CMA P1冲刺讲义财务报告决策ppt课件
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1 1 财务报告的使用者1 2 利润表1 3 资产负债表1 4 现金流量表1 5 应收账款1 6 存货1 7 投资1 8 固定资产1 9 无形资产 第一章对外财务报告决策 1 10 负债的计量1 11 递延所得税1 12 租赁1 13 权益交易1 14 收入确认1 15 GAAP与IFRS的差异 1 第一章对外财务报告决策 1 1财务报告的使用者1 管理层2 投资公众 投资者3 债权人 2 1 1 在向股东递交的年报中包括着各类财务报表 这些财务报表对下列哪类人最没有用处 A 股东B 准备向企业放贷的银行家C 竞争对手D 负责日常运营活动的管理者题解 识别财务报表的信息使用者 选D 一般而言 财务报表信息的使用者包括 企业管理高层 公众投资者 股东 债权人和其他利益相关者 负责日常运营的管理者属于第一线管理者 他们更多的是根据日常运营过程中所发生的情况和数据来做出判断 而非依据财务报表的信息来进行决策 3 1 2 以下各项都是财务报告的目标 除了A 有助于进行投资和信贷的决策B 协助管理层评估不同的长期投资方案C 关注企业的资源和对资源索取权D 协助投资者和债权人预测未来的现金流题解 识别财务报表的基本用途 选B 财务报表的基本作用是为企业资源的提供者提供信息 使之做出合理的决策 长期投资方案的决策只考虑投资项目的现金流及其货币的时间价值 而财务报告提供的是基于收益流的会计信息 因此 无助于管理层对长期的投资方案进行评估 4 1 2 利润表 一 用途I 评估公司过去的业绩II 提供预测未来业绩的基础III 评估未来现金流的风险和不确定性二 局限I 忽略了不可计量但又有价值的信息II 不同的会计方法降低的收益的可比性III 判断降低了收益的客观性 5 三 构成 6 四 全面收益I 净利润 其他全面收益 全面收益II 其他全面收益a 可供出售金融资产由于公允价格变动所产生的利得或损失b 养老金计划的利得或损失c 金融衍生品的利得或损失d 利用现行汇率法进行海外子公司报表折算所产生的折算调整 7 1 3 以下是ABC公司在过去12个月的损益表信息 该公司的有效税率为40 I 非持续经营 70 000 II 由于地震造成的非常规损失 90 000 III 持续经营的收益 税后 72 000则ABC公司今年的净收益为A 36 000B 12 000 C 16 000 D 24 000 题解 非持续项目和非常规项目的报告方式 选B 非持续项目应以税后的方式报告在持续经营之后 非常规项目 地震损失 应以税后的方式报告在非持续之后 8 1 3 资产负债表 一 用途I 计算回报率和评估企业的资本结构II 评估企业的流动性 偿债能力和财务弹性二 局限I 使用历史成本原则 无法体现企业的真实价值II 判断和估计削弱了会计信息的客观性III 忽略了不可计量但又有价值的信息 9 三 要素I 资产 负债 权益 10 四 额外的报告信息I 或有事项II 会计政策III 合同情况IV 公允价值 11 1 4 下列事项都是资产负债表所提供信息的局限 除了A 报告企业收益质量B 对于资产的回收 出售和年限都需要使用判断和预计C 剔除了一些具有财务价值的信息 比如员工的价值D 缺少大多数资产和负债的当前价值题解 识别资产负债表的局限 选A 资产负债表的局限性包括 历史成本计量 忽略资产和负债的公允价值 忽略不可可靠计量的财务信息和有些事项的报告需要判断与预估 财报使用者无法通过资产负债表来判断企业业绩的质量 12 1 4 现金流量表 一 用途I 比权责发生制更好地预测未来现金流量II 说明企业的现金流动III 估算利润值的可信度IV 更好地理解企业资产和债务在一定期间内增加或减少的原因 13 二 分类 