企业所得税法新会计准则讲义

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1、新?企业所得税法?与新会计准那么的差异分析国家税务总局所得税管理司一处处长 刘 磊 ?中国税务报?编者按：2022年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了?*企业所得税法?以下简称?企业所得税法?，新税法自2022年1月1日起施行。2022年*公布了修订后的?企业会计准那么根本准那么?，自2022年1月1日起施行。同时，*还印发了38项具体准那么，自2022年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。?企业所得税法?与新会计准那么存在哪些差异？企业在缴纳企业所得税时，如何根据企业所得税法与新会计准那么进行纳税调整？本报约请国家税务总局所得税司刘磊专题撰写了一组文章，供读者在

2、学习中参考。差异一：新税法与新准那么适用范围根本假设的差异 5差异二：课税原那么与会计信息质量要求的差异 9差异三：新税法与新准那么会计根底及其附属原那么的差异 13差异四：新税法和新准那么会计要素处理的差异上 17差异五：新税法和新准那么会计要素处理的差异下 20差异六：关于计税根底与会计计量的差异 24差异七：存货的会计处理与税务处理的差异 28差异八：长期股权*会计与税务处理的差异上 32差异九：长期股权*会计与税务处理的差异下 35差异十：*性房地产会计处理与税务处理差异上 38差异十一：*性房地产会计处理与税务处理差异 下 40差异十二：固定资产会计与税务处理的差异 上 42差异十三

3、：固定资产会计与税务处理的差异 下 46差异十四：无形资产会计处理与税务处理的差异上 49差异十五：无形资产会计处理与税务处理的差异下 52差异十六：资产减值会计处理与税务处理的差异 55差异十七：收入的会计处理与税务处理的差异上 58差异十八：收入的会计处理与税务处理的差异下 62差异十九：销售商品收入会计与税务处理的差异 66差异二十：建造合同会计与税务处理的差异 70差异二十一：或有事项会计处理与税务处理的差异 74差异二十二：企业所得税法与所得税会计准那么差异分析上 78差异二十三：企业所得税法与所得税会计准那么差异分析中 80差异二十四：企业所得税法与所得税会计准那么差异分析下 82

4、差异二十五：无形资产和金融资产的计税根底分析 85差异二十六：预计负债及其他负债的计税根底 89 差异二十七：暂时性差异几种类型的分析与比较 93差异二十八：递延所得税资产确实认和计量上 97差异二十九：递延所得税资产确实认和计量下 101差异三 十：所得税费用确实认和计量 105差异三十一：生物资产会计与税务处理的差异 109差异三十二：职工薪酬会计处理与税务处理的差异上 113差异三十三：职工薪酬会计处理与税务处理的差异下 116差异三十四：政府补助会计处理与税务处理的差异上 120 差异三十五：政府补助会计处理与税务处理的差异下 124差异三十六：借款费用会计与税务处理差异上 127差异

5、三十七：借款费用会计与税务处理差异下 130差异三十八：外币折算会计与税务处理的差异 132差异三十九：外币交易的会计与税务处理 135差异四 十：租赁会计处理与税务处理的差异上 137差异四十一：租赁会计处理与税务处理的差异下 140差异四十二：股份支付会计处理与税务处理的差异 143差异四十三：金融工具会计与税务处理的差异一 146差异四十四：金融工具会计与税务处理的差异二 150 差异四十五：金融工具会计与税务处理的差异三 154差异四十六：金融工具会计与税务处理的差异四 158 差异四十七：金融资产转移会计与税务处理的差异一 162差异四十八：金融资产转移会计与税务处理的差异二 166

6、差异四十九：金融资产转移会计与税务处理的差异三 170差异五 十：债务重组会计与税务处理的差异上 174差异五十一：债务重组会计处理与税务处理的差异下 178差异五十二：非货币性资产交换会计税务处理差异上 182差异五十三：非货币性资产交换会计与税务处理的差异下 184 差异五十四：企业合并会计与税务处理的差异上 187差异五十五：企业合并会计与税务处理的差异下 191差异五十六：本钱费用会计处理与税前扣除的差异(一) 195 差异五十七：本钱费用会计处理与税前扣除的差异(二) 199差异五十八：本钱费用会计处理与税前扣除的差异(三) 203差异五十九：本钱费用会计处理与税前扣除的差异(四)

