初级会计职称第五章讲义

《初级会计职称第五章讲义》由会员分享，可在线阅读，更多相关《初级会计职称第五章讲义（10页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、一、本章概述（一）内容提要本章系统地解析了费用的构成及各项费用的账务处理，内容较为简单。考生应重点掌握以下问题：1.费用的构成内容；2.主营业务成本、其他业务成本的账务处理；3.营业税金及附加的会计处理；4.期间费用的归属；（二）历年试题分析年份题型题数分数考点2008年单选题22其他业务成本的界定；销售费用的界定；多选题24管理费用的界定；财务费用的界定。合计462009年单选题11管理费用的界定多选题24其他业务收入的界定；财务费用的界定合计35二、知识点详释一、费用的构成费用包括成本费用和期间费用两种，成本费用是指可归属于产品成本、劳务成本的费用，而期间费用则是企业日常活动发生的不能计入

2、特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。二、主营业务成本的账务处理借：主营业务成本贷：库存商品或劳务成本【例题】208年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元。甲公司已收到乙公司支付的货款234 000元，并将提货单送交乙公司。该批产品成本为l90 000元。甲公司会计分录如下：答疑编号640050101：针对该题提问正确答案（1）销售实现时借：银行存款234 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本190 000贷：库存商品190 000（2）期末结转损

3、益借：本年利润 190 000贷：主营业务成本 190 000【例题】某公司208年3月10日销售甲产品l00件，单价l000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价l00 000元，增值税额l7 000元，购货方尚未付款，销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。该公司的会计分录如下答疑编号640050102：针对该题提问正确答案（1）销售产品时借：应收账款117 000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000借：主营业务成本80 000贷：库存商品甲产品80 000（2）销售退回时借：主营业务收入l00 000应交税费应交增值税（销项税额） 1

4、7 000贷：应收账款117 000借：库存商品甲产品 80 000贷：主营业务成本 80 000【例题】某公司208年3月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为10 000元、20 000元和25 000元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时，会计分录如下：答疑编号640050103：针对该题提问正确答案借：主营业务成本55 000贷：库存商品甲产品l0 000乙产品20 000丙产品25 000【例题】某安装公司于208年2月10日接受一项设备安装任务，该任务可一次完成，合同总价款为l0 000元，实际发生安装成本6 000元。假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装

5、完成时收到款项，不考虑相关税费。有关会计分录如下：答疑编号640050104：针对该题提问正确答案借：银行存款10 000贷：主营业务收入10 000借：主营业务成本6 000贷：银行存款等6 000若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出2 000元，有关会计分录如下：（1）第一次发生劳务支出时借：劳务成本2 000贷：银行存款等2 000（2）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6000元时借：银行存款10 000贷：主营业务收入10 000借：主

6、营业务成本 6 000贷：劳务成本 6 000（2）期末，将主营业务成本结转本年利润借：本年利润 6 000贷：主营业务成本 6 000【例题】208年3月2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30 000元，增值税额为5 100元，款项尚未收到，这批商品的成本为20 000元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，乙公司要求甲公司在价格上（含增值税额）给予一定的折让，折让率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税额税务机关允许扣减，销售折让也不属于资产负债表日后

7、事项。甲公司账务处理如下答疑编号640050105：针对该题提问正确答案（1）208年3月2日销售收入实现时借：应收账款35 100贷：主营业务收入30 000应交税费应交增值税（销项税额） 5 100借：主营业务成本20 000贷：库存商品20 000（2）208年发生销售折让时计算折让的收入金额30 00010%3000（元）折让的增值税额3 00017%510（元）合计冲减应收账款额3 0005103 510（元）借：主营业务收入3 000应交税费应交增值税（销项税额）510贷：应收账款3 510（3）208年收到款项时收到金额35 1003 51031 590（元）借：银行存款31 5

8、90贷：应收账款31 590三、其他业务成本的账务处理【例题】208年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为l 700元，款项己由银行收妥。该批原材料的实际成本为7 000元。该公司的会计分录如下答疑编号640050106：针对该题提问正确答案（1）销售实现时借：银行存款11 700贷：其他业务收入10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700借：其他业务成本7 000贷：原材料7 000（2）期末，结转成本到本年利润借：本年利润7 000贷：其他业务成本7 000【例题】208年1月1日，甲公司将白行开发完成的非专利技术出租给另

9、一家公司，该非专利技术成本为240 000元，双方约定的租赁期限为l0年，甲公司每月应摊销20 00（240 000l012）元。甲公司会计分录如下：答疑编号640050107：针对该题提问正确答案（1）每月摊销时借：其他业务成本2 000贷：累计摊销2 000（2）期末结转成本到本年利润借：本年利润2 000贷：其他业务成本2 000【例题】208年11月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本40 000元，增值税专用发票上注明销售收入l00 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异，该公司会计分录如下答疑编号640050108：针对该题提问正确答案

10、（1）出售包装物时借：银行存款117 000贷：其他业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（2）结转出售包装物成本借：其他业务成本40 000贷：周转材料包装物40 000（3）期末结转本年利润借：本年利润40 000贷：其他业务成本40 000【例题】208年5月11日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设出租的办公楼成本为2 400万元，按直线法计提折旧，使用寿命为40年，预计净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。甲公司计提折旧时的会计处理如下答疑编号640050109：针对该题提问正确答案计算每月

