论文上市公司的会计政策选择问题研究

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1、.目 录摘要前言一、会计政策选择概述会计政策选择相关概念会计政策选择的客观必然性会计政策选择的影响因素二、会计政策选择的理论基础契约理论与会计政策选择寻租理论下的会计政策选择三、我国上市公司会计政策选择及后果分析会计政策选择的动机我国上市公司微观会计政策选择及其分析会计政策选择的后果四、我国上市公司会计政策选择行为的规范及对策上市公司会计政策选择的基本原则上市公司会计政策选择的程序要求规范我国上市公司会计政策选择行为的对策结论致谢参考文献： 我国上市公司的会计政策选择研究学生：何亚林指导汪陈友XX师范学院经济管理系摘 要会计政策选择是指企业管理当局在特定的环境下,在既定的可选择范围内,根据企业

2、目标或管理当局自己的目标,对可供选用的会计原则、方法、程序进行比较分析,从而拟定会计政策的过程。会计事项的初始确认与计量,以及再次确认和计量都基于对会计原则、程序和方法的选择和运用,可以说财务报表的生成是一系列会计政策选择的结果。随着我国市场经济的发展,企业业务也更加复杂多样,财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系。所以,会计政策的恰当与否,直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度,进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。关键词：上市公司；会计政策选择；契约理论；规范research on accounting policy choices of Chinas

3、listed companiesstudent：Heyalinadvisor：WangchenyouHuainan Normal University, Department of Economics and ManagementAbstractThechoiceoftheaccountingpolicyrefersto thecourseoftheenterpriseadministrative authority drafts theaccounting policy according to enterprises goal or administrativeauthorityowngo

4、al. The initial and another affirmation and measuring of the accountingitem areallonthebasisofthechoiceand applicationofthe accounting principle,procedure and method,so we can say theformulation of financialstatement is the result of a series of theaccounting policy choice. With the developmentofmar

5、keteconomyofourcountry,enterprisesbusiness is more complicated and more various and the quality offinancial information is much more interrelated with the accountingpolicy choice. That is to say, the appropriate accountingpolicies will directly impact on the quality of financial information andthe c

6、orrect decision of information users, and then influence rationaldistribution of economic resource and sound development of the capitalmarket.Key words：Accounting Policy Choice；Contract theory；standardize前言财务会计的目标在于向外部会计信息使用者提供决策有用的信息,但在现有的以会计准则为企业会计政策规范主体的模式下,对某一经济事项的会计处理往往有多种备选的会计处理方法,为企业会计政策选择留下了

7、较大的选择空间。企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程,因而,会计的运行过程其实就是会计政策选择的过程。企业选择不同的会计政策产生不同的会计信息,导致企业利益相关者不同的利益分配结果和投资决策行为,进而影响到社会资源的配置效率和结果,正如美国著名会计史学家迈克尔查特菲尔德教授所说,倘若使用了不恰当的会计方法,就可能将投资者引入歧途,在资本市场上,资源就会被错误地配置。如果说财务报表是一种资源分配的手段,那么,相互对抗的会计方法的滥用就会导致在整个经济中效率不高地分配投资资本。所以企业各利益相关者都很重视和关注会计政策的制订和选择问题。目前,在西方国家,

8、上市公司的微观会计政策选择问题一直是会计研究的前沿问题之一,并取得了一定的成果。我国确立会计政策的选择也经历了一段从无到有不断调整的过程,但国内学者对其研究却并不完善,我国上市公司会计政策的选择行为也不够规范。因此,本文在国内外其他学者研究的基础上,以当代会计理论,特别是新制度经济学中的企业理论、契约理论、博弈论等为研究工具,以资本市场为背景,主要采用规范性分析的方法,结合具体的案例,在公司治理和委托代理机制的框架下,对我国市场经济体制下的上市公司管理者的会计政策选择行为进行了具体分析,并在此基础上探讨对上市公司会计政策选择行为的制度约束,以期为我国上市公司会计政策选择行为的规范化、制度化、法