14 三 直接法vs 间接法 只有经营活动涉及直接法与间接法的区分间接法 15 直接法 16 四 重大的非现金交易 17 1 5 ABC公司今年部分的财务信息如下 18 则当年ABC公司当期现金流量表应报告 19 题解 现金流量表的编制 选B 经营活动 净收益 折旧费用 出售证券的利得 应收账款的增加 存货的减少 应付账款的增加 2 000 000 400 000 700 000 300 000 100 000 200 000 1 700 000 投资活动 出售证券 购置土地 2 800 000 1 500 000 1 300 000 融资活动 股票筹资 支付股息 800 000 80 000 720 000 20 1 6 在编制现金流量表时 需要下列的计算 除了A 通过应付票据或债券来借款B 出售商品或服务C 通过应付票据来购置设备D 出售债券或股票的投资题解 识别重大的非现金交易事项 选C 通过负债获取资金属于融资活动 出售商品属于经营活动 出售投资属于投资活动 通过负债来购置资产属于需要披露的重大非现金交易事项 所以不需要计算 21 1 5 应收账款 一 备抵法I 销售百分比法a 当期确认的坏账计提金额 销售金额 坏账 b 当期坏账准备的期末余额 期初余额 本期调整额 当期计提金额 22 II 应收账款百分比法a 当期坏账准备的期末余额 应收账款总值 坏账 b 当期确认的坏账计提金额 当期坏账准备的期末余额 期初余额 本期调整额 III 资产负债表上的报告方式应收账款 1 000减 坏账准备 200 800 23 二 直接注销法I 借记 坏账费用 贷记 应收账款三 应收账款的出售I 无追索权a 收到的金额 应收账款面值 1 代理费 保证金 b 出售应收账款的损失 应收账款面值 代理费 II 有追索权a 收到的金额 应收账款面值 1 代理费 保证金 b 出售应收账款的损失 应收账款面值 代理费 追索权责任 预估值 24 1 7 根据行业平均值 ABC公司预计其坏账率为赊销金额的3 第3年 ABC坏账准备的期初余额为 140 000 当期 ABC公司的赊销金额为 10 000 000 并预计有 100 00无法收回 此外 先前已经注销的 20 000坏账在当期收回 在第3年年末 ABC公司在确认坏账费用时 坏账准备 的贷方发生额应为A 300 000 B 260 000 C 240 000 D 160 000 题解 在备抵法下 判断坏账准备的余额 选A 根据销售百分比法 当期应予确认的坏账费用 10 000 000 3 300 000 即 坏账准备 应增加 300 000 借记 坏账费用 300 000 贷记 坏账准备 300 000 确认无法收回的应收账款 100 000 则应从 坏账准备 中扣除 100 000 借记 坏账准备 100 000 贷记 应收账款 100 000 收回之前注销的坏账 20 000 则应增加 坏账准备 20 000 借记 应收账款 20 000 贷记 坏账准备 20 000 当期 坏账准备 期末余额 140 000 300 000 20 000 100 000 360 0 本题的要求计算在确认坏账费用时 坏账准备 的贷方发生额 则为 300 000 25 1 8 ABC公司使用备抵法来核算其无法收回的应收账款 在记录在当期坏账费用的预估值之后 ABC决定注销一笔金额为 10 000的坏账 因为债务人企业已经申请破产 此项注销行为对于该公司当期的净收益和流动资产总额会产生什么影响 净收益流动资产总额A 下降下降B 没有影响下降C 下降没有影响D 没有影响没有影响题解 在备抵法下 判断注销坏账对于企业的影响 选D 在计提完当期的坏账准备之后 注销坏账会使得 应收账款总值 和 坏账准备 同时减少相同的金额 因此 应收账款净值 不变 进而流动资产总值不变 注销坏账不会对损益表产生任何影响 