7、206差异六 十：本钱费用会计处理与税前扣除的差异(五) 209差异六十一：套期保值会计与税务处理的差异 213差异六十二：原保险合同收入的会计与税务处理差异 217差异六十三：原保险合同本钱的会计与税务处理差异 220差异六十四：再保险合同分出业务的会计与税务处理差异 222差异六十五：再保险合同分入的业务会计与税务处理差异 226差异六十六：石油天然气开采的会计与税务处理差异上 229差异六十七：石油天然气开采的会计与税务处理差异下 232差异六十八：会计估计变更和过失更正的会计与税务处理差异 236差异六十九：资产负债表日后事项的会计与税务处理差异 240差异七 十：关联方披露准那么与特

8、别纳税调整(上) 243 差异七十一：关联方披露准那么与特别纳税调整(中) 246 差异七十二：关联方披露准那么与特别纳税调整(下) 250差异一：新税法与新准那么适用范围根本假设的差异一新企业所得税法与新会计准那么适用范围的差异?企业所得税法?第一条规定：在*境内，企业和其他取得收入的组织以下统称企业为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业合伙企业不适用本法。?根本准那么?第二条规定：本准那么适用于在*境内设立的企业(包括公司)。比照二者的规定，主要有以下差异：一适用于企业的范围不同?企业所得税法?适用于根据?*公*?*私营企业暂行条例?的规定成立的有限责任公司和股份

9、，根据?*全民所有制工业企业法?*中外合资经营企业法?*中外合作经营企业法?*外资企业法?*乡镇企业法?*城镇集体所有制企业条例?*乡村集体所有制企业条例?的规定成立的企业，但不适用于个人独资企业合伙企业。而新会计准那么适用于在*境内设立的企业(包括公司)，包括个人独资企业合伙企业。二?企业所得税法?适用于非企业组织?企业所得税法?不仅适用于企业，还适用于其他取得收入的组织，包括根据?事业单位登记管理暂行条例?的规定成立的事业单位根据?社会团体登记管理条例?的规定成立的社会团体根据?民办非企业单位登记管理暂行条例?的规定成立的民办非企业单位根据?基金会管理条例?的规定成立的基金会根据?外国商会

10、管理暂行规定?的规定成立的外国商会根据?*农民专业合作社法?的规定成立的农民专业合作社以及取得收入的其他组织。而新会计准那么不适用于这些组织，其中，事业单位适用?事业单位会计准那么?，依照国家法律行政法规登记的社会团体基金会民办非企业单位和寺院宫观*寺教堂等，适用于?民间非营利组织会计制度?。三?企业所得税法?适用于居民企业和非居民企业?企业所得税法?第二条规定：企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国地区法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国地区法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构场所的，或者在中国境内未设立机

11、构场所，但有来源于中国境内所得的企业。第三条规定：居民企业应当就其来源于中国境内境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构场所的，应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构场所的，或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。新会计准那么不区分居民企业与非居民企业，适用于在*境内设立的企业(包括公司)。如果套用税法的概念，新会计准那么应该不适用于非居民企业。二新企业所得税法与新会计准那么根本假设的差异一纳税主体与会计主

12、体纳税主体，是指纳税人和扣缴义务人。从纳税人来说，?企业所得税法?第一条规定：在*境内，企业和其他取得收入的组织以下统称企业为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。此条规定明确了企业所得税的纳税人是企业。从扣缴义务人来说，?企业所得税法?第三十七条规定：非居民企业取得本法第三条第三款规定的各项所得应纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。第三条第三款规定的各项所得是指在中国境内未设立机构场所的，或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税

13、。?企业所得税法?第三十八条规定：对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。会计主体，是指企业会计确认计量和报告的空间范围。?根本准那么?第五条规定：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认计量和报告。此条规定明确了会计主体的规定。在一般情况下，纳税主体与会计主体是一致的，一个纳税主体也是一个会计主体。在特定条件下，纳税主体不同于会计主体，例如，按照新税法的规定，分公司不是一个纳税主体，却可能是一个会计主体；又如，未实行合并纳税的企业集团，不是一个纳税主体，却可能编制合并财务报表，作为一个会计主体；再如，由企业管理的

14、证券*基金企业年金基金等，尽管不属于纳税主体，但属于会计主体，应当对每项基金进行会计确认计量和报告。二持续经营假设持续经营，是指会计主体的生产经营活动将无限期地继续下去，在可预见的将来，不会倒闭及进行清算。?根本准那么?第六条规定：企业会计确认计量和报告应当以持续经营为前提。这个前提下，会计便可认定企业拥有的资产将会在正常的经营过程中被合理的支配和耗用，企业债务也将在持续经营过程中得到有序的补偿。?企业所得税法?虽然没有持续经营假设的规定，但第三条第一款规定的居民企业应当就其来源于中国境内境外的所得缴纳企业所得税。第二款规定的非居民企业在中国境内设立机构场所的，应当就其所设机构场所取得的来源于

