第一章审计与鉴证概论

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1、审审 计计本章的主要内容本章的主要内容 第一节第一节 审计与鉴证业务的产生与发展审计与鉴证业务的产生与发展 第二节第二节 审计的概念与种类审计的概念与种类 第三节第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的含义与类别 第四节第四节 审计的动因与社会角色审计的动因与社会角色 第五节第五节 审计基本假设审计基本假设 本节重点：二、三节本节重点：二、三节第一章第一章 审计与鉴证概论审计与鉴证概论第一节第一节 审计与鉴证业务的产生与发展审计与鉴证业务的产生与发展一、注册会计师审计的产生（一、注册会计师审计的产生（1）n 注册会计师审计是商品经济发展到一定程度时，随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。财产所

2、有权与经营权分离注册会计师审计一、注册会计师审计的产生一、注册会计师审计的产生（2）萌芽时期萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。诞生与确立诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现，企业财产所有权与经营权日渐分离。1720年，英国爆发了南海公司破产事件，出现了第一份“会计师查账报告”，标志着注册会计师诞生。1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师审计职业的诞生。英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法、1862公司法）。二、注册会计师审计的发展二、注册会计师审计的发展 会计账目审计阶段会计账目审计阶段（19世纪中叶至世纪中叶至20世纪初世纪初）资产负

3、债表审计阶段资产负债表审计阶段（20世纪的前世纪的前30年年）财务报表审计阶段财务报表审计阶段（20世纪世纪30年代至今年代至今）重点 会计账目审计会计账目审计184420C初初资产负债表审资产负债表审计计20C初初财务报表审计财务报表审计19291933目的目的 查错防弊判断企业信用对报表发表意见范围范围全部账目账目、资产负债表 财务报表、内部控制方法方法详细审计抽样审计抽样审计使用者使用者股东债权人、股东利益相关者三、审计模式的演进三、审计模式的演进 审计模式：审计导向性目标、范围和方法等要素审计模式：审计导向性目标、范围和方法等要素的组合的组合账项基础审计 内控导向审计 风险导向审计（一

4、）账项基础审计模式（一）账项基础审计模式时期时期 账项基础审计（accounting number-based audit）存在于19世纪中叶到20世纪40年代的这段期间特点特点 审计对象是会计账簿；审计目的是以揭弊查错、保护企业资产的安全和完整为主；审计报告的使用人也主要为公司的股东。（二）内控导向审计模式（二）内控导向审计模式时期时期 内控导向审计（internal control-oriented auditing）存在于20世纪40年代到20世纪70年代这一期间。特点特点 内部控制制度与企业会计信息的质量具有很大的相关性；通过对内部控制评价的结果，决定审计方案缺陷缺陷 有时进行控制测试

5、并不能减轻实质性程序的工作量，工作效率并不能得到有效提高；内部控制的评价存在很强的主观性和随意性，容易产生偏差，对审计规划产生不良影响；运用内控导向审计模式很难有效地规避三类审计风险：误报、违法舞弊和经营失败；使用范围受限制，当被审计单位内部控制制度不健全或者内部控制制度设置健全但执行不好时，就不宜采用内控导向审计模式（三）风险导向审计模式（三）风险导向审计模式时期时期 风险导向审计存在于20世纪70年代至今特点特点 该时期审计诉讼案件有增无减，如何合理防范及降低审计风险成为注册会计师关注的重点。审计人员在考虑审计风险时，不仅考虑会计系统和控制程序，还考虑控制环境。也就是说：【例题1】注册会计

6、师审计产生的直接原因是（）A.所有权和经营权的分离B.合伙企业制度的产生C.股份制企业制度的形成D.资本市场的发展【答案】A【例题2】把查错防弊作为主要的审计目的的是注册会计师审计发展的下列（）阶段。A.1844年至20世纪初的英国详细审计B.20世纪初开始的美国资产负债表审计C.1933年美国证券法出台后D.2001年美国安然安达信案件后【答案】A例题“鉴证业务鉴证业务”（Assurance Service）：“保证服保证服务务”、“签证服务签证服务”、“认证业务认证业务”和和“可信性保证可信性保证业务业务”。它是它是20世纪世纪90年代中后期国际会计师行业对注册会计年代中后期国际会计师行业