所以净收益没有任何影响 计提坏账准备会使得 坏账费用 和 坏账准备 同时增加相同的金额 坏账费用 是损益表中的一项 因此 会使净收益下降 26 1 6 存货 27 二 存货成本流转I 永续盘存制a 采购时 确认存货增加b 销售时 确认销货成本II 定期盘存制a 采购时 确认存货增加b 期末确认销货成本 销货成本 期初存货 本期购入 期末存货 28 三 存货成本流转假设I 个别认定法a 销售时确认每项商品的销货成本II 平均成本法a 单位存货成本 b 期末存货金额 期末存货数量 单位存货成本c 当期销货成本 当期销货数量 单位存货成本 29 III 先进先出法a 按照存货采购的顺序确认销货成本b 较老的存货成本用于确认销货成本c 较新的存货成本用于确认期末存货金额d 在通胀 通缩 期间 销货成本低估 高估 期末存货金额高估 低估 IV 后进先出法a 将销货成本与销售收入进行配比b 较新的存货成本用于确认销货成本c 较老的存货成本用于确认期末存货金额d 在通胀 通缩 期间 销货成本高估 低估 期末存货金额低估 高估 e 在通胀期间 可以通过推迟采购或者使 销售量 采购量 来提高当期的收益 30 四 存货成本差错的影响I 利用恒等式判断a 期初存货金额 本期采购成本 本期销货成本 期末存货金额五 市价与成本孰低法I 指定市价的判断a 可实现净值 正常毛利 下限 指定市价b 直接法 借记 销货成本 贷记 存货c 间接法 借记 存货市价下降损失 贷记 存货跌价准备 31 1 9 以下哪项差错会高估当期的收益 A 期初存货高估B 期末存货高估C 商誉摊销高估D 坏账费用高估题解 判断存货差错对于收益的影响 选B 在损益表上 销货成本低估会导致收益高估 根据会计等式 期初存货 当期购入 销货成本 期末存货 在当期购入和期末存货不变时 期初存货高估会导致销货成本高估 在期初存货和当期购入不变时 期末存货高估会导致销货成本低估 在利润表上 商誉摊销费用高估会导致收益低估 在利润表上 坏账费用高估会导致收益低估 32 1 10 单位存货的数据如下所示 销售价格 22销售成本 2正常毛利 5重置成本 10若使用成本与市价孰低法 则单位存货的市场价格应为A 10 00 B 15 00 C 17 50 D 20 00 题解 判断LCM中的市价 选B 在成本与市价孰低法中 需要对重置成本进行判断 若重置成本介于上限 可实现净值 与下限 可实现净值 正常毛利 之中 则重置成本即为市价 若重置成本低于下限 则下限为市价 若重置成本高于上限 则上限为重置成本 可实现净值 上限 售价 销售成本 22 2 20 可实现净值 正常毛利 下限 20 5 15 重置成本 10 下限 15 市价 下限 15 33 1 7 投资 一 债券投资I 持有至到期的证券a 债券现值 本金 PVIF 每期利息 PVIFAb 利息收入 账面余额 有效 市场 实际 利率c 折价 溢价摊销金额 收到的现金利息 利息收入d 摊余成本 期末账面余额 期初余额 折价 溢价II 交易性a 在资产负债表上 以公允价值报告b 未实现的利得或损失 公允价值 期末余额c 未实现的利得或损失计入当期损益 34 III 可供出售a 在资产负债表上 以公允价值报告b 未实现的利得或损失 公允价值 期末余额c 未实现的利得或损失计入当期其他全面收益 35 二 权益投资I 持有低于20 a 可供出售 购入时按成本计量 股息时 确认为股息收入 期末以公允价值在资产负债表上报告 未实现的利得或损失计入当期其他全面收益b 交易性 购入时按成本计量 收到股息时 确认为股息收入 期末以公允价值在资产负债表上报告 未实现利得或损失计入当期损益 36 II 持有20 50 权益法 a 购入时按成本计量b 按比例确认被投资企业的股息 并从投资金额扣除 股息收入不影响当期的收益c 按比例确认被投资企业的收益 并加入投资金额 