总预算收入、支出和净资产

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1、1第二篇 政府会计2第三章第三章 财政总预算收入、支出和净资产财政总预算收入、支出和净资产3第一节 财政总预算会计概述主要内容主要内容n概念n管理体制n基本任务n会计科目、凭证与账簿4一、财政总预算会计的概念n1、定义 财政总预算会计简称总预算会计，是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。 n2、适用单位 由中央和地方各级政府的财政机关具体实施 5二、财政总预算会计的管理体制n1、管理原则 统一领导、分级管理（五级）n2、管理体系 每一级政府设立一级总预算，每一级总预算都设置相应的总预算会计。 6v财政部v省财政厅v市财政局v县财政局v乡财政所

2、7三、财政总预算会计的基本任务n1、处理日常核算实务n2、调度财政资金n3、实行会计监督，参与预算管理n4、组织、指导本行政区域预算会计工作n5、做好预算会计实务管理工作8四、财政总预算会计科目、凭证与账簿n1、会计科目 P27n2、会计凭证（1）原始凭证（如国库各种日报表及附件、预算拨款和转账收款凭证等）（2）记账凭证（通用记账凭证）n3、账簿（1）总账（2）明细账：收入、支出、往来三栏式三栏式或多栏式9第二节 财政总预算收入概述 财政总预算收入也称为财政收入，是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。 10 主要内容主要内容n财政收入的分类n财政收入的收

3、纳机构n预算收入的收纳、划分和报解n预算收入的退库n预算收入错误的更正11一、财政收入的分类n1、按照纳入预算管理和资金核算的要求，财政收入分为：（1）一般预算收入（2）基金预算收入（3）专用基金收入（4）资金调拨收入（5）财政周转金收入等12二、财政收入的收纳机构n1、收入机关P29（1）税务机关（2）海关（3）财政机关（4）其他征收单位（排污费，环保部门）13 n2、国家金库的组织机构及其职权（国家金库由中国人民银行代理）P30（1）组织机构（一级财政设立一级国库） 总库 分库 中心支库 支库 国库经收处国库经收处（2）职责（3）权限 14三、预算收入的收纳、划分和报解n1、收纳将预算收入

4、足额缴纳入库（1）缴库方式 就地缴库（交款单位直接向当地国库缴款） 集中缴库（通过银行汇解到主管部门、汇总向国库缴款） 自收汇缴（向基层税务机关、海关缴款，汇总缴入国库）（2）缴款凭证 工商税收专用缴款书 一般缴款书 其他专用缴款书15 n2、划分预算收入在中央和地方预算之间、地方各级预算之间进行划分（1）中央预算固定收入（关税、消费税、海关代征消费税和增值税、央企所得税及上缴利润、银行及金融企业所得税、铁道部门及各银行总行各保险总公司等缴纳的营业 所得 利润 城建税）（2）地方预算固定收入（营业税、地方企业所得税及上缴利润、个人所得税、房产税、印花税、车船使用税等）（3）中央与地方共享收入（

5、增值税3:1、资源税、证券交易税5:5）16 n3、报解每天基层国库向上级财政部门或上级国库报告预算收入情况，并将划分后属于上级财政的预算收入缴到相应总库、分库和中心支库。（1）预算收入日报表：P33（2）分成收入计算日报表：P34 17四、预算收入的退库n1、退库的含义 指在预算收入执行过程中，经本级政府财政部门批准，将已入库的预算收入退还给原缴款单位和个人。n2、 退库的原则（1）必须经相关机关批准，并按规定程序办理。（2）提出书面申请审查批准开退还书到指定国库办理退库手续（3）按预算级次退库。（4）根据正式退库凭证办理。18 n3、退库的范围（1）工作疏忽（2）企业单位改变隶属关系（3）

6、计划性亏损、政策性亏损等的补贴退库（4）其他n4、退库凭证 收入退还书：P35n5、退库资金的支付形式 现金：错收的个人款项 转账：其他19五、预算收入错误的更正n在发现错误的当日，填制“更正通知书”，通知有关单位共同更正。n1、预算级次错误（将上级预算收入更正为本级预算收入的，应补作记账凭单；将本级预算收入更正为上级预算收入的，应作一红字记账凭单，冲销错计本级的预算收入）n2、预算科目错误（将原错误科目的预算收入冲销，再补记正确科目的收入）20 第三节 财政总预算收入主要内容主要内容n一般预算收入n基金预算收入n专用基金收入n资金调拨收入n财政周转金收入21一、一般预算收入n1、概念和内容、

