我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）课件

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1、2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）1第四章第四章 我国现行主要税种的税收筹划我国现行主要税种的税收筹划 v基本要求：基本要求：掌握增值税、消费税、营业税、企业所得税以及个人所得税的税收筹划方法，熟悉各主要税种的基本法律规定v重点重点：增值税的税收筹划、消费税的税收筹划、营业税的税收筹划、企业所得税以及个人所得税的税收筹划v难点：难点：增值税的税收筹划和企业所得税的筹划的基本方法及其运用2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）2第五节：个人所得税的税收筹划第五节：个人所得税的税收筹划一、个人所得税的基本法律规定一、个人所得税的基本法律规定（一）纳税人的法

2、律界定（一）纳税人的法律界定v居民纳税义务人居民纳税义务人 在中国境内有住所在中国境内有住所, ,或者无住所或者无住所, ,而在中国境而在中国境 内居住满一年的个人，应就其来源于中国境内居住满一年的个人，应就其来源于中国境 内和中国境外的所得，履行全面纳税义务。内和中国境外的所得，履行全面纳税义务。v非居民纳税义务人非居民纳税义务人 在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年的个人，仅就来源于中国境内的所得缴满一年的个人，仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。纳个人所得税。2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）3（二）征税范围的

3、法律规定（二）征税范围的法律规定v工资、薪金所得工资、薪金所得v个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得v对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得v劳务报酬所得劳务报酬所得v稿酬所得稿酬所得v特许权使用费所得特许权使用费所得v财产租赁所得财产租赁所得v财产转让所得财产转让所得v利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得v偶然所得偶然所得2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）4（三）税率的法律规定（三）税率的法律规定v工资、薪金所得：适用工资、薪金所得：适用5%-45%的九级超额累进税的九级超额累进税率率v个体工商户、承包承租所得：适

4、用个体工商户、承包承租所得：适用5%-35%的超额的超额累进税率累进税率v稿酬所得：税率为稿酬所得：税率为20%，减征，减征30%v劳务报酬所得：税率为劳务报酬所得：税率为20%，并实行加成规定，并实行加成规定v其它所得：税率为其它所得：税率为20%2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）5个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过500元元502超过超过5002000元的部分元的部分10253超过超过20005000元的部分元的部分151254超过超过

5、500020000元的部分元的部分203755超过超过2000040000元的部分元的部分2513756超过超过4000060000元的部分元的部分3033757超过超过6000080000元的部分元的部分3563758超过超过80000100000元的部分元的部分40103759超过超过100000元的部分元的部分45153752022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）6个人所得税税率表（劳务报酬所得适用）个人所得税税率表（劳务报酬所得适用）级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率（税率（% %） 速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过2000020000元的元的2020

6、0 02 2超过超过20000500002000050000元的元的部分部分3030200020003 3超过超过5000050000元的部分元的部分4040700070002022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）7（四）计税依据和税额的计算规定（四）计税依据和税额的计算规定计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项目人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项目额后的余额。额后的余额。由于现行个人所得税实行分项征收，其应纳税所由于现行个人所得税实行分项征收，其应纳税所得额，按不同应税项目分别计算。

7、得额，按不同应税项目分别计算。 2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）8 1 1、工资薪金所得、工资薪金所得 (1)(1)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 从从20082008年年3 3月月1 1日起，工资、薪金所得减除费用日起，工资、薪金所得减除费用标准由标准由16001600元元/ /月提高到月提高到20002000元元/ /月。月。(2)(2)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）92 2、个体工商户的生产、经营所得、个体工商

8、户的生产、经营所得 (1)(1)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 应纳税所得额应纳税所得额= =年收入额成本、费用及损失年收入额成本、费用及损失 (2)(2)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）103 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 (1)(1)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 应纳税所得额应纳税所得额= =年收入总额年收入总额200020001212 (2) (2)应纳税额的计算应纳税额的计算 应