按比例获取的利润会影响当期的收益d 被投资企业的投资金额 购入成本 被投资企业的净收益 收到的股息 37 III 持有超过50 a 无论是否需要编制合并报表 投资方用权益法来核算 38 1 11 ABC公司投资了一些权益性证券 这些投资是在去年获取的 并根据第115号财务会计标准公告 负债和权益类证券的会计 将其划分为可供出售 AFS 的证券 ABC在当期出售了部分亏损的证券 当期期末 与去年年末相比 剩余的可供出售证券的价值有所上升 基于上述这些信息 以下哪些是ABC公司应在期末报告上进行报告的内容 39 题解 可供出售证券的判断 选C 根据GAAP 可供出售证券应基于公允价值核算 公允价值发生变化所产生的未实现利得应报告在资产负债表中的 其他全面收益 出售此类债券所产生的利得或损失应计入当期损益 40 1 12 ABC公司持有10 000股XYZ公司的股票 XYZ公司当期在外流通的股票数量为40 000股 当期 XYZ公司的净收益为 200 000 支付的现金股息为 160 000 期初 ABC公司对于XYZ公司投资的账面余额为 150 000 那么 在当期期末 该项投资的余额应为 A 110 000 B 150 000 C 160 000 D 240 000 题解 权益法核算的判断 选C ABC公司对于XYZ公司的持股比例 25 根据GAAP的要求 持股比例在20 50 之间 应用权益法来核算 在权益法下 被投资企业的期末投资金额 期初金额 按比例获取的股息 按比例可以确认的利润 对于XYZ公司投资的期末金额 150 000 160 000 25 200 000 20 160 000 41 1 8 固定资产 一 折旧 42 二 资产减值I 可回收测试a 预期未来的净现金流 未折现 资产的账面余额 未发生减值II 计量减值a 减值损失 账面余额 公允价值b 公允价值 市场价值 预期未来现金流的现值 43 1 13 根据第121号财务会计准则公告 产期资产减值的会计 ABC公司目前正在觉得其现有资产的减值 然而 该公司预期还可以使用3年的设备 目前没有相应的交易市场 与减值相关的信息如下所示 设备的原始成本 22 000设备的账面值 20 000由该设备在未来产生的未折现的现金流 15 000设备的公允价值 由该设备在未来产生的现金流的现值 12 000该项设备的减值损失和账面值应分别为A 3 000和0B 8 000和 12 000C 5 000和 14 000D 7 000 15 000 44 题解 固定资产减值的判断 选B 根据GAAP 先进行可回收测试 即将账面值与未折现的现金流进行比较 未折现现金流 15 000 账面值 20 000 减值已发生 减值损失 账面余额 现金流的现值 20 000 12 000 8 000 45 1 9 无形资产一 有期限无形资产的减值I 固定资产减值的方法二 无期限无形资产的减值I 公允价值 资产的账面值 已发生减值II 公允价值 资产的账面值 未发生减值III 减值损失 账面值 公允价值 46 三 商誉I 部门的公允价值 净资产的账面值 未发生减值II 部门的公允价值 净资产的账面值 已发生减值III 商誉的隐含价值 部门的公允价值 净资产的账面值 商誉的账面值IV 减值损失 商誉的账面值 商誉的隐含价值 47 1 10 负债的计量 一 短期负债再融资 长期 I 必须有意愿用长期方法为短期债务再融资II 必须有能力用长期方法为短期债务再融资III 满足上述条件 应将短期负债从流动负债中剔除 48 二 或有负债I 判断条件a 很有可能承担债务b 债务金额可以合理预估II 保修成本a 备抵法 与坏账计提类似 根据预估的保修费用计提或有负债并确认保修费用 借记 保修费用 贷记 预计负债 费用发生时 借记 预计负债 贷记 现金 存货b 销售保修服务 出售保修服务 确认未实现保修收入 