注册会计师考试题库第十七章

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1、第十七章政府补助一、单项选择题1、A公司为国有大型农业企业，有关资料如下：(1) 20x1年1月2日，A公司收到国家投入的资本100亿元，并设立国有独资公司。(2) 20x1年2月1日，A公司收到政府拨付1 000万元财政拨款，要求用于购买大型科研设备1 台。(3) A公司20x1年3月2日，财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项 200万元，企业已经按照财政部门的条件安置职工。(4) A公司20x1年4月2日，财政部门拨付给企业用于20x1年第一季度新产品生产定额补贴100 万元。假定不考虑其他因素，下列关于A公司的会计处理中，不正确的是()。A、收到国家投入的资本100

2、亿元，应确认为实收资本B、收到财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项200万元，计入当月营业 外收入C、收到财政部门拨付给企业用于第一季度新产品生产定额补贴100万元，计入当月递延收益，再分 月摊销D、收到政府拨付A公司购买设备的款项计入当月递延收益2、下列有关政府补助的说法中，不正确的是( )。A、政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，属于政府补助B、财政部门拨付给企业用于新产品生产定额补贴，属于财政拨款C、财政部门拨付给企业用于购建固定资产专项资金，属于财政拨款D、财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，均属于财政拨款3、20x1年度

3、，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1) 4月1日，甲公司收到先征后返的增值税240万元。(2) 6月30日，甲公司以3 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的 预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司800万元，作为对甲 公司取得房屋的补偿。(3) 10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧，取得固定资产的预计净残值为0。不考虑其他因素。则 甲公司当年因上述交易或事项而确认的与政府补助相关的收益的金额为( )。A、1 040万元B、8万元C、248万元D、240万元4、关于政府补助的叙述不

4、正确的是( )。A、政府补助是企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但政府作为企业所有者进行的资本 性投入不应作为政府补助B、政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理C、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量D、政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量5、2011年1月1日，某生产企业根据国家鼓励政策自行开发一项大型生产设备，为此申请政府财 政补贴1 200万元，该项补贴于2011年2月1日获批，于4月1日到账。该生产设备11月26日建 造完毕并投入生产，累计发生成本960万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按双倍余额递 减

5、法计提折旧，当年用该项设备生产的产品至年底未对外出售。假设不考虑其他因素，则上述事项 对当年损益的影响金额是（ ）。A、一6万元B、4万元C、10万元D、20万元6、中华公司从政府无偿取得10 000亩的林地，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，中 华公司在取得林地时贷记的会计科目是（ ）。A、资本公积10 000元B、营业外收入10 000元C、其他业务收入10 000元D、营业外收入1元7、A公司自财政部门取得以下款项：（1） A公司2014年安置职工再就业，按照国家规定可以申请 财政补助资金30万元，A公司按规定办理了补贴资金申请手续。2014年12月收到财政拨付奖励资 金30万元

6、。（2） A公司销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家规定，A公司的这种产品适用 增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即 征即退。2014年12月，A公司实际缴纳增值税50万元，实际退回10万元。（3）A公司2014年 12月20日收到拨来的以前年度已完成的重点科研项目的经费补贴30万元。A公司2014年确认的 营业外收入为（ ）。A、70万元B、40万元C、60万元D、08、AS企业为一家粮食储备企业，20x1年3月，AS企业为购买新储备粮从国家农业发展银行贷款 3 000万元，贷款利率为5%。自20x1年4月开始财政部门于每个季度初，按照A

7、S企业的实际贷 款额和贷款利率拨付AS企业贷款利息。AS企业的4月实际财政贴息存入银行。不考虑其他因素， 下列关于AS企业20x1年4月的会计处理中，正确的是（）。A、20X 1年4月初AS企业收到第二季度的财政贴息应该冲减财务费用B、20X 1年4月AS企业应该确认的当期损益是37.5万元C、20X 1年4月AS企业收到第二季度的财政贴息时应该计入营业外收入D、20X 1年4月AS企业第二季度收到的财政贴息应该计入递延收益并按月摊销计入营业外收入9、AS企业为一家粮食储备企业，20x1年发生有关政府补助业务如下：（1）AS企业粮食储备量为50 000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业实