15、中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。这两款所得的计算，根本上是以持续经营为前提的。?企业所得税法?的一些特殊规定，不以持续经营为前提：例如，第三条第三款规定，非居民企业在中国境内未设立机构场所的，或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。这些所得按项按次征收，对股息红利利息租金特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。当纳税人具有纳税能力时就征税，不考虑持续经营。再如，第五十三条第三款规定，企业依法清算时，应当以清算期间

16、作为一个纳税年度。第五十五条规定，企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。此时，应纳税所得额的计算，与持续经营假设相反。三纳税年度与会计分期纳税年度，是指企业所得税的计算起止日期。?企业所得税法?第五十三条规定：企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期缺乏12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。第五十四条规定：

17、企业所得税分月或者分季预缴。会计分期，是指一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的长短相同的期间。?根本准那么?第七条规定：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。纳税年度与会计分期既有联系，也有区别：当企业的会计年度选用公历年度时，纳税年度就等于企业的会计年度；当企业的会计年度不选用公历年度时，纳税年度就不等于企业的会计年度。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期缺乏12个月的，以及企业依法清算时，纳税年度也不等于会计年度。企业所得税分月或者分季预缴时，预缴税款所属期等同于

18、相同期间的会计中期。四货币计量?企业所得税法?第五十六条规定：依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当按照中国人民银行公布的人民币基准汇价折合成人民币计算并缴纳税款。?根本准那么?第八条规定：企业会计应当以货币计量。这说明，企业所得税计算和企业的会计核算，都是以货币为根本计量单位。企业的会计核算，一般以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币为记账本位币，但是在计算缴纳企业所得税编报财务会计报告时，都应当折算为人民币。差异二：课税原那么与会计信息质量要求的差异新的企业所得税法虽然没有从形式上提出企业所得税的课税原那么，但课

19、税原那么的思想具体内容和要求是表达在假设干条款中的。贯彻企业所得税的课税原那么，要求企业在填报企业所得税纳税申报表时，要按税法原那么进行纳税调整。新会计准那么?根本准那么?第二章会计信息质量要求，是对强调编制企业财务报告中所提供会计信息质量的根本要求，它是从原?企业会计制度?对会计核算的根本原那么演变而来的，这些要求与新企业所得税法的课税原那么既有相通之处，又存在一些差异。一可靠性?根本准那么?第十二条规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠内容完整。企业所得税法也要求企业在计算应纳税额时，

20、各项收入本钱费用亏损与损失的内容都必须是真实可靠内容完整的，如果是虚假申报，将以偷税论处。真实可靠性是所得课税的前提条件，在收入确实认方面，企业的收入必须是全面完整的；在本钱费用扣除方面，要求纳税人能够提供形式和内容都是真实的凭证。?企业所得税法?第八条，要求企业实际发生的支出才允许扣除。企业在计算应纳税所得额时，应当以实际发生的交易或事项为依据，准确地反映企业的经营成果和纳税能力。即纳税人可扣除的费用不管何时支付，其金额必须是确定的。也就是说，所有与申报纳税相关的交易或事项必须已经实际发生，要保证收入与支出的数字准确资料可靠；对没有实际发生的交易或事项，企业不能估计或预计数额计入应纳税所得额

21、。我国企业所得税管理的一个很大的漏洞，就是虚假发票和虚假本钱费用的列支问题，包括假发票真开真发票假开虚报人员工资虚报物料消耗等等。另外，设立假账少计收入多计亏损虚报财产损失等现象也广泛存在。所以，真实可靠内容完整，是我国企业所得税管理和会计管理需要加强的共同方面。二相关性?根本准那么?第十三条规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去现在或者未来的情况作出评价或者预测。?企业所得税法?第八条，要求企业实际发生的与取得收入有关的支出才允许扣除。企业所得税的相关性原那么，要求纳税人可扣除的本钱费用和损失必须与取得收入直接相关，即与纳税人取

22、得收入无关的支出不允许在税前扣除。根据相关性原那么，第一，与企业生产经营无关的支出不允许在税前扣除，如企业的非公益性赞助支出企业为雇员承担的个人所得税已出售给职工的住房的折旧费用等；第二，属于个人消费性质的支出不允许在税前扣除，如企业高级管理人员的个人娱乐支出健身费用家庭消费等。收入的非相关性支出在我国企业所得税税前扣除上目前还较为普遍，在减少非相关性扣除上还大有潜力可挖。所以，虽然都被称为相关性，税法的相关性原那么与会计准那么的相关性要求的内容是不同的。三可理解性?根本准那么?第十四条规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。?企业所得税法?没有可理解性的规定，

