建设项目审计方法的探讨.doc
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建设项目审计方法的探讨绪论(2)关键词(2)1、建设项目招投标概述 1.1建设项目招投标概念(2 ) 1.2建设项目招投标程序(3 ) 1.3建设项目招投标过程中的常见问题(4 )2、建设项目招投标审计概述 2.1建设项目招投标审计的概念(5 )2.2建设项目招投标审计的程序(5 )2.3建设项目招投标审计的必要性(7 ) 3、建设项目招投标审计方法的探讨 3.1建设项目招投标审计方法的涵义(8 ) 3.2建设项目招投标审计方法探讨的重要性(8 )3.3建设项目招投标审计方法的分类(9 ) 3.4现今建设项目招投标审计方法存在的弊端(10) 3.5如何进一步完善建设项目招投标审计方法(11) 3.6内部审计机构如何应对建设项目招投标过程中的常见问题(13) 3.7建设项目招投标审计方法探讨的心得体会(15)参考文献(16)绪论:为了保证国家的方针、政策和法规在企业内部的贯彻实施;为了保证会计信息的真实性和准确性;为了有效的防范企业经营风险;为了维护财产和资源的安全完整;为了促进企业的有效经营;凡符合国家法律规定的单位都必须依法设立内部审计机构或专门的审计人员;为加快建设全国统一市场,促进各种产品和生产要素在全国范围内自由流动、充分配置,缩小地区差异,全面建设社会主义小康和谐社会,凡符合招标投标法规定的工程建设项目都必须进行招标。但是我国建设项目招标投标起步较晚,再加上内部审计机构还不够完整,公司对内部审计机构的设立不够重视,内部审计方法体系还不够完善等诸多因素,以至于我国建设项目内部审计在招投标阶段根本起不到什么作用,或者虽然能够起到一定作用,但作用甚微。本文通过对建设项目招标投标内部审计方法进行探讨,以进一步完善建设项目招标投标内部审计方法体系,确保建设项目内部审计在招投标阶段作用的发挥,希望引起人们对内部审计的重视,从而促进内部审计的发展。关键词: 建设项目 招标 投标 内部审计 审计方法 1、 建设项目概述1.1建设项目招投标的概念现假设某一企业集团新征用800亩土地,拟建一条高速公路,那么这个项目就叫建设项目。根据我国现行有关规定,建设项目具体是指:按照一个建设单位的总体设计要求,在一个或几个场地上进行建设的所有工程项目之和。建设项目招投标是项目在建设过程中建设单位按照国家基本建设程序,依据批准的可行性研究报告,事先提出建设项目的条件和要求,邀请众多投标人参加投标并按照规定程序从中择优选择承包商的一种市场交易行为。中华人民共和国招标投标法规定了招标的两种方式公开招标和邀请招标。本文主要是通过公开招标来对建设项目审计方法进行探讨的。1.2建设项目招投标的程序凡事都讲究始终,建设项目也不例外,建设项目应遵循其本身所具有的程序,应先计划后建设,先勘察后设计,先设计后施工,先验收后使用。目前我国建设项目的建设程序主要包括开工前准备阶段、建设阶段和竣工验收阶段这三个主要流程。而建设项目招投标就是建设项目开工前准备阶段的重点,以下就是我根据所学知识总结的建设项目招投标流程:一、向招投标管理机构报建 1、工程项目的立项批准文件或年度投资计划下达后,建设单位必须按规定向招投标管理机构报建; 2、工程项目报建内容主要包括:工程名称、建设地点、投资规模、资金来源、当年投资额、工程规模、结构类型、发包方式、计划开竣工日期、工程筹建情况等;3、建设单位填写建设工程报建登记表,连同应交验的立项批准等文件资料一并报招投标管理机构审批。 二、核准招标方式和招标范围 国家计委审查招标人报送的书面材料,核准招标人的自行招标条件和招标范围。对符合规定的自行招标条件的,招标人可以自行办理招标事宜。任何单位和个人不得限制其自行办理招标事宜,也不得拒绝办理工程建设有关手续。认定招标人不符合规定的自行招标条件的,在批复可行性研究报告时,要求招标人委托招标代理机构办理招标事宜。一次核准手续仅适用于一个建设项目。 三、编制招标文件 招标文件包括以下内容: 1、投标须知; 2、招标项目的性质、数量; 3、招标工程的技术要求和设计文件; 4、招标的价格要求及其计算方式; 5、评标的标准和方法 ; 6、交货、竣工或提供服务的时间; 7、投标人应当提供的有关资料和资信证明文件; 8、投标保证金的数额或其他形式的担保; 9、投标文件的编制要求 :投标文件的格式及附录; 10、提供投标文件的方式、地点和截止时间 ; 11、开标、评标的日程安排 ; 12、拟签订合同的主要条款、合同格式及合同条件;13、要求投标人提交的其他材料。 四、发布招标公告或发出投标邀请书 1、实行公开招标的,招标人应通过国家指定的报刊、信息网络或者其他媒介发布招标公告。任何认为自己符合招标公告要求的施工单位都有权报名并索取资格审查文件,招标人不得以任何借口拒绝符合条件的投标人报名; 2、采用邀请招标的,招标人应当向三个以上具备承担招标工程的能力资信良好的施工单位发出投标邀请书;3、招标公告和投标邀请书均应载明招标人的名称和地址,招标工程的性质、规模、资金来源、项目的实施地点、质量要求、开工竣工日期、对投标人的要求、投标报名时间和报名截止时间以及获取资格预审文件、招标文件的办法等事项。 