消费税ppt课件
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消费税,CONSUMPTION tax,1,消费税定义,指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售应税消费税的消费品的其他单位和个人征收的一种流转税。,2,纳税义务人与征税范围,1.纳税义务人一般规定 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人,为消费税纳税义务人,3,例题,【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有( )。 A.小汽车生产企业 B.委托加工烟丝的卷烟厂 C.进口红酒的外贸公司 D.受托加工白酒的加工厂,4,例题,正确答案ABC 答案解析委托加工中,委托方是消费税的纳税义务人。,5,纳税义务人特殊规定,1.批发卷烟的单位; 2.零售金银首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人;,6,单一环节缴纳消费税,消费税分布于4个环节:生产、委托加工、进口、零售,指定环节一次性缴纳,其他环节不再缴纳。,7,生产环节征收消费税的说明,1.一般:生产销售、生产自用 2.视为生产行为: (1)将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的; (2)将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。,8,零售环节,只在零售环节征收消费税的有:金银首饰、钻石及钻石饰品,具体要求:,9,例题,【例题计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元,其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中,旧首饰作价的含税金额为3.51万元,乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。 计算:乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税(不考虑进项税),10,例题,正确答案 应纳消费税(10.535.85)1.175%2.341.175%0.3(万元) 应纳增值税(10.535.85)1.1717%2.341.1717%1.02(万元),11,双纳税环节缴纳消费税,卷烟 1.正常缴纳消费税:生产、委托加工、进口环节 2.加征消费税批发环节:只有卷烟在批发环节加征消费税 自2009年5月1日起,卷烟在批发环节加征一道5%从价税。 自2015年5月10日起,卷烟批发环节消费税的从价税税率由5%提高至11%,并按250元/箱加征从量税。,12,双纳税环节缴纳消费税,13,例题,【例题单选题】卷烟批发企业甲2016年11月批发销售卷烟500箱,其中批发给另一卷烟批发企业300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为13000元。甲企业应缴纳的消费税( )元。 A.130000 B.286000 C.336000 D.840000,14,例题,正确答案C 答案解析甲企业应缴纳的消费税 13000(15050)11%(15050)250336000(元),15,消费税总结,16,例题,【例题多选题】根据现行税法,下列消费品的生产经营环节,既征收增值税又征收消费税的有( )。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.批发环节销售的白酒 D.申报进口的高尔夫球具,17,例题,正确答案ABD 答案解析选项C,缴纳增值税,不缴纳消费税。,18,税目与税率,消费税征税范围可以概括为:生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发,目前应税消费品被定为15类货物,即消费税有15个税目。 近三年调整: 2014年12月1日起,取消对汽车轮胎、酒精征收消费税。 2015年2月1日起,对电池、涂料征收消费税。 2016年10月1日起,将“化妆品”税目更名为“高档化妆品”,税率调整为15%。,19,税目与税率,20,税目与税率,21,税目与税率,22,税目与税率,23,税目与税率,24,税目与税率,25,税目与税率,26,税目与税率,27,税目与税率,28,税目与税率,29,例题,【考题单选题】企业生产销售的下列产品中,属于消费税征税范围的是( )。 A.电动汽车 B.体育用鞭炮药引线 C.销售价格为9000元的手表 D.铅蓄电池,30,例题,正确答案D 答案解析电动汽车、体育用鞭炮药引线和价格低于10000元的手表不属于消费税征税范围,31,例题,【考题单选题】下列行为涉及的货物,属于消费税征税范围的是( )。 A. 批发商批发销售的雪茄烟 B. 汽车修理厂修车时更换的轮胎 C. 鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸 D. 出国人员免税商店销售的金银首饰,32,例题,正确答案D 答案解析选项A,卷烟在批发环节征税,而不是雪茄烟;选项B、C,轮胎和田径比赛用发令纸,不征收消费税。,33,从高适用税率征收消费税,1.纳税人兼营不同税率应税消费品,未分别核算各自销售额; 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的(即使分别核算也从高税率)。,34,例题,【例题单选题】某酒厂12月销售粮食白酒12000斤,不含税单价为5元/斤,随同销售的包装物价格7254元;本月销售礼品盒6000套,不含税单价为300元/套,每套包括粮食白酒2斤、单价80元,干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税( )元。 