9、纳税额应纳税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）114 4、劳务报酬所得、劳务报酬所得 (1)(1)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 1.1.每次收入不超过每次收入不超过40004000元的：元的： 应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额800800 2. 2.每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的： 应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额(1(120%)20%) (2) (2)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额

10、20%20% 注意有无适用加成征税的规定注意有无适用加成征税的规定 2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）125 5、稿酬所得、稿酬所得 (1)(1)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 1.1.每次收入不超过每次收入不超过40004000元的：元的： 应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额800800 2. 2.每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的： 应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额(1(120%)20%) (2) (2)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额20% 20% (1(130

11、%)30%)2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）136 6、特许权使用费所得、特许权使用费所得 (1)(1)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 1.1.每次收入不超过每次收入不超过40004000元的：元的： 应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额800800 2. 2.每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的： 应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额(1(120%)20%) (2) (2)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%20%2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税

12、）147 7、财产租赁所得、财产租赁所得 (1)(1)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 1.1.每次收入不超过每次收入不超过40004000元的：元的： 应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额800800 2. 2.每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的： 应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额(1(120%)20%) (2) (2)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%20%2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）158 8、财产转让所得、财产转让所得 (1)(1)应纳税所得额的确定应纳

13、税所得额的确定 应纳税所得额应纳税所得额= =每次财产转让收入额每次财产转让收入额 财产原值合理费用财产原值合理费用 (2)(2)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%20%2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）169 9、利息、股息、红利所得和偶然所得、利息、股息、红利所得和偶然所得 (1)(1)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 以每次收入额为应纳税所得额以每次收入额为应纳税所得额 (2)(2)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%20%2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划

14、（个人所得税）17v附加减除费用适用的范围和标准附加减除费用适用的范围和标准 在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人等的附加扣除费用：工资薪金由义务人等的附加扣除费用：工资薪金由16001600元元/ /月提高到月提高到20002000元元/ /月；附加减除费用由月；附加减除费用由32003200元元/ /月调整为月调整为28002800元元/ /月。月。v每次收入的确定每次收入的确定属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次为一次同一作品连载取得收入的，以连载完

15、成后取得的收入为同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收入为一次一次财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）18二、工资、薪金所得的税收筹划二、工资、薪金所得的税收筹划 1、工资、薪金福利化、工资、薪金福利化企业提供住所企业提供住所企业提供假期旅游津贴企业提供假期旅游津贴企业提供员工福利设施企业提供员工福利设施2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）19案案 例例v某公司会计师张先生每月从公司获得工资、某公司会计师张先生每月从公司获得工资、薪金所得薪金所得50005000元，

16、由于租住一套两居室，元，由于租住一套两居室，每月付房租每月付房租20002000元，除去房租，张先生每元，除去房租，张先生每月可用的收入为月可用的收入为30003000元。这时张先生应纳元。这时张先生应纳的个人所得税是的个人所得税是（5000-20005000-2000）* *15%-15%-125=325125=325元，请考虑该公司与张先生间采取元，请考虑该公司与张先生间采取何种筹划方式能节省税负？何种筹划方式能节省税负？公司提供免费住房公司提供免费住房月工资下调月工资下调(3000-2000)*10%-25=752022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）202、纳税项目转

17、换与选择的筹划、纳税项目转换与选择的筹划劳务报酬转换成工资、薪金劳务报酬转换成工资、薪金工资、薪金转换为劳务报酬工资、薪金转换为劳务报酬请思考：请思考：什么情况下什么情况下可进行这样可进行这样的转换？的转换？2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）21案案 例例v王先生在王先生在A A公司兼职，收入为每月公司兼职，收入为每月25002500元。元。试做出降低税负的筹划方案。试做出降低税负的筹划方案。怎么做呢？怎么做呢？2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）22分分 析析v如果王先生与如果王先生与A A公司没有固定的雇佣关系，则按照公司没有固定的雇佣关系，则