五、对潜在投标人进行资格审查 1、招标人可以根据招标工程的需要,对投标申请人进行资格审查,也可以委托工程招标代理机构对投标申请人进行资格预审。 2、资格预审文件包括资格预审须知和资格预申请书。投标申请人应在规定的时间内向招标人报送资格预审申请书和资格证明材料。 3、经资格预审后,招标人应当向资格预审合格的投标申请人发出资格预审合格通知书,告之获取招标文件的时间、地点和方法,并同时向资格预审不合格的投标申请人告之资格预审结果。4、在资格预审合格的投标申请人过多时,可以由招标人综合考虑投标申请人工程建设业绩和获奖情况,按照择优的原则,从中选择不少于7家资格预审合格的投标申请人参加投标竞争。 六、发招标文件 1、招标人应当在招标文件发出的同时将招标文件报招投标管理机构备案;招投标管理机构发现招标文件有违反法律、法规内容的,应当处收到备案材料之日起3日内责令招标人改正,招标日程可以顺延;2、招标人应在招标公告、投标邀请书或资格预审合格通知书中载明获取招标文件的办法; 七、项目现场勘察 招标人根据项目具体情况可以安排投标人和标底编制人员进行勘察现场。勘察现场的目的在于了解工程场地和周围环境情况,以获取投标人认为有必要的信息,并据此做出关于投标策略和投标报价的决定。项目勘察一般包括下列内容: 1、施工现场是否达到招标文件规定的条件; 2、施工的地理位置和地形、地貌; 3、施工现场的气候条件; 4、施工现场的地址、土质、水文等情况; 5、现场的环境; 6、临时搭建的设施等。如果投标人认为需要再次进行现场勘察,招标人应当予以支持。 八、投标人编制投标文件 1、投标文件的编制投标人应当按照招标文件的要求编制投标文件,对招标文件提出的实质性要求和条件作出响应; 2、投标人应将投标文件的正本和所有副本按照招标文件的规定进行密封和标记,并在投标截止时间前按规定递交至招标文件规定的地点; 3、在投标截止前,招标人应做好投标文件的接收工作并对接收时间进行记录; 4、在招标文件要求提交投标文件截止时间后送达的投标文件,招标人应当拒收;5、招标人应当在投标截止时间的同一时间进行开标。 九、组建评标委员会 1、由招标人依法组建评标委员会; 2、评标委员会由招标人的代表和评委库有关技术、经济等方面的专家组成; 专家应当从事相关领域工作满八年并具有高级职称或者具有同等专业水平,由招标人从国务院有关部门或者省、自治区、直辖市人民政府有关部门提供的专家名册或者招标代理机构的专家库内的相关专业的专家名单中确定; 3、招标人根据工程规模和工程需要,在招投标管理机构的监督下于开标前从专家评委库中随机抽选所需专家评委;特殊招标项目可以由招标人直接确定。评标委员会成员的名单在中标结果确定前应当保密。与投标人有利害关系的人不得进入相关项目的评标委员会;已经进入的应当更换。 4、评标委员会总人数应为不少于5人的基数。其中招标人、招标代理以外的技术、经济等方面的专家不得少于评标委员会总人数的三分之二;5、评标委员会应设负责人。评标委员会负责人由招标人确定或者由评标委员会推荐产生。 十、开标、评标,提交评标报告 1、开标会议由招标人组织并主持; 2、开标会结束后经招标人初步审查符合规定的投标文件送入评标室进行评标; 3、评标应坚持客观公正、平等、科学、合理、自主和注重信誉的原则;4、评标委员会应按照招标文件中规定的评标标准、办法对投标文件进行评审。 十一、确定中标人 根据招投标法的相关规定,中标人的投标应当符合下列条件之一: 1、能够最大限度地满足招标文件中规定的各项综合评价标准; 2、能够满足招标文件的实质性要求,并且经评审的投标价格最低;但是投标价格低于成本的除外。 在定标的实践操作中,确定中标人可以有以下集中方式: 1、招标人根据评标委员会提交的评标报告为依据对评标委员会推荐的中标候选人进行比较,从中择优确定中标人; 2、招标人应当按照中标候选人的排序确定中标人;3、招标人也可以授权评标委员会确定中标人。 十二、招标人提交招标投标情况的书面报告 招标人应当自确定中标人15日内向招投标管理机构提交施工招标投标情况书面报告。书面报告应当包括下列内容: 1、施工招标投标的基本情况,包括施工招标范围、施工招标方式、资格审查、开标过程和确定中标人的方式及理由等;2、相关的文件资料,包括招标公告或者投标邀请书、投标报名表、资格预审文件、招标文件、标底(设有标底的)、评标委员会的评标报告、中标人的投标文件。委托工程招标代理的,还应当附工程施工的招标代理委托合同。 十三、发出中标通知书 1、招投标管理机构自收到书面报告之日起5日内未通知招标人在招标投标活动中有违法行为的,招标人可以向中标人发出中标通知书,并将中标结果通知所有未中标的所有投标人。中标通知书的实质性内容应当与中标人的投标文件的内容相一致。 1、施工现场是否达到招标文件规定的条件; 2、施工的地理位置和地形、地貌; 3、施工现场的气候条件; 4、施工现场的地址、土质、水文等情况; 5、现场的环境; 6、临时搭建的设施等。 