7、对注册会计师专业鉴证性服务的一个新的概括和提法，既是注册师专业鉴证性服务的一个新的概括和提法，既是注册会计师专业服务产品向纵深开发的结果，也是注册会会计师专业服务产品向纵深开发的结果，也是注册会计师专业服务从计师专业服务从“审计审计”向向“鉴证鉴证”的一次重大跨越。的一次重大跨越。最早有组织地致力于鉴证业务研究与开发的是美国注最早有组织地致力于鉴证业务研究与开发的是美国注册会计师协会（册会计师协会（AICPA）。早在）。早在1993年，年，AICPA在探在探讨审计未来发展方向时便指出其未来的发展方向是鉴讨审计未来发展方向时便指出其未来的发展方向是鉴证业务。证业务。四、从审计向鉴证业务的拓展（四

8、、从审计向鉴证业务的拓展（1）四、从审计向鉴证业务的拓展（四、从审计向鉴证业务的拓展（2）四、从审计向鉴证业务的拓展（四、从审计向鉴证业务的拓展（3）2003年，年，IAASB发布上述两个文件的征求意见稿，建议取代发布上述两个文件的征求意见稿，建议取代ISAE100鉴证业务并废止鉴证业务并废止ISA120审计准则的国际框架。审计准则的国际框架。2005 年年 1 月，月，IFAC正式发布了正式发布了ISAE3000除历史财务信息审除历史财务信息审计和审阅之外的鉴证业务。计和审阅之外的鉴证业务。执业环境的不断变化 受托责任范围的扩大 会计市场的激烈竞争第二节第二节 审计的概念与种类审计的概念与种

9、类独立性管理层对交易事项的看法目标目标获取、评价获取、评价审计证据审计证据经济活动与经济经济活动与经济事项认定事项认定既定标准既定标准判断相符程度判断相符程度审计审计报告报告图图1-1 审计的系统化过程审计的系统化过程理解审计定义的关键词理解审计定义的关键词 经济活动和经济事项的认定 客观地获取和评价证据 系统的过程 与既定标准相符合的程度 审计结果 有利害关系的用户问题：一、“四大”会计师事务所为哪几个？二、安达信事务曾发生何事，使曾经的“五 大”变为如今的“四大”？二、按审计目的和内容的分类二、按审计目的和内容的分类财务报表审计财务报表审计审计依据：有关法规和会计准则审计主体：多为注册会计

10、师审计目的：查明财务报表是否符合 既定标准（如会计准则）审计报告：书面报告对外发布合规审计合规审计审计目的：确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准审计主体：注册会计师、政府审计人员和内部审计人员审计依据：相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告：书面报告、使用范围有限经营审计经营审计审计目的：评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议审计主体：注册会计师、政府审计人员和内部审计人员审计依据：没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告：往往仅限于委托人使用财务报表审计、合规审计和经营审计的比较财务报表审计、合规审计和经营审计的比较 企业个体的企

11、业个体的财务报表信财务报表信息息 一般公认会一般公认会计原则计原则 财务报表是否财务报表是否公允的意见公允的意见 上市公司上市公司年度财务报年度财务报表审计表审计 认定或资料认定或资料是否遵照政是否遵照政策、法令政策、法令政策、法律规策、法律规定及规章等定及规章等 管理层的政管理层的政策、法律、策、法律、规定或第三规定或第三方的要求方的要求 发现偏差的汇发现偏差的汇总及对合规程总及对合规程度的保证度的保证 财经法纪审财经法纪审计计 如检查企如检查企业是否偷税业是否偷税漏税漏税 活动或执行活动或执行的资料的资料 管理层或法管理层或法令设立的目令设立的目标标 观察到的效率观察到的效率或效果；改进或

12、效果；改进的建议的建议经济效益审计经济效益审计三、审计人员的种类注册会计师 依法取得注册会计师资格证书，并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务的执业人员政府审计人员 是指审计机关中接受政府委托，依法行使审计监督权，从事审计业务的人员内部审人员 是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一直评价活动第三节第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的含义与类别 一、鉴证业务的含义 二、鉴证对象与鉴证对象信息 三、鉴证业务的类别 四、鉴证业务与相关服务的区别本章的重点本章的重点哦！哦！注册会计师业务类型注册会计师业务范围注册会计师业务范围

13、鉴证业务鉴证业务历史财务信息审计历史财务信息审计 历史财务信息审阅历史财务信息审阅 其他鉴证业务其他鉴证业务相关服务相关服务代编财务信息代编财务信息 商定程序商定程序 税务服务税务服务 管理咨询管理咨询预测性财务信息审核预测性财务信息审核内部控制鉴证内部控制鉴证一、鉴证业务的含义一、鉴证业务的含义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。用者对鉴证对象信息信任程度的业务。要点：用户是“预期使用者”目的保证或提高鉴证对象信息的质量强调独立性和专业性要提供鉴证结