23、但税法对纳税人和税务机关来讲都应是可理解的。四可比性?根本准那么?第十五条规定：企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致相互可比。?企业所得税法?第二章规定的应纳税所得额第三章规定的应纳税额，对于同一企业不同时期的申报与缴纳数，不同企业发生的相同或相似业务的企业所得税负担，都具有可比性，这可以应用于企业纳税评估。五实质重于形式?根本准那么?第十六条规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认

24、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业所得税的实质重于形式原那么，是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行应纳税所得额的计算，而不应当仅仅按照它们的法律形式或人为形式作为所得课税的依据。在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，应税所得要想反映其所拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。例如，销售商品的售后回购，如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，并同时满足收入确认的其他条件，那么销售实现，应当确认应税收入；如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移

25、给购货方，或没有满足收入确认的其他条件，即使企业已将商品交付购货方，销售也没有实现，不应当确认应税收入。再如，以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购置该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益，所以，从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，所以，在税务处理上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，允许企业计提折旧并在税前扣除。另外，企业的某些交易或事项的法律形式或人为形式可能是符合税法规定允许扣除的，但其法律形式或人为形式没有反映其经济实质和经济现实

26、，那么，要按照其实质内容来判定是否符合税法的精神，不符合的要进行纳税调整，有偷税动机的要给予处分。例如，某私营企业主支付的人员工资中，有以其女儿姓名支付的工资，但其女儿只有3岁大，即使支付的工资符合计税标准，形式上没有问题，也不允许在税前扣除，因为没有经济实质，实质与形式不符。以上是税法与会计准那么对实质重于形式原那么的共同方面。税法的实质重于形式原那么，比会计准那么的要求有更深的内涵。?企业所得税法?第四十七条规定：企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。这是税法第六章特别纳税调整的一般反避税条款。依据这一条款，税务机关可以对企业不

27、具有合理商业目的的税收筹划避税节税安排，实施有效的反避税。六重要性?根本准那么?第十七条规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。企业所得税法没有重要性的原那么，企业在计算缴纳企业所得税时，不区分工程的性质和金额的大小，税法规定征税的一律征税税法规定不征税或免税的一律不征税或免税。七谨慎性?根本准那么?第十八条规定：企业对交易或者事项进行会计确认计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益低估负债或者费用。企业所得税法不成认谨慎性原那么，企业按照谨慎性原那么，根据应收款项的可收回性固定资产的使用寿命无形资产的使用寿命商品降价售出存货可能

28、发生的退货或者返修等经营风险和不确定性进行会计职业判断而计提的各项资产减值准备预提费用等，在计算缴纳企业所得税时需要进行纳税调整。?企业所得税法?第八条要求企业实际发生的支出才允许扣除；第十条第七款规定未经核定的准备金支出不允许在税前扣除。八及时性?根本准那么?第十九条规定：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认计量和报告，不得提前或者延后。?企业所得税法?要求纳税人要及时申报缴纳企业所得税，收入必须及时确认，本钱费用和损失必须及时扣除。因此，及时性是企业所得税法与会计准那么的共同要求。差异三：新税法与新准那么会计根底及其附属原那么的差异一会计根底的差异新会计准那么的会计根底是权

29、责发生制。?根本准那么?第九条规定：企业应当以权责发生制为根底进行会计确认计量和报告。即但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不管款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；但凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。新企业所得税法没有专门条款规定应纳税所得额的计算以权责发生制为根底，这是因为考虑到应纳税所得额的计算，在一定的特殊条件下，个别条款或规定是以收付实现制为根底的。所以，权责发生制的规定和例外条款或规定，应在实施条例中明确。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计根底，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。国外的公司所得税，往

30、往允许纳税人选择使用权责发生制或是收付实现制。虽然如此，新企业所得税法应纳税所得额的计算根本上是以权责发生制为根底的，只是在特殊的情况下有例外。例外情形至少如下：第一，事业单位应纳税所得额的计算。?企业所得税法?第一条，把*境内企业以外的，其他取得收入的组织，也规定为企业所得税的纳税人。这就是说，事业单位也是企业所得税法规定的纳税人。根据?事业单位会计准那么?第十六条规定，会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。在确定事业单位的应纳税所得额时，要考虑事业单位的收付实现制根底。第二，非居民企业应纳税所得额确实定。?企业所得税法?第二条，把依照外国地区法律成立且实际管理机