8、际储量给予每斤 0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付，20x1年1月收到补贴存入银行。（2）按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每个季度下达的轮换计划出售陈粮，同时 购入新粮。为弥补粮食储备企业发生轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业 每斤0.02元的轮换费用。按照轮换计划，AS企业需要在20x1年第一季度轮换储备粮19 500万斤， 20x1年1月初款项尚未收到。20x1年第一季度AS企业实现了粮食轮换计划，并于3月底收到轮换费用补贴，则下列说法错误的 是（ ）。A、20X 1年1月初轮换费用补贴定额尚未收到，AS企业应该确认其他应收款和递延收益B、20

9、X 1年1月AS企业应该确认的当期损益是130万元C、20X 1年3月收到款项时应该计入营业外收入390万元D、20X1年AS企业第一季度收到的粮食轮换费用补贴应该按月摊销10、政府为提供给市民更好的公共交通服务，对于当地的公交公司给予一定的补助，根据规定，财 政部门按照企业的每辆车给予财政补贴款，每辆车每年1 600万元，分别于每个季度初分次支付。 则该地公交公司每辆车每季度初应做的会计处理为（ ）。A、借：银行存款1 600贷：资本公积 1 600B、借：银行存款400贷：资本公积 400C、借：银行存款400贷：营业外收入 400D、借：银行存款400贷：递延收益 40011、甲企业按国

10、家规定享受增值税先征后返的税收优惠政策， 2010年实际缴纳增值税400万元，实 际返还增值税200万元，则企业应编制政府补助的会计分录是（ ）。A、借：银行存款200贷：营业外收入 200B、借：其他应收款200贷：递延收益 200C、借：其他应收款200贷：营业外收入 200D、借：银行存款200贷：递延收益 200二、多项选择题1、下列关于政府补助特征的说法中正确的有（ ）。A、政府补助是无偿的B、政府补助通常附有一定的条件，即便满足条件也不一定能取得政府补助C、政府补助是企业从政府直接取得的资产D、直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额属于政府补助2、下列关于政府补助的会计处理中

11、，正确的有（ ）。A、已确认的政府补助需要返还的存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入 当期损益B、已确认的政府补助需要返还的不存在相关递延收益的，直接计入资本公积C、已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的,应将尚未分摊的递延收益转入营业外收入D、已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益返还3、关于政府补助的计量，叙述正确的有（ ）。A、政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量B、与收益相关的政府补助为货币性资产的，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准 拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额

12、计量C、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量D、政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理4、下列有关政府补助的内容，表述正确的有（ ）。A、政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，不属于政府补助B、政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，政府包括各级政府及其所属机构， 国际类似组织也在此范围之内C、财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金属于财政拨款D、财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于财政拨款5、在2010 年, A公司发生了以下交易或事项：（1）A 公司需要购置一部环保设备，但是由

13、于资金不足，按照有关规定向政府提出200万元的补助 申请，政府同意该申请，并拨付款项；（2）A 公司因招收残疾人员入职取得政府给予的补助款项25万元；（3）A 公司收到当地政府的投资款项2000万元；（4）政府本期免征A公司增值税金额50万元。 根据政府补助的相关概念以及上述事项，判断下列说法中不正确的有（ ）。A、事项（1）属于与资产相关的政府补助B、事项（2）不属于政府补助C、事项（3）属于与资产相关的政府补助D、事项（4）属于与收益相关的政府补助6、下列各项中，属于政府补助的有（ ）。A、企业研发专利技术取得的财政补贴B、取得行政划拨的土地使用权C、直接减征的企业所得税D、某大型国企接受