如果投标人认为需要再次进行现场勘察,招标人应当予以支持十四、合同签订,招标人与投标人签订工程施工合同,收取中标服务费,退换投标保证金。与投标人沟通,收取中标服务费,退还投标保证金。至开标,不少于20天与招标人沟通,回访。备案1、招标代理机构在建委备案。2、领取报建表、招标申请表(填表、招标人盖章)3、提交项目审批部门核准的招标相关资料(查看原件(扫描)、留盖招标人公章的复印件),包括招标内容、范围、招标方式及组织形式,同时提交招标代理委托协议。准备阶段发布公告招标人的负责人签字并加盖公章经招投标管理办公室同意的拟发布招标公告文本(资格预审公告),并在指定的媒体发布。接受投标人报名,发售资格预审文件接受资格预审文件组织资格评定,确定合格投标人名单组建资格评审委员会报名表招标人应签字盖章后提交招标人编制(包括确定标的或拦标价)发售招标文件组织踏勘现场,澄清、答疑、补充和修改招标文件开标评标、推荐中标候选人,完成评标报告组建评标委员会中标结果公示开评标均在交易中心进行如有质疑,由招投标管理办公室处理与招标人技术交底,索取招标工作所需的材料与招标人沟通,确定开标程序及出席人员。与投标人沟通,落实投标回执,明确投标人数量。发出中标通知书落实合同至开标,不少于15天建设项目招投标程序流程图1.3建设项目招投标过程中的常见问题随着我国经济的高速发展,我国的很多建设项目都在如火如荼的进行,但是建设项目在招投标阶段还存在一系列的问题,比如:1. 招标人以专业性强、工程期限紧等原因为由,对工程建设项目施工不进行招标。2. 有些招标人应公开招标发布信息而不公开,直接选定几家施工单位入围投标。3. 招标人搞假招标,“明招暗定”。假招标就是招标人通过种种弄虚作假的方式“明招暗定”,招标人从中谋取不正当的利益。例如:某工程建设项目施工招标中,业主经过资格预审,确定了5家投标单位,组织了庞大的考察队伍对拟参加投标单位进行了考察。而实际上,在考察前业主就已经确定了1家意向单位,在开标过程中业主以种种理由(借口)让其中标。4.“明价投标”。由于施工招投标是在工程项目投资批准后才得以进行的工作,投标人以批准的计划投资作参考投标报价的话,会使投标的竞争程度黯然失色,而在计划投资“指导下”中标的工程极易埋下突破投资的隐患。5.泄露标底,影响招投标工作正常进行。标底在开标前要严格保密,如有泄露,对责任者要严肃处理直到法律制裁。6.招标文件对有些项目内容要求不够明确,导致各家投标书内容不尽统一的现象。因此,应规范投标书的格式及内容,如交货方式、付款方式、验收标准、违约责任、三材用量、主要工程量等能为确定合理的标的打下良好的基础,达到事半功倍的效果。7.存在招标人以不合理的标段或工期限制或者排斥潜在投标人或者投标人的现象。8.在评标过程中,存在改变招标文件中规定的评标标准、方法和中标条件的现象。9.存在提供给评标委员会的工程建设项目基础资料不及时、不全面的现象。10.存在投标人提交的优越于招标文件中技术标准的备选投标方案所产生的附加收益,都考虑进评标报价中的现象。只有符合招标文件的基本技术要求且评标价最低或综合评分最高的投标人,其所提交的备选方案方可予以考虑。11.违反规定确定中标人。不按评标委员会推荐中标候选人的顺序确定中标人,或者在评标委员会推荐的中标候选人之外确定中标人。12.存在招标人向投标人提出压低报价、增加工作量、缩短工期或其他违背中标人意愿的要求,以此作为发出中标通知书和签订合同条件的现象。13.中标后招标双方签订所谓“附加合同”,使得招投标工程流于形式。14.投标人相互串通搞“陪标”或者与招标人串通投标人之间“陪标”。有些施工单位为了使自己“合法中标”,私下找几个施工单位给其“陪标”;而陪标施工单位根本就无意问鼎,在招标中自然不能中标。15.在以投标人的投标报价的平均值作为评标依据的情况下,投标人在投标前进行私密磋商和串谋,故意串通投标哄抬标价,所有投标人共享中标者以这种方式所赚取的不合理的利润,或者与招标人串通投标人之间哄抬标价。16.投标人有意压低标价。为了承揽工程,不惜血本压价,搞恶性竞争。压低报价,只会导致两个结果,一方面,在既定的施工技术水平和管理条件下,压低报价又要有利可图,施工单位往往在施工时偷工减料,导致工程质量下降,出现了“豆腐渣”工程;另一方面,压低报价,施工单位就会在施工过程中以各种理由要求建设单位追加资金,最后工程结算价值严重超过中标价值,失去了招投标本身所具有的约束作用。17.盲目压缩工期。工程建设项目的工期应根据工期定额结合考虑施工中采取先进的技术措施和改进管理等缩短工期的可能因素来确定较为合理的工期。一是有些施工单位为了中标,盲目缩短工期;二是有些建设单位单纯为了快速,违背了客观可能性,制定出不合理甚至是不可能实现的工期,而施工单位不顾自身施工机具和技术力量与所承揽工程建设项目要求的工期相差甚远的情况,盲目认可不合理工期,造成了降低工程质量或不能如期完工,导致互相扯皮。18.投标人以他人名义投标。投标人挂靠其他施工单位,或从其他施工单位通过转让或租借的方式获取资格或资格证书,或者由其他施工单位及其法定代表人在自己编制的投标文件上加盖印章和签字等行为。