11、应计提的折旧额2 40040125（万元）借：其他业务成本50 000贷：投资性房地产累计折旧50 000借：其他业务成本贷：库存商品原材料周转材料累计折旧累计摊销投资性房地产累计折旧典型例题1【2008年单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。A.库存商品盘亏净损失B.经营租出固定资产折旧C.向灾区捐赠的商品成本D.火灾导致原材料毁损净损失答疑编号640050110：针对该题提问正确答案B答案解析A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损

12、失的部分计入到营业外支出；CD都是应该计入到营业外支出。四、营业税金及附加的账务处理借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税应交营业税（日常活动中产生的）应交城市维护建设税应交教育费附加【例题】某公司208年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3 000 000元，该产品适用的消费税税率为25%。与消费税有关的会计分录如下答疑编号640050111：针对该题提问正确答案（1）计算应交消费税额750 000元（3 000 00025%）借：营业税金及附加750 000贷：应交税费应交消费税750 000（2）交纳消费税时借：应交税费应交消费税750 000贷：银行存款750 000【例题】某公司

13、208年1月1日对外提供运输业务，获得劳务收入200 000元，营业税率3%，款项已存入银行。该公司有关会计分录如下答疑编号640050112：针对该题提问正确答案（1）收到款项时借：银行存款200 000贷：主营业务收入200 000（2）计算应交营业税 6 000（200 0003%）借：营业税金及附加6 000贷：应交税费应交营业税6 000（3）交纳营业税时借：应交税费应交营业税6 000贷：银行存款6 000【例题】208年4月，某公司当月实际应交增值税为350 000元，应交消费税150 000元，应交营业税为l00 000元，城建税税率7%，教育费附加率3%。与城建税、教育费附加

14、有关的会计分录如下。答疑编号640050113：针对该题提问正确答案（1）计算应交城建税和教育费附加时计算城建税（350 000150 000100 000）7%42 000元教育费附加（350 000150 000100 000）3%18 000元借：营业税金及附加60 000贷：应交税费应交城市维护建设税42 000应交教育费附加18 000（2）实际缴纳城建税和教育费附加时借：应交税费应交城市维护建设税 42 000应交教育费附加 18 000贷：银行存款 60 000五、期间费用的界定及账务处理（一）销售费用企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生各种费用。包括保险费、包装费、展览费和

15、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设的销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出属于销售费用。【例题】某公司208年3月1日为宣传新产品发生广告费80 000元，用银行存款支付。该公司支付广告费的会计分录如下：答疑编号640050114：针对该题提问正确答案借：销售费用广告费80 000贷：银行存款80 000【例题】某公司销售部208年8月份共发生费用220 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费50 000元，业务费70 000元（用银行存款支付）。

16、该公司有关会计分录如下：答疑编号640050115：针对该题提问正确答案借：销售费用（销售人员薪酬、销售部专用办公设备折旧费、业务费）220 000贷：应付职工薪酬100 000累计折旧 50 000银行存款 70 000（二）管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费（按公司管理部门人员的工资计提的部分）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（

17、含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等。（三）财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。【关键考点】主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加和期间费用的界定。典型例题2【2009年单选题】下列各项中，应计入管理费用的是（）A.筹建期间的开办费B.预计产品质量保证损失C.生产车间管理人员工资D.专设销售机构的固定资产修理费答疑编号640050116

18、：针对该题提问正确答案A答案解析选项B预计产品质量保证损失记入销售费用；选项C生产车间管理人员的工资记入制造费用；选项D专设销售机构的固定资产修理费记入销售费用。典型例题3【2009年多选题】下列各项中，应计入财务费用的有（）。A.企业发行股票支付的手续费B.企业支付的银行承兑汇票手续费C.企业购买商品时取得的现金折扣D.企业销售商品时发生的现金折扣答疑编号640050117：针对该题提问正确答案BCD答案解析选项A，企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润；选项C

19、，企业购买商品时取得的现金折扣冲减财务费用；选项D，企业销售商品时发生的现金折扣记入财务费用。典型例题4【2008年单选题】下列各项中，不应计入销售费用的是（）。A.已售商品预计保修费用B.为推广新产品而发生的广告费用C.随同商品出售且单独计价的包装物成本D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本答疑编号640050118：针对该题提问正确答案C答案解析选项C应该计入到其他业务成本。典型例题5【2008年多选题】下列各项中，不应计入管理费用的有（）。A.总部办公楼折旧B.生产设备改良支出C.经营租出专用设备的修理费D.专设销售机构房屋的修理费答疑编号640050119：针对该题提问正确答案BCD答案解析选项B应该计入在建工程；选项C应该计入其他业务成本；选项D应该计入到销售费用。典型例题6【2008年多选题】下列各项中，不应确认为财务费用的有（）。A.企业筹建期间的借款费用B.资本化的借款利息支出C.销售商品发生的商业折扣D.支付的银行承兑汇票手续费答疑编号640050120：针对该题提问正确答案ABC答案解析选项A应该计入到管理费用或在建工程；选项B应该计入在建工程；选项C确认收入的金额时直接扣除，不做账务处理