14、政府豁免的债务7、下列情况中，属于政府补助的有（ ）。A、增值税的出口退税B、财政拨款C、先征后返的税金D、即征即退的税金8、下列事项中，属于与资产相关的政府补助的有（ ）。A、政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B、政府对企业用于建造固定资产给予的财政贴息C、政府向企业无偿划拨长期非货币性资产D、企业收到的即征即退的营业税9、下列属于政府补助中财政拨款的有（ ）。A、增值税出口退税B、鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项C、拨付企业的粮食定额补贴D、拨付企业开展研发活动的研发经费三、计算分析题1、甲公司是一生产制造型企业，生产A、B两种产品，2010年和2011年发生了如下的相关业务。（

15、1）2010年2月，甲公司需购置一台环保生产设备，预计价款为1 000万元，因资金不足，按相关 规定向有关部门提出补助360万元的申请。 2010年2月14日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲 公司 360万元财政拨款（同日到账）。（2）2010年3月1日，甲公司为建造一项工程，向政府申请补助100万元， 3月20日，政府批准 了甲公司的申请并拨付甲公司100万元财政拨款，该项工程在2010年末尚未完工。（3）2010年3月31日，甲公司购入环保设备，实际成本为1 200万元，使用寿命5年，采用直线 法计提折旧（假设无残值），该设备不需要安装，购入当天达到预定可使用状态。（4）2010年5月1日

16、，甲公司生产的A产品因其价格受到政府限制，政府给予了 20万元的补贴用 于弥补本期的亏损。（5）2010年7月，甲公司因生产的B产品比较先进，符合增值税先征后返的原则，税务局按照实 际缴纳的增值税返还了80， 2010年7月缴纳了200万元， 2010年8月返还增值税160万元。（6）2010年10月，甲公司向政府返还补贴收入10万元。（7）2011年3月31日，甲公司出售了2010年购入的环保设备，取得价款1 000万元。假定按月分 摊递延收益。假定不考虑其他因素。 、判断上述业务中哪些是与资产相关的政府补助。 、计算影响2010 年损益的金额。 、编制甲公司与环保生产设备相关的会计处理。四

17、、综合题1、甲公司是集研究、生产、制造为一体的综合型企业，生产A、B两种产品，2013年和2014年发 生相关业务如下。（1）2013年2月，甲公司需购置一台环保生产设备，预计价款为2 000万元，因资金不足，按相关 规定向有关部门提出补助720万元的申请。2013年2月14日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲 公司 720万元财政拨款（同日到账）。（2）2013年3月1日，收到政府划拨的以前年度已完成科研项目的经费补贴400万元。（3）2013年3月31日，甲公司购入环保生产设备，实际成本为1 200万元，使用寿命5年，采用 直线法计提折旧（假设无残值）。购入的环保设备是需要安装的，共计发生安

18、装费用300万元，假 定安装费用全部用银行存款直接支付。该项环保生产设备在2013年4月30日达到预定可使用状态。（4）2013年7月，甲公司因生产的B产品比较先进，符合增值税先征后返的原则，税务局按照实 际缴纳的增值税返还了 80%，2013年7月缴纳与B产品相关的增值税税金200万元，2013年8月 收到返还的增值税160万元。（5） 2013年9月30日，政府为了促进甲公司的发展，同时带动当 地的经济发展，补助给甲企业一台生产B产品的生产设备，该设备的公允价值为500万元，预计使 用年限为 5年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。（6） 2014年4月30日，甲公司出售了2013年购入

19、的环保生产设备，取得价款1 300万元。 其他条件：甲公司按月计提资产的折旧，并分摊递延收益，环保设备和生产设备所生产的产品均未对外出售。 假定不考虑其他因素。 、判断上述业务中哪些是与资产相关的政府补助。 、计算上述业务影响 2013 年损益的金额。 、编制甲公司与环保生产设备相关的会计分录。五、综合题1、A公司适用的所得税税率为25%。2x14年度，甲公司发生的交易或事项如下：（1）1月1日收到政府给予的财政拨款300万元，用于购买一台管理用设备。3月31日，A公司购 入该设备，并立即投入使用。该设备实际购买价款为400万元，预计使用年限5年，预计净残值为 0。A公司采用直线法计提折旧。（