7、概念和内容（1）概念）概念 指通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织地指通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织地纳入预算管理纳入预算管理的各项收入。的各项收入。（2）内容）内容 增值税、消费税、营业税、企业所得税、增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得企业所得税退税、税退税、个人所得税个人所得税、资源税、固定资产投资方向调、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用和牌照税使用税、土地增值税、车船使用和牌照税、船舶吨税、船舶吨税、车辆购置税、屠宰税、筵席税、车辆购置税、屠宰税、筵席

8、税、关税关税、农业税、农业、农业税、农业特产税、牧业税、耕地占用税、契税、国有资产经营特产税、牧业税、耕地占用税、契税、国有资产经营收益、国有企业计划亏损补贴、收益、国有企业计划亏损补贴、行政性收费收入行政性收费收入、罚、罚没收入、土地和海域有偿使用收入、专项收入和其他没收入、土地和海域有偿使用收入、专项收入和其他收入。收入。 22 n2、核算n 一般预算收入（收入类）n （收入日报表数）n（转出数） （收入为负数；红字红字）n 年末余额转入“预算结余”23例题1、根据国库报来的“预算收入日报表”当日税收收入共计20万元。借：国库存款一般预算存款 200 000 贷：一般预算收入 200 00

9、02、年末结账，“一般预算收入”账户贷方余额为65万。应编制会计分录： 借：一般预算收入 650 000 贷：预算结余 650 00024二、基金预算收入n1、概念和内容（1）概念 指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金。（2）内容n工业、交通部门基金收入n商贸部门基金收入n文教部门基金收入n社会保险基金收入n农业部门基金收入n土地有偿使用收入n政府住房基金收入n其他部门基金收入 地方财政税费附加收入25 n2、核算n 基金预算收入（收入类）n （取得的基金预算收入数）n（转出数） （基金预算收入存款利息收入）n 年末余额转入“基金预算结余”26例题n1、收

10、到国库报来的预算收入日报表，其中，政府住房基金收入8 000元，商贸部门基金收入2 000元。n借：国库存款基金预算存款 10 000n贷：基金预算收入10 0002、收到基金预算收入在银行的存款利息收入900元。n借：国库存款基金预算存款 900n 贷：基金预算收入 90027 3、年末结账，“基金预算收入”账户贷方余额为75万。应编制会计分录： 借：基金预算收入 750 000 贷：基金预算结余 750 00028三、专用基金收入n1、概念和管理（1）概念 指按规定设置或取得的各项具有专门用途的资金收入，如粮食风险基金收入。（2）管理要求n开设银行专户n专款专用 29 n2、核算n 专用基

11、金收入（收入类）n（收入退回数）（取得的专用基金收入数）n（转出数）n 年末余额转入“专用基金结余”30例题n收到市财政安排的专用基金收入20 000元。n借：其他财政存款 20 000n 贷：专用基金收入 20 00031四、资金调拨收入n1、概念和种类（1）概念 指根据财政管理体制规定在各级财政间进行资金调拨以及在本级财政各项资金间进行调剂所形成的收入。包括补助收入、上解收入和调入收入等。 （2）资金调拨收入主要有两种情况n1.上下级财政之间预算资金调拨，这种调拨时通过（上级补助收入补助收入、下级上解收入上解收入）实现的。n2.同级财政预算内外资金调拨，即将预算外资金调入预算内用于弥补预算

12、赤字，平衡预算收支。（调入资金）调入资金）为平衡一般预算收支从基金预算的“地方财政税费附加”等渠道调入一般预算内的资金32 n补助收入：是上级财政按财政管理体制规定或因专项需要而补助本级财政的款项。n上解收入：是按财政管理体制规定，由下级财政解交给本级财政的款项。n调入资金：是指各级财政部门为平衡一般预算收入从基金预算基金预算的“地方财政税费附加”以及按规定从其他渠道调入预预算算内的资金。332、补助收入的核算n 补助收入（收入类）n（退还数） （收到的补助数）n（转出数）n 年末余额转入“预算结余”或n “基金预算结余”n根据补助资金性质，设“一般预算补助”和“基金预算补助”明细账户34例题