31、构不在中国境内，但在中国境内设立机构场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的非居民企业，也列为企业所得税的纳税人。这些非居民企业在其注册成立的所在国，按照该国的税法可能是可以选用收付实现制的。?企业所得税法?第三十七条规定：非居民企业取得本法第三条第三款规定的各项所得应纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。预提所得税的计算与缴纳，无疑是以收付实现制为根底的。第三，收入总额确实定。从企业课税考虑，仅以权责发生制为根底是不够的，因为一旦确定收入，纳税人在一定期限内必须将税款缴纳入库，所以要

32、考虑纳税人的现实支付能力：当纳税人有较强的支付能力时，即使在会计上按照权责发生制没有确认为所得，在税收上也要按收付实现制征收税款入库；当纳税人没有现金流入无支付能力时，即使在会计上按照权责发生制应当确认为所得，在税收上也可考虑按收付实现制不征收税款入库。前者比方，房地产商已取得房地产的预售收入，在没有办理完工决算的情况下，在会计上未确认为收入时，也应当对预售收入征收所得税。后者比方，企业以分期收款方式销售货物和提供劳务的，可以按照合同约定的应收价款日期确定收入的实现；企业受托加工制造大型机械设备船舶，从事建筑安装装配工程业务和提供劳务，持续时间跨越纳税年度的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成

33、的工作量确定收入的实现；企业以产品分成的形式取得收入的，应当按照分得产品的时间确定收入的实现等等。另外，?企业所得税法?第七条规定的不征税收入中的财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费政府性基金，都是以收付实现制为根底的。第四，扣除确实定。?企业所得税法?第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括本钱费用税金损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。这里税法强调实际发生原那么，往往是以收付实现制为根底的，如企业按照权责发生制计提的各项资产减值准备和其他准备金，按照?企业所得税法?第十条第八款的规定，在计提时不允许扣除，应在实际发生损失时才允许扣除。二两项附属原那么

34、的差异新企业会计准那么把权责发生制确定为会计根底，列入?根本准那么?总那么中，而不是在会计信息质量要求中规定，是因为权责发生制是相对于收付实现制的会计根底，贯穿于整个企业会计准那么的全过程，属于会计的根本问题，层次较高，统驭作用强。在确定会计根底后，新会计准那么没有再单独规定配比原那么区分收益性支出与资本性支出的原那么，是因为这两项原那么是附属于权责发生制原那么的，其原理已包含在权责发生制之中。虽然新会计准那么没有这两项原那么，但并不影响我们从税法的角度，把这两项附属原那么单独进行分析。一配比原那么企业所得税的配比原那么，是指企业在计算应纳税所得额时，收入与其本钱费用应当相互配比，同一会计期间

35、内的各项收入和与其相关的本钱费用，应当在该会计期间内确认。具体讲，企业所得税的配比原那么包括两层含义：一是因果配比，即是将收入与其对应的本钱费用相配比。其中，应税收入应与为取得应税收入而支出的相对应的本钱费用相配比；不征税收入或免税收入应与为取得不征税收入或免税收入而支出的相对应的本钱费用相配比。这种因果配比关系，体系在?企业所得税法?的多条规定中：第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括本钱费用税金损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。第十条规定，与取得收入无关的其他支出不得扣除。第十一条第五款规定，与经营活动无关的固定资产不得计算折旧扣除。第十二条第三款规定，与经

36、营活动无关的无形资产不得计算返销费用。二是时间配比，即是将一定时期的收入与同时期的为取得该收入而支出的相对应的本钱费用与损失相配比。当期的收入应在当期申报，当期的本钱费用与损失应在当期扣除，不允许提前或滞后扣除。收入逾期未申报的，应以偷税论处，并加收滞纳金；已发生的本钱费用与损失当期未扣除的，原那么上一般不允许在以后的纳税年度补扣。?企业所得税法?第五十四条规定，企业所得税分月或者分季预缴，年度终了之日起五个月内汇算清缴，结清应缴应退税款。根据当年的收入与扣除计算的应纳税额是当年结清的。过去，我国的企业所得税只规定纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原那么，没有提出或明确配比原那么的适用与

37、否，造成了税法对会计原那么的依赖。实际上，税法上的配比原那么的内含，与会计上配比原那么的内含是有区别的，因为会计上的收入没有应税收入不征税收入和免税收入之别，也没有超过纳税年度逾期不允许扣除的规定。会计上允许会计估计变更和过失更正，而税法上申报不实是要依法承担法律责任的。二区分收益性支出与资本性支出的原那么企业所得税的区分收益性支出与资本性支出的原那么，是指企业在计算应纳税所得额时，应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限，凡支出的效益仅及于一个纳税年度的，应当作为收益性支出，允许在支出发生的当年在税前扣除；凡支出的效益及于两个或两个以上纳税年度的，应当作为资本性支出，不允许当年直接在税前扣除