20、2）A公司因研发一项无形资产发生费用化支出150万元，预计还将发生费用化支出200万元，至 年末尚未研发成功。为此向有关部门申请补助200万元。于8月30日，政府批准了该补助并于当日 支付全部拨款。其中50万元用于弥补已经发生的费用，其余部分用于弥补预计发生的费用。（3）A公司当年实现的利润总额为5 000万元。递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额均为 0。税法规定，上述政府补助均不符合不征税收入或免税收入条件，应计入收到政府补助当期的应纳税 所得额计征企业所得税；税法规定上述固定资产的预计使用年限为10年，并按照直线法计提折旧， 预计净残值为 0。不考虑其他因素 、根据资料（1）（2），

21、分别判断政府补助的类型，并编制取得资产和取得政府补助的相关分 录； 、根据上述资料计算固定资产和递延收益的账面价值、计税基础以及应确认的递延所得税金额 、根据上述资料计算企业当期应交所得税并编制相关的会计分录。四、综合题1、2011年1月 1日，振兴实业为建造一项环保工程向银行贷款1 000万元，期限2年，年利率为 6%。当年12月 31日，振兴实业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷 款额1 000万元给予振兴实业年利率3%的财政贴息，共计60万元，分2次支付。2012年 1月5日， 第一笔财政贴息资金40万元到账。2012年 11月 1日，工程完工，第二笔财政贴息资金

22、20万元到 账，该工程预计使用寿命20年，预计净残值为 0。、编制2012年1月 5日实际收到第一笔财政贴息时的会计分录； 、编制2012年11月1 日实际收到第二笔财政贴息时的会计分录； 、编制自2012年11月 1 日开始以后每个资产负债表日（月末）的会计分录。答案部分一、单项选择题1、【正确答案】 C【答案解析】 本题考查知识点：政府补助的会计处理（综合）。选项C,属于企业收到的补偿以前期间费用或损失，应直接计入当期损益。事项（1）借：银行存款 1 000 000贷：实收资本 1 000 000事项（2） 借：银行存款 1 000贷：递延收益 1 000事项（3） 借：银行存款 200贷

23、：营业外收入 200事项（4） 借：银行存款 100贷：营业外收入 100【该题针对“政府补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】【答疑编号 11372918,点击提问】2、【正确答案】 A【答案解析】选项A,属于资本性支出，不属于政府补助的范围。【该题针对“政府补助的定义及其特征”知识点进行考核】【答疑编号 11372917,点击提问】3、【正确答案】 C【答案解析】 本题考查的知识点是政府补助的会计处理综合。 事项（1）属于收到与收益相关的政府补助，应该直接计入营业外收入；相关分录为： 借：银行存款 240贷：营业外收入 240事项（2）属于为购建房屋取得的政府补助，是与资产相关的政府补助

24、，应该是先计入递延收益，然 后在固定资产的折旧期间内分摊计入营业外收入，应分摊的金额=800/50/12x6 = 8 （万元）；相关分 录为：借：银行存款 800贷：递延收益 800借：递延收益 8贷：营业外收入 8事项（3）属于接受政府投资，是计入实收资本的，即借：银行存款 500贷：实收资本 500因此，因政府补助应确认的收益金额=240+800=50=2 = 248 （万元）。【该题针对“政府补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】【答疑编号 11372872,点击提问】4、【正确答案】 B【答案解析】 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注 明的价值

25、与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；没有注明价值 或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场 交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的， 应当按照名义金额计量，名义金额为1元。所以，选项B不正确。【该题针对“政府补助的定义及其特征”知识点进行考核】【答疑编号 11372851,点击提问】【查看视频讲解】5、【正确答案】 C【答案解析】 本题考查知识点：与资产相关的政府补助的会计处理。 与资产相关的政府补助，应当在取得时先计入递延收益，在资产达到预定可使用状态时，与资产的 折旧进