19.存在中标人转包或违法分包的现象。中标人不得向他人转让中标项目或者将中标项目肢解后分别向他人转让;总承包单位必须自行完成工程建设项目的主要部分,按照合同约定或者经招标人同意,可以将工程的部分非主体、非关键性工作分包给符合该工程相应资格条件的单位,并不得再次分包。20.中标后无正当理由拒绝签订合同。确定中标后,双方应在1个月内签订承包合同,借故拒绝签订合同的招标或中标单位,要赔偿由此而给对方造成的经2、建设项目招投标审计概述2.1建设项目招投标审计的概念建设项目招投标审计是指由组织内部独立的审计机构和审计人员,依据党和国家在一定时期颁发的方针政策、法律法规和相关的技术经济标准,运用审计技术对建设项目的勘察设计、施工等各方面的招标和工程承包的质量及绩效进行审查和评价,以促进组织目标的实现。2.2建设项目招投标审计的程序审计程序是指审计人员对审计项目从开始到结束的过程中采取的系统性工作步骤。一、审计立项与授权二、审计准备阶段三、初步调查四、分析性程序与复合型测试五、实质性测试与详细调查六、审计发现和审计建议七、与被审计单位交换审计意见八、审计报告九、后续审计十、审计评价十一、审计档案整理2.3建设项目招投标审计的必要性内部审计在建设项目招投标阶段阶段作用甚大,具体表现如下一、参谋助手作用二、咨询建设作用三、风险管理作用四、保护作用五、调节协调作用六、其他服务作用在市场经济条件下,企业要发展壮大提高市场竞争力就必须着眼于新项目的建设,招投标是项目建设的源头,它是利用市场竞争规则择优选择承包商和供应商,招投标对建设项目的“进度、质量、投资”三项控制起着至关重要的作用。审计在项目建设各个环节中发挥着监督审查的作用,为建设项目保驾护航。为促进项目招投标的规范运作,确保有效透明使用建设资金,审计部门应对招投标实行全程审查监督,严肃查处招投标过程中徇私舞弊、暗箱操作的行为,从源头上杜绝招投标不合法行为,防止建筑经济活动中出现无序状态和腐败行为。真正做到“公开的规范程序、公平的竞争手段、公正择优选定中标单位”。做好招投标阶段的审计工作,对有效控制整个项目的建设质量、进度、投资具有十分重要的意义。本文主要从以下几方面对建设项目招投标中审计的作用进行讨论。一、切实做好招投标准备阶段的审计工作,为招投标工作奠定良好的基础招投标准备阶段的审计工作重点是审查招标单位的招标方式、招标文件、招标程序和对投标单位进行资格预审等,这个阶段审计工作到位可以保证招投标工作从开始就按照“三公”原则有章可循地进行。1.招标方式。审查招标方式是否按法律法规规定确定并经有关部门批准。公开招标的必须在指定的报刊、网站或公开媒体上发布招标公告,招标公告内容必须详细完整,公告发布后对符合公告内容要求的投标单位登记,并接受其资格预审文件。邀请招标应同时向三个或三个以上能承担招标项目且企业信誉良好的法人单位发出招标邀请书。2.招标文件。招标文件是指导招投标活动参与各方的纲领性文件,招投标工作必须在招标文件规定的范围内进行。招标文件的审计主要是审查招标范围、投标报价要求、投标报价组成部分、评标办法、付款方式、工程计价取费依据、合同主要条款、技术资料、工程竣工验收后保修措施设备材料售后服务措施和承诺以及双方违约责任等内容是否明确且详细,有无模棱两可的规定;招标文件是否有倾向性和不公平条款。审查标段的划分是否恰当。是否存在人为分解工程项目,规避招授标等违规现象。3.招标程序。审查拓标程序是否符合招投标法和有关招投标工作法律法规规定,是否严格遵循“三公”原则,这个环节是导致招标失败和影响招标效果的重要环节,招标程序的不合法将导致评标和定标的不公正。(1)审查招标单位是否按规定发布招标公告或发出招标邀请书,其内容是否合规、合法、详细完整,是否与招标方式的规定相一致。(2)审查招标单位是否对通过资格预审的投标单位全部发放了招标文件,是否存在招标单位对通过资格预审的个别单位不发放招标文件而拒绝其投标的现象,尤其是拒绝实力较强的投标单位,这是为了杜绝招标单位在发放招标文件阶段选择潜在投标单位的现象。(3)审查招标文件发放时间与投标截止时间间隔是否符合招标投标法的有关规定,防止出现部分投标单位因迟发招标文件导致无充足时间编制投标文件而放弃投标的情况。(4)审查招标单位发放招标文件后,是否组织领取招标文件的全部投标单位进行现场踏勘,是否解答了所有投标单位提出的投标疑问并将所有答疑汇总后给发放至全部投标单位,让所有投标单位在获得相同资料的基础上参与投标。4.般标单位的资格预审。审查投标单位是否具备招标公告要求的投标资格,是否具有良好的社会信誉和圆满完成招标项目的能力。对投标单位的资格预审应认真进行,防止某些企业靠不正当关系蒙混入围和借用其他企业资格参与投标。对弄虚作假、不符合要求和不能圆满完成招标项目的单位取消其投标资格。二、加强招投标实施阶段的审计工作,为招投标工作遵循“三公”原则提供保障招投标实施阶段的审计主要是审查评标委员会的组建、开标、评标、定标过程程序和方法是否符合有关法律法规规定,这个阶段是招投标活动的关键阶段,做好审计工作能从根本上杜绝暗箱操作和腐败行为。1.评标委员会的组建。