A.199240 B.379240 C.391240 D.484550,35,例题,正确答案C 答案解析应纳消费税1200057254(117%)20%120000.5600030020%600040.5391240(元),36,计税依据,1.销售额的确定,37,计税依据,(1)销售额 纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额,但不包括增值税税额;价外费用的内容与增值税规定相同。 应税消费品的销售额含增值税的销售额(1增值税税率或征收率),38,计税依据,39,例题,【例题计算题】某实木地板生产企业为增值税一般纳税人,2016年12月生产经营业务如下: (1)生产实木地板50万平方米,销售给消费者个人40万平方米,开具普通发票,取得含税销售额6400万元,收取包装费320万元。 (2)生产实木复合地板70万平方米,销售给单位22万平方米,开具普通发票。取得含税销售额1540万元、送货收入76万元(运输业务不单独核算)。 要求:分别计算应缴纳的消费税(消费税税率5%)。,40,计税依据,正确答案 销售实木地板应缴纳的消费税税额(6400320)(117%)5%287.18(万元) 销售实木复合地板应缴纳的消费税税额(154076)(117%)5%69.06(万元),41,计税依据,(2)包装物 与增值税税务处理一致,42,例题,【考题多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中,应并入销售额计征消费税的有( )。 A.优质费 B.包装物租金 C.品牌使用费 D.包装物押金,43,例题,正确答案ABCD 答案解析选项A、C,属于价外费用,应并入销售额计征消费税;选项B,租金属于收取不再返还的收入,应并入销售额计征消费税;选项D,除啤酒、黄酒以外的酒类产品的包装物押金,应在收取时并入销售额计征消费税,所以白酒的包装物押金在收取时计征消费税。,44,例题,【例题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人,主要生产粮食白酒和啤酒。2016年1月: (1)销售粮食白酒60000斤,取得不含税销售额105000元;另外,收取粮食白酒品牌使用费4680元;本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元。 (2)销售啤酒150吨,每吨不含税售价2400元。销售啤酒收取包装物押金1170元。 要求:计算该酒厂本月应纳消费税税额(啤酒单位税额220元/吨)。,45,例题,正确答案 (1)粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400(元) (2)啤酒应纳消费税15022033000(元) (3)该酒厂应纳消费税税额534003300086400(元),46,计税依据,2.销售额的特殊规定 (1)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。 (2)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。 【提示1】只有三种情况换、投、抵。 【提示2】同时缴纳的增值税无此规定,按平均价格。,47,例题,【考题计算题(节选)】某汽车生产企业主要从事小汽车生产和改装业务,为增值税一般纳税人,2015年9月份经营如下业务: (1)将生产的800辆汽车分两批出售,其中300辆增值税专用发票注明金额4500万元,税额为765万元,500辆增值税专用发票注明金额6500万元,税额1105万元。 (2)将生产的100辆小汽车用于换取生产资料,以成本12万元每辆互相开具,增值税专用发票注明金额1200万元,税额204万元。 要求:根据上述资料回答下列问题。 (1)业务(1)应纳消费税计算。 (2)业务(2)处理以及应纳消费税计算。,48,例题,正确答案应该按同类最高售价计算消费税 同类平均价(45006500)80013.75(万元) 最高售价450030015(万元) 应纳消费税151005%75(万元),49,计税依据,3.销售数量规定 (1)销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量。 (2)自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量。 (3)委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量。 (4)进口的应税消费品,为海关核定的应税消费品的进口数量。,50,例题,【例题多选题】下列关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中,正确的有( )。 A.销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量 B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量 C.以应税消费品投资入股的,为应税消费品移送使用数量 D.委托加工应税消费品的,为加工完成的应税消费品数量,51,例题,正确答案ABC 答案解析选项D,委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量。,52,例题,【例题计算题】某白酒生产企业本月业务如下: (1)销售粮食白酒60吨给某专卖店,每吨销售价格26000元,共计应收含税销售额1825200元;由于专卖店提前支付价款,企业给予专卖店3%的销售折扣,实际收款1770444元。 (2)销售同品牌粮食白酒50吨给独立核算的全资子公司(销售公司),每吨售价18000元。 (3)直接零售给消费者个人薯类白酒25吨,共计取得含税销售额836550元。,53,例题,正确答案 应缴纳的消费税 1825200(117%)5026000836550(117%)20%(605025)20000.5 715000135000850000(元),54,应纳税额的计算,55,应纳税额的计算,56,应纳税额的计算,1.自产自用应纳消费税的计算 (1)用于本企业连续生产应税消费品:不缴消费税 (2)用于其它方面:于移送使用时缴消费税 本企业连续生产非应税消费品; 在建工程、管理部门、非生产机构; 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,57,应纳税额的计算,2.外购应税消费品已纳消费税的扣除 税法规定:对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时,可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 (1)扣税范围: 在消费税15个税目中,除酒(葡萄酒例外)、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料外,其余9个税目有扣税规定: (2)扣税计算:按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。(实耗扣税法) 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价(买价均不含增值税),58,应纳税额的计算,59,例题,【例题单选题】某卷烟厂从甲企业购进烟丝,取得增值税专用发票,注明价款50万元;使用60%用于生产A牌卷烟(甲类卷烟);本月销售A牌卷烟80箱(标准箱),取得不含税销售额400万元。已知:甲类卷烟消费税税率为56%加150元/标准箱、烟丝消费税税率为30%。当月该卷烟厂应纳消费税税额为( )万元。 A.210.20 B.216.20 C.224 D.225.20,60,例题,正确答案B 答案解析本题考核消费税的计算。卷烟的消费税实行复合计征,外购已税烟丝连续生产卷烟的,已纳消费税可以扣除。 当月该卷烟厂应纳消费税税额40056%15080100005030%60%216.2(万元),61,例题,【例题计算题】某卷烟生产企业期初库存烟丝200万元,本月购进烟丝,取得增值税专用发票,支付价款150万元,增值税税额为25.5万元,购进的烟丝数量共计5吨,本月生产领用外购烟丝4吨,计算本期可以抵扣的烟丝消费税。,62,例题,正确答案本期可以抵扣的烟丝消费税1505430%36(万元),63,例题,【例题多选题】下列各项中,应当征收消费税的有( )。 A.化妆品厂作为样品赠送给客户的高档香水 B.生产企业用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆 C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒 D.建材生产企业移送非独立核算门市部待销售的涂料,64,例题,正确答案AC 答案解析选项B,耗费的高尔夫球杆不属于销售不缴纳消费税;选项D,待销售的涂料,没有销售额不缴纳消费税。,65,例题,【例题计算题】某汽车厂为增值税一般纳税人,主要生产小汽车,小汽车不含税出厂价为12.5万元。5月发生如下业务:本月销售小汽车8600辆,将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验,3辆作为广告样品,2辆移送加工豪华小轿车。(假定小汽车税率为9%)。 要求:计算该企业上述业务应纳消费税。,66,例题,正确答案应纳消费税(86003)12.59%9678.38(万元),67,应纳税额的计算,3.计税依据有同类消费品的销售价格的,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 特殊1:如果当月同类消费品各期销售价格高低不同,应按销售数量加权平均计算。 特殊2:如果当月无销售或者当月未完结,应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。,68,例题,【例题计算题】某汽车制造厂8月份业务: (1)将生产的800辆小汽车分两批出售,其中300辆增税专用发票注明金额4500万元,税额为765万元,500辆增税专用发票注明金额6500万元,税额1105万元。 (2)将生产的10辆小汽车奖励给劳动模范。 其他资料:消费税税率5%。 要求:计算业务(2)消费税与增值税。,69,例题,答案解析奖励给劳动模范小汽车,按照纳税人生产的同类消费品的平均销售价格计算缴纳消费税和增值税。 同类平均售价(45006500)80013.75(万元) 应纳消费税13.75105%6.875(万元) 应纳增值税13.751017%23.375(万元),70,应纳税额的计算,4.计税依据无同类消费品售价的,按组成计税价格计税。 组成计税价格计算公式: 组成计税价格成本利润消费税税额 应纳消费税组成计税价格比例税率 对复合计税办法征收消费税的应税消费品 组成计税价格(成本利润自产自用数量定额税率)(1比例税率),71,应纳税额的计算,72,例题,【例题计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤春节前夕发放职工,每斤白酒成本12元,无同类产品售价。要求:计算应纳消费税和增值税。(白酒消费税成本利润率为10%),73,例题,正确答案 从量征收的消费税20000.51000(元) 从价征收的消费税122000(110%)1000(120%)20%6850(元) (注:组价中包含从量征收的消费税) 应纳消费税100068507850(元) 应纳增值税122000(110%)1000(120%)17%5822.5(元),74,应纳税额的计算,5.