9、律化做点理论贡献。一、会计政策选择概述会计政策选择相关概念1、会计政策会计政策作为政策含义的外延之一,有它具体的内容和限制。国际会计准则第一号对会计政策的解释是编制财务报表时,管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。美国会计准则委员会认为会计政策是报告主体所依据的会计原则以及应用这些原则的方法。英国会计准则FRS18中会计政策的定义是:报告主体所采用的原则、基础、惯例、规则和实务。它们通过对资产、负债、利得、损失以及股东资金变动的确认、计量和列报,详细说明财务报表应如何反映交易和其他事项的影响。我国具体会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正中认为会计政策是指企业在会计核算时所遵循的

10、具体原则,以及企业所采纳的具体会计处理方法。 通过上述几种会计政策的定义,可以看出会计政策主要是指企业根据特定主体的环境,为达到会计目标,在会计处理上所选择的最能反映企业财务状况、经营成果和现金流量的具体会计程序和会计方法。 会计政策有宏观和微观之分。宏观会计政策是指政府或有权制定会计准则的机构通过制定和发布会计准则或者会计制度,对企业会计核算和会计报表编制的原则、程序和方法所作的规范；微观会计政策即企业会计政策,是指在宏观会计政策的指导和约束下,企业根据自身的实际情况,经过成本与效益的权衡后选择的最能恰当的反映其财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法。宏观会计政策的核心是会计准则

11、,另外也包括类似于我国的会计制度,他们具有很强的指导性、约束性和权威性,一般由政府或者权威机构制定或被授权的民间机构制定,其通用性较强,选择的空间范围较大:而企业会计政策是在宏观会计政策约束下的有限范围内具有相对自由的会计处理方法。2、会计政策选择只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时,会计政策才具有实际意义,因而会计政策存在一个选择问题。企业所选择的会计政策,将构成企业会计制度的一个重要方面。企业会计政策选择是指企业管理当局在特定的环境下,在既定的可选择范围内,根据企业目标或管理当局自己的目标,对可供选用的会计原则、方法、程序进行比较分析,从而拟定会计政策的过程。这一表述

12、至少包含以下几层涵义:1企业会计政策选择是站在企业管理当局的立场上,由企业管理当局做出的。2企业会计政策选择与特定的社会经济环境相联系。3选择在既定的空间范围内进行,这一范围一般由法规、准则所限定。4选择应当符合目标要求,没有目标的选择将毫无意义。5选择是一个整体优化的动态过程,并非个别原则、方法简单汇集,也不是一成不变的。企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程,会计的过程其实就是会计政策选择的过程。企业采用的会计政策不同会生产出不同的会计信息,导致企业各利益相关者利益的重新分配和投资者决策变更,进而影响社会资源的配置效率和结果。会计政策选择的客观必然

13、性必然性是指在事物联系和发展过程中合乎规律的、一定要发生的、确定不移的趋势。宏观经济环境复杂多变,对上市公司的会计工作不断提出新的要求,从而形成了上市公司会计政策选择的客观环境,虽然上市公司会计政策选择的结果千差万别,但会计政策选择过程始终是会计工作中必不可少的一环,具有客观必然性。1、会计本身的模糊性使会计政策选择存在内在必然会计的模糊性是指由于会计对象的复杂性和抽象性、会计方法和会计手段以及会计人员对客观事物认识的局限性而导致的会计信息与实际情形产生偏差。会计是一门貌似精确,但事实上并不精确的科学。比如,在将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配时,我们往往很难,甚至不可能分清哪一笔费用应

14、由完工产品承担,哪一笔费用应由在产品承担.只能将生产费用科目中归集的生产费用按照会计重要性原则用不计算在产品成本、在产品成本按期初成本计价、在产品直接材料成本法、在产品定额成本法、约当产量法等分配方法,在完工产品与在产品之间进行大略的分摊。采用的这些方法中均含有某种人为主观假定,所以我们无法以对和错来评价一种方法,这就在客观上允许多种方法并列存在,由企业根据其实际生产情况加以选择。因此也就使得会计政策的选择成为一种内在必然。2、现代市场经济要求给予企业会计政策选择权社会主义市场经济体制的确立,改变了国家与企业之间的关系,扩大了企业的自立权,企业不仅具有独立的行为能力,能够自主地行使经济权力,自

