交的所得税。而股利只能从税后利润中支付，不能作为纳税扣减项目。当然举借长期负债也有不足之处，主要表现为：（1）长期负债的利息是企业必须定期支付的固定费用，如果企业经营状况不好，将成为企业沉重的负担。（2）长期负债的本金和利息都有明确的偿还日期，企业必须为债务的偿还做好财务安排。如果企业未能按期偿还利息或本金，将严重损害企业的信用，影响企业未来的经营和融资活动，甚至导致企业破产清算，因此长期负债将增加企业的财务风险。

46、二、长期负债费用的处理二、长期负债费用的处理 长期负债的费用，有时也称借款费用，是指企业因借入资金而发生的有关费用，包括借款的利息、因发行债券而产生的折价或溢价的摊销，与外币借款有关的汇兑损益、安排借款时发生的辅助费用以及因融资租赁而形成的融资租赁费等。企业会计制度规定，长期负债应当以实际发生额入账。对借款费用的会计处理主要有两种方法可供选择：一是在发生时直接计入当期费用；二是资本化。所谓借款费用资本化，是指企业将借款费用作为所购置资产的历史成本的一部分。（1）除了购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。（3）借款利息、折价或溢价的

47、摊销、汇兑损益的一般处理原则是：购建固定资产达到预定可使用状态前发生的，计入固定资产成本，在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的，计入当期财务费用。（2）企业因借款所发生的辅助费用按以下原则处理：因专门借款发生的辅助费用的处理 因一般借款发生的辅助费用的处理 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可以使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时

48、根据其发生额确认为费用，计入当期损益。企业发行债券筹集资金专门用于购建固定资产的，在所购建固定资产达到预定可使用状态前，将发生金额较大的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入）直接计入所购建的固定资产成本；将发生金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入当期财务费用。向银行借款而发生的手续费，按上述原则同样处理。因安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的辅助费用，如果金额较大的，属于在所建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时计入所购建固定资产成本；在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的，直接计入当期财务费用。对于金额较小的辅助费用，也

49、可以于发生当期直接计入财务费用。三、长期借款三、长期借款 长期借款是指企业向金融机构借入的期限在一年以上的借款。企业借入借款，在会计核算中设置“长期借款”科目。借入时，借记“银行存款”等科目，贷记“长期借款”。长期借款所发生的利息，应该按照权责发生制原则按期预提计入在建项目成本或计入当期财务费用。在具体核算时应分别处理：如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产达到预定使用状态以前其利息计入固定资产的成本；如果长期借款用于日常生产经营和固定资产达到使用状态以后，则利息作为财务费用计入当期损益。某公司2004年1月1日向银行借入资金10 000 000元，借款年利率为6，期限为3年，每年年底归还

50、借款利息，3年期满后一次还清本金。该企业用该借款全部用于兴建厂房，该厂房2004年年底完工，则有关会计处理如下：（1）取得借款时 借：银行存款 10 000 000 贷：长期借款 10 000 000（2）2004年年末计息 借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000（3）2005年年末计息 借：财务费用 600 000 贷：银行存款 600 000（4）2006年年末还本付息 借：长期借款 10 000 000 财务费用 600 000 贷：银行存款 10 600 000 若上例中利息结算方式为到期一次还本付息，且采用单利计息，则2004年底至2006年的计息和还本会计处理如

51、下：（1）2004年年末计息 借：在建工程 600 000 贷：长期借款 600 000（2）2005年年末计息 借：财务费用 600 000 贷：长期借款 600 000（3）2006年年末还本付息 借：长期借款 11 200 000 财务费用 600 000 贷：银行存款 11 800 000 四、应付债券四、应付债券 债券是企业为筹集长期资金，按照法定程序，向债权人发行的约定在一定日期偿还本金，并按期支付利息的一种书面凭证。债券筹资是企业一种重要的筹资方式，其筹资范围很广。若发行的债券符合国家有关规定，债券可以在市场上自由转让、流通。应付债券按不同的标准有不同的分类：按有无抵押担保，分为

52、抵押公司债券和无抵押公司债券；按是否记名可分为记名公司债券和无记名公司债券；按利息支付方式分为付息票的公司债券和贴现的公司债券；按特殊偿还方式可分为可赎回债券和可转换债券。企业发行长期债券，应设置“应付债券”科目，用来核算企业为了筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。并且在“应付债券”科目下设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细科目。债券的发行价格受同期市场利率影响较大，一般情况下，债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券面值的价格发行，我们称之为溢价发行；如果债券票面利率低于发行时的市场利率，则可按低于债券面值的价格发行，这称之为折价发行。发行时，不论是折价

53、发行还是溢价发行都按债券面值记入“应付债券”科目的“债券面值”明细科目，实际收到的价款与面值的差额，计入“债券溢价”或“债券折价”明细科目。债券的溢价或折价，在债券的存续期间进行摊销，摊销方法可以采用直线法或实际利率法。某公司在2001年1月1日发行5年期面值为5 000 000元的债券，票面利率为年利率为7，企业按5 100 000元的价格出售，债券到期一次还本付息。溢出价摊销采用直线法，则有关会计处理如下：（1）收到发行债券款时：借：银行存款 5 100 000 贷：应付债券债券面值 5 000 000 应付债券债券溢价 100 000（2）2001年12月21日计提利息和摊销溢价时 每年

54、应计债券利息5 000 000元7350 000元 每年应摊销溢价金额100 000元520 000元 每年实际的利息费用350 00020 000320 000（元）借：在建工程（或财务费用）330 000 应付债券债券溢价 20 000 贷：应付债券应计利息 350 000 后四年会计分录同上。（3）债券到期还本付息时，会计分录为：借：应付债券债券面值 5 000 000 应付债券应计利息 1 750 000 贷：银行存款 6 750 000 例19中若发行价为490万元，其他条件均相同，则债券属于折价发行，若折价仍采用直线法摊销，则有关会计处理如下：（1）收到发行债券款时：借：银行存款