38、，应通过折旧等工程逐年进行在税前进行摊销。?企业所得税法?关于收益性支出的规定如下：第八条，企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括本钱费用税金损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。第十五条，企业领用或者销售存货，按照规定计算的存货本钱，可以在计算应纳税所得额时扣除。?企业所得税法?关于资本性支出的规定如下：第十一条，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。第十二条，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。第十三条，企业发生的以下支出，作为长期待摊费用，按照规定在计算应纳税所得额时扣除：一已足额提取折旧的固定资产的改建支出；二租

39、入固定资产的改建支出；三固定资产的大修理支出；四其他应当作为长期待摊费用的支出。第十四条，企业对外*期间，*资产的本钱在计算应纳税所得额时不得扣除。如果企业在计算应纳税所得额时，没有正确划分收益性支出与资本性支出，将原本应计入资本性支出的计入收益性支出，就会低估资产和当期收益，造成多计当期支出的时间性差异，导致当期应纳税所得额的减少，延迟缴纳企业所得税；将原本应计入收益性支出的计入资本性支出，就会高估资产和当期收益，造成少计当期支出的时间性差异，导致当期应纳税所得额的增加，提前缴纳企业所得税。企业的资本性支出，包括固定资产生物资产无形资产长期待摊费用*资产等方面的支出，都不允许当年直接在税前扣

40、除。差异四：新税法和新准那么会计要素处理的差异上会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的根本分类。?根本准那么?规定，企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产负债所有者权益收入费用和利润。其中，资产负债和所有者权益侧重于反映企业的财务状况，收入费用和利润侧重于反映企业的经营成果。会计要素与计算应纳税所得额密切相关，但会计要素的定义确认与?企业所得税法?的税务处理有一些差异。一资产?根本准那么?第三章规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源。企业过去的交易或者事项包括购置生产建造行为或其他交易或者事项。

41、预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。符合以上规定的资产定义的资源，在同时满足与该资源有关的经济利益很可能流入企业，且该资源的本钱或者价值能够可靠地计量时，确认为资产。企业所得税法对资产的税务处理，主要包括资产的分类确认计价扣除方法和处置几个方面的内容：资产在税务处理方面可分为固定资产生物资产无形资产长期待摊费用*资产存货等几个主要类别。资产在同时满足以下条件时可确认为税务处理工程：一是与该资源有关的经济利益很

42、可能流入企业，能够带来应税收入；二是该资源的本钱或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的工程，允许进行税务处理；符合资产定义但不符合资产确认条件的工程，不允许进行税务处理。?企业所得税法?第十一条第十二条规定，与经营活动无关的资产，不得计算折旧摊销费用，不允许扣除。资产税务处理的扣除方法，包括固定资产和生物资产的折旧无形资产和长期待摊费用的摊销存货本钱的结转*资产本钱的扣除等。资产处置收入扣除账面价值和相关税费后所产生的所得，应并入资本利得征收企业所得税；所产生的损失，可冲减资本利得。根据?企业所得税法?第十条第七款规定，企业各项资产按照会计准那么计提的资产减值准备，在计算应纳税所

43、得额时，不允许在税前扣除，应作纳税调整。二负债?根本准那么?第四章规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。符合上述规定的负债定义的义务，在同时满足与该义务有关的经济利益很可能流出企业，且未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量时，确认为负债。企业所得税法对负债的处理，区分负债的法定义务和推定义务。法定义务是指企业具有约束力的合同或者法律法规规定的义务所形成的负债，在税务处理上，一般不允许负债本身直接在税前扣除，但由于负债而产生的费用，符合税法规定的

44、允许在税前扣除。按照?企业所得税法?第八条的有关规定，短期借款应付票据应付账款长期借款应付债券长期应付款等而产生的合理的借款费用，一般允许在税前扣除；但高于银行同期同类贷款利率的借款费用，不允许在税前扣除。推定义务是指根据企业的经营习惯对客户的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的义务所形成的负债，在税务处理上，一般不允许这些负债在税前扣除。例如，企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修效劳，预期将为售出商品提供的保修效劳就属于推定义务，应当将其确认为一项负债，但按照?企业所得税法?第八条的规定，此费用尚未发生时，不允许在税前扣除。企业的预提费用属于流动负债，也应当

45、在实际发生时在税前扣除。三所有者权益?根本准那么?第五章规定，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益会导致所有者权益发生增减变动的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。在企业所得税上，不同来源的所有者权益的处理是不同