评标由根据招投标法组建的评标委员会负责,评标委员会由招标单位的代表和有关技术、经济等方面的专家共同组成。为防止评标委员会提前组建投标单位与评标委员会成员接触致使评标不公正,评标委员会应在开标当天随机从专家库中抽取组建。监督评标委员会的抽取过程,审查评标委员会成员是否与投标单位有利益关系,有利益关系的不得参与评标工作。审查评标委员会成员是否与需评标的项目专业对口,防止评标委员会成员对所评项目不了解导致对各投标单位不能作出客观的评价而出现错误的评标结果。2.开标。审查开标时间是否符合相关法规日规定,招标单位是否在所有投标单位法定代良人或授权委托人在场的情况下公开组织开际,有无违反规定暗箱操作情况;是否由投标单位检查其投标文件的密封情况。开标时对投际单位进行资格审查(核查营业执照、资质证书制造许可证及法人授权委托书),通过资睁审查的投标单位当众宣布其投标有效并拆甘其投标文件,开标过程应做好书面记录。3.评标。评标委员会成员以招标文件和公帑的评标办法为标准,进守职业道德,对各投际单住投标文件进行客观、公正的评审,在评际完成后以书面形式向建设单位推荐预中标候选单位。评标过程中审查是否有投标单位串标、围际现象,对有此类情况的单位拒绝其投标视为废标并严肃处理,列入不良行为名单。今后不再接受该单位的投标。审查评标委员会是否有倾向性,对各授标单位评审尺度不一的情况。对不负责任的评标委员会成员提出警告,严重者让其退出评标现场,从专家库名单中删除,取消其评标专家资格,今后不再参与评标工作。4.定标。(1)审查定标的程序和方法是否符合有关法律法规规定和招标文件中确定中标单位的办法,是否切实选择了社会信誉好、价格低、技术可靠、企业整体实力强的性价比最优的单位中标;中标价是否符合市场行情,是否存在违背市场经济规律,不考虑质量压低造价,低于成本价中标的现象。(2)在确定中标单位前,审查招标单位是否有向预中标单住提出压低中标价、增加工作量、缩短工期供货期或其他招标文件中没有明确规定且违背预中标单位意愿的要求,并以此作为发出中标通知书和签订合同的条件。(3)审查中标单位是否有圆满履行合同的能力,在全国范围内承担的类似项目是否有不良记录。三、坚持招投标完成阶段的审计工作。对招投标工作的成功与否给予客观评价招投标完成阶段审计工作的重点是听取投标单位的意见,接受投标单位的质疑,监督合同签订和执行情况。这个阶段的审计工作是对招投标工作进行评价,对招投标国内作提出建议和改进意见,使令后的招投标工作扬长避短更上一层楼。1.招投标结束后审计部门应深入了解和广泛听取各投标单位对招投标的意见和建议。把建议反馈给招标单位以便改进今后的招投标工作,防止出现类似问题。对投标单位提出的对招标工作的任何质疑,都应全面深入了解并得出令质疑单位信服的解释和说明,对错误的评标结果要及时纠正。2.加强合同签订的监督。审查中标单位是否在中标通知书规定时间内与建设单住签订合同,是否按规定提交了履约保证金。审查签订的合同是否以招标文件、招标文件的补充文件、招标答疑和投标文件为依据,合同的内容是否与招标文件和投标文件一致;合同的基本内容是否完整、规范,合同条款是否符合国家有关法律要求,合同中责任、权力、义务和奖罚是否明确。3.审查合同执行情况。审查中标单位是否违法分包或转包,对因违法分包或转包造成项目质量隐患或影响I期(供货期)的要严肃查处,并把该单位列入不良行为名单,取消投标资格夸后不允许投标,并报政府行政主管部门备案;将合同履行情况良好的单位信息反馈给建设单位,可适当予以奖励(经济或续签合同)提高中标单位履行合同的积极性。只有加大建设项目招投标全过程的审计力度,做好各项基本I作,起到行之有效的审查监督作用,把一切违规违纪行为消灭在萌芽状态,使招投标工作在“三公”原则基础上按照有关法律法规合法进行,不给违规违纪现象提供可趁之机,就可以从源头上堵住不正之风,使项目建设有序顺利的进行,建成“阳光工程”,给企业带来最大的利润和效益3、建设项目招投标审计方法的探讨3.1建设项目招投标审计方法的涵义关于审计方法概念的表达,归纳起来大致有两种不同的观点:一是狭义的审计方法即认为审计方法是审计人员为取得充分有效审计证据而采取的一切技术手段;另一种是广义的审计方法,即认为审计方法不应只是用来收集审计证据的技术,而应将整个审计过程中所运用的各种方式、方法、手段、技术都包括在审计方法的范畴之内。本文是从广义的角度来对建设项目审计方法进行探讨的,建设项目招投标审计方法是指指内部审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、方法、手段和技术的总称。3.2建设项目招投标审计方法探讨的重要性一、建设项目招投标过程中的存在严重的违法违规现象就目前我国的建设项目招投标市场而言,我国建设项目招投标市场发展十分迅速,但是暴露出来的违法违规问题也十分的严重。比如:招标单位,评委、政府有关职能部门负责人和业务人员收受投标方贿赂的职务犯罪现象;招标方搞假招标,明招暗定;招标方任意肢解工程项目规避招标;投标方相互串通搞“陪标”或者与招标人串通投标方之间“陪标”;投标方有意压低标价或者故意串通哄抬标价投标等。