26、度同步分摊计入营业外收入，并且是直线法分摊，不需要考虑折旧的计提方式。因此政府补 助分摊计入当期损益的金额=1 200/10/12=10（万元）。该项设备的折旧计入制造费用，并且生产的产品没有对外出售，因此折旧不影响损益。 所以对损益的影响金额为10万元。取得政府补助，计入递延收益：借：银行存款 1200贷：递延收益 1200固定资产完工投入使用，分摊递延收益：借：递延收益 10贷：营业外收入 10【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】【答疑编号 11372819,点击提问】6、【正确答案】 D【答案解析】 与资产相关的政府补助为无偿划拨的长期非货币性资产时，应按照公允价

27、值确认和计 量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额1 元计量。【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】【答疑编号 11372792,点击提问】7、【正确答案】 A【答案解析】A公司2014年确认的营业外收入=30+10+30 = 70 （万元）。【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】【答疑编号 11372788,点击提问】8、【正确答案】 D【答案解析】 本题考查知识点：与收益相关的政府补助的会计处理。编制20x1年4月实际收到财政贴息以及计入当期损益的会计分录借：银行存款（3 000x5%x3/12）37.5贷：递延收益 37.5借：递延收益（37

28、.5-3）12.5贷：营业外收入 12.5 【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】【答疑编号 11372780,点击提问】9、【正确答案】 C【答案解析】 20x1 年 1 月初轮换费用补贴定额尚未收到以及计入当期损益的会计分录 借：其他应收款 （19 500x0.02） 390贷：递延收益 390 借：递延收益 （390-3） 130贷：营业外收入 13020x1 年 3 月底的会计处理： 借：银行存款390贷：其他应收款 （19 500x0.02） 390 借：递延收益 （390-3） 130贷：营业外收入 130 所以选项C是不正确的。【该题针对“与收益相关的政府补

29、助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号 11372779,点击提问】10、【正确答案】 D【答案解析】 本题考查政府补助的会计处理。 政府给予的补助用于补偿以后期间发生的费用的，于收到时确认为递延收益。因为题目要做的是每个季度初每辆车应该确认的政府补助金额，因此应该金额为1 600/4=400 （万 元）。【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】【答疑编号 11372766,点击提问】11、【正确答案】 A【答案解析】 采用即征即退、先征后退、先征税后返还的所得税、营业税、消费税、增值税、教育 费附加、城建税等，都属于与收益相关的政府补助。应该在取得时计入当期损益，即借

30、：银行存款贷：营业外收入 如果是属于固定补助金额的，则先确认为其他应收款，实际收到的时候再确认为银行存款，比如说 政府对于粮食储备企业按规定每年支付0 . 0 1 元的保管补贴每斤，这个就是有固定补助标准的，就是 到期先确认为其他应收款。【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号 11372762,点击提问】二、多项选择题1、【正确答案】 ABC【答案解析】选项D,因为企业没有直接从政府取得资产，因此不属于政府补助。【该题针对“ 政府补助的定义及其特征” 知识点进行考核】【答疑编号 11372915,点击提问】2、【正确答案】 AC【答案解析】 本题考查知识点：政

31、府补助的会计处理。 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（1）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益（营业外收入）。 借：递延收益营业外收入贷：银行存款（2）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益（营业外收入）。借：营业外收入贷：银行存款选项D,已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益返转入当 期损益。【该题针对“政府补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】【答疑编号 11372913,点击提问】3、【正确答案】 ABC【答案解析】 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注 明的价值与公允

32、价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；没有注明价值 或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场 交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的， 应当按照名义金额计量，名义金额为1元。所以，选项D不正确。【该题针对“政府补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】【答疑编号 11372870,点击提问】4、【正确答案】 ABCD【该题针对“政府补助的定义及其特征”知识点进行考核】【答疑编号 11372863,点击提问】5、【正确答案】 BCD【答案解析】选项B,事项（2）属于与收益相关的政府补助