13、n收到省财政拨来的居民粮油价格补助款50 000元。n借：国库存款 50 000n 贷：补助收入基金预算补助 50 000353、上解收入的核算n 上解收入（收入类）n（退还数） （收到的上解收入数）n（转出数）n 年末余额转入“预算结余”n 36例题n收到所属县财政上交的上解收入10万元。n借：国库存款 100 000n 贷：上解收入 100 000374、调入资金的核算n 调入资金（收入类）n（转出数） （调入数）n 年末余额转入“预算结余”38例题n某市财政2006年7月从地方财政附加税费结余中调入资金10万元，用于平衡预算收支。 （1）借：国库存款一般预算存款 100 000 贷：调入

14、资金 100 000 （2）借：调出资金 100 000 贷：国库存款基金预算存款 100 000n年末结账，“调入资金”账户贷方余额为65万。应编制会计分录： 借：调入资金 650 000 贷：预算结余 650 00039第四节 财政总预算支出概述 财政总预算支出：也称财政支出，是指一级政府为实现其职能而对财政资金的再分配。主要内容主要内容n总预算会计支出的分类n预算支出的管理n预算支出的列报基础40一、财政总预算会计支出的分类n1、按照政府活动的不同功能和政策目标，根据2007年政府预算收支分类的规定，政府支出分为类、款、项三级。其中，类级科目设置情况如下：（1）一般公共服务（2）外交（3

15、）国防（4）公共安全（5）教育（6）科学技术（7）文化体育与传媒（8）社会保障和就业41 （9）社会保险基金支出（10）医疗卫生（11）环境保护（12）城乡社区事务（13）农林水事务（14）交通运输（15）工业商业金融等事务（16）其他支出（17）转移性支出42 n2、按照预算管理和资金核算的要求，财政支出分为：（1）一般预算支出（2）基金预算支出（3）专用基金支出（4）资金调拨支出（5）财政周转金支出等43二、预算支出的管理与核算要求n1、按预算拨款n2、按时拨款n3、根据预算管理要求和拨款的实际情况，分“款”、“项”核算，列报当期预算支出。 n4、主管会计单位应按计划控制用款，不得改变资金

16、用途。 n5、财政总预算会计不得列报超预算的支出等。44三、预算支出的列报基础n列报基础：预算支出核算时计量的依据n1、实行限额管理的基本建设支出按用款单位的银行支按用款单位的银行支出数出数列报支出。不实行限额管理的基本建设支出按拨付用款单位的拨款数列报支出。n2、对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数按财政拨款数列报支出，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出。对于收回以前年度已列支出的款项，除财政支出另有规定者外，应冲销当年支出。n3、除以上两款以外的其他各项支出均以财政拨款数财政拨款数列报支出。n4、凡是拨款以后各期的经费，不得直接按预拨数预拨数列作本期支出本期支出，而应作

17、为预拨款项处理。到期后，再按上述13的列报基础转列支出。45 第五节 财政总预算支出主要内容主要内容n一般预算支出n基金预算支出n专用基金支出n资金调拨支出n财政周转金支出46一、一般预算支出n1、概念与内容n（1）概念 指用一般预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。n（2）内容 基本建设支出、企业挖掘改造基金、地质勘探费、科技三项费用、流动资金、支援农业生产支出、农业综合开发支出、农林水利气象等部门的事业费、工业交通等部门的事业费、流通部门事业费、文体广播事业费、教育事业费、科学事业费、卫生经费等47 n2、核算n 一般预算支出（支出类）n （支出数） （收回数）n （转出数）n 年末余额

18、转入“预算结余”48例题n1、拨付卫生局非包干某专项经费50万元。 借：一般预算支出卫生经费 500 000 贷：国库存款一般预算存 500 000n2、上述专项任务完成，实际使用专项经费46万元，结余4万元缴回国库。 借：国库存款一般预算存 40 000 贷：一般预算支出卫生经费 40 000n3、年末结账，“一般预算支出”账户借方余额为865万。应编制会计分录： 借：预算结余 8 650 000 贷：一般预算支出 8 650 00049二、基金预算支出n1、概念和内容n（1）概念：指用基金预算收入安排的支出。n（2）内容：工业交通部门基金支出商贸部门基金支出文教部门基金支出社会保险基金支出

19、农业部门基金支出土地有偿使用支出政府住房基金支出其他部门基金支出 地方财政税费附加支出50 n2、核算n 基金预算支出（支出类）n （支出数） （收回数）n （转出数）n 年末余额转入“基金预算结余”51例题n拨给铁路部门铁路建设基金80万元。n借：基金预算支出工业交通部门基金支出 800 000n 贷：国库存款 800 000n年末结账，“基金预算支出”账户借方余额为865万。应编制会计分录： 借：基金预算结余 8 650 000 贷：基金预算支出 8 650 00052三、专用基金支出n1、概念 指用专用基金收入安排的支出。如粮食风险基金等。 53 n2、核算n 专用基金支出（支出类）n