18、按照税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。应纳税额应纳税额= =（25002500800800）20%=340(20%=340(元元) )v如果王先生与如果王先生与A A公司建立起合同制的雇佣关系，来公司建立起合同制的雇佣关系，来源于源于A A公司的所得则可作为工资、薪金所得征税。公司的所得则可作为工资、薪金所得征税。应纳税额（应纳税额（250025002002000 0）5%5%=25=25（元）（元）v因此王先生应与因此王先生应与A A企业签订聘用合同，每月可节税企业签订聘用合同，每月可节税315315元（即元（即3403402525）。）。 2022

19、-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）23v推理：推理： 在工资、薪金所得与劳务报酬所得进行项目之间在工资、薪金所得与劳务报酬所得进行项目之间的转换时，到底在多大的收入水平上工资、薪金所的转换时，到底在多大的收入水平上工资、薪金所得转换为劳务报酬是合适的呢？得转换为劳务报酬是合适的呢？ 我们可以通过计算两者税负相等时的收入来加以我们可以通过计算两者税负相等时的收入来加以确定。若工资、薪金所得的税率低于确定。若工资、薪金所得的税率低于20%20%时，显然时，显然工资、薪金所得的税负低于劳务报酬的税负；而当工资、薪金所得的税负低于劳务报酬的税负；而当工资、薪金所得的税率均为工资、薪金所

20、得的税率均为20%20%时，就需要计算一时，就需要计算一下两者的税负水平。下两者的税负水平。2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）24v设两者税负相等时的所得为设两者税负相等时的所得为x x，则有下式成立：，则有下式成立： x(120%)20%=（x2000）20%375v则：则：x=19375（元）（元）v即当所得为即当所得为19375元时，两者税负相等。当所得小元时，两者税负相等。当所得小于于19375元时，采用工资、薪金所得的形式税负较元时，采用工资、薪金所得的形式税负较轻；当所得大于轻；当所得大于19375时，采用劳务报酬所得的形时，采用劳务报酬所得的形式税负较轻。

21、式税负较轻。2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）253、利用、利用“削山头削山头”法进行筹划法进行筹划v对于适用于累进税率的项目，应纳税的计税对于适用于累进税率的项目，应纳税的计税依据在各项分布越平均，越有利于节省纳税依据在各项分布越平均，越有利于节省纳税支出。支出。v具体做法：工资分摊发放法具体做法：工资分摊发放法v案例：案例：7-72022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）26全年一次性奖金收入的税收筹划全年一次性奖金收入的税收筹划纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法

22、，由资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：扣缴义务人发放时代扣代缴： 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以1212 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用适用税率一速算扣除数税率一速算扣除数2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）27案案 例例 某企业某企业A A员工，员工，20082008年年1212月份工资收入月份工资收入22002200元，元，当月另取得年终奖金当月另取得年终奖金60

23、016001元，则当月个人所得税元，则当月个人所得税计算如下计算如下: :工资收入的个人所得税税额计算为工资收入的个人所得税税额计算为: : (2200-2000)(2200-2000)* *5%=105%=10元元 年终奖金的个人所得税税额计算为：年终奖金的个人所得税税额计算为： 6001/12=500.08 6001/12=500.08 6001 6001* *10%-25=575.110%-25=575.1 合计税负合计税负:10+575.1= 585.1:10+575.1= 585.1元元. . 2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）28 筹划参考方法筹划参考方法:

24、 : 将年终奖降为将年终奖降为60006000元元, ,则工资收入的个人所则工资收入的个人所得税税额不变得税税额不变, ,年终奖金的个人所得税税额年终奖金的个人所得税税额计算为：计算为： 6000/12=5006000/12=500 6000 6000* *5%=3005%=300 合计：合计：310310元元哟，还真节约了哟，还真节约了税款税款275.1275.1元！元！2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）29三、劳务报酬所得的税收筹划三、劳务报酬所得的税收筹划v1 1、分项计算筹划法、分项计算筹划法如个人兼有多项不同的劳务报酬所得如个人兼有多项不同的劳务报酬所得v2