15、主地承担经济责任,而且有为实现企业价值最大化为目标进行行为优化的动因,从而为企业选择会计政策创造了宽松的环境。在市场经济条件下,企业面临的是充满风险、瞬息万变的竞争性经营环境,它要求会计信息系统具有高度的灵敏性和适应性,要能根据变化了的新情况和经营过程中层出不穷的新问题灵活自主地进行核算和反映。即便是面对同一个会计问题,由于经营方式、产权结构、组织管理制度等方面的差异,也会有不同的处理方法,难以有统一满足各企业需要的会计政策。为保证会计信息能恰当地表述公司的财务状况和经营成果,以及在竞争性环境中保护企业利益,强化经营管理,也就要求给予企业一定的会计政策选择权,使企业有可能从自身特点和利益出发,

16、在既定条件下制定自己的会计政策,以适应客观的经环境。3、企业通过会计政策选择可以更有效地传递企业质量的信息按照阿尔钦安的经济达尔文主义,企业拥有会计政策选择权这一制度范式安排之所以能在会计规则制订权制度的变迁过程中形成并生存下来,说明其自身必存在较其他制度范式更为优越的地方。企业享有会计政策选择权并不都是坏事。会计政策的多样性的存在确实会影响到会计的可比性和一致性,会加大信息使用者对会计信息的加工处理成本。但是通过信号传递机制,信息使用者可以通过企业会计政策的选择向市场传递的信息来甄别企业的质量。高质盘的公司可以采用较为稳健的会计政策,而低质的公司却不敢贸然采取相类似的会计政策,如果它也选择稳

17、健的会计政策,则有可能会报告出亏损来,因而稳健性的会计政策能够向市场传递公司良好经营状况的信息。故而,企业可以通过会计政策选择行为的信号传递,帮助信息使用者利用会计政策选择传递的信息对企业质量进行甄别,从而在一定程度上抵消了因会计政策的多样性而增加的信息处理成本。会计政策选择的影响因素资本市场的发展使会计信息的决策价值显著提高,也使企业会计政策受到普遍重视。我国企业会计制度及具体会计准则的出台,为企业会计政策选择提供了一定的空间。企业如何选择会计政策,将直接影响到会计信息的质量,以至于影响资本市场的秩序,甚至影响社会经济。1、经济成本因素会计政策选择的结果实际上影响会计信息的质量。各利益主体通

18、过会计信息获得收益。经理及股东均希望通过会计政策的选择来提高其所需的会计信息的可靠性和相关性,以获得更多的利益。但企业为此必须付出一定的成本。这些成本主要包括：1企业为了提高会计信息的可靠性和相关性而发生的费用使得经理和股东所拥有的利益减少；2为了理解会计信息、增强职业判断能力而支付的教育、培训及信息搜集费用；3信息质量的提高给经理及股东所带来的损失,如政府可能因为企业利润过高而进行干预,或使企业存在潜在的被收购行为等。如果增加会计政策选择的投入,无论这种增加来自政府还是经理和股东的自愿行为,也都会使企业成本增加,不考虑这些成本是不现实的。这就使得企业会计政策的选择必须遵循成本效益原则。企业选

19、择会计政策的成本如果超过其所带来的收益,这一政策的选择就不经济,且毫无必要。如果某些会计政策选择的成本过高,也会造成会计政策选择的空间缩小。2、会计人员的职业判断能力和职业道德因素会计是一门应用性科学,具有完善的技术方法体系,会计职业具有很强的技术性。会计政策的选择不仅仅是记账方法和盘存方法的选择,更是对确认、计量、控制、报告和分析等各方面的综合考虑和选择。这就要求会计人员必需掌握有关的会计专业知识和技能,对各种影响因素作出全面的分析与权衡,积极参与筹资、投资、资金管理等各方面的预测和决策,选择合理、合法、切实可行的会计政策。同时,会计人员还需要具有良好的职业道德。会计信息是由会计人员产生出来