33、；选项C,事项（3）属于政府对A公 司的投资，不属于政府补助；选项D,事项（4）属于政府导向的税收优惠，企业并没有得到实质性 的资产，不属于政府补助。【该题针对“政府补助的会计处理（综合） ”知识点进行考核】【答疑编号 11372859,点击提问】6、【正确答案】 AB【答案解析】 本题考查知识点：政府补助的定义、特征。选项C、D,都属于不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助。【该题针对“政府补助的定义及其特征”知识点进行考核】【答疑编号 11372857,点击提问】7、【正确答案】 BCD【答案解析】 本题考查知识点：政府补助的定义及其特征。 增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免

34、征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项 税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助；政府补助必须是直接取得资产 而这个选项所列情况无此特征。【该题针对“政府补助的定义及其特征”知识点进行考核】【答疑编号 11372854,点击提问】8、【正确答案】 ABC【答案解析】 本题考查知识点：与资产相关政府补助的判断 企业收到的即征即退的营业税或消费税属于与收益相关的政府补助。【该题针对“政府补助的分类”知识点进行考核】【答疑编号 11372853,点击提问】9、【正确答案】 BCD【答案解析】 本题考查的知识点是政府补助的主要形式。选项A,不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府

35、补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间 的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等； 增值税出口退税不属于政府补助。【该题针对“政府补助的主要形式”知识点进行考核】【答疑编号 11372838,点击提问】三、计算分析题1、【正确答案】 事项（1）甲公司因购置环保生产设备和事项（2）建造工程而申请的财政拨款属于与 资产相关的政府补助。【该题针对“政府补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】【答疑编号 11372881,点击提问】【正确答案】 上述事项中（4）、（5）、（6）在发生时直接计入或冲减营业外收入，这3 个事项对于当期损益的影响金额=20+16

36、010=170 （万元）。另外，2010年年末应摊销因环保生产设备而产生的政府补助，金额=360/5x9/12=54 （万元），所以对2010年损益的影响金额= 170+54 = 224（万元）。【该题针对“政府补助的会计处理（综合） ”知识点进行考核】【答疑编号 11372882,点击提问】【正确答案】 2010年2月14日，甲公司收到财政拨款借：银行存款 360贷：递延收益 3602010年3月31日，甲公司购入环保设备借：固定资产 1 200贷：银行存款 1 2002010 年 412 月每月分别摊销递延收益借：递延收益（360/5/12）6贷：营业外收入 6同时，每月分别计提累计折旧借

37、：制造费用 （1 200/5/12）20贷：累计折旧 202011年 3月 31日出售了该套设备13 月每月分别摊销递延收益借：递延收益6贷：营业外收入6同时，每月分别计提折旧借：制造费用 （1 200/5/12）20贷：累计折旧 20借：固定资产清理 960累计折旧（1 200/5）240贷：固定资产 1 200借：银行存款 1 000 贷：固定资产清理 960营业外收入 40转销递延收益余额借：递延收益 360/5x （4x12） /12288贷：营业外收入 288【该题针对“政府补助的会计处理（综合） ”知识点进行考核】【答疑编号 11372883,点击提问】四、综合题1、【正确答案】

38、资料（1）中甲公司因购置环保生产设备申请的财政拨款（1 分）和资料（5）中收到的生产设备是属于与资产相关的政府补助的（1 分）。【该题针对“政府补助的会计处理（综合） ”知识点进行考核】【答疑编号 11372925,点击提问】【正确答案】 上述事项中（2） 、 （4）在发生时直接计入营业外收入，这2个事项对于当期损益的影响金额=400+160=560 （万元）。另外，2013年年末应摊销因环保生产设备相关的政府补助而计入损益的金额=720/5x8/12=96 （万元），收到的生产设备而分摊计入损益的金额=500/5x3/12=25（万元）。所以对2013年损益的影响金额=560+96+25 =

39、 681 （万元）。（1分） 【该题针对“政府补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号 11372926,点击提问】【正确答案】 2013年2月14日，甲公司收到财政拨款： 借：银行存款 720贷：递延收益 720（ 0.5 分）2013年3月31日，甲公司购入环保设备： 借：在建工程 1 200贷：银行存款 1 200支付的安装费用：借：在建工程 300贷：银行存款 300 2013年4月30日，完工后结转到固定资产： 借：固定资产 1 500贷：在建工程 1 500（ 0.5 分）2013年5至12月每月分别摊销递延收益： 借：递延收益 （720/5/12） 12贷：营业外收入