55、4900 000 应付债券债券折价 100 000 贷：应付债券债券面值 5 000 000（2）2001年12月21日计提利息和摊销折价时 每年应计债券利息5 000 000元7350 000元 每年应摊销折价金额100 000元520 000元 每年实际的利息费用350 000+20 000370 000（元）借：在建工程（或财务费用）370 000 贷：应付债券应计利息 350 000 应付债券债券折价 20 000 后四年会计分录同上。（3）债券到期还本付息时，会计分录为：借：应付债券债券面值 5 000 000 应付债券应计利息 1 750 000 贷：银行存款 6 750 000

56、2007年开始实施的企业会计准则第17号借款费用要求企业发行债券时发生的折价或溢价采用实际利率法摊销。实际利率法比较复杂，一般需要根据同期市场利率确定债券的价格，然后确定债券的溢价或折价。例例28 若例26的债券发行时的市场利率为8%，且该债券每年12月31日付息一次，则会计处理如下：（1）计算债券的发行价为：债券折价=5000000-4800445=199555350000 3.99275000000 0.68064800445PV 1.债券每年折价摊销计算如表11-4：表表11-4 债券折价摊销表债券折价摊销表（实际利率法）会计年度债券年初账面价值当期实际利息当期票面利息当期摊销折价 （1

57、）（2）=（1）8%（3）=50000007%（4）=（2）-（3）200148004453840353500003403520024834480386758350000367582003487123838969935000039699200449109373928753500004287520054953812396188*35000046188*合计500000019495551750000199555（注2005年数据是用倒挤方法计算：*46188=5000000-4953812；*396188=46188+350000）（3）根据上表，各年会计处理如下：2001年收到发行债券款时：借：

58、银行存款 4800445 应付债券债券折价 199555 贷：应付债券债券面值 5 000 0002001年末支付利息时：借：财务费用（或在建工程）384035 贷：银行存款 350000 应付债券债券折价 340352002年末支付利息时：借：财务费用（或在建工程）386758 贷：银行存款 350000 应付债券债券折价 367582003年末支付利息时：借：财务费用（或在建工程）389699 贷：银行存款 350000 应付债券债券折价 396992004年末支付利息时：借：财务费用（或在建工程）392875 贷：银行存款 350000 应付债券债券折价 428752005年末支付利息和

59、归还本金时：借：财务费用（或在建工程）396188 贷：银行存款 350000 应付债券债券折价 46188 借：应付债券债券面值 5 000 000 贷：银行存款 5000000 若例26的债券发行时的市场利率为6%，且该债券每年12月31日付息一次，则会计处理如下：（1）计算债券发行价：债券溢价=5210840-5000000=210840350000 4.21245000000 0.74735210840PV（2）债券每年溢价摊销计算如表11-5：表表11-5 债券溢价摊销计算表债券溢价摊销计算表（实际利率法）会计年度债券年初账面价值当期实际利息当期票面利息当期摊销溢价 （1）（2）=（

60、1）6%（3）=50000007%（4）=（3）-（2）20015210840312650350000373502002517349031040935000039591200351338993080343500004196620045091933305516350000444842005504744930255135000047449合计500000015391601750000210840（3）根据表11-4，各年会计处理如下：2001年收到发行债券款时：借：银行存款 5210840 贷：应付债券债券面值 5 000 000 应付债券债券溢价 2108402001年末支付利息时：借：财务费用

61、（或在建工程）312650 应付债券债券溢价 37350 贷：银行存款 3500002002年末支付利息时：借：财务费用（或在建工程）310409 应付债券债券溢价 39591 贷：银行存款 3500002003年末支付利息时：借：财务费用（或在建工程）308034 应付债券债券溢价 41966 贷：银行存款 3500002004年末支付利息时：借：财务费用（或在建工程）305516 应付债券债券溢价 44484 贷：银行存款 3500002005年末支付利息和归还本金时：借：财务费用（或在建工程）302551 应付债券债券溢价 47449 贷：银行存款 350000 借：应付债券债券面值 5

62、 000 000 贷：银行存款 5000000 在公司债券中若债券发行合同规定，债券持有人可以在一定时期以后，按规定的转换比率或转换价格，将持有的债券转换成发行公司的股票，这种债券称为可转换公司债券。可转换公司债券即有债券的性质，又有股票的性质，对于投资者和发行者都有很大的吸引力。若在债券发行合同规定，发行企业可以在债券到期前，提前赎回债券，这种债券称为可赎回债券。可转换债券的实际发行利率一般低于市场利率，而可赎回债券的实际发行利率一般高于市场利率。五、长期应付款五、长期应付款 企业发生的除了长期借款和应付债券以外的长期负债，应设立“长期应付款”科目来进行核算。长期应付款主要包括应用补偿贸易方

63、式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。1企业按照补偿贸易方式引进设备 2融资租入固定资产 1企业按照补偿贸易方式引进设备 企业按照补偿贸易方式引进设备时，按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记本科目。企业用人民币借款支付进口关税、国内运杂费和安装费等，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“银行存款”、“长期借款”等科目。按补偿贸易方式引进的国外设备交付验收使用时，将其全部价值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。归还引进设备款时，借记本科目，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。2融资租入固定资产 企业会计准则21号租赁定义：融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。根据企业会计准则21号租赁的规定，融资租入的固定资产，应在租赁开始日以租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者低者，作为融资租入固定资产的入账价值，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款应付融资租赁款”，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。