20、的,会计人员的工作态度会直接影响会计信息的质量。会计准则、会计制度赋予企业会计人员选取会计政策的空间。目前,上市公司通过滥用会计政策进行操纵利润的现象屡见不鲜,会计政策选择导致的会计信息失真比弄虚作假造成的会计信息失真更具隐蔽性。会计职业道德以职业良心和职业精神为核心,要求会计人员必需具备正直、客观的工作态度。正直要求会计人员在选取会计政策时必须平等对待各契约主体的利益,不应存在损害某方利益的动机,客观要求会计人员在处理会计事项时应以客观事实为依据。职业道德强调会计人员对各契约主体的贡献,对社会的贡献。会计职业道德的作用旨在促使企业在准则、制度允许的前提下选取会计政策,保证会计信息质量。二、会

21、计政策选择的理论基础契约理论与会计政策选择契约理论是20世纪30年代以来形成的一种主流企业理论。该理论认为企业乃一系列合约的连结,在这一结合体中,与企业有切身利益的股东、债权人、经理人、政府、职工等客观上都是企业的缔约者,他们都以不同形式参与到企业这个契约网络中,承诺贡献自己的力量并希望从企业中获取利益。因为资源是有限的,各个主体的利益目标又是不一样的,不同的利益目标引致不同的行为,从而不可避免的引起矛盾和冲突,在没有任何约束的情况下,利益的冲突和矛盾可能导致企业消亡。因此,现实中,企业的相关利益者通过一组明示或默认的契约联系在一起,他们按照契约的规定提供企业所需的各种资源,按照契约的规定分享

22、成果。既然企业是一系列合约的连结,对契约进行监督就是必需的。在现代企业中,所有权与经营权分离以后,由信息不对称引发的经理人的机会主义与道德风险增加,股东出于维护自身利益来监督经理人履行契约的难度就会增加,由此导致契约监督成本很高。企业契约要得以有效履行,就必须有降低监督成本的内在机制。而会计信息在制定这些契约的条款以及在监督这些条款的实施中发挥了重要的作用。在企业契约中,如经理人与银行之间的贷款协议,经理人与股东的报酬计划的内容,均涉及会计收益等会计资料及相关的会计政策。实际上,会计收益与计算会计收益的重大会计政策具有同样重要的地位。在有些情况下,利益相关者对后者的关注程度更高,因为后者关系到

23、契约的制定、履行和对履行效果进行评价的全过程。因此,会计政策便成为企业契约的重要组成部分。不同的契约产生的企业契约成本是不同的一套能随时间推移而生存下来的旨在减少利益冲突成本的契约是有效的,因为与其它契约相比,它更能减少代理冲突,增加企业价值。而用以计算这些契约所使用的会计数据的会计政策比其它会计政策更为有效。因此,通过对不同会计政策的选择可以影响契约监督成本,进而影响企业价值及各利益主体的利益。从会计学的角度看,会计政策选择问题就是怎样为企业契约关系的确立和考核提供公平合理的衡量基础,因此契约理论是现代企业会计政策选择的理论基础。寻租理论下的会计政策选择公共选择理论认为,现代社会中的寻租行为

24、,主要是指寻租者期望通过一定的手段取得对某些缺乏供给弹性要素的控制权,以获取租金利润的行为。会计准则作为一项特殊的商品,在一定程度上也符合供给刚性的特征。任何一个社会只可能在有限范围内,以较缓慢的方式增加或改进现有的会计准则,而不可能像商品生产一样,快速增加其供给。一般分析认为,会计准则对企业财务报表的影响集中在两个方面,一是增加或减少当期的报告利润,比如,对固定资产折旧允许采用加速折旧法,将会减少当期利润;二是改变报告时的财务状况,比如,允许大量的递延贷项出现在资产负债表上,将会使负债比率升高。因此,企业会围绕会计准则展开寻租行为。会计准则制定过程中的企业寻租一般通过两种途径实现:一是企业通