借记 现金 贷记 未实现保修收入 符合条件确认收入 借记 未实现保修收入 贷记 保修收入 49 三 表外融资的形式I 非合并子公司II 特殊目的实体III 经营性租赁IV 有追索权的应收账款出售1 13 由或有损失所引起的负债应该予以记录 如果A 损益的金额能够合理地预估B 未来或有的事项有发生的可能C 未来或有的事项有发生的可能且损益的金额可能合理地预估D 未来或有的事项很有可能发生且损益的金额能合理地预估题解 或有负债确认条件的判断 选D根据GAAP 或有负债只有在很有发生且金额能够合理预估时才能予以确认 50 1 14 ABC公司是一项诉讼案的被告 原稿提出了 1 000 000赔偿要求 原告声称 在将ABC的新产品出售给某一竞争对手之后 ABC开除了原告 因为原告在交易过程中收取了一些佣金 但是ABC公司并没有对此有明确的政策 律师认为 ABC公司很有可能输掉这次诉讼 可能发生的损失在 100 000到 200 000之间 无论诉讼结果如何 会计师预计 ABC都会额外发生 5 000的失业成本 对于此项或有事项 ABC应该确认的金额为A 200 000 B 100 000 C 5 000 D Zero 题解 对于或有负债确认的判断 选D 根据GAAP 或有负债只有在很有发生且金额能够合理预估时才能予以确认 在上述的诉讼案中 虽然律师认为很有可能发生赔偿 但是无法合理预估损失的金额 因为损失的预估只在一个范围之内 因此 ABC不能确认或有负债 对于额外的 5 000 因为无论诉讼结果如何 一定会发生 所以不属于或有事项 51 1 14 递延所得税 一 概念差异I 税前收益 基于GAAP所确认的税前收益 用于财务报告II 应税收益 基于税法所确定的计算应付所得税的金额 52 二 递延所得税负债I 报表上的所得税金额 当期应付所得税金额 未来应付税款的增加a 税前收益 应税收益收入先在 税前收益 中确认 后在 应税收益 中确认 收入确认的差异财务报告税务分期付款销售点收款点长期合同完工百分比法完工法投资收益 权益法 股息宣告时收到现金股息时费用先在 应收收益 中确认 后在 税前收益 中确认费用确认的差异财务报告税务折旧直线法MACRS预付费用发生时支付时 53 三 递延所得税资产I 报表上的所得税金额 当期应付所得税金额 未来应付税款的减少a 税前收益 应税收益 收入先在 应税收益 中确认 后在 税前收益 中确认 费用先在 税前收益 中确认 后在 应收收益 中确认收入确认的差异财务报告税务预收收入提供服务时收到现金时售后回租的利得在租期内出售时费用确认的差异财务报告税务坏账费用 备抵法 当期计提未来发生时或有负债当期确认未来发生时 54 四 差异I 暂时性差异a 由于税前收益与应税收益的差异造成的差异b 会产生递延所得税负债或资产II 永久性差异a 只会金融税前收益或应税收益的项目所引起的差异b 不会产生递延所得税 55 五 净损失的前转或后转I 前转a 出现亏损时 需先进行前转至发生损失当年之前的倒数第2年II 后转b 当前转没有完全消除损失时 可以将损失后转至以后的20年内c 损失后转会节省未来的所得税六 递延所得税的划分I 递延所得税划分为长期还是短期取决于引起临时性差异的原因a 由于长期资产或负债计量方式不同引起的 确认为非流动 如折旧b 由于短期资产或负债计量方式不同引起的 确认为流动的 如分期付款 56 1 15 ABC公司计算了近2年的关于递延所得税的信息 递延所得税资产可以全额实现 第1年第2年流动递延所得税资产 3 000 10 000非流动递延所得税资产 6 000 7 000流动递延所得税负债 8 000 9 000非流动递延所得税负债 5 000 14 000第2年年末 ABC公司资产负债表上递延所得税的金额应为资产负债流动非流动流动非流动A 0 1 000 5 000 0B 