据不完全统计,绝大多数失败的建设项目都是与招投标阶段的工作没做好是密切相关的。二、现今建设项目招投标审计方法存在的弊端第一、发现问题滞后第二、还没有很好的向风险导向审计过度第三、没能跟上计算机审计的脚步第四,还无法弥补内部审计力量不足的问题三、建设项目招标投标审计有利于促进组织目标的实现建设项目招投标审计方法的探讨,不仅有助于企业对建设项目的质量、进度、成本进行有效控制,还有利于企业对建设项目的信息、合同,安全进行管理,同时还有助于企业内外部的协调。质量提高了,进度加快了,成本降低了,信息处理好了,合同没问题了,项目安全问题做好了,企业内外部协调好了,这些无疑都会增加企业的经营效果和效率,势必会促进组织目标的实现。四、进行建设项目招投标阶段的审计有利于内部审计及早地介入建设项目现阶段我国正大力倡导全过程跟踪审计,但是我国的很多企业做的都还不是很好,尤其是在招投标阶段。有的企业即使在这一阶段坐了审计,但也都是走走过场,内部审计在这一阶段发挥应用的作用。通过建设项目招投标审计方法的探讨有助于提高内部审计的知信力,从而使建设项目招投标审计的端口前移,即有利于建设项目招投标审计及早地介入建设项目,减少建设项目失败的可能性。五,有利于激起人们对招投标审计重要性的认识目前很多企业对建设项目内部审计不是很重视,为了应对国家政策他们虽然设立了内部审计机构,但是根本就没意识到内部审计的重要性,内部审计在企业中就成为了应对国家政策的一种摆设。通过建设项目招投标审计方法的探讨,有助于提高内部审计的知信力,从而激起人们对建设项目招投标审计重要性的认识。 六、有利于进一步完善内部审计方法体系由于我国内部审计的起步较晚,从西方国家那里拿来的内部审计还没有很好的与我国的传统文化想结合,以至于我国的内部审计方法体系还不够完善,通过建设项目招投标审计方法的不断探讨,人们对内部审计方法体系的认识就会不断加深,从而就能进一步完善内部审计方法体系。 七、可以弥补内部审计力量不足的问题由于很多企业对内部审计机构的建立不是很重视,导致内部审计机构在企业内部成了弱势群体,人员配备严重不足;在加上内部审计方法体系不够完善,导致内部审计力量在企业内部严重不足。通过建设项目招投标阶段审计方法的探讨,一方面可以激起人们对内部审计的重视,完善内部审计机构,提高内部审计人员素质;另一方面还能完善内部审计方法体系。从而弥补了内部审计力量不足的问题。3.3建设项目招投标审计方法的分类一、按照被调查对象的物质形态分:1、书面资料的检查方法2、客观事物的调查方法3、经济活动的分析方法4、假设问题存在审计求证法5、审前征集审计线索法二、按照审计所采用的手段分:1、计算机审计方法2、手工审计方法三、按照调查的先后顺序分:1、顺查法2、逆查法四、按照调查的详细程度分:1、详查法2、抽查法3.4现今建设项目招投标审计方法存在的弊端一、发现问题滞后二、还没有很好的向风险导向审计过度三、没能跟上计算机审计的脚步四,还无法弥补内部审计力量不足的问题3.5如何进一步完善建设项目招投标审计方法审计人员掌握和运用恰当的审计方法,有利于直接收集、取得有效证据,正确撰写审计报告,提高审计效果,一、整合资源内外联动,促成内部审计与外部审计共同参与审计的有效机制;二、内部审计与外部审计相互协调三、应用现代审计手段四、聘请专家帮助五、提高审计队伍素质,强化对各种审计方法的理解六、多种审计方法相结合、3.6内部审计机构如何应对建设项目招投标过程中的常见问题目前招投标审计面临着审计任务重、专业性强、审计力量不足等挑战,要求审计人员开拓思路、创新方法。但是建设项目招投标阶段的存在着诸多问题,要促进单位目标的实现就必须解决这些问题,我认为要解决这些问题审计人员应从应从两方面入手:教育与审计并举:从教育方面说,审计人员应当结合有关部门加大对招投标人员的教育活动:第一、是要加大宣传教育力度。以检察机关查办的招投标过程中的犯罪典型案例为题材,通过印制宣传资料、举办法制讲座、拍摄专题片等形式,在招投标工作人员中广泛宣传、讲解两高意见,让他们及早了解具体规定,消除模糊认识,不敢轻易利用隐蔽的手段打法律的“插边球”。同时可以采取案件通报、召开警示教育大会等多种形式,运用反面教材对广大招投标工作人员进行警示教育,深刻剖析案件发生的原因及危害,引导招投标工作人员树立正确的权力观、价值观和利益观;第二、是充分发挥检察建议的作用,积极有效地开展个案预防,针对查办招投标犯罪案件中暴露出来的制度和管理上的漏洞,向发案单位和主管部门提出检察建议,帮助发案单位建章立制,堵塞漏洞,达到“办理一起案件、教育一批干部、完善一套制度,治理一方风气”的目的,有效发挥办案的治本功能;第三是在提高发现和揭露招投标犯罪能力上下功夫。要采取有效措施鼓励知情人员举报,加大宣传力度,注意舆情分析,加强信息收集,增加腐败行为被揭露查处的概率;四是要加大人、财、物等软硬件方面的支持力度,在技术层面要不断地“道高一丈”,不断提高打击招投标犯罪的水平和能力。