25、过各种手段,干预会计准则的制定过程,以引导或促进会计准则朝着有利于该企业的方向发展。因为一旦会计准则的制定权力分配完毕,改变权力分配的现状就比较困难。在默认会计准则制定机构的既有权力的前提下,寻租者所可能寻求的则是准则中具体事项有利于自己的规定;二是作为经济人的企业管理当局,通过具体的会计政策的选择,最大限度地降低或减缓新准则所可能带来的负面影响。三、我国上市公司会计政策选择及后果分析会计政策选择的动机我国上市公司会计政策选择的动机和国外企业的动机XX小异,并体现出自己的特点。我们可以将我国上市公司会计政策选择的动机概括为以下几个方面：1、规避市场管制动机目前,我国的资本市场还是一个受政府高度

26、管制的市场,政府对企业的上市、配股、交易及退出等市场行为都通过一系列会计指标进行管制。上市公司为了达到内部控制人的利益如圈钱配股、免于特别处理或摘牌等目的,往往会通过操纵利润等手段与市场管制部门进行博弈,选择或变更会计政策自然也就成了他们在博弈中出奇制胜的一大法宝。应对市场管制规则,实现内部控制人利益最大化是我国上市公司会计政策选择最主要的动机。2、隐性的分红动机一般来说,经营者的工资和奖金总额受会计利润水平的影响,为了提高货币收入水平,经营者有选择能增加会计利润的会计政策的动机。但是,由于我国尚未建立起有效的经理市场,大部分上市公司的经营者很大程度上还是政府官员或准政府官员,他们要享受职务消

27、费、要有政治前途,就必须完成委托者托付的经营管理目标如扭亏摘帽等,这些目标对经营者来说无异于政治目标,且这些考核指标、追求目标的一个共同特征就是行为的短期化,不考虑企业的长远利益。因此,在上市公司整体经营状况不理想、监督机制不健全的情况下,经营者努力工作的政绩远不如通过会计政策选择操纵利润来得立竿见影,为了实现上述目标,经营者可能就会选择增加或虚增利润的会计政策。3、债务契约动机我国上市公司的债务契约假设不同于西方国家的企业,财务状况较好的、以股权融资为主的上市公司基本上不存在为债务契约而选择会计政策的动机,只有那些丧失配股等股权融资资格、以债务融资为主的公司,才可能有明显的为债务契约而选择会

28、计政策的动机。我国上市公司微观会计政策选择及其分析1、样本选择及数据来源本文的研究对象选自在上海证券交易所和XX证券交易所上市交易的数十家公司。其中包括医药行业、建筑行业、制造业等行业,由于上市公司太多,本文采取随机抽样的方法从中各抽取几家进行研究。本文的研究数据来源于上海证券交易所网站和XX证券交易所网站。上市公司会计政策选择会直接影响它们所披露的会计信息质量。有研究表明营运资金项目,尤其是应收、应付项目、存货项目等有可能是上市公司最主要的盈余管理工具。因此本文对这些上市公司的某些营运资金项目的会计政策选择进行统计分析,主要研究领域是应收账款坏账准备的计提、存货发出计价方法、固定资产折旧方法

29、三个方面。2、应收账款坏账准备计提方法选择经统计分析,在选取的样本中有73.4%的上市公司采用账龄分析法计提应收账款的坏账准备,有26.6%的上市公司采用年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。由此可见,大多数上市公司都采取相同的坏账准备计提方法。但是,它们的具体计提方法却有很大的区别。例如按余额百分比计提的上市公司,它们的计提比例有很大的不同,而且悬殊很大,可见下表：表1：坏账准备计提比例行业医药业建筑业制造业最大值20%6%10%最小值5%1%5%而在账龄分析法提取坏账准备的上市公司中业存在着同样的问题,就是计提比例悬殊过大。通过这种方法,上市公司可以较为隐蔽地进行会计政策的选择,即在表面上