7 000 1 000 1 000 9 000C 1 000 0 0 7 000D 10 000 7 000 9 000 14 000 57 题解 递延所得税的计算 选C 流动递延所得税金额 流动递延所得税资产 流动递延所得税负债 10 000 9 000 1 000 递延所得税资产 非流动递延所得税金额 非流动递延所得税资产 非流动递延所得税负债 7 000 14 000 7 000 递延所得税负债 58 1 16 ABC公司计算了近2年的关于递延所得税的信息 递延所得税资产可以全额实现 第1年第2年流动递延所得税资产 3 000 10 000非流动递延所得税资产 6 000 7 000流动递延所得税负债 8 000 9 000非流动递延所得税负债 5 000 14 000第2年年末 如果ABC公司的应税收益为 1 000 000 有效税率为40 那么在ABC的损益表上应报告的所得税费用应为 A 400 000 B 402 000 C 404 000 D 406 000 59 题解 损益表上所得税费用的计算 选B 流动递延所得税资产的增加值 流动递延所得税资产 第2年 流动递延所得税资产 第1年 10 000 3 000 7 000 流动递延所得税负债的增加值 流动递延所得税负债 第2年 流动递延所得税负债 第1年 9 000 8 000 1 000 非流动递延所得税资产的增加值 非流动递延所得税资产 第2年 非流动递延所得税资产 第1年 7 000 6 000 1 000 60 题解 损益表上所得税费用的计算 选B 非流动递延所得税负债的增加值 非流动递延所得税负债 第2年 非流动递延所得税负债 第1年 14 000 5 000 9 000 递延所得税资产的增加值 7 000 1 000 8 000 递延所得税负债的增加值 1 000 9 000 10 000 最终 递延所得税为负债净增加 10 000 8 000 2 000 所得税费用 当期所得税费用 所得税费用 当期所得税费用 递延所得税负债净增加 1 000 000 40 2 000 402 000 61 1 12 租赁 一 资本化的标准所有权转移是融资租赁否经营租赁议价购买权有融资租赁无经营租赁经济寿命租期 经济寿命的75 融资租赁租期 经济寿命的75 经营租赁投资回收最低租金的现值 设备公允价值的90 融资租赁最低租金的现值 设备公允价值的90 经营租赁 62 二 比较 63 1 17 12月1日 ABC公司签订了一个为期3年的汽车租赁合同 该汽车的市场价格为 17 000 预计使用年限为8年 该项租赁的租金为美元 500 一共支付36个月 根据ABC公司的贷款成本率 租金的现值为 15 054 而根据出租人的隐性成本率 租金的现值为 15 496 ABC知道出租人的隐性成本率 基于这些信息 ABC应将此项租赁确认为A 融资租赁B 经营租赁C 售后租回D 销售型租赁 题解 租赁类别的判断 选A 如果承租人知道出租人的隐性成本率 则应使用出租人的成本率作为折现率来计算租金的现值 租金的现值为 15 054 大于设备公允价值的90 17 000 90 15 300 若租金现值大于公允价值的90 则可以确认为融资租赁 64 1 18 如果企业使用了表外的方式融资 则获取资产的方式应为A 现金购置B 经营租赁C 融资租赁D 使用信贷额度购置题解 判断租赁与表外融资的关系 选B 如果企业通过经营租赁的方式获取资产 则不需要再资产负债表上报告资产和负债 因为不需要报告负债 经营租赁则被理解为一种表外融资的方式 65 1 13 权益交易 一 权益账户I 实缴资本 普通股 面值 资本溢价II 留存收益期末余额 期初余额 净收益 股息III 库藏股a 企业回购自己的股票 资产和权益同时减少 66 二 股息政策 67 三 留存收益拨付I 回购库藏股时II 