14、论二、二、鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象与鉴证对象信息 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（制度（标准标准）对其财务状况、经营成果和现金流）对其财务状况、经营成果和现金流量（量（鉴证对象鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息鉴证对象信息）鉴证对象信息应当恰当反映鉴证对象信息应当恰当反映既定标准既定标准运用于鉴证运用于鉴证对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反映鉴

15、对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息就可能存在错报，证对象的情况，鉴证对象信息就可能存在错报，而且可能存在重大错报。而且可能存在重大错报。例题例题【例题3】注册会计师接受委托对A股份有限公司2010年度财务报表进行审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是（）A.A公司2010年度财务报表B.A公司2010年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量C.A公司2010年度的财务状况、经营成果和现金流量D.A公司2010年利润表【答案】B【例题4】请分别指出下列各项的鉴证对象与鉴证对象信息（1）财务报表审计财务报表审计（提示：资产负债表日的财务状况及本年度的经营

16、成果、现金流量/财务报表）（2）验资验资（提示：关于出资者如期、定额、合法出资的到位情况/注册资本明细表或变更资本明细表）（3）对某企业财务报告内部控制的有效性进行审计内部控制的有效性进行审计（提示：企业内控有效性的评价报告/企业内控运行有效性的情况）三、鉴证业务的类别三、鉴证业务的类别基于责任方认定的业务直接报告业务历史财务信息审计业务历史财务信息审阅业务其 他 鉴 证 业 务合理保证有限保证（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务（1）在在基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象

17、信息以责任方认定的形式为预期使用者或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。获取。例如：财务报表审计例如：财务报表审计 在在直接报告业务直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。例如：验资例如：验资、内部控制鉴定、内部控制鉴定问题：问题：内部控制报告审计属于上述哪个种类？内部控制报告审

18、计属于上述哪个种类？基于责任方认定的业务与直接业务的区别基于责任方认定的业务与直接业务的区别书面形式提供鉴证报告。直接提供鉴证对象和标准，不提责方认定以书面形式对财务报表出具审计报告，明确提及责任方认定鉴证报告鉴证报告仅对鉴证对象负责（即对系统的控制有效性）对鉴证对象信息、鉴证对象负责（报表编制及内容）责任方的责任责任方的责任鉴证对象，即对IT系统可应用性、安全性等方面控制的有效性鉴证对象信息，即所审计的财务报表提出结论的对象提出结论的对象可能不存在责任方认定，或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取，只能阅读鉴证报告获取不通过审计报告便可获取责任方认定（财务报表）预期使用者获取鉴预期使用者获

19、取鉴证对象信息的方式证对象信息的方式 区别区别业务类型业务类型（二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务（二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务 合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下环境下可接受的低水平可接受的低水平，以此作为以，以此作为以积极方式积极方式提提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平高水平的的保证。保证。有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下环境下可接受的水平可接受的水平，以此作为以，以此作为以消极方式消极方式提出提出结论的基础，并对

20、鉴证后的信息提供结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平低于高水平的保证。但该保证水平应当是一种有意义的保证的保证。但该保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。证对象信息的信任。我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和XX会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2X12年度的经营成果和现金流量。根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和XX会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。（二

21、）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务（二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务 合理保证与有限保证的区别 1目标不同 2证据收集程序不同 3所需证据多少不同 4鉴证业务风险不同 5鉴证对象信息的可信性不同 6提出结论的方式不同 7责任大小不同 8业务收费不同区别区别 业务类型业务类型合理保证（财务报表审计）合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）有限保证（财务报表审阅）鉴证业务目标鉴证业务目标在可接受的低审计风险下，以积极方式在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对

22、财在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。平的保证。证据收集程序证据收集程序系统、全面。足以使风险降至可接受水系统、全面。足以使风险降至可接受水平平 有意识地加以限制，主要采用询问和分析有意识地加以限制，主要采用询问和分析程序获取证据程序获取证据所需证据数量所需证据数量较多较多较少，不能提供审计中要求的所有证据较少，不能提供审计中要求的所有证据鉴证业务风险鉴证业务风险较较低低较较高高鉴证对象信息鉴证对象信息的可信性的可信性较高较高较低较低提出结论的方提出结论的方式式以积极方式提出结论。以积极方式提出结论。以消极方式提

23、出结论。以消极方式提出结论。注册会计师的注册会计师的责任责任较大较大较小较小鉴证业务收费鉴证业务收费较高较高较低较低由合理保证、有限保证绝对保证？绝对保证绝对保证：是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供100%的保证。将鉴证业务风险降低至零几乎不可能降低至零几乎不可能，也不符合成本效益原则，具体影响因素如下：1、选择性测试方法的运用；2、内部控制的固有局限性；3、大多数证据是说服性而非结论性的；4、在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；5、在某些情况下，鉴证对象具有特殊性。（三）审计、审阅与其他鉴证业务（三）审计、审阅与其他鉴证业务 1 1、历史财务信息审计（、历史财务信