30、似乎采用相同或相似的坏账准备计提方法,维持了会计信息的可比性和一致性,而实质上却保留了自己的选择空间,可以通过调整坏账计提比例来达到对盈余进行管理的目的。3、存货发出计价方法选择我国上市公司的存货发出计价方法主要有加权平均法、先进先出法、个别计价法、计划成本法四种方法。研究抽取样本发现大多数上市公司都采用加权平均法对存货的发出进行计价。见下表：表2：加权平均法采用比例行业加权平均法其他方法医药业90.3%9.7%建筑业53.3%46.7%制造业81.2%18.8%在美国,上市公司出于税收目的考虑,往往选择先进先出法或后进先出法作为它们存货计价的方法。这是因为在存货单位成本上升时,采用后进先出法

31、对存货进行计价能记录较低的存货价值、较高销货成本和较低的会计收益,这样就可以使公司少交所得税。而在存货单位成本下降时,改为使用先进先出的方法对存货进行计价,也可以达到少交所得税的目的。同时,后进选出法也有利于公司对收益进行操控。而在我国大多数上市公司都采用加权平均法,之所以这样我想是因为我国的税法规定较为严格,公司想采取先进先出或后进先出比较困难。另外,加权平均法应用起来较为简单,而且对会计收益的影响效果较为适中,所以被大多数上市公司采用。4、固定资产折旧方法选择我国上市公司的固定资产折旧方法主要有平均年限法、加速法双倍余额递减法、年数总和法、工作量法。对抽取的样本进行统计分析,结果如下：表3

32、：各折旧法采用比例行业平均年限法加速法工作量法医药业99.85%00.15%建筑业98.9%01.1%制造业97.65%1.5%0.85%由此可见,我国大部分上市公司固定资产折旧都采用平均年限法。由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算,也影响到企业的收入和纳税,因而会影响到国家的财政收入,我国对企业的折旧的会计政策选择历来有比较严格的规定。由上表看来我国大多数上市公司的固定资产折旧方法都较为一致,但是细细分析就会发现其中的端倪。会计上根据三个因素计算固定资产年折旧额:折旧基数、固定资产净残值、固定资产的使用年限。就医药业,通过对样本统计分析发现：我国的上市公司确定的固定资产的

33、残值率分别有以下六种:0%、2%、3%、4%、5%和10%,不尽相同。另一方面,折旧年限也存在很大不同,同样是机器设备折旧年限最短的为4年,最长的为15年。同一台机器设备,如果采用0%的残值率和4年的折旧年限,则年折旧率为25%。如果采用10%的残值率和15年的折旧年限,则年折旧率为6%。可以看出其中实际上存在很大的差别,由此我们可以认为这些公司在确定固定资产年折旧额时,做出了不尽相同的会计选择。会计政策选择的后果企业会计政策选择与变更不仅仅是企业会计核算技术规范的变动,而是会产生一系列经济后果的社会经济利益格局的调整。1、企业会计政策选择对会计信息质量的影响企业会计政策选择会对企业会计信息产

34、生影响,并导致会计信息失真。会计政策选择在两个环节易于引起会计信息合法性失真,一是会计准则、会计制度的制订环节,二是会计准则、会计制度下的会计政策选择环节。许多项目的会计处理都掺杂着人为的估计和选择,不同企业甚至同一企业的不同时期对同一会计事项选择的处理方法都各不相同,这样会加剧会计信息供需之间的信息不对称性,并对外部会计信息使用者产生不利影响,如会计信息失去相关性与可比性,造成投资者决策失误等。所以,企业会计政策选择必须以不损害会计信息的可靠性和可比性为前提。2、企业会计政策选择的经济后果所谓经济后果,是指不论有效证券市场理论的含义如何,会计政策的选择会影响公司的价值。它首先影响管理者,然后