发行长期债券时债务契约的要求III 需要在附注中进行披露1 19 回购库藏股应计入资产负债表 这会A 提高资产B 减低资产C 提高权益D 降低权益题解 判断库藏股对于报表的影响 选D 企业回购自己在外流通的普通股 即为持有库藏股 企业使用现金回购自己普通股会减少资产 企业回购自己的普通股会减少所有者权益 库藏股是所有者权益的备抵项 68 1 20 ABC公司目前普通股的股价为 100 ABC正在酝酿近期发行新股的计划 并希望能激发市场对于本公司的兴趣 但是董事会并不希望在此时分配收益 因此 ABC考虑是实行1分2的普通股拆分计划还是宣告100 普通股的股票股息 选择股票拆分的最佳理由是A 这不会导致股东权益的减少B 这不会妨碍企业在未来支付股息的能力C 对每股收益不会产生重大的影响D 股票面值将保持不变题解 判断股票股息与股票拆分的区别 选B 股票股息会减少当期的留存收益 而股票拆分对留存收益没有影响 由于企业此时不希望分配收益 所以应选择股票拆分 股票股息和股票拆分都不会影响所有者权益 股票股息和股票拆分都会使每股收益下降 股票股息对股票面值没有影响 股票拆分会使股票面值下降 69 1 14 收入确认 一 在交付时I 一般的确认方法II 附有回购协议的销售 只是一种融资的方式 卖方不能确认收入III 附有退货条款的销售 需要满足一定条件下才能确认收入IV 贸易负载 渠道填塞 让买方提前购入他们所需要的产品 70 二 在交付前I 完工百分比法a 完工比例 迄今为止已发生的成本 最新预计的总成本b 迄今为止可确认的总收入 预计的总收入 完工比例c 当期可以确认的收入 迄今为止可确认的总收入 截止上期可确认的总收入II 完成完工法a 在完工时确认收入 71 三 在交付后I 分期收款a 在销售发生时 确认收入和成本 但递延毛利b 在之后时段收款时 按照计算得出的毛利率乘以回收的现金来确认毛利II 成本回收法a 在销售发生时 确认收入和成本 但递延毛利b 在之后时段收款且回收的现金超过销货成本时 才开始确认毛利 72 1 21 ABC公司使用完工百分比来核算长期工程 该项目的整体收入为 700 000 预计的成本为 500 000 项目为3年 第1年第2年第3年累积的成本 300 000 390 000 530 000预计未来会发生的成本 250 000 130 000 0 根据工程进度所开具的发票金额 325 000 220 000 155 000应收账款 300 000 200 000 200 000假设第1年应确认的毛利为 65 000 则ABC第2年可以确认的毛利应为A 59 950 B 70 000 C 124 950 D 135 000 题解 完工百分比法的计算 选B 到第2年年末 工程的完工比例 累积到第2年年末的总收入 700 000 75 525 000 累积到第2年年末的成本 390 000 累积到第2年年末的毛利 525 000 390 000 135 000 第2年可以确认的毛利 累积的毛利 第1年已确认的毛利 135 000 65 000 70 000 73 1 15 GAAP与IFRS的差异 74 75 76 1 22 ABC为一家美国医药科研制品公司 该公司于2013年被一家德国公司收购 该公司将改用IFRS准则编制财务报告 则A 该公司的研究成本和开发成本均需资本化B 该公司的研究成本可以资本化 但开发成本不可资本化C 该公司的研究成本不可以资本化 但开发成本可资本化D 该公司的研究成本和开发成本均不可资本化题解 判断GAAP和IFRS的区别 选C 对于研发成本而言 GAAP要求将研究和开发成本都作为当期费用处理 IFRS要求将研究成本作为当期费用处理 开发成本则可以资本化 77 78- 配套讲稿:
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