20、（支出数） （收回数）n （转出数）n 年末余额转入“专用基金结余”54例题n按规定向粮食部门拨付粮食风险基金63万元。 借：专用基金支出粮食风险基金 630 000n 贷：其他财政存款 630 000n年末结账，“基金预算支出”账户借方余额为865万。应编制会计分录： 借：专用基金结余 8 650 000 贷：专用基金支出 8 650 00055四、资金调拨支出n1、概念和种类n（1）概念 指根据财政管理体制规定在各级财政间进行资金调拨以及在本级财政各项资金间进行调剂所形成的支出 。n（2）种类 补助支出、上解支出、调出资金562、补助支出的核算n 补助支出（支出类）n （支出数） （退转数

21、）n （“与下级往来”转入数 ） （转账数）n 年末余额转入“预算结余”n 或“基金预算结余”n设“一般预算补助”和“基金预算补助”明细账户57例题n按文件规定向所属县财政局拨付税收返还款项38万元。n借：补助支出一般预算补助 380 000n 贷：国库存款 380 000n年末结账，“补助支出一般预算补助 ”账户借方余额为865万。应编制会计分录： 借：预算结余 8 650 000 贷：补助支出一般预算补助 8 650 000583、上解支出的核算n 上解支出（支出类）n （支出数） （退转数）n （转账数）n 年末余额转入“预算结余” 59例题n按规定向上级财政上解某专项资金50万元。n借

22、：上解支出 500 000n 贷：国库存款 500 000n年末结账，“上解支出”账户借方余额为65万。应编制会计分录： 借：预算结余 650 000 贷：上解支出 650 000604、调出资金的核算n 调出资金（支出类）n （调出基金预算结余数） （转账数）n 年末余额转入“基金预算结余” 61例题n为平衡一般预算，从基金预算结余中调出资金30万元。借：调出资金 300 000 贷：国库存款基金预算存款 300 000借：国库存款一般预算存款 300 000 贷：调入资金 300 000n年末 “调出资金”账户借方余额为65万。应编制会计分录： (与与PPT38比较比较) 借：基金预算结余

23、 650 000 贷：调出资金 650 00062第六节 财政总预算净资产主要内容主要内容n净资产的概念和内容n结余的核算n预算周转金的核算n财政周转金的核算63一、净资产的概念和内容n1、概念 指一级政府财政所掌握的资产净值，即资产减负债后的净值。 n2、内容（1）各项结余 预算结余： 基金预算结余 专用基金结余（2）预算周转金（3）财政周转金专款结余：专门用途一般结余：用途广泛64二、结余的核算n 预算结余（净资产类）n 一般预算支出 一般预算收入n补助支出一般预算补助 补助收入一般预算补助n 上解支出 上解收入n 调入资金n 余额65 n 基金预算结余（净资产类）n 基金预算支出 基金预

24、算收入n补助支出基金预算补助 补助收入基金预算补助n 调出资金n 余额66 n 专用基金结余（净资产类）n n 专用基金支出 专用基金收入 余额67例题收入类账户余额支出类账户余额一般预算收入200 000 一般预算支出30 000基金预算收入4 000 基金预算支出3 200专用基金收入17 400 专用基金支出1 620补助收入10 000 补助支出1 060其中：一般预算补助9 600 其中：一般预算补助660 基金预算补助400 基金预算补助400上解收入1 600 上解支出200调入资金600 调出资金6002006年年末，某市财政局总预算账户的各项收入和支出余额如下： 收入、支出余

25、额表68（1）将有关一般预算收入的各账户余额，转入“预算结余”账户。应编制会计分录：借：一般预算收入 2 000 000 000 补助收入一般预算补助 96 000 000 上解收入 16 000 000 调入资金 6 000 000 贷：预算结余 2 118 000 000（2）将有关一般预算支出的各账户余额，转入“预算结余”账户。应编制会计分录：借：预算结余 308 600 000 贷：一般预算支出 300 000 000 补助支出一般预算补助 6 600 000 上解支出 2 000 00069（3）将有关基金预算收入的各账户余额，转入“基金预算结余”账户。应编制会计分录： 借：基金预算