25、2、支付次数筹划法、支付次数筹划法如董事费收入如董事费收入v3 3、费用转移筹划法、费用转移筹划法由对方提供一定的福利，报销一定的费用由对方提供一定的福利，报销一定的费用2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）30四、稿酬所得的税收筹划四、稿酬所得的税收筹划v1 1、系列丛书筹划法、系列丛书筹划法v2 2、著作组筹划法、著作组筹划法v3 3、再版筹划法、再版筹划法v4 4、增加前期写作费用筹划法、增加前期写作费用筹划法 （收入项目费用化（收入项目费用化 ）2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）31案案 例例某作家欲创作一本小说，需要到外地去体某作家欲创作一

26、本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿费收入验生活。预计全部稿费收入2020万元，体验万元，体验生活等费用支出生活等费用支出5 5万元。万元。请作出税收筹划请作出税收筹划方案？方案？2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）32案例分析案例分析v方案一：方案一：如果该作家自己负担费用，则应纳税额为：如果该作家自己负担费用，则应纳税额为：200000200000(1-20%)(1-20%)20%20%(1-30%)=22400(1-30%)=22400（元）（元）实际税后收入为：实际税后收入为：20000020000022400224005000050000 =127 600

27、=127 600（元）（元）2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）33v方案二：方案二：如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作家的稿酬为给该作家的稿酬为15 15万元，应纳税额为：万元，应纳税额为：150000150000(1-20%)(1-20%)20%20%(1-30%)=16800(1-30%)=16800（元）（元）实际税后收入为：实际税后收入为：150000-16800=133200(150000-16800=133200(元元) )v通过以上计算得知，第二方案比第一方案节通过以上计算得知，第二方案比第一方案节税

28、税56005600元（元（133200133200127600127600）。）。2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）34五、优惠政策的税收筹划五、优惠政策的税收筹划（一）优惠政策的有关规定（一）优惠政策的有关规定免税项目免税项目v部以上单位发放的奖金部以上单位发放的奖金v国债利息国债利息v按照国家统一规定发放的补贴、冿贴按照国家统一规定发放的补贴、冿贴v福利费、抚恤费、救济金福利费、抚恤费、救济金v保险赔款保险赔款v军人转业费、复员费军人转业费、复员费v按照国家统一规定缴付的基金按照国家统一规定缴付的基金2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）35 暂

29、免征税项目暂免征税项目v外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等v个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金v代扣代缴手续费代扣代缴手续费v个人转让自用达个人转让自用达5 5年以上并且是家庭唯一用房所得年以上并且是家庭唯一用房所得v离退休工资离退休工资2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）36v 国务院决定自国务院决定自20082008年年1010月月9 9日起，对储蓄存款利日起，对储蓄存款利息所得暂免

30、征收个人所得税。息所得暂免征收个人所得税。v我国自我国自19991999年年1111月月1 1日对储蓄存款利息所得恢日对储蓄存款利息所得恢复征收个人所得税以来，在鼓励消费和投资、合理复征收个人所得税以来，在鼓励消费和投资、合理调节个人收入、增加财政收入等方面发挥了积极作调节个人收入、增加财政收入等方面发挥了积极作用。用。20072007年年8 8月月1515日，储蓄存款利息所得个人所得日，储蓄存款利息所得个人所得税税率调整，由税税率调整，由2020调减为调减为5 5。2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）37（二）合理利用优惠政策（二）合理利用优惠政策v起征点的安排起征点的安排v境外已纳税额的扣除境外已纳税额的扣除（三）合理安排公益性捐赠支出（三）合理安排公益性捐赠支出v避免直接性捐赠避免直接性捐赠 v合理选择捐赠对象合理选择捐赠对象 v选择适当的捐赠时期选择适当的捐赠时期 2022-6-24我国现行主要税种的税收筹划（个人所得税）38