同时要注意总结查办案件工作经验,坚持依法审计,不断提高审计工作水平,实现审计工作经济效果、社会效果、法律效果相统从审计方面谈,一旦问题出现审计人员应该对工程招投标应实施全程审计现在一些项目招投标审计,审计部门仅参与其中的某一两个环节(一般为开标环节),而对前期工作,比如:招标文书如何确定的,投标队伍怎样筛选入围的,开标之后最终结果是怎样的,正式合同条款与前期招标文件是否一致等等,无一清楚。要杜绝以上现象,必须实行事前、事中、事后的全程同步审计监督,使招投标中的每一个环节,都置于审计部门的监督之下。(一)事前监督在进行项目招投标前,审计人员应对招投标准备情况进行详细调查,认真听取招标单位对招标范围、方式和发包方式的解释,审核招标文件与招标通知书的一致性以及标底的编制过程、编制质量,对投标人进行资格审查等。1.招标条件的合法性、合规性审计。招标条件的合法性、合规性审计包括:(1)审查项目是否经有关部门批准和列入国家投资计划,是否经过可行性研究;(2)是否具备完整的设计文件和工程概算,投资概算是否准确、有无缺口,设计标准有无超过规定;(3)审查项目总投资是否落实,项目资金来源是否正当,项目资金是否按投资计划及时拨付到位;(4)审查工程项目招标前施工场地的征用、拆迁、“三通一平”、现场交通、供水、供电等准备工作的完成情况;(5)审查项目招标工作机构设置是否完备,内控制度是否严密,组织形式是否合规。2.招标方式的合法性审计。若属必须公开招标,招标人要在指定的报刊、电子网络或其他媒体上发布招标公告。需要审查招标公告内容是否规范,比如:应当载明招标人的名称、地址、招标项目的性质、数量、实施地点、时间和获得招标文件的办法,以及要求潜在投标人提供有关资质证明文件和业绩情况等内容;是否按规定时限要求及时对投标单位递交的投标文件进行登记。若属邀请招标,则应同时向三个以上具备承担招标项目能力、资质、信誉好的特定法人(或其他组织)发出招标邀请书。3.投标报价的合规性、真实性审计。由于现在多实行工程量清单模式招标和投标报价,这样有利于各投标方价格竞争,但易形成严重杀价甚至低于成本价。因此,我们可以要求各投标单位在投标时上报投标计算底稿,对异常标进行审查。4.对投标单位合规性、真实性审计。对投标单位资格的合规性审计重点是审查投标单位是否具备投标资格、是否达到工程建设所要求的资质等级、是否具有良好的社会信誉和施工质量、是否拥有雄厚的技术力量和机械设备、是否具备良好的施工和安全生产记录,同时查看质量监督部门出具的近几年其承建工程项目的工程评定等级证明,防止企业靠不正当关系取得资质而入围,防止借用高资质企业名义投标现象的发生。(二)事中监督事中监督主要是加强招标投标现场程序上的监督,监督其程序上的合理性和合法性。包括开标、评标、定标的审计。1.开标审计。开标审计重点要对投标人的资质进行符合性审查和开标程序的规范性的审查。审查标书的密封完好性、有效性,标书的填写格式、标书的递交时间。注意招标单位是否邀请所有投标人代表参加,是否当众检查投标文件的密封情况,或由招标人委托的公证机构检查并公证,有无违反规定搞暗箱操作问题。经确认无误后,由工作人员当场拆封,宣读投标人名称、投标价格以及投标文件的其他主要内容。同时,开标过程应当做好记录,并存档备查。如果开标时发现投标文件有破损的情况,或授权委托书不是原件又无投标单位法人签章,应当众宣布为废标。2.评标审计。评标由招标人依法组建的评标委员会(或评审小组)对投标文件进行评审和比较,评标委员会由招标人的代表和有关技术、经济等方面的专家共同组成。根据什么样的标准和方法进行评审是关键问题,也是评标的原则问题。评标的审计,是招投标审计的重中之重,这一过程应根据招标项目的不同类型,重点审计评标委员会人员组成、评标内容、依据、方法和过程。3.定标审计。定标是招投标双方进行相互选择的最终结果。中标结果是以签订合同来约束双方的行为,合同双方通过严格的履行合约完成标的。定标审计主要是对评审小组按照法律程序和评标条件与标准,了解定标的依据和标准,判定其理由的充足性以及可能存在的舞弊行为,研究确定的中标单位与招标人履行承包合同订立之前的手续办理过程的审查。审查定标程序、方法的合规性,包括:是否切实做到优价中标:中标单位是否在规定时间(一般为30日之内)同招标单位订立书面合同并向招标人提交履约保证金。(三)事后监督1.合同签定和内容的审计。对中标合同的签订和履行的合法性审计,并逐项对照签订合同与招标通知书与中标通知书的一致性,投标单位的承诺在台同中体现的充分性,如质量保证,工期保证,人员、机械和材料的保证等。重点查处中标单位是否有违法转包或违规分包中标项目的问题,是否存在转包或分包造成工程质量隐患或影响工期的问题。2.往来款项的审计。招投标往来款项审计是对建设项目有关资金的划拨和使用情况进行审计。审查项目法人单位或建设单位是否存在将资金拨付未中标的其它参建单位,审查结算情况和有关往来款项,分析工程项目资金拨付有关参建单位分布情况,通过审查结算资金的分布情况,揭露未中标的参建单位参建的原因,查找是否存在规避招标、回扣和行贿受贿等违法违纪问题。总之,招投标审计已成为建设项目审计工作中的一个重要环节。因此,审计人员要加大对招投标审计的理论和实践的不断探索,以促进招投标审计更好地发展,更有效地发挥审计的监督职能。