26、收入 40 000 000 补助收入基金预算补助 4 000 000 贷：基金预算结余 44 000 000（4）将有关基金预算支出的各账户余额，转入“基金预算结余”账户。应编制会计分录：借：基金预算结余 42 000 000 贷：基金预算支出 32 000 000 补助支出基金预算补助 4 000 000 调出资金 6 000 00070（5）将有关专用基金收入的各账户余额，转入“专用基金结余”账户。应编制会计分录：借：专用基金收入 174 000 000 贷：专用基金结余 174 000 000（6）将有关专用基金支出的各账户余额，转入“专用基金结余”账户。应编制会计分录：借：专用基金结余

27、 16 200 000 贷：专用基金支出 16 200 00071三、预算周转金的核算n1、概念和来源（1）概念 指各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。（2）来源n本级财政预算净结余n 上级财政拨入722、核算n 预算周转金（净资产类）n n （核减数） （设置数）n （收回数） （补充数）n 余额73例题n1、收到上级财政拨来的预算周转金25万元。n借：国库存款 250 000n 贷：预算周转金 250 000n2、为了增强预算资金调度，用预算结余增加预算周转金16万元。n借：预算结余 160 000n 贷：预算周转金 160 000n3、上级

28、财政抽回预算周转金20万元。n借：预算周转金 200 000n 贷：国库存款 200 00074财政周转金的核算n财政周转金：是指财政部门用于放贷的资金。（是指财政部门设置的采用信用方式供有关单位有偿使用的资金。）它由本级财政资金或向上级财政借入的资金构成。（前者相当于资本金，称为财政周转基金；后者称为借入财政周转金。）n财政周转基金：是指各级财政部门按规定设置供有偿周转使用的资金，其来源渠道主要两个，一是由财政预算安排，这部分财政周转基金在财政列报预算支出时转入；二是年终结算后由财政周转金收入减财政周转金支出后的净收入转入。75财政周转资金流n 来源 使用n （本级财政） （有偿借给用款单位

29、）n （从上级借入） （有偿借给下级财政） 财政周转基金借入财政周转金财政财政周转金周转金借出财政周转金财政周转金放款预算支出财政周转金净收入76 n设置：“财政周转金收入”、“财政周转金支出”；“其他财政存款”、“财政周转基金”、“借出财政周转金”、“借入财政周转金”、 “财政周转金放款”、 “待处理财政周转金”等账户。n1、待处理财政周转金 指财政周转金放款超过约定的还款期限，经初步审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金放款。77三、核算n资产类 负债和净资产类n其他财政存款n财政周转金放款 借入财政周转金n借出财政周转金 财政周转基金n待处理财政周转金n支出类 收入类n财政周

30、转金支出 财政周转金收入78 财政周转金例题n1、按核定预算拨付财政周转基金56万元；向省财政借入周转金24万元，设置财政周转金。借：一般预算支出 560 000 贷：国库存款 560 000借：其他财政存款 560 000 贷：财政周转基金 560 000借：其他财政存款 240 000 贷：借入财政周转金 240 00079 n2、向上级财政支付财政周转金利息、占利息、占用费及财政周转金管理费用费及财政周转金管理费15万，收到借给下级财政周转金利息20万（财政周转金收入20万）。借：其他财政存款 200 000 贷：财政周转金收入 200 000借：财政周转金支出 150 000 贷：其他

31、财政存款 150 00080 n3、年终结账，财政周转金支出15万，财政周转金收入20万，结余5万转赠财政周转基金 。借：财政周转金收入 200 000 贷：财政周转金支出 150 000 财政周转基金 50 00081 n4、财政周转金的放贷，借给下属甲县财政支农周转金15万，借给市养猪场支农周转金20万。借：借出财政周转金甲县 150 000 财政周转金放款养猪场 200 000 贷：其他财政存款 50 00082 n5、借给下属甲县财政支农周转金15万收回本金，借给市养猪场支农周转金20万对方到期无力偿还，经批准核销（冲销财政周转基金）。借：其他财政存款 150 000 贷：借出财政周转金甲县 150 000借：待处理财政周转金 200 000 贷：财政周转金放款养猪场 200 000 借：财政周转基金 200 000 贷：待处理财政周转金 200 00083 n6、经财政检查发现，财政周转金设置规模过大，收回财政周转金50万元。借：国库存款 500 000 贷：一般预算支出 500 000借：财政周转基金 500 000 贷：其他财政存款 500 000