46、的。所有者投入的资本，包括构成企业注册资本或者股本的金额投入资本超过注册资本或者股本局部的金额即计入资本公积的资本溢价或者股本溢价，不计入企业的应纳税所得额。直接计入所有者权益的利得和损失，包括接受现金捐赠拨款转入外币资本折算差额债务的豁免等，按照?企业所得税法?第六条的规定，应计入应纳税所得额征收企业所得税。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的局部，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润，属于企业的税后利润，不应再重复征税。差异五：新税法和新准那么会计要素处理的差异下一收入?根本准那么?第六章规定，收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流

47、入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认符合收入定义和收入确认条件的工程，应当列入利润表。?企业所得税法?规定的收入定义，包括收入总额不征税收入和免税收入等。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息红利等权益性*收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入和其他收入。收入总额中的以下收入为不征税收入：财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。企业的以下收入为免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之

48、间的股息红利收入，在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息红利收入，符合条件的非营利公益组织的收入。税法中的收入总额是一个包含收入内容往往比会计收入定义多的概念，一切能够提高企业纳税能力的收入，都应当计入收入总额，列入企业所得税纳税申报表。收入总额应是使企业资产总额增加或负债总额减少，同时导致所有者权益发生变化的收入。如果收入使资产与负债同额增或减，结果未导致所有者权益发生变化，那么不是应税收入，如从银行贷款企业代第三方收取的款项等，都不应当确认为收入。二费用?根本准那么?第六章规定，费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关

49、的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。企业为生产产品提供劳务等发生的可归属于产品本钱劳务本钱等的费用，应当在确认产品销售收入劳务收入等时，将已销售产品已提供劳务的本钱等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。符合费用定义和费用确认条件的工程，应当列入利润表。在企业所得税中，与费用对应的概念是扣除。?企业

50、所得税法?第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括本钱费用税金损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。在确定企业的应税收入后，企业会计处理的本钱费用工程哪些不允许扣除哪些有限额扣除哪些允许扣除，是企业所得税的核心问题。由于企业的本钱费用支出工程多差异大，企业所得税的扣除较为复杂。企业所得税法主要明确企业会计处理的本钱费用工程哪些不允许扣除，哪些有限额扣除，哪些允许扣除税法不可能全部列出。这就是说，税法没有规定不允许扣除有限额扣除的，都允许在税前扣除。允许在税前扣除的费用，应该符合以下几个扣除原那么：一正常性原那么企业所得税的正常性原那么，是指纳税人一项支出必须是正常的本

51、钱费用和损失，符合经营常规，才允许在税前扣除。所谓正常性包括两层含义：第一，本钱费用和损失必须是在某一取得所得的经营活动中正常发生的，是纳税人在自己的特定经营中经常或习惯支出的。这主要根据纳税人经营的性质来判断。第二，费用支出应归属于当前的纳税年度或会计期间。例如，一个企业当年支付了今后五年的广告费，如果一次性在税前扣除是非正常的。正常性原那么的实施，往往依赖于税务人员的职业判断，这要求提高税务*的业务素质。二必要性原那么企业所得税的必要性原那么，是指一项费用只有对企业的生产经营是必要的才允许在税前扣除。必要的费用是对纳税人取得所得的活动来说是具有经营目的的适当的有益的；对其他同类型企业的理性

52、和谨慎的经营者来说在类似的环境下都会发生。在大多数情况下，对于费用是否允许税前扣除，主要从支出在经营上的有无必要性进行判断，而不是支出所带来的结果进行判断。例如，一个企业家爱好文物收藏，企业购置了一些具有历史价值的珍贵文物，吸引了一些爱好文物的人来观看，这些人不少成了该企业的大客户。虽然购置文物支出为企业带来了一些利润，但此项支出不是企业生产经营的必要条件，因此不允许在税前扣除。必要性原那么可以在判断企业的支出是否允许扣除上广泛应用。三合理性原那么企业所得税的合理性原那么，是指一项本钱或费用只有在内容和数额上都是合理的，才允许在税前扣除，否那么要进行纳税调整。合理性原那么经常出现在涉及关联方交

53、易的纳税调整中。当非关联方为追求自身最大利益以公平价格进行交易时，最终谈判结果一般是市场公允价格。然而，当关联方不按照*企业之间的业务往来，通过比公平交易高或低的价格收取或支付价款费用，进行关联交易转移利润时，那么被视为违反合理性原那么，税务机关有权进行合理调整。四合法性原那么企业所得税的合法性原那么，是指企业在计算应纳税所得额时，不管费用是否真实发生确定相关必要合理与否，如果是非法支出，即便是按照财务会计制度已作为费用列支，也不允许在税前扣除。例如，违反法律行政法规规定经营而支付的罚金罚款滞纳金和被政府没收财物的损失，违法支付给个人的回扣，贿赂支出等等，均不准在税前扣除。需要说明的是合法性原