计税依据委托加工 (1)含义:委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 以下情况不属于委托加工应税消费品: 1)由受托方提供原材料生产的应税消费品; 2)受托方先将原材料卖给委托方,再接受加工的应税消费品; 3)由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。,75,例题,【考题计算题】(2015年)甲地板厂业务: (1)将外购素板40%加工成A型实木地板,当月对外销售并开具增值税专用发票注明销售金额40万元、税额6.8万元。 (2)受乙地板厂委托加工一批A型实木地板,双方约定由甲厂提供素板,乙厂支付加工费。甲厂将剩余的外购实木素板全部投入加工,当月将加工完毕的实木地板交付乙厂,开具的增值税专用发票注明收取材料费金额30.6万元、加工费5万元。 要求:(1)判断此业务是否属于委托加工消费税应税业务? (2)判断此业务消费税纳税人 (3)计算当前消费税应纳税额,76,例题,正确答案 (1)该业务不是消费税法规定的委托加工业务。 (2)纳税人为甲厂。 (3)应纳消费税4040%60%5%3(万元),77,应纳税额的计算,(2)消费税的缴纳 1)受托方加工完毕向委托方交货时,由受托方代收代缴消费税。 2)如果受托方没有代收代缴消费税,委托方应补交税款。,78,应纳税额的计算,(3)应纳税额计算 1)应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税; 2)没有同类价格的,按照组成计税价格计算纳税。,79,应纳税额的计算,对复合计税办法征收消费税的应税消费品 组成计税价格(材料成本加工费委托加工收回数量定额税率)(1比例税率),80,例题,【考题单选题】甲企业为增值税一般纳税人,2014年1月外购一批木材,取得增值税专用发票注明价款50万元、税额8.5万元;将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子,取得税务局代开的小规模纳税人运输业专用发票注明运费1万元、税额0.03万元,支付不含税委托加工费5万元。假定乙企业无同类产品对外销售,木制一次性筷子消费税税率为5%。乙企业当月应代收代缴的消费税为( )万元。(提示:2016年7月1日起停止使用货物运输业增值税专用发票。) A.2.62 B.2.67 C.2.89 D.2.95,81,例题,正确答案D 答案解析甲企业支付的运费1万元应计入材料成本中。 乙企业当月应代收代缴的消费税(5015)(15%)5%2.95(万元),82,例题,【例题计算题】某市烟草集团公司属增值税一般纳税人,持有烟草批发许可证,3月购进已税烟丝800万元(不含增值税),委托M企业加工甲类卷烟500箱(250条/箱,200支/条),M企业每箱0.1万元收取加工费(不含税),当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回。 (说明:烟丝消费税率为30%,甲类卷烟消费税为56%加0.003元/支。) 要求:计算M企业当月应当代收代缴的消费税。,83,例题,正确答案 代收代缴的消费税(8002005000.12002000.015)(10.56)0.562000.015439.55(万元),84,应纳税额的计算,(4)委托加工应税消费品收回 1)直接出售(不高于受托方的计税价格):不再缴纳消费税; 2)加价出售(高于受托方的计税价格出售):缴纳消费税,并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。,85,应纳税额的计算,86,例题,【例题计算题】甲企业为高尔夫球及球具生产厂家,是增值税一般纳税人,10月发生以下业务: (1)购进一批碳素材料、钛合金,增值税专用发票注明价款150万元、增值税税款25.5万元,委托丙企业将其加工成高尔夫球杆,支付加工费用30万元、增值税税款5.1万元。 (2)委托加工收回的高尔夫球杆的80%当月已经销售,收到不含税款300万元,尚有20%留存仓库。 要求: (1)计算丙企业代收代缴的消费税。(消费税税率10%) (2)计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税。 (3)假设丙企业未履行代收代缴消费税,留存仓库的高尔夫球杆应纳消费税?,87,例题,正确答案 (1)丙企业代收代缴的消费税(15030)(110%)10%20010%20(万元) (2)甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税30010%20080%10%301614(万元) (3)假设丙企业未履行代收代缴消费税,留存仓库的高尔夫球杆应纳消费税(15030)(110%)20%10%4(万元),88,应纳税额的计算,6.计税依据进口应税消费品 (1)从价定率办法计税 应纳税额组成计税价格消费税税率 组成计税价格(关税完税价格关税)(1消费税比例税率),89,例题,【例题计算题】某企业进口一批烟丝,境外成交价格150万元,运至我国境内输入地点起卸前运费20万元,无法确知保险费用;将烟丝从海关监管区运往仓库,支付运费12万元,取得货运增值税专用发票。 要求:计算进口环节缴纳的各项税金。(关税税率为10%;保险费用按照货价加运费的3确定,具体内容在关税章节介绍;烟丝消费税税率30%),90,例题,正确答案 关税完税价格(15020)(10.003)170.51(万元) (1)进口关税170.5110%17.05(万元) (2)进口增值税(170.5117.05)(130%)17%45.55(万元) (3)进口消费税(170.5117.05)(130%)30%80.38(万元),91,应纳税额的计算,总结:,92,- 配套讲稿:
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