围绕构建财政审计大格局,结合前期对我市国家建设项目的专项审计调查,2011年我们要对我市76个国家建设项目实施动态管理、全程跟踪审计。招投标是整个建设程序中必经且尤其重要的一个环节。它既涉及到与前期概算的衔接,又关系到施工合同签订、竣工结算等,对控制整个项目的工程造价有着重要作用。但是,近年来工程招投标从投标报名、资格预审和招投标的操作过程及事后的监督检查等环节存在着错位和缺位现象,因此,要通过对招投标活动进行全程监督,及时发现和纠正其中的违法、违规现象,最大限度地提高财政资金的使用效益。3.7建设项目招投标审计方法探讨的心得体会在孔萍老师的指导下,通过撰写本毕业设计,使得我体会颇多。首先让我认识到了自身的不足:一是知识上的不足。俗话说满灌子不响,半罐子叮当。以前的我可能就是那半罐子,可能连半罐子都还不到,总感觉自己啥都懂,啥都会,可事实恰恰相反,通过论文我发现自己其实懂的很少,不客气的说对审计本身掌握的知识还不到九牛一毛。与单独的审计一个审计项目能力还相差甚远。通过对本论文的撰写使我认识到了自己知识的不足,审计是一个庞大的知识体系,它不仅要求审计人员掌握审计知识,还要求审计人员熟练的掌握会计、经济法、税法、计算机等相关知识体系,在审计的道路上,我的学习之路还很长很长。二是心理上的不足,审计工作还需要审计人员细心的去学习,耐心的去实施,灵活的去应对。而我之前恰恰欠缺的就是这份细心、耐心和灵活,在心理上,我要加倍努力的去弥补。只有把自己的知识和心理素质提高上去,才能使自己成为一名合格的审计人员。其次使我认识到了内部审计方法体系的不足。在没接触到审计之前,我认为我国的审计水平已经很好了。通过这几年的接触和最近论文的撰写才发现我国审计水平还停留在一个比较初级的阶段。由于我国审计起步较晚,在加上招投标起步也很晚,所以我国的审计水平与西方国家相比还存在一定的差距。目前我国的审计方法很多都是从西方国家那里直接拿来的,还没经过很好的吸收,很多审计方法都还是有其形而无其神。审计方法是与文化底蕴紧密的结合在一起的,不是直接翻译过来就能得到其精髓的。我国引进西方国家的招投标和审计起步较晚,还未能与我国悠久的文化底蕴很好的结合起来;其次我国的审计模式还未能很好的向风险导向审计过度,很多审计方法仍还停留在差错防弊时代;再加上现代计算机的在审计领域的发展,而我国在这一领域又缺乏相关方面的技术人才,导致计算机在审计领域不能很好的被应用开来;最后我国现阶段审计的从业人员几乎都是从会计行业转正过去的,专业化的审计人员不管是从人数还是从素质方面都远远达不到我国现阶段的需求;并且我国很多企业的内部审计机构的设立都是为了响应国家的政策,而没有让其真正发挥作用以上诸多因素才造就了我国现阶段内部审计先天不足,后天营养不良的现象。以至于我国内部审计方法体系暴露出严重的不足。再者在撰写论文的过程中,通过老师的指导和资料的查找,使我对内部审计的各种方法更加了解,更加坚定了内部审计在企业经营过程中的重要作用。众所周知,世界通信的重大舞弊行为既不是人才济济、经费充裕的美国证劵监督委员会发现的也不是有经验丰富,技术精湛的安达信发现的,更不是有薪酬丰厚、权高位重的董事会发现的,而是由三位“自不量力,多管闲事”的内部审计师发现的,足以见证内部审计在促进企业发展,帮组组织目标实现过程的重要作用。在加上近年来,相继出现了柏马拉特、安然等一系列企业舞弊丑闻和会计师事务所审计失败事例,社会各界对外部审计产生了更多的质疑。再加上企业规模的不断扩大,组织的管理层及治理层们都更加迫切的需要真实可靠的会计信息做出重大决策。在内部审计的审计范围是相当广、深度深、审计工作经常,以及内部审计人员对组织的内部控制和经济业务活动都比较熟悉,较之于外部审计更具有很多得天独厚的优势,只要内部审计机构和人员掌握了完善的内部审计方法体系,就能够掌握更多的舞弊线索而较早的察觉引发舞弊的制度缺陷,更容易的发现各种舞弊问题,内部审计得天独厚的优势更加奠定了内部审计在企业发展中的重要作用。可以说一个单位如果有一个完善的内部审计机构,那么这个单位就可以说是有了腾飞的翅膀。主要参考文献1、 张红英:内部审计,浙江人民出版社2008年版2、 时现:建设项目审计,中国时代经济出版社2008年版3、 刘三昌:企业内部审计技术,中国时代经济出版社2003年版4、 周中意:公路工程招投标与合同管理,重庆大学出版社2006版5、 李连华:内部控制学,厦门大学出版社2009版6、 中国注册会计师协会:审计,中国财政经济出版社2009年版7、 中国注册会计师协会:会计,中国财政经济出版社2009年版8、 中国注册会计师协会:经济法,中国财政经济出版社2009年版9、 中国内部审计协会网站:http:/www.ciia.com.cn/pyciia/htm/index.asp10、 财政部:企业内部控制规范起草说明,http:/law.esnai.com/lawshow.asp?lawID=30954 审计081 邹运光- 配套讲稿:
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