54、那么主要是针对本钱费用扣除而言，对于收入来说，不应受合法性的限制，即对所有收入均应纳入企业的收入总额征税，不管是合法收入还是非法收入，这可以局部校正*的不健全。现行的财务会计制度核算结果对于征收企业所得税来说，多数实际发生的正常的必要的合理的相关的本钱费用支出是可以扣除的，可以依据会计计算的根底直接使用；有的是应该限制扣除或不允许扣除的，税法另行规定。纳税人应按照税法的要求，填报纳税申报表。企业可以根据会计准那么决定本企业的会计核算及各项列支工程和标准，反映企业的经营成果，设立报表，但企业向税务机关报送的纳税申报表，应是按税法的规定和计税标准计算的。三利润?根本准那么?第六章规定，利润是指企业

55、在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益会导致所有者权益发生增减变动的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入和费用直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。应当将利润工程列入利润表。企业所得税是对企业纯收益的征税，在企业所得税中，与利润对应的概念是应纳税所得额。?企业所得税法?第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入免税收入各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额经常是大于利润额的。这是因为企业的有些费用是不允许在税前扣

56、除的，还有些利润是有限额在税前扣除的。根据?企业所得税法?第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务会计处理方法同税收法律行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律行政法规的规定计算纳税。应纳税所得额在一定条件下，也可能小于利润额。这是因为企业有不征税收入免税收入加计扣除收入打折等税收优惠，并且企业所得税还允许弥补以前年度的亏损。差异六：关于计税根底与会计计量的差异计税根底在企业所得税中，计税根底是指计算应纳税所得额的根底，它是指在计算应纳税所得额时，按照税法规定允许扣除的资产本钱金额。例如，?企业所得税法?第十五条规定，企业领用或者销售存货，按照规定计算的存货本钱，可以在计算应纳税所得额时

57、扣除。这里，按照规定计算的存货本钱就是存货的计税根底。再如，第十六条规定，企业转让资产，该项资产的净值和转让费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。这里，该项资产的净值就是计税根底。新准那么采用资产负债表债务法确认递延所得税负债或递延所得税资产，这就要求企业在取得资产负债时，应当确定其计税根底。所以，新准那么也引入了“计税根底的概念。资产的计税根底，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税根底，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。会计计量会计计量是指企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于

58、会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如公路的长度矿石的重量土地的面积等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额确实定根底。?根本准那么?第四十二条规定，会计计量属性主要包括：历史本钱重置本钱可变现净值现值和公允价值。第四十三条规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史本钱，采用重置本钱可变现净值现值公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。历史本钱在历史本钱计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的

59、款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为归还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。在企业所得税计税根底确实定上，历史本钱原那么是指企业的各项财产在取得时应当按照实际本钱计量，在计算应纳税所得额时，按历史本钱扣除。所谓历史本钱，就是企业取得某项财产所实际支付的现金及其等价物，即实际发生的本钱。物价变动虽然对财产的市场价值有影响，除税法另有规定外，企业不得调整财产的账面价值或计税本钱。历史本钱有原始凭证作为依据，较为客观，具有可验证性和易于取得的特点，所以为企业所得税计税所用。资产的计税根底，一般应当采用历史本钱，因为历史本钱是交易双方认同的价格，人为估计等主

60、观因素程度较低，其真实性可验证性在所有计量方法中最高。在按历史本钱确定各项财产的计税价值后，各项财产如果发生减值，除税法规定允许扣除的准备金外，企业在计算应纳税所得额时，不得计提短期*跌价准备委托贷款减值准备存货跌价准备长期*减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备在建工程减值准备等各项财产的减值准备；只有各项财产真正发生损失永久或实质性损害时，才允许按历史本钱未在税前扣除或摊销的局部在税前扣除或摊销。在按历史本钱确定各项财产的计税根底后，各项财产如果评估增值或者按照公允价值处置获取收益，只有在企业将评估增值的局部和处置收益计入应纳税所得额缴纳了所得税以后，才允许将该项财产按照评估增值和公允价

61、值重新确定计税本钱；否那么，企业不得自行调整其各项财产的账面价值，一律按照历史本钱计税。企业重组发生的各项资产交易，在税收上确认了收益或者损失的，相关资产可以按重新确认的价值确定计税根底。重置本钱在重置本钱计量下，资产按照现在购置相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在企业所得税计税根底确实定上，重置本钱原那么是指按照当前的市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。例如，企业盘盈的固定资产，应当以重置本钱作为计税根底；再如，企业的拆迁补偿，应当以重置本钱作为计税根底。可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的本钱估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工本钱和预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。在企业