35、也就会影响企业的投资者。这是因为由于会计政策的变化,管理者很可能改变企业的实际经营策略,从而可能影响公司价值。经济后果的出现,按照司可脱的观点,源于为何存在会计政策选择这一问题。扼要地说,它们源自企业签订的契约,特别是管理报酬契约和债务契约。假设会计政策选择会产生影响,企业所运用的特定会计政策及其时间分布和变更的实质,对投资者而言,是一项重要的信息来源。实际上,管理人员可运用会计政策选择这一内幕信息的可靠信号披露内幕信息,缓解企业内外部利益相关者的信息不对称问题。总之,会计政策选择具有经济后果,虽然可能不影响企业现金流量,但却能够影响企业的价值及其股票价格。四、我国上市公司会计政策选择行为的规

36、范及对策上市公司会计政策选择的基本原则1、合法性和相对独立性相结合原则企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法内的取舍,否则是违法行为,应当承担法律责任。但是,对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时,会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性,遵循会计核算本身固有的规律,而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化整。2、一贯性原则企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯,不得随意改变。当然,如果已经选用的会计政策时期提供的会计信息不再具有相关性和可靠性,企业就不宜以该会计政策处理相关的经济业务事项,而应从目前的经济环境和经营情况出发,重新选择最能恰当反

37、映企业财务状况和经营成果的会计政策。3、适用性的原则企业选择会计政策时,理所当然地应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合,即企业在选择会计政策时应当考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证。4、成本与效益相结合的原则企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益。在基本的会计信息质量得到保证的基础上,应选择便于理解和实施的会计政策,并尽可能地降低操作成本。在操作成大致相等时,企业应优先选择能够提供相关和可靠会计信息的会计政策。5、严格遵守职业道德原则遵守职业道德是会计人员的基本条件。由于会计信

38、息的生成过程中,会计政策处于至关重要的地位,所以一些上市公司由于利益的驱动,通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。上市公司会计政策选择的程序要求随着我国会计改革的深入,具体会计准则的建立健全和实施,会计政策选择将成为企业会计的主要工作之一。微观会计政策选择作为一常规工作,必须是按照一定的程序,规范的开展选择工作:第一步,会计事项的分析。公司会计人员应结合自身的经营特点,分析企业的生产经营过程,确立会计事项。不同的企业,有不同的经营过程或生产工艺过程,会计核算对象不完全相同。例如,生产企业,成本核算是主要的会计事项商品流通企业,商品周转是主要会计事项等等。对于新建公司或重新设计企业会计制度

39、的公司,对所有的业务都要分析而对大多数正常经营的公司,会计人员也要在工作过程中不断分析经济业务,对会计事项的性质的变化做出及时地判断。第二步,对照会计准则、制度,找出各个会计事项所有可选择的会计政策。特别是会计规范中没有规定的会计事项,要更加慎重,要针对企业的具体情况,设计出各个可供选择的会计政策,供比较选择。第三步,会计政策的比较。对各种可选择的会计政策,对照选择会计政策的原则,从各个方面进行比较,特别是不同政策反映经济真实的程度,对会计信息的影响,对各方面利益的影响等进行综合比较。第四步,会计政策的确定。通过比较,综合评价,初步选定会计政策,经总经理、董事长批准。重大会计政策,特别是对企业

40、利润有重大影响的会计政策,应由董事会或股东大会通过。各项会计政策确定之后,连同其他会计处理规定结合在一起形成企业自身的会计制度,所以企业会计制度使企业会计政策的凝结。当某一项会计政策因环境条件发生变化,需要变更时,应当经过同样的论证、比较、确立过程。规范我国上市公司会计政策选择行为的对策1、进一步完善会计准则,缩小会计政策选择的空间我国应参照国际惯例的趋势,尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法,以缩小会计政策选择的空间范围。2、完善企业治理结构,健全企业内部约束机制应适当分散股权,将政府持有国家股为主的股权结构变为以法人持股为主的多元化股权结构模式,改善企业治理结构。一是改善董事会结构,

41、保证董事会的独立性；二是提高监事会的独立性,强化监事会的监督力度,在公司董事会和监事会中引入职工董事和职工监事,实行员工持股制度；三是尽快推进国有股及法人股流通,切实解决普遍存在的一股独大现象。企业所选择的会计政策及会计政策变更应向各利益相关者披露,各利益相关者或监事会对所采用的不合理的会计政策有权要求管理当局做出解释或予以调整。3、证券监管部门应加大对上市公司会计政策选择的监管力度由于我国目前股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司的报表业绩进行配置,上市公司在无法通过实质业绩实现报表业绩从而丧失资源配置的资格时,往往会利用会计政策选择重组报表业绩,以实现其在股票市场上的再筹资。因此,证