40、 12 同时，每月分别计提累计折旧：借：制造费用 （1 500/5/12） 25贷：累计折旧 25（ 0.5 分）2014年1至4月每月分别摊销递延收益： 借：递延收益 12贷：营业外收入 12 同时，每月分别计提折旧： 借：制造费用25贷：累计折旧25（ 0.5 分）2014年4月30日出售了该套设备： 借：固定资产清理 1 200累计折旧 300贷：固定资产1 500借：银行存款 1 300贷：固定资产清理 1 200 营业外收入 100（0.5 分）转销递延收益余额：尚未摊销的递延收益余额=72012x12=576 （万元）借：递延收益 576贷：营业外收入576（0.5分）【该题针对“

41、政府补助的会计处理（综合） ”知识点进行考核】【答疑编号 11372927,点击提问】五、综合题1、【正确答案】 资料（1）该财政拨款是用于购建固定资产的，属于与资产相关的政府补助（1 分）。 相关的会计分录为：借：固定资产 400贷：银行存款 400（ 1 分）借：银行存款 300贷：递延收益 300（ 1 分）资料（2）该政府补助是为了弥补企业发生的费用，属于与收益相关的政府补助（1 分）。相关会计 分录为：借：银行存款 200贷：营业外收入 50递延收益 150（1 分）【该题针对“政府补助的会计处理（综合） ”知识点进行考核】【答疑编号 11372921,点击提问】【正确答案】 固定资

42、产：账面价值=400400/5/12x9 = 340 （万元）（0.5 分）计税基础=400400/10/12x9 = 370 （万元）（0.5 分）资产的账面价值小于计税基础，因此形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产；递延所得税资产=（370340） x25% = 7.5 （万元）；（1 分）递延收益：账面价值=（300300/5/12x9）+150=405 （万元）（0.5 分）计税基础=0（0.5分）负债的账面价值大于计税基础，因此形成了可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产；递延所得税资产=405x25% = 101.25 （万元）（1分）因此，本年应确认的递延所得税资产=7

43、.5 + 101.25=108.75 （万元）。（1分）【答案解析】 因为税法规定，收到的政府补助全部计入当期应纳税所得额，但是对于与资产相关的 政府补助和补助以后期间发生的费用的部分，会计都是先计入递延收益、以后期间会逐期结转到损 益中，即这部分补助未来会计结转到营业外收入的金额税法将不再认可，将会扣除掉；并且递延收 益属于负债类科目，因此递延收益计税基础=账面价值未来期间可税前扣除的金额=405405=0。【该题针对“政府补助的会计处理（综合） ”知识点进行考核】【答疑编号 11372922,点击提问】【正确答案】 应纳税所得额=5 000+30+405=5 435（万元）（1分）应交所得

44、税=5 435x25%=1 358.75（万元）（1 分）所得税费用=1 358.75108.75=1 250（万元）（1 分）相关会计分录为：借：所得税费用1 250递延所得税资产 108.75贷：应交税费应交所得税 1 358.75（1 分）【该题针对“政府补助的会计处理（综合） ”知识点进行考核】【答疑编号 11372923,点击提问】四、综合题1、【正确答案】 2012年1月5日实际收到第一笔财政贴息时：借：银行存款 40贷：递延收益 40（ 2 分）【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】【答疑编号 11372805,点击提问】【正确答案】 2012年1 1月1日实际收到第二笔财政贴息时：借：银行存款 20贷：递延收益 20（ 2 分）【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】【答疑编号 11372806,点击提问】【正确答案】 2012年11月1 日完工后每个资产负债表日（月末） 借：递延收益（60三20三12） 0.25贷：营业外收入 0.25（ 2 分） 【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号 11372807,点击提问】