24、息审计（合理保证合理保证）财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：对财务报表的下列方面发表审计意见：（1 1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；编制；（2 2）财务报表是否在）财务报表是否在所有重大方面所有重大方面公允反映被审计单位的财务公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量状况、经营成果和现金流量。财务报表审计属于财务报表审计属于鉴证业务鉴证业务。注册会计师作为独立第三。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验

25、对财务报表进行审计并方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表专业意见，发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。不存在重大错报提供绝对保证。（三）审计、审阅与其他鉴证业务（三）审计、审阅与其他鉴证业务 2 2、历史财务信息审阅（、历史财务信息审阅（有限保证有限保证）财务报表审阅的财务报表审阅的目标目标 注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表

26、没有按照适用的会计准则和相关会计制项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。务状况、经营成果和现金流量。在财务报表审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险在财务报表审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下降至该业务环境下可接受的水平可接受的水平（高于财务报表审计中可接受的低水平），对审阅后的财务报表），对审阅后的财务报表提供低于提供低于高水平的保证高水平的保证（即有限保证），在审阅报告中对财务），在审阅报告中对财务报表采用报表采用消极方式消

27、极方式提出结论。提出结论。（三）审计、审阅与其他鉴证业务（三）审计、审阅与其他鉴证业务 3 3、其他鉴证业务、其他鉴证业务其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务。外的鉴证业务。简单地说，其他鉴证业务的鉴证对象简单地说，其他鉴证业务的鉴证对象信息不是历史财务信息信息不是历史财务信息。其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。有限保证的其他鉴证业务的风险水平高于合理保证的有限保证的其他鉴证业务的风险水平高于合理保证的其他鉴证业务的风险水平。其他鉴证业务的风险水平。五、五、鉴证业务与相

28、关服务的区别鉴证业务与相关服务的区别 相关服务，是相对于鉴证服务而言的，是指那些由注册会计师提供的、除了鉴证服务以外的其他服务，主要包括：代编财务信息对财务信息执行商定程序管理咨询、税务咨询服务（一）对财务信息执行商定程序（一）对财务信息执行商定程序 对财务信息执行商定程序的目标是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。报告使用者自行对注册会计师执行的商定程序及其结果作出评价，并根据注册会计师的工作得出自己的结论。（二）代

29、编业务（二）代编业务 代编业务的目标是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。注册会计师执行代编业务使用的程序并不旨在、也不能对财务信息提出任何鉴证结论。（三）咨询服务（三）咨询服务 咨询服务是为个人或组织提供信息使用建议的专业服务。与鉴证服务相比，其具有以下三个基本特征：1、咨询服务以信息的使用为主要目标，而不涉及信息质量，也不对咨询业务所使用的信息加以保证。2、咨询服务一般是咨询服务的提供者与客户之间的两方契约。3、专业性是咨询服务的基础。鉴证业务与相关服务的区别：鉴证业务与相关服务的区别：业务涉及的关系人不同；

30、业务涉及的关系人不同；业务关注的焦点不同；业务关注的焦点不同；工作结果不同；工作结果不同；独立性的要求不同；独立性的要求不同；注册会计师的责任不同。注册会计师的责任不同。第四节第四节 审计的动因与社会角审计的动因与社会角色色权利分散的结果客观条件的约束复杂技术的约束趋利动机的存在调和矛盾的需要降低风险的需要审计的动因审计的动因审计人员的社会角色审计人员的社会角色历史变换及评价历史变换及评价现实定位现实定位警犬经济警察法官信息风险分摊者信息风险降低者第五节第五节 审计基本假设审计基本假设 审计基本假设-审计假定-审计公设-审计假说-审计公理-审计前提，它是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的

31、事物按照各管事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。美莫茨和夏洛夫审计理论结构1961，审计假设8项内容 英汤姆.李企业审计1991，3类13项 美C.W.尚德尔审计理论1975，5项假设 英大卫.费林特审计理论导论1988，七项假设 我国的审计假设体系包括如下具体内容：信息不对称假设、信息不确定假设、信息可验证假设、信息重要信息不对称假设、信息不确定假设、信息可验证假设、信息重要性假设、审计主体独立性假设、审计主体胜任性假设、审计主体理性性假设、审计主体独立性假设、审计主体胜任性假设、审计主体理性假设、内控相关性假设、风险可控性假设、认同一贯性假设、证据力假设、内控相关性假设、风险可控性假设、认同一贯性假设、证据力差别假设、标准适当性假设差别假设、标准适当性假设