42、券监管部门应加大对上市公司特别是巨额亏损公司会计政策选择的监管力度,提高上市公司信息披露的透明度,强制上市公司披露会计政策选择和变更对利润的影响程度。对于严重违反有关法规操纵损益的行为,应予以严肃查处,以确保上市公司的质量和整个证券市场的健康发展。4、加强会计队伍建设,提高会计人员素质为了提高会计人员的职业判断能力和会计信息质量,必须加强会计队伍建设。对现有的会计人员,要通过继续教育等途径使其知识得到更新；对不称职的会计人员要调离会计工作岗位；要坚持资格考试和持证上岗制度。同时,对其加强职业道德教育和法制教育,全面提高会计人员的思想道德与业务素质,培养一支具有风险意识,廉洁、高素质的会计队伍。

43、结论上市公司会计政策制订和选择中存在着有限理性,在现实中表现为政府颁布的会计准则、会计制度若有了破绽或漏洞,上市公司就会伺机钻营牟利,出现了大量机会主义类型的会计政策选择行为。虚假会计信息泛滥,影响了投资者的正确决策,进而影响了整个社会资源的优化配置,不利于我国经济的健康发展.因此,十分有必要对我国上市公司会计政策选择的动机,及会计政策选择的方式进行研究。随着我国资本市场的发展,上市公司会计政策选择问题研究的重要性必将日益凸现,并将成为新世纪我国会计研究特别是资本市场会计问题研究的一个重要课题。从长远发展的角度看,我国新会计法、具体会计准则的出台和实施,还是政府作为宏观政策制定者与上市公司利益

44、相关者围绕会计政策选择问题进行博弈的第一步,上市公司会计政策选择空间的存在将是一个长期的问题。因此,无论是从实践还是会计理论研究上来说,如何规范和制约上市公司的会计政策选择,都将是一个长期而艰巨的任务。致谢在论文完成之际,我要特别感谢我的指导老师汪陈友的热情关怀和悉心指导。在我撰写论文的过程中,汪老师倾注了大量的心血和汗水,无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面,还是在论文的研究方法以及成文定稿方面,汪老师都给予了我悉心细致的教诲和无私的帮助,在此我表示真诚地感谢和深深的谢意。同时,在论文的写作过程中,我也得到了许多同学的宝贵建议,在此一并致以诚挚的谢意。感谢所有关心、支持、帮助过我的良师益

45、友。参考文献：1程明娥.谈会计政策变更.财会月刊：会计版,20054,55.2陈立军.企业会计政策及择定原则探析.东北财经大学学报,20016,56-58.3戴奉祥.会计政策变更的所得税会计处理.财务与会计,200111,34-35.4范永斌.试论企业会计政策的可选择域.当代财经,199812,36-41.5唐松华.企业会计政策选择的经济学分析.会计研究,20003,18-23.6段文清.管理报酬契约与会计政策选择.会计研究,200111,48-50.7 叶陈云.试论会计寻租、会计管制及其经济效果.会计之友,20043,14-15.8赵晓荣.论现代企业制度下的企业会计政策.XX财会,20025,17-19.9曲小辉.论会计政策的选择原则.会计研究,19992,19-25.10石连运.上市公司虚假会计信息的成因及其综合治理.财务与会计,20025,5-16.11曲小辉.关于会计政策的几个问题.上海会计,199911,3-7.12李瑞生,朱力.论现代企业会计政策的选择.会计研究,19968,41-42.13黄菊波,杨小舟.试论会计政策.会计研究,199511,1-5.14余瑜.论我国上市公司会计政策选择.新西部：下半月,20084,79-80.15菅海平.企业会计政策选择的